Pozastavení operací na dani z bankovních účtů. Pozastavení operací na účtech poplatníka daňovým úřadem. Jak zablokovat účet

Modul 3 z knihy "Jak zachránit své podnikání? Průvodce akcí pro malé a střední podnikatele" *.

Pojďme tedy nejprve pochopit podstatu problému. Operace na běžném účtu organizace nebo jednotlivého podnikatele mohou být pozastaveny, pokud jste například změnu opozdili o deset dní daňové přiznání nebo nezaplatil včas žádnou daň, poplatek, penále nebo úrok. Toto právo dává finančnímu úřadu Čl. 76 „Pozastavení operací na bankovních účtech organizací a jednotliví podnikatelé» Daňový řád Ruské federace.

Transakce na účtu však nejsou zcela zablokovány, lze na něj připsat prostředky, ale organizace nebo jednotlivý podnikatel je již nemůže utratit. Výjimka podle článku 855 „Pořadí odpisu Peníze z účtu" občanský zákoník RF, jsou pouze případy, kdy organizace převádí finanční prostředky:

Odškodnění za újmu na životě a zdraví;

na alimenty;

Vyplácet mzdu zaměstnancům pracujícím na základě pracovní smlouvy;

Pro odpočty v mimorozpočtové fondy atd.

Operace mohou být pozastaveny na běžných účtech v rublech a cizí měně. Finanční úřad nemůže zablokovat úvěrové a vkladové účty.

Kromě daňové inspekce mohou být operace na účtu pozastaveny v souladu s článkem 46 „Výběr daně, poplatku, jakož i penále, pokuty na úkor finančních prostředků na účtech poplatníka - organizace, fyzické osoby podnikatel nebo daňový agent organizace, samostatný podnikatel v bankách“ daňového řádu celních inspektorů Ruské federace. Mohou to však udělat pouze v případě, že má organizace nedoplatek na placení cla.

Samotný postup pozastavení transakce na běžném účtu se liší podle toho, na jakém základě je prováděna. Jak již bylo zmíněno, existují dvě možnosti:

1. Organizace nebo fyzická osoba podnikatel má daňový nedoplatek. V tomto případě musí pracovníci daňové inspekce nejprve zaslat organizaci (fyzickému podnikateli) výzvu k zaplacení daně a penále. V tento požadavek musí být stanovena lhůta, ve které musí být dluh splacen.

Pokud to organizace (individuální podnikatel) neudělá, bude moci násilně vymáhat peníze z běžného účtu. Daňová inspekce k tomu nejpozději do 60 dnů ode dne uplynutí lhůty uvedené ve výzvě k zaplacení daně rozhodne o vymáhání nedoplatku. Současně s tímto rozhodnutím je rozhodnuto o pozastavení operací na běžném účtu. Děje se tak proto, abyste nestihli převést peníze z účtu, než z něj banka odepíše dlužnou částku kvůli rozpočtu.

V tomto případě finanční úřad své rozhodnutí zruší až poté, co dluh zcela splatíte a doložíte doklad: inkaso nebo s bankovní značkou o exekuci.

2. Organizace nebo fyzická osoba podnikatel je v prodlení s podáním daňového přiznání více než 10 dnů. V tomto případě daňová inspekce nezasílá organizaci (fyzickému podnikateli) žádné požadavky. Inspektorát rozhodne o pozastavení operace na vašem běžném účtu, zašle jej bance a zároveň vám jej zašle proti potvrzení nebo poštou s oznámením.

Pokud čelíte druhé situaci, není těžké ji napravit. Stačí podat přiznání na finanční úřad a druhý den budou transakce na vašem účtu odblokovány. V tomto případě bude rovněž nutné zaplatit penále z prodlení stanovené v čl. 119 „Nepodání daňového přiznání“ daňového řádu Ruské federace.

Poté, co obdržíte rozhodnutí o pozastavení operací na vašem běžném účtu, musíte věnovat pozornost dvěma mimořádně důležitým bodům:

Rozhodnutí musí podepsat vedoucí nebo jeho zástupce finančního inspektorátu, který výzvu k zaplacení daně zaslal;

Rozhodnutí musí být učiněno současně s inkasním příkazem bance o převodu daně do rozpočtu z prostředků na běžném účtu organizace (fyzický podnikatel).

Při nedodržení některého z těchto pravidel jsou operace na účtu nezákonně pozastaveny, ale bude to muset být prokázáno u soudu.

Mezi nejčastější důvody pro odvolání proti rozhodnutí daňové inspekce o pozastavení operací na běžném účtu je třeba zdůraznit následující:

Organizace (fyzický podnikatel) neobdržela nárok na zaplacení daně;

Rozhodnutí o pozastavení transakce na běžném účtu bylo učiněno později než rozhodnutí o výběru daně;

O pozastavení provozu na běžném účtu rozhodl pracovník daňové inspekce, který k tomu nemá právo;

Organizace (fyzičtí podnikatelé) zablokovali účet před uplynutím lhůty pro splácení nedoplatku uvedené v žádosti;

Organizace (individuální podnikatel) nemá žádné daňové dluhy;

O vymáhání nedoplatku bylo rozhodnuto později než 60 dnů ode dne uplynutí lhůty uvedené v žádosti o zaplacení daně;

Absence důležitých údajů, zejména výše nedoplatku a penále, název daně, na které je dluh, období, za které je nutné podat daňové přiznání v rozhodnutí o vybrání daně a o přerušení provozu na běžném účtu.

V těchto případech máte právo obrátit se na rozhodčí soud a rozhodnutí daňového inspektorátu je zpravidla prohlášeno za neplatné.

Existují i případy, kdy má organizace (fyzický podnikatel) pouze nepatrný daňový dluh a zároveň již daňová inspekce oznamuje pozastavení provozu na běžném účtu. V tomto případě může organizaci podpořit i rozhodčí soud a rozhodnout v její prospěch formulací „zavinění organizace je neúměrné míře odpovědnosti“.

Nebojte se proto obrátit na soudy, zvláště když jste si jisti, že máte pravdu. Problém je právě v tom soudní spory, zpravidla trvají déle než jeden měsíc a organizace nemůže zůstat po tak dlouhou dobu bez běžného účtu.

Pokud se ocitnete v tak obtížné situaci, pak vám můžeme doporučit, abyste provedli následující kroky:

1. Otevřete si nový účet v nové bance. Zákon to nezakazuje a banka nebude od organizace vyžadovat žádná potvrzení z finančního úřadu. Další akce budou následující, banka oznámí do 5 dnů daňový úřad, ve které je organizace (individuální podnikatel) registrována, a ta zase učiní rozhodnutí o pozastavení provozu již na novém běžném účtu. Na provedení všeho však budete mít dostatek času nezbytné operace. Je pravda, že stojí za zmínku nejvýznamnější nevýhoda takového schématu: faktem je, že takové jednání je obvykle daňovým dozorem považováno za daňový únik, což následně hrozí zahájením trestního řízení podle článku 199 trestního zákoníku. Ruská Federace. To se nestane, pokud prokážete, že splacení dluhu vůči rozpočtu povede k úpadku organizace.

A pokud neinformujete daňový úřad o otevření nového běžného účtu do 7 dnů, budete čelit pokutě ve výši 5 tisíc rublů v souladu s 118 daňového řádu Ruské federace.

2. V pokračování prvního odstavce podotýkáme, že v naší daňové legislativě existují tzv. „mezery“. V případě pozastavení operací na běžném účtu je tedy bance zakázáno převádět prostředky z účtu poplatníka na účet jiného poplatníka. Zároveň neexistuje zákaz převodu finančních prostředků na jiný účet téhož poplatníka. Pokud tedy organizace, podnikatel otevře jinou, bude mu moci převést prostředky ze zatčeného účtu. A pak, dokud není nový účet zablokován, jsou nutné operace. O dalších důsledcích až trestněprávních jsme již hovořili.

3. Existuje další způsob, jak vybrat prostředky z blokovaného běžného účtu - jedná se o vydání peněžních prostředků klientovi šekem. Tato operace je bankou uznána jako provedení jiného platebního příkazu, který je v souladu se zákonem zvýhodněn v pořadí provedení před platbami do rozpočtu.

3. Provádějte platby v hotovosti. Daňový zákon to nezakazuje, ale pokyn Centrální banka ze dne 14. listopadu 2001 č. 1050-U omezuje výši hotovostního vypořádání pro jednu transakci na 60 000 rublů. Pokud vaše výdaje nepřesahují tuto hranici, pak je to možná nejlepší východisko ze situace. Toto omezení lze také obejít rozdělením transakce do několika smluv, pomocí směnek, barteru ve výpočtech.

4. Získejte odklad nebo splátku daní. Mohou být uděleny na dobu jednoho až dvanácti měsíců. Odklad znamená úplné splacení částky na konci období, splátkový kalendář je postupné splácení během tohoto období.

Daňová inspekce však taková povolení poskytuje velmi neochotně a pouze v případech přísně stanovených zákonem (článek 64 daňového řádu Ruské federace):

Hrozba bankrotu;

Škoda způsobená organizaci (jednotlivému podnikateli) živelnou pohromou;

Sezónní charakter výroby a prodeje zboží (práce, služby);

Ukončení a zpoždění financování z rozpočtu nebo úhrady vládních nařízení a další případy.

Praxe ukazuje, že zpravidla jsou to především velké podniky, které mohou posunout termín placení daní, a to pouze u místních daní.

To je asi vše, co vám zde lze poradit!

* Mansurov R.E. Jak zachránit své podnikání? Průvodce akcí pro malé a střední podnikatele " / Nakladatelství Salon-Press, M., 2012 -

Daňový úřad často uplatňuje takové měřítko vlivu na daňové poplatníky, jako je pozastavení operací na bankovních účtech, čímž výrazně komplikuje činnost podniku. Postupy finančních úřadů přitom nejsou vždy zákonné. Pojďme zjistit, v jakých případech má dozorový orgán právo pozastavit operace a co hrozí zablokováním účtu. Je to možné v tento případ otevřít si účet u jiné banky? Co mohu dělat, pokud prostředky na účtu překročí částku, kvůli které byl účet pozastaven? Jak odstranit zámek?

Důvody a postup pro pozastavení operací na účtu

Postup při pozastavení transakcí na účtu je upraven Umění. 76 Daňový řád Ruské federace a znamená ukončení ze strany banky všech nákladové transakce, s výjimkou těch, jejichž nařízení podle občanského práva předchází splnění povinnosti platit daně a poplatky. Připisování přijatých peněžních prostředků na účet probíhá bez omezení.

Právo pozastavit operace na účtech tedy vzniká daňovým úřadům v následujících případech:

Organizace nebo podnikatel nesplnili požadavek včas zaplatit daně, penále, pokuty . V souladu s odstavec 1 Čl. 76 Daňový řád Ruské federace pozastavení transakcí na bankovních účtech a převody elektronických prostředků slouží k zajištění výkonu rozhodnutí o výběru daně, poplatku, penále a (nebo) pokuty. Rozhodnutí o pozastavení nelze učinit před rozhodnutím o výběru daně ( odst. 2 Čl. 76 Daňový řád Ruské federace). Stejné opatření platí pro výkon rozhodnutí o vybírání úroků, neboť podle odstavec 10 Čl. 68 Daňový řád Ruské federace vybírají se podle stejných pravidel jako daně, penále a pokuty. Debetní transakce jsou blokovány na částku uvedenou v rozhodnutí o pozastavení operací a v rozhodnutí o navrácení. Je možné provést platby nad tuto částku.
Organizace nebo podnikatel nepodal daňové přiznání do 10 dnů po uplynutí datum splatnosti její podání. V takové situaci má inspekce právo rozhodnout o zablokování všech otevřené účty organizace (podnikatel). Výše zůstatku finančních prostředků na účtech poplatníka přitom nehraje roli, veškeré prostředky na účtech a na ně příchozí budou blokovány ( odst. 3 Čl. 76 Daňový řád Ruské federace). deset dní na základě odst. 6 Čl. 6.1 Daňový řád Ruské federace počítáno v pracovních dnech.

Lhůta, po jejímž uplynutí není správce daně oprávněn rozhodnout o pozastavení operací na bankovních účtech, aktuálně daňový kód nezřízeno (dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 9. února 2011 „Vysvětlení k pozastavení operací na účtech daňových poplatníků z důvodu nepodání daňového přiznání k dani z majetku právnických osob“). Nicméně od 01.01.2015 daný termín bude omezena na tři roky ode dne uplynutí desetidenní lhůty ( odst. 3 str. "a" odst. 5 čl. 10 federálního zákona č. 134-FZ ze dne 28. června 2013)

Poznámka

Od 1. 1. 2015 získává správce daně dodatečné právo zablokovat účet, pokud poplatník do 10 dnů po uplynutí stanovené lhůty nesplnil povinnost převést účtenky pro přijetí žádostí zaslaných v elektronický formulář pro podávání příslušných dokumentů, vysvětlení, oznámení o výzvě finančnímu úřadu ( pp. "a" odst. 5 čl. 10 federálního zákona č. 134-FZ).

Pro připomenutí, od 01.01.2014 podávání přiznání k DPH za tištěná kopie není poskytnuto. Metropolitní daňové úřady Dopis ze dne 12. března 2014 č. 24-15/022540 vysvětlit, že nedodržením postupu pro podání daňového přiznání v elektronické podobě hrozí odpovědnost v souladu s Umění. 119.1 daňového řádu Ruské federace- ve formě pokuty 200 rublů. Je třeba poznamenat, že pozastavení daňový úřad operace na bankovních účtech pro nepodání přiznání k DPH v elektronické podobě prostřednictvím telekomunikačních kanálů nejsou poskytovány.

Podle výsledků zvažování materiálů daňová kontrola správce daně má právo přijímat předběžná opatření, která mimo jiné zahrnují pozastavení operací s bankovními účty ( odstavec 1 Čl. 76, pp. 2 str. 10 Čl. 101 daňového řádu Ruské federace).

Z jiných důvodů nelze účet zablokovat.

O zablokování rozhoduje vedoucí (zástupce vedoucího) finančního úřadu a je zasláno bance v elektronické podobě ( odst. 4 Čl. 76 Daňový řád Ruské federace). Kopie rozhodnutí se předá daňové organizaci proti obdržení nebo jiným způsobem s uvedením data jeho obdržení, a to nejpozději v den následující po dni přijetí takového rozhodnutí.

Které účty lze pozastavit

Podívejme se, o jakých účtech mluvíme Umění. 76 Daňový řád Ruské federace. Článek 11 daňového řádu Ruské federaceúčet uznává zúčtovací (běžné) a další bankovní účty zřízené na základě smlouvy bankovní účet. Smlouvou o bankovním účtu se banka zavazuje přijímat a připisovat příchozí platby na účet, otevřené klientovi(majiteli účtu), finanční prostředky, provádění příkazů klienta k převodu a vydání příslušných částek z účtu a provádění dalších operací na účtu ( odstavec 1 Čl. 845 občanského zákoníku Ruské federace).

Ukazuje se, že je zablokován účet, na který lze připisovat prostředky a ze kterého je lze utrácet. Jedná se především o běžný účet, a to jak účet v rublu, tak účet v cizí měně - v případě nedostatku prostředků na účtech v rublech ( položka 1, 2 , 5 , 6.1 Čl. 46, odst. 2 Čl. 76 Daňový řád Ruské federace). Zablokovat lze i firemní účet určený zaměstnancům k vypořádání na úkor prostředků organizace prostřednictvím bankovních účtů. firemní karty a účtovat transakce provedené pomocí uvedených karet. Názor, že firemní účet má všechny znaky bankovního účtu, vyslovilo prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu v r. Vyhláška ze dne 21. září 2010 č. 2942/10 ve sp. ALE50-8557/2009 .

Které účty nelze pozastavit

Inspektorát nemá právo pozastavit provoz:

na tranzitních účtech, protože neodpovídají vlastnostem účtu uvedeným v odst. 2 Čl. 11 NKRF. Tranzitní účty jsou otevřeny pro provádění transakcí s cizí měnou současně s účtem v běžné měně, bez ohledu na vůli organizace ( bod 2.1 Pokynů Centrální banky Ruské federace ze dne 30. března 2004 č. 111-I, Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 16. dubna 2013 č. 03 02 07/1/12722);
na úvěrových účtech, neboť slouží k poskytování dlužníků a vracení peněz (půjček). Úvěrový účet není účtem ve smyslu smlouvy o bankovním účtu ( Článek 1 Informačního dopisu Centrální banky Ruské federace ze dne 29. srpna 2003 č. 4, Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 21. listopadu 2007 č. 03 02 07/1-497);
o vkladových účtech, neboť tyto účty jsou zřizovány na základě smlouvy bankovní vklad (odstavec 1 Čl. 834 občanského zákoníku Ruské federace). Organizace z nich nemohou převádět prostředky, což znamená, že takové účty neodpovídají konceptu bankovního účtu ( Dopis Ministerstva financí Ruské federace č. 03 02 07/1-497). Přitom je třeba vzít v úvahu následující. Podle odst. 5 Čl. 46 Daňový řád Ruské federace daň se z vkladového účtu nevybírá, pokud neuplynula doba trvání smlouvy o vkladu. Při existenci uvedené smlouvy má správce daně právo dát bance pokyn k převodu peněžních prostředků z vkladového účtu na zúčtovací (běžný) účet poplatníka (daňového agenta) po uplynutí doby trvání smlouvy o vkladu, pokud do této doby nebude příkaz zaslaný poplatníkovi (daňovému agentovi) proveden zadaná banka příkaz správce daně k převodu daně. Banky jsou povinny hlásit finančním úřadům mimo jiné přítomnost vkladů (vkladů) v bance a zůstatek peněžních prostředků na nich ( odst. 2 Čl. 86 Daňový řád Ruské federace);
o vypořádacích účtech zřízených pro společnou činnost partnerství, a to z důvodu, že prostředky na takovém účtu jsou společný majetek a nikoli majetek poplatníka. Výběr daně lze navíc provádět pouze na úkor prostředků, které na základě vlastnictví patří přímo poplatníkovi ( Výnos Ústředního orgánu FAS ze dne 28. srpna 2009 č. ALE68-9966/2008-5/18 ).

Co znamená pozastavení provozu?

Na zablokovaném účtu není možné provádět debetní transakce: například z něj nelze převádět peníze protistraně nebo vybírat prostředky ze šekové knížky. Ne vždy a ne všechny výdajové operace se přitom zastaví.

Pokud je tedy účet zablokován na částku uvedenou v rozhodnutí o vymáhání nedoplatku, lze z běžného účtu provádět transakce nad uvedenou částku ( par. 3, 5 str. 2 čl. 76 Daňový řád Ruské federace). Pozastavení operací na účtech se nevztahuje na platby ve frontě před odpisem daní ( par. 3 str. 1 čl. 76 Daňový řád Ruské federace). Pořadí plateb je nastaveno odst. 2 Čl. 855 občanského zákoníku Ruské federace. Podle tohoto pravidla, pokud prostředky na účtu nestačí ke splnění všech požadavků, které jsou mu předloženy, je určeno následující pořadí:

za prvé - tím výkonné dokumenty zajišťování převodu nebo výběru peněžních prostředků z účtu k uspokojení nároků na náhradu škody způsobené na životě a zdraví, jakož i nároků na vymáhání výživného;
na druhém místě - podle prováděcích dokumentů zajišťujících převod nebo vydání prostředků na vypořádání výplaty odstupného a mezd s osobami pracujícími nebo pracujícími na pracovní smlouvu (smlouvu), na výplatu odměn autorům výsledky intelektuální činnosti;
do třetice - podle platebních dokladů zajišťujících převod nebo výdej prostředků na zúčtování mezd s osobami pracujícími na základě pracovní smlouvy (smlouvy), pokynů finančních úřadů k odpisu a převodu dluhů na placení daní a poplatků do rozpočtu , dále pokyny FSS a PFR k odepisování a převodu částek pojistného;
za čtvrté - o prováděcích dokumentech zajišťujících uspokojení jiných peněžních pohledávek;
na pátém místě - pro ostatní platební doklady v pořadí podle priority kalendáře.

Jinými slovy, odpis daní jménem správce daně je platbou třetího příkazu. V případě nedostatku finančních prostředků jsou tedy banky povinny nejprve splnit platby první a druhé fáze a teprve poté odepsat daně.

Platby jednoho tahu se provádějí v pořadí podle kalendářního pořadí příjmu dokumentů. Například, platební příkaz na výplatu mezd a příkaz k inkasu IFTS patří do stejné fronty - třetí, pokud tedy výplata mzdy dorazí do banky dříve než příkaz IFTS, bude banka povinna jej nejprve provést a poté, pokud peníze zůstanou na účtu, příkaz IFTS ( Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 06.03.2014 č. 03 02 07/1/9689 ).

Pokud jsou operace pozastaveny z důvodu nepředložení prohlášení (na základě odst. 3 Čl. 76 Daňový řád Ruské federace), v případě neexistence pokynu finančního úřadu k převodu daně (odpovídající penále, pokuty) do rozpočtu, má banka právo provést zúčtovací doklady (kontroly) klienta banky za odměnu osob pracujících na základě pracovní smlouvy. ( Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 11. července 2013 č. 03 02 07/1/26857 ).

Rozhodnutí finančního úřadu o pozastavení operací na účtech, převodech jeho elektronických prostředků podléhá bezpodmínečnému výkonu ze strany banky ( odstavec 6 Čl. 76 Daňový řád Ruské federace).

Upozorňujeme, že od 01.01.2014 podle provedených změn Federální zákon č. 248-FZ ze dne 23. července 2013 v odstavec 12 Čl. 76 Daňový řád Ruské federace, pokud dojde k rozhodnutí o pozastavení operací na účtech, je bankám zakázáno zřídit si nový účet nebo udělit právo používat nový účet. elektronické prostředky Způsob platby.

Aby byly zajištěny požadavky tohoto odstavce Federální daňové služby v Dopis č. 20.02.2014PA-4-6/3003 oznámila, že od 03.02.2014 byla zprovozněna internetová služba „Informace o přítomnosti rozhodnutí o pozastavení operací na účtech daňových poplatníků“, která umožňuje bankám přijímat aktuální informace o existenci rozhodnutí o pozastavení operací na účtech poplatníka (plátce poplatku, daňového agenta) a převody jeho elektronických peněz v bance. Internetová služba je otevřená, veřejná a je určena pro použití v bankách.

Je třeba připomenout, že před příslušnými novelami si organizace a podnikatelé nemohli založit účet pouze v těch bankách, kam bylo zasláno rozhodnutí o pozastavení operací na účtech.

Rovněž nebude možné zavřít zatčený účet, pokud na něm bude zůstatek peněz, protože při uzavření účtu musí být zůstatek utracen a nelze provádět debetní transakce. I v případě, že na účtu nebude zůstatek a účet bude zrušen, bude rozhodnutí o pozastavení provozu stále platné a nový účet nebude ani otevřen. Zrušení účtu, ohledně kterého bylo toto rozhodnutí učiněno, bankou není důvodem pro uznání příslušného rozhodnutí za neplatné nebo zrušené ( Rozhodnutí Federální antimonopolní služby Nejvyššího soudu ze dne 01.02.2013 ve věci č.ALE19-12728/2012 ).

Organizace či podnikatel má proto zájem na tom, aby byl účet odblokován co nejdříve.

Jak odblokovat účet

Zablokování účtu je zrušeno rozhodnutím finančního úřadu, pokud jsou pro to náležité důvody:

úhrada dluhů organizací (individuálním podnikatelem) vůči rozpočtu nebo vymáhání dluhů finančním úřadem. Pozastavení operací na účtu je odstraněno po obdržení kontrolou dokladů (jejich kopie), které potvrzují splacení nedoplatků (penále, pokuty). Pro urychlení procesu odblokování účtů je můžete sami podat ke kontrole spolu se žádostí o zrušení pozastavení provozu. Inspektorát musí rozhodnout o zrušení svého rozhodnutí nejpozději do jednoho dne po dni obdržení dokumentů ( odst. 8 Čl. 76 Daňový řád Ruské federace);
poskytnutí prohlášení. Po obdržení prohlášení je inspektorát povinen nejpozději následující pracovní den rozhodnout o zrušení pozastavení operací na bankovních účtech ( par. 2 s. 3 čl. 76 Daňový řád Ruské federace). Pokud bylo prohlášení odesláno, ale inspekce přesto zablokovala účty (například při zasílání prohlášení poštou), pak se doporučuje podat na IFTS žádost o zrušení blokace spolu s doklady potvrzujícími včasné odeslání prohlášení (například poštovní potvrzení o odeslání dopisu);
přijetí žádosti daňové organizace o odblokování účtů finančním úřadem. Právo na odblokování účtů vzniká v případě výše peněžních prostředků na účtech více než částka, připojené k rozhodnutí o pozastavení provozu ( odstavec 9 Čl. 76 Daňový řád Ruské federace). Žádost se podává v jakékoli formě. V něm musíte uvést účet, na kterém je dostatek peněz na splacení dluhu, a připojit podpůrné dokumenty (výpis z bankovního účtu). Jsou také uvedeny účty, které je třeba odblokovat. Správce daně je povinen do dvou dnů ode dne obdržení žádosti rozhodnout o zrušení pozastavení provozu na účtech z hlediska překročení částky stanovené v rozhodnutí správce daně o pozastavení provozu.

Nejpozději pracovní den následující po rozhodnutí o zrušení blokace zašle daňová inspekce toto rozhodnutí bance a jeho kopii organizaci (podnikateli) proti potvrzení nebo jiným způsobem s vyznačením data jeho přijetí ( odst. 4 Čl. 76 Daňový řád Ruské federace).

Při porušení těchto lhůt, stejně jako v případě nezákonného pozastavení provozu, bude muset inspekce zaplatit úroky za dny nezákonné blokace účtů. Postup výpočtu úroku je předepsán v čl. 9.2 čl. 76 Daňový řád Ruské federace: přičítají se za každý kalendářní den nedodržení lhůty pro rozhodnutí o zrušení blokace a (nebo) za každý den prodlení s předáním rozhodnutí o zrušení pozastavení operací bance. Pokud bylo rozhodnutí o zmrazení účtu původně učiněno nezákonně, pak se úroky načítají za každý kalendářní den ode dne, kdy banka obdrží rozhodnutí o pozastavení operací na účtech, do dne, kdy banka obdrží rozhodnutí o zrušení pozastavení operací.

Úrok je účtován z částky peněz, která byla přímo zablokována na účtu, to znamená, se kterou organizace nemohla disponovat z důvodu nezákonného jednání daňových úřadů, a nikoli z částky uvedené v rozhodnutí. Pokud byl například na základě rozhodnutí daňového úřadu účet nezákonně zablokován za 100 000 rublů, ale na účtu bylo pouze 30 000 rublů, bude účtován úrok pouze za 30 000 rublů. To potvrzuje i rozhodčí praxe (viz např. Rozhodnutí MO FAS ze dne 13.2.2013 ve věci č.ALE40-59298/12 99 342 ).

V případě nezákonné blokace účtu z důvodu neobdržení prohlášení finančním úřadem (tj. při úplné blokaci účtů) by měly být úročeny prostředky, které byly na blokovaných účtech.

Úroková sazba se rovná refinanční sazbě Centrální banky Ruské federace, která platila ve dnech nezákonného pozastavení operací na účtech, porušení lhůty pro zrušení rozhodnutí o pozastavení operací správcem daně nebo lhůta pro odeslání rozhodnutí o zrušení pozastavení činnosti bance.

Když kontrola není oprávněna zablokovat účet

Po analýze vysvětlení regulačních orgánů a rozsudky, můžete shrnout informace týkající se případů, kdy kontrola není oprávněna blokovat účty.

Zablokování účtu lze tedy považovat za nezákonné v následujících situacích:

nepředložení účetních (finančních) výkazů včas ( Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 04.07.2013 č. 03 02 07/1/25590);
nepředložení stanovených výpočtů daňovým agentem Část II daňového řádu Ruské federace (Ustanovení 23 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 30. července 2013 č. 57);
přítomnost chyby v podaném daňovém přiznání, není-li důvodem pro odmítnutí přijetí přiznání (např. zadaný kontrolní bod) (Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 04.07.2013 č. 03 02 07/1/25589 );
neposkytnutí informací o průměrný počet zaměstnanců (Výnos FAS MO ze dne 27.2.2009 č.KA-А40/644-09);
včasné neobdržení prohlášení inspektorátem vinou pošty nebo provozovatele telekomunikační sítě ( Výnos FAS MO ze dne 10.11.2010 č.KA-A41/13633-10);
podpis prohlášení neoprávněnou osobou ( Výnos FAS UO ze dne 06.05.2013 č. F09-3372/13 ve věci č. ALE60-31906/12 ,ze dne 19.10.2011 č.F09-6635/11 ).

Ukazuje se, že pokud inspekce rozhodla o pozastavení operací na účtech nezákonně, lze to napadnout.

Tak jsme to zjistili Umění. 76 Daňový řád Ruské federace byl stanoven uzavřený seznam důvodů pro pozastavení transakcí na účtech daňových poplatníků. Všechny ostatní důvody jsou důvody pro napadení rozhodnutí.

Správce daně má právo pozastavit činnost pouze u těch účtů, které jsou zřízeny na základě smlouvy o bankovním účtu. Není oprávněn pozastavit operace na tranzitních, úvěrových, vkladových účtech, jakož i na účtech zřízených pro společnou činnost.

Pokud je na účtu více peněz, než je uvedeno v rozhodnutí o pozastavení operací, lze provést operace nad tuto částku. V případě nepodání daňového přiznání je však účet zcela zablokován. Pozastavení operací na účtech se rovněž nevztahuje na platby ve frontě dříve, než je odepsání daní.

Zablokování účtu způsobuje problémy aktuální aktivity podniky, a aby se tomu zabránilo, doporučuje se neodkládat zasílání prohlášení poštou nebo telekomunikačními kanály na poslední den a také neodkládat platbu daní a poplatků. Pokud však k pozastavení došlo, je společnost schopna urychlit jeho zrušení odstraněním důvodu blokace účtu a co nejrychlejším oznámením kontroly.

Finanční úřady mohou zablokovat zúčtovací účet organizace a paralyzovat její činnost. Zdálo by se, že společnost dodržující zákony se nemá čeho bát. Jak však ukazuje praxe, „kyslík peněz“ může být kdykoli zablokován a existuje pro to spousta důvodů. A dovnitř minulé roky bylo jich ještě víc. Podrobnosti v článku.

Pravidla stanovená čl. 76 daňového řádu Ruské federace se vztahují nejen na daňové poplatníky-organizace, ale také na:

daňový agent - organizace a plátce poplatku - organizace;
jednotliví podnikatelé - poplatníci, daňoví agenti, plátci poplatků;
organizace a jednotliví podnikatelé, kteří nejsou plátci daně ( daňové agenty), které jsou zároveň povinny podávat daňové přiznání podle části druhé daňového řádu Ruské federace;
notáři zabývající se soukromou praxí, advokáti se zřízenými advokátními kancelářemi – daňoví poplatníci, daňoví agenti.

Vezměte prosím na vědomí, že když společnost, jejíž bankovní účty byly zablokovány finančními úřady z důvodu reorganizace, zanikne, rozhodnutí o blokaci se přenese na účty jejího nástupce. (Dopis Federální daňové služby ze dne 2. září 2016 č. ED-4-8 / 16327).

Jaké operace může společnost provádět na zablokovaném účtu?

Pozastavení provozu na účtu vůbec neznamená, že na něm společnost nebude moci nakládat s prostředky. Omezení se nevztahuje na platby, jejichž pořadí předchází splnění povinnosti platit daně (ustanovení 1, článek 76 daňového řádu Ruské federace).

Posloupnost plnění závazků je následující (článek 2 článku 855 Občanského zákoníku Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 8. 1. 2014 č. 03-02-07/1/ 38070):

Prováděcí dokumenty o náhradě újmy na životě a zdraví a o vymáhání výživného.
Jednatelské doklady o výplatě odstupného, platů za pracovní smlouvy, odměny autorům za výsledky duševní činnosti
Převod mezd zaměstnancům na základě pracovních smluv, daně a příspěvky do rozpočtu jménem daňových úřadů, Penzijního fondu Ruské federace nebo Fondu sociálního pojištění.
Prováděcí listiny k uspokojení jiných peněžitých pohledávek.
Převody v rámci jiných platebních dokladů v pořadí podle priority kalendáře.

Výplata mezd ze zablokovaného účtu

Vzhledem k tomu, že výplata mezd a placení daní a příspěvků patří ke třetí prioritě, banka splní příkaz, který obdrží dříve (Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 15. prosince 2014 č. 03-02-08 / 64580, ze dne 01.08.2014 č. 03-02- 07/1/38070). Je pravda, že některé soudy se domnívají, že pořadí, ve kterém jsou peníze odepsány z účtu, se nebere v úvahu, pokud existuje rozhodnutí inspektorů o pozastavení operací na bankovních účtech daňových poplatníků (například vyhláška FAS Centrální čtvrť ze dne 21. září 2009 č. F10-3848/09). Ministerstvo financí bylo dříve proti vyplácení mezd ze zablokovaného účtu ( Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 7. července 2011 č. 03-02-07 / 1-229).

V některých případech nebudou s převodem mzdy z zablokovaného účtu vůbec žádné problémy. Pojďme si je vyjmenovat:

mzda je vyplácena z odblokovaného zůstatku účtu;
operace se provádí podle prováděcího dokumentu (dluhy na mzdách inkasované soudem);
vyrovnání se zaměstnanci při likvidaci organizace (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 4. 8. 2011 č. 03-02-07 / 1-112).

Další kategorie plateb, které jsou v myslích nerozlučně spjaty plat- výše sociálních dávek (při dočasné invaliditě, při těhotenství a porodu a při péči o dítě). Ačkoli sociální dávky jsou hrazeny z prostředků FSS Ruské federace, tyto částky nemají v případě pozastavení provozu žádnou prioritu. Výplata dávek během blokace tedy může být také pozastavena, dokud nebude zrušena (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 11. září 2012 č. 03-02-07 / 1-221).

Ostatní platby

Upozorňujeme, že pozastavení operací na bankovních účtech daňových poplatníků se nevztahuje na řadu plateb. Jednoduše řečeno, i když je účet zablokován, můžete odepsat:

peníze na zaplacení pojistného. To přímo stanoví norma odst. 1 čl. 1 písm. 76 daňového řádu Ruské federace a potvrzené stanoviskem Ministerstva financí Ruska, vyjádřeným v dopise ze dne 20.02.2012 03-02-07 / 1-41.
daně z výkonných dokumentů soudních exekutorů (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 8. 1. 2011 č. 03-02-07 / 1-270);
platby na aktuální pohledávky věřitelů, které mají přednost v pořadí uspokojení ve vztahu k pohledávkám na zaplacení daní.

V druhém případě se jedná zejména o platby první, druhé a třetí priority uvedené v odst. 1 písm. 2 - 4 str. 2 čl. 134 federálního zákona ze dne 26. října 2002 č. 127-FZ „O insolvenčním konkurzu“. Tyto zahrnují:

pohledávky na běžné platby související se soudními výlohy v konkursu, výplata odměny manažerovi rozhodčího řízení, s vymáháním pohledávek na výplatě odměny osobám, které vystupovaly jako vedoucí rozhodčího řízení v konkursu, nároky na platby za energie a výživné pro realizaci činnosti dlužníka apod. .

Mohu si otevřít nový účet?

Jiný bankovní účet, na který bylo doručeno rozhodnutí o pozastavení, nebude poplatníkovi zřízen. Úvěrová instituce na to prostě nemá právo. Kromě toho může být společnosti za takové jednání uložena pokuta (článek 1, článek 132 daňového řádu Ruské federace, článek 2, článek 15.7 zákoníku o správních deliktech Ruské federace).

Bez vědomí finančního úřadu také nelze otevřít účet v jiné bance. Banky hrozily pokutami je zakázáno zakládat nové účty osoby, ve vztahu k nimž bylo přijato rozhodnutí o pozastavení činnosti (článek 76 odst. 12, článek 132 daňového řádu Ruské federace). Například za otevření účtu v případě rozhodnutí daňového úřadu o pozastavení operací na účtech se od banky vybírá pokuta ve výši 20 tisíc rublů. (Ustanovení 1 článku 132 daňového řádu Ruské federace).

Nyní, aby bylo možné zkontrolovat, zda má klient zmrazené účty, musí zaměstnanci banky ručně odeslat příslušnou žádost prostřednictvím speciálu služba . Od července 2017 budou banky tyto informace dostávat automaticky z elektronické složky klienta.

Pozastavení transakcí na účtu. Situace z praxe

Finanční úřad omylem zablokoval účet, chyba se potvrdila, ale účet zůstal 4 dny zablokovaný. Jak může být IFTS za takové jednání potrestán?

V případě nezákonného pozastavení operací na účtu je daňová inspekce povinna platit poplatníkovi úroky za každý kalendářní den zadržení účtu ode dne, kdy banka obdrží rozhodnutí o blokaci, do dne, kdy banka obdrží rozhodnutí. zrušit (článek 9.2, článek 76 daňového řádu Ruské federace). Pro jejich vymáhání je nutné zaslat na IFTS příslušnou žádost, ke které je doporučeno přiložit výpočet úroků.

Má finanční úřad právo zablokovat tranzitní účet?

Účet v tranzitní měně není účtem ve smyslu čl. 11 daňového řádu Ruské federace. Tento účet má určený účel, protože je otevřen pro provádění transakcí v cizí měně současně s účtem v běžné měně (bod 2.1 Pokynů Ruské banky ze dne 30. března 2004 N 111-I „O povinném prodeji části devizových příjmů v Devizový trh Ruská Federace“, Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 04.07.2002 č. 10335/01).
Daňový řád Ruské federace tedy nestanoví pozastavení operací na účtech daňových poplatníků v bankách, které nejsou definovány v odstavci 2 čl. 11 daňového řádu Ruské federace, a to i pro tranzitní měnové účty (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 16. dubna 2013 č. 03-02-07/1/12722).

Co dělat s „bezplatnými“ účty

Postup organizace při odblokování účtu závisí na důvodu, proč se inspektoři rozhodli zmrazit provoz společnosti.

Společnost prohlášení nepodala

V tomto případě společnost potřebuje:

- pokud prohlášení nebylo předloženo, předložit jej IFTS;
- pokud bylo prohlášení podáno, předložit IFTS doklady potvrzující jeho podání (např. soupis přílohy cenného dopisu, pokud bylo prohlášení zasláno poštou).

Rozhodnutí o zrušení pozastavení operací na účtech IFTS musí být učiněno nejpozději následující den poté, co tak učiníte (ustanovení 1, odstavec 3.1, článek 76 daňového řádu Ruské federace).

Společnost nedodržela požadavek platit daně, penále, pokuty

Je nutné provést platbu a předložit inspekci provedený platební příkaz (bankovní výpis) (článek 2, článek 76 daňového řádu Ruské federace). Účet bude odblokován nejpozději následující pracovní den po obdržení výpisu (článek 8, článek 76 daňového řádu Ruské federace).

Pokud je zablokováno několik účtů a celkový zůstatek na nich je vyšší než částka uvedená v rozhodnutí o blokaci, můžete některé z těchto účtů odblokovat předložením IFTS:

žádost o zrušení pozastavení operací na bankovních účtech. Musí uvádět účty, o jejichž odblokování žádáte, a účty, které mají dostatek peněz ke splnění požadavku;
bankovní výpisy potvrzující zůstatek na účtu.

Rozhodnutí o zrušení blokace bude učiněno nejpozději druhý pracovní den ode dne obdržení těchto dokumentů (článek 9, článek 76 daňového řádu Ruské federace).

Společnost včas nezaslala potvrzení o obdržení dokumentů od finančních úřadů

Aby mohl být účet odblokován, je nutné zaslat finančnímu úřadu uvedenou účtenku. Poté, nejpozději následující pracovní den poté, co tak učiníte, musí IFTS rozhodnout o zrušení pozastavení operací na účtech (článek 2, článek 3.1, článek 76 daňového řádu Ruské federace). Nebo splnit požadavek, který vzešel z kontroly - předložit dokumenty, vysvětlení, dostavit se na finanční úřad (článek 2, článek 3, článek 76 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí ze dne 21. /2015 N 03-02-08 / 22548). Následující pracovní den po provedení těchto opatření rozhodnou správci o zrušení pozastavení operací na účtech (článek 2, článek 3.1, článek 76 daňového řádu Ruské federace).

Operace s účty jsou pozastaveny v rámci výkonu rozhodnutí na základě výsledků auditu

V tomto případě musíte zaplatit nedoplatek (ustanovení 2, doložka 10, článek 101 daňového řádu Ruské federace). Účet bude odblokován nejpozději následující pracovní den po obdržení výpisu (článek 8, článek 76 daňového řádu Ruské federace). Nebo je třeba podat přihlášku ke kontrole s požadavkem na nahrazení tohoto bezpečnostního opatření bankovní záruka nebo záruka (ustanovení 11, článek 101 daňového řádu Ruské federace).

Poté je účet odblokován současně s rozhodnutím o nahrazení předběžných opatření (článek 9.1, článek 76 daňového řádu Ruské federace). Pokud je zmrazeno několik firemních účtů, může se v podobné situaci chovat tak, jak je popsáno výše. Dalším způsobem, jak ukončit blokaci účtu, je zrušit v pravý čas skutečná rozhodnutí o ověření.

Nelegální blokování účtu

Pokud je účet zablokován bez zavinění organizace (a to se také děje), musíte doložit jeho absenci. V této funkci mohou jednat zejména:

platební příkazy, výpisy z účtu potvrzující skutečnost zaplacení daně;
prohlášení s označením přijetí správcem daně nebo účtenkou a popisem investice s uvedením data odeslání a razítkem pošty nebo s potvrzením o podání prohlášení prostřednictvím kanálů elektronické komunikace;
akt smíru s finančním úřadem potvrzující skutečnost, že poplatník nemá žádný dluh vůči rozpočtu.

Nejpozději jeden den poté, co daňový poplatník vše odevzdá Požadované dokumenty, je inspekce povinna rozhodnout o zrušení blokace jeho účtů (článek 8, článek 76 daňového řádu Ruské federace).

Předběžná opatření k výkonu rozhodnutí formou blokace účtu lze na žádost poplatníka nahradit:

bankovní záruka (odst. 1, doložka 11, článek 101 daňového řádu Ruské federace);
slib cenné papíry(podpis 2, bod 11, článek 101 daňového řádu Ruské federace);
záruka třetí strany (odst. 3, doložka 11, článek 101 daňového řádu Ruské federace).

V případech, kdy neshody s kontrolory nelze vyřešit smírnou cestou, má poplatník právo obrátit se na nadřízený finanční úřad (do tří měsíců ode dne doručení rozhodnutí inspektorátu) nebo na soud. Pokud je výsledek případu pro společnost příznivý, je rozhodnutí rozhodců provedeno okamžitě (článek 7 článku 201 APC Ruské federace). Při žalobě k soudu je možné podat současně s návrhem na uznání neplatnosti rozhodnutí i návrh na odklad platnosti takového rozhodnutí.

V části 1 Čl. 90 Řádu rozhodčího řízení Ruské federace uvádí, že na žádost osoby zúčastněné na případu může soud přijmout neodkladná dočasná opatření směřující k zajištění pohledávky, resp. majetkové zájmyžadatel (předběžná opatření). Podle části 3 Čl. 199 Řádu rozhodčího řízení Ruské federace, na žádost žadatele může rozhodčí soud odložit napadený akt nebo rozhodnutí.

Definice rozhodčí soud o zajištění pohledávky se vymáhá neprodleně způsobem stanoveným pro provádění soudních úkonů rozhodčího soudu. Na základě usnesení o zajištění pohledávky rozhodčího soudu, který toto usnesení vydal, seznam výkonů(část 1 článku 96 Řádu rozhodčího řízení Ruské federace). Tento exekuční příkaz poplatník předloží bance, která je povinna obnovit debetní operace na účtu. Působení předběžného opatření obvykle trvá do rozhodnutí ve věci.

To umožní společnosti spravovat účet v obvyklým způsobem aby nedošlo k pozastavení podnikatelská činnost organizace, ztráty nebo sankce za neplnění svých závazků vůči protistranám.

Postup zrušení pozastavení

Rozhodnutí o zrušení pozastavení se bance zašle v elektronické podobě nejpozději den následující po dni jeho přijetí. Kopie takového rozhodnutí se zasílá poplatníkovi obdobným způsobem jako při zasílání rozhodnutí o blokaci (tedy proti podpisu nebo jinému uvedení data přijetí).

Kvůli efektivitě finanční úřady někdy zasílají bankám nikoli rozhodnutí o zrušení pozastavení, ale dopisy s takovým označením. Je třeba mít na paměti, že zrušení blokace prostřednictvím dopisu není stanoveno daňovým řádem Ruské federace. A daňový úřad společně s ministerstvem financí Ruska pověřili územní orgány, aby takové případy vyloučily (dopisy ze dne 03.08.2012 č. 03-02-07 / 1-196, ze dne 31.07.2012 č. [e-mail chráněný]). Ostatně tato problematika přímo souvisí s výpočtem úroků.

In Kontur.School: změny v legislativě, rysy účetnictví a daňové účetnictví, výkaznictví, mzdy a personál, hotovostní transakce.

Pozastavení transakcí na účtu

Pozastavení operací na podnikových bankovních účtech ze strany inspektorátu není neobvyklé. Z našeho článku se dozvíte o postupu při učinění a zrušení rozhodnutí o zablokování účtu.

Jak se to stane?

Pozastavení transakcí na účtech poplatníků upravuje čl. 76 daňového řádu Ruské federace a znamená ukončení všech debetních transakcí na účtu (účtech) organizace bankou, s výjimkou operací:

na úhradu daní (zálohy na ně), poplatků, pojistného, příslušných penále a pokut převedených na rozpočtový systém RF, jakož i platby, jejichž pořadí provedení v souladu s Čl. 855 občanského zákoníku Ruské federace předchází splnění povinnosti platit daně a poplatky;
v části přesahující částku uvedenou v rozhodnutí o pozastavení operací na bankovních účtech.

Pozastavení provozu na bankovních účtech slouží k zajištění výkonu rozhodnutí o výběru daně, poplatku, penále, pokuty a také jako opatření k donutění organizace k podání daňového přiznání, které nebylo podáno ve stanovené lhůtě.

Pro vaši informaci: pozastavení operací lze provést nejen ve vztahu k bankovním účtům daňového poplatníka, ale také k jeho úvěrovým účtům nebankovní organizací. Zejména ve výnosech FAS SZO ze dne 17. října 2008 N A42-723 / 2008 a ze dne 22. května 2008 N A42-6819 / 2007 uznali rozhodci za zákonné pozastavení činnosti na účtu otevřeném v ne -komerční úvěrová instituce"Vyčištění domu".

Pozastavení transakcí na účtech se provádí příslušným rozhodnutím vedoucího finančního úřadu nebo jeho zástupce. V případě, kdy je pozastavení využito k zajištění výkonu rozhodnutí o výběru daně (poplatku, penále, pokuty), nelze jej uplatnit před přijetím takového rozhodnutí. Rozhodnutí o vybrání daně (poplatku, penále, pokuty) zase nelze učinit před uplynutím lhůty pro splnění požadavku na zaplacení dluhu (odst. 1 a 2 odst. 2, § 76 daňového řádu Ruská federace, vyhláška FAS VVO ze dne 27.8.2008 N A29-7041/2007).

Pozornost! O pozastavení operací na bankovních účtech rozhoduje finanční úřad, který zaslal podniku výzvu k zaplacení daně (penále, pokuty), kterou tento nesplnil. To by měly vzít v úvahu ty organizace, které IFTS změnily nebo změnily samostatné divize a jsou registrovány u několika inspektorátů.

Pokud je rozhodnutí o pozastavení použito jako opatření k donucení organizace k podání daňového přiznání, lze jej přijmout, pokud se lhůta pro podání daňového přiznání zpozdí o 10 a více dní. Před tímto obdobím nelze rozhodnout o pozastavení operací s účty. Jiná omezení vydání takového rozhodnutí správcem daně Čl. 76 daňového řádu Ruské federace neobsahuje (dopis Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 24. prosince 2008 N 09-14 / 120416).

Bez ohledu na důvody vydání se kopie rozhodnutí o pozastavení operací na bankovních účtech poplatníka předá poplatníkovi proti obdržení nebo jiným způsobem s vyznačením data jeho obdržení, a to nejpozději v den následující po dni jeho přijetí. Obdobně se postupuje při předání rozhodnutí o zrušení pozastavení operací s účty.

Pozastavení provozu měnový účet v bance se provádí v rámci částky v cizí měna ekvivalentní částce v rublech uvedené v rozhodnutí o pozastavení operací na účtu. Měna se převádí na rubly podle směnného kurzu Centrální banky Ruské federace stanoveného ke dni zahájení pozastavení operací na měnovém účtu.

V případě pozastavení operací na účtech je podnik zbaven práva používat prostředky na účtu běžné výdaje včetně mezd a benefitů sociální charakter za cenu vlastní prostředky a fondy FSS Ruské federace (Rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 19. listopadu 2007 N 14680/07, Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 20. července 2009 N 03-02-07 / 1-371, ze dne 24. dubna 2009 N 03-02-07 / 1-199). Náklady na mzdy mají stejnou, třetí prioritu jako daně, proto musí být placeny postupně, jak přijdou platební doklady do banky.

Bankovní akce

Postup banky po obdržení rozhodnutí o pozastavení operací na účtech organizace upravují odstavce 4 - 7, 10, 12 Čl. 76 daňového řádu Ruské federace. Rozhodnutí o pozastavení činnosti (a rozhodnutí o zrušení pozastavení) předává správce daně bance v papírové nebo elektronické podobě v elektronické podobě nejpozději v den následující po dni takového rozhodnutí<1>. Banka stanoví datum a čas přijetí takového rozhodnutí.

<1>Formuláře obou rozhodnutí byly schváleny nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 1. prosince 2006 N SAE-3-19 / [e-mail chráněný] Postup pro jejich zasílání do banky daňového poplatníka v elektronické podobě je schválen nařízením Centrální banky Ruské federace ze dne 9.10.2008 N 322-P a na papíře - nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 1.12. 2006 N SAE-3-19 / [e-mail chráněný]

Rozhodnutí inspekce o pozastavení operací podléhá bezpodmínečnému provedení ze strany banky, to znamená, že banka není oprávněna kontrolovat jeho zákonnost (článek 6 článku 76 daňového řádu Ruské federace, usnesení FAS UO ze dne 17.06.2009 N F09-3960 / 09-C3, FAS ZSO ze dne 27.02.2007 N F04-905/2007(31849-A81-19) atd.).

Nejpozději následující den po dni doručení rozhodnutí o pozastavení činnosti je banka povinna informovat správce daně o stavu peněžních prostředků na účtech poplatníka, na kterých je pozastavena činnost.

Poznámka. Pokud správce daně vydal několik rozhodnutí o pozastavení operací na účtech, je banka povinna pozastavit operace na účtech v celkové výši uvedené v těchto rozhodnutích (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 24. července 2009 N 03-02- 07/1-384).

Pozastavení činnosti je platné, dokud banka neobdrží rozhodnutí finančního úřadu (stejného nebo vyššího) o zrušení pozastavení činnosti. Odblokování účtu je také možné po obdržení příslušného rozhodnutí (rozhodnutí) soudu bankou.

Pro vaši informaci: banka neodpovídá za ztráty vzniklé daňovému poplatníkovi v důsledku pozastavení operací s účty. Pokud dojde k rozhodnutí o pozastavení činnosti, banka není oprávněna zakládat organizaci nové účty.

Nepodané daňové přiznání: co dělat v případě blokace účtu?

Postup při přijímání a zrušení rozhodnutí o pozastavení činnosti na účtech poplatníka, pokud poruší lhůtu pro podání daňového přiznání, upravuje odst. 3 čl. 76 daňového řádu Ruské federace. V tomto případě nejvíce jednoduchým způsobem nápravou situace bude předložení takového prohlášení inspekci. Navíc, pokud je to možné, je vhodné to udělat osobně na papíře. To umožní ihned po podání přiznání požádat o zrušení pozastavení operací na účtech. K žádosti je třeba přiložit kopii druhého vyhotovení daňového přiznání s razítkem správce daně o jejím přijetí. Můžete se obrátit na vedoucího (zástupce vedoucího) finančního úřadu, protože existuje šance, že žádost podaná prostřednictvím úřadu (jinak nebudou přijata) rychleji projde všemi fázemi schválení a rozhodnutí o zrušení pozastavení operací s účty bude provedeno dříve.

Pozornost! V každém případě se pozastavení provozu na účtech ruší rozhodnutím správce daně nejpozději do jednoho dne po dni podání daňového přiznání.

Pozastavení transakcí na účtech poplatníka podle pravidel odstavce 3 čl. 76 daňového řádu Ruské federace lze provést, pokud poplatník nepodá daňové přiznání do 10 dnů po uplynutí lhůty (jeho) podání a nelze jej použít v případech, kdy:

daňové přiznání bylo podáno v zákonné lhůtě (usnesení MO FAS ze dne 25.8.2008 N KA-A40 / 7927-08);
daňové přiznání je nesprávně vyplněno (usnesení Federální antimonopolní služby Moskevské oblasti ze dne 09.10.2007 N КА-А40/10347-07);
podnik není plátcem odpovídající daně a není povinen o něm podávat daňová přiznání, a to ani v případě aplikace zvláštních daňových systémů (usnesení 13. odvolacího rozhodčího soudu ze dne 21. února 2008 N A42-5660 / 2007);
byla porušena lhůta pro odeslání jiných formulářů daňové hlášení, například: výpočty záloh; výpočty poplatků; písemně podané informace (údaje o průměrném počtu zaměstnanců, potvrzení ve tvaru 2-NDFL apod.), neboť tyto formy daňového hlášení v souladu s ustanovením čl. 80 daňového řádu Ruské federace nejsou daňovými přiznáními (usnesení Devátého odvolacího rozhodčího soudu ze dne 26. ledna 2009 N 09AP-17909 / 2008-AK, FAS MO ze dne 29. ledna 2009 N KA-A40 / 13357- 08, ze dne 14. února 2008 N KA-A40 / 235-08).

Pozastavení provozu za účelem výkonu rozhodnutí o výběru daní

Postup při přijímání a rušení rozhodnutí o pozastavení operací na účtech poplatníka za účelem výkonu rozhodnutí o výběru daní upravuje čl. 9 odst. 9 písm. 76 daňového řádu Ruské federace. V tomto případě je pozastavení provozu spojeno s určitými obtížemi a omezeními jak pro správce daně, tak pro daňové poplatníky.

Například, rozhodnutí o pozastavení operací na účtech nelze učinit po zahájení konkursního řízení na daňového poplatníka v souladu se zákonem ze dne 26. října 2002 N 127-FZ „O insolvenci (konkursu)“.

Článek 76 daňového řádu Ruské federace neobsahuje jasný údaj o tom, zda má správce daně jako předběžné opatření pro placení daní právo pozastavit operace na účtech daňového poplatníka v plné výši nebo zčásti nedoplatků. předmětem odběru. Částečné pozastavení operací na účtech poplatníka přitom není vždy snadné zavést, zejména pokud má poplatník více účtů v různé banky. Finanční úřady však podle našeho názoru nejsou oprávněny pozastavit operace na účtech poplatníků v plné výši, ale měly by ve svých rozhodnutích uvádět výši nedoplatků, v rámci kterých má být operace pozastavena. Tento přístup se potvrdil soudní praxe. V usnesení N А58-4464/08-Ф02-866/09 ze dne 11.03.2009 N А58-4464/08-Ф02-866/09 FAS VSO potvrdil, že inspektorát při rozhodování o pozastavení operací na účtech společnosti šel nad rámec nedoplatek uvedený v požadavku, který poplatníkovi bránil ve výkonu dispozičního práva na peněžním účtu. Podle definice ze dne 29.04.2009 N VAC-5318/09 Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace odmítl přezkoumat tento případ formou dohledu a potvrdil jeho zákonnost a soulad s jednotnou soudní praxí.

Je třeba poznamenat, že v odstavci 9 čl. 76 daňového řádu Ruské federace popisuje postup pro částečné zrušení rozhodnutí o pozastavení operací na účtech daňového poplatníka v případě, kdy Celková částka peněžní prostředky poplatníka na účtech, na nichž je pozastavena činnost na základě rozhodnutí správce daně, přesahují částku stanovenou v tomto rozhodnutí.

Pozastavení účtů daňových poplatníků

V této situaci má poplatník právo podat finančnímu úřadu žádost o zrušení pozastavení operací na svých bankovních účtech s uvedením účtů, na kterých je dostatek finančních prostředků k výkonu rozhodnutí o výběru daně.

Takovou žádost musí projednat správce daně v dva dny ode dne obdržení by mělo být na jeho základě rozhodnuto o částečném zrušení pozastavení operací na účtech poplatníka. Pokud k žádosti organizace nejsou přiloženy dokumenty potvrzující dostupnost finančních prostředků na účtech uvedených v této žádosti, má správce daně právo před rozhodnutím o zrušení pozastavení operací na účtech, a to do dne následujícího po dni po obdržení takové žádosti zašle bance poplatníka žádost o stav peněžních prostředků na jeho účtech. Po obdržení informace od banky o dostupnosti peněžních prostředků na účtech poplatníka ve výši dostatečné k výkonu rozhodnutí o inkasu je správce daně povinen do dvou dnů rozhodnout o zrušení pozastavení operací na účtech ve zbývající části. z prostředků daňových poplatníků.

jak jednat?

Stává se, že pozastavení operací na účtech poplatníka provede správce daně protiprávně. Pokud je důvodem nepodané daňové přiznání (někdy plátci UTII a jedné daně v rámci zjednodušeného daňového systému dostávají požadavky na předložení daňových přiznání k DPH, dani z příjmu), neměli bychom mlčet, protože pokud poplatník na takové nereaguje požadavky, může inspektorát rozhodnout o pozastavení transakcí na účtu. Proto musí podnik po obdržení takového požadavku oznámit IFTS v místě své registrace chybný požadavek. Taková formalita může daňovému poplatníkovi ušetřit velké potíže.

Je nutné okamžitě reagovat na požadavky Federální daňové služby na podání vysvětlení a / nebo aktualizovaného daňového přiznání. U upravených daňových přiznání není stanovena lhůta pro podání (usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 12. července 2005 N 2769/05). To znamená, že s ohledem na taková prohlášení nelze použít pozastavení operací s účty jako donucovací opatření k jejich odevzdání.

Pokud pozastavení operací na účtech provedl Federální inspektorát daňové služby za účelem vymáhání nedoplatků, je nutné jednat, jak se říká, podle okolností. Pokud je výše nedoplatků a penále několik kopejek nebo rublů (což je možné v důsledku zaokrouhlování a drobných chyb při účtování údajů osobní účet daňový poplatník), pak by tato částka měla být zaplacena co nejdříve a oznámena Federální daňové službě. V případě, že je inkasovaná částka dostatečně vysoká, je na poplatníkovi, aby si dilema „zaplatit – nezaplatit, odvolat – neodvolat“ vyřešil na základě stávajících okolností a svých zájmů.

Nejběžnějším způsobem, jak hájit své zájmy, je odvolání řešení o zastavení operací na účtech v mimosoudním popř soudní příkaz. V prvním případě se podává stížnost u nadřízeného finančního úřadu v souladu s pravidly Ch. 19 daňového řádu Ruské federace, ve druhé - návrh na soud, aby toto rozhodnutí zrušil jako nenormativní akt správce daně podle pravidel kap. 24 APC RF.

Druhý možná varianta- odvolání k soudu akce pozastavení transakcí na účtu. Při této metodě hrozí, že soud odmítne takový případ projednat ve věci samé. Soud může dojít k závěru, že poplatník zneužívá právo tím, že nahrazuje jeden předmět pohledávky jiným, neboť napadené žaloby jsou formalizovány nenormativním aktem správce daně, proti kterému je třeba se odvolat. Tato metoda by však neměla být podceňována: lze ji použít jako prostředek k ovlivnění správce daně k mimosoudnímu řešení sporu. V souladu s odstavcem 49 vyhlášky Nejvyššího arbitrážního soudu Ruské federace ze dne 28. února 2001 N 5 může být úředník, který se dopustil napadeného jednání, zapojen jako žalovaný do takového procesu. V tomto případě se jedná o vedoucího finančního úřadu (jeho zástupce), který podepsal příslušné rozhodnutí. Pokud daňový poplatník vyhraje, může být požádán o náhradu soudních výloh.

Je možné podat smíšenou žalobu, a to jak proti rozhodnutí správce daně, tak proti jeho postupu současně. úředníci(Viz např. vyhláška FAS ZSO ze dne 27. dubna 2009 N F04-2430 / 2009 (5222-A46-14)).

Pozastavení a zrušení rozhodnutí o pozastavení provozu

Pozastavení operací na účtech je zrušeno rozhodnutím finančního úřadu nejpozději do jednoho dne následujícího po dni, kdy organizace podala daňové přiznání, nebo po dni, kdy kontrola obdrží doklady (jejich kopie) potvrzující zaplacení daně, penále, pokuty. . Účinnost rozhodnutí o pozastavení činnosti na účtech poplatníka se ruší i v dalších případech uvedených v čl. 76 daňového řádu Ruské federace a federální zákony. Mezi takové případy patří zejména:

zrušení rozhodnutí vyšším daňovým úřadem (článek 2, článek 2, článek 140 daňového řádu Ruské federace);
uznání takového rozhodnutí soudem za neplatné (článek 2 článku 201 APC Ruské federace);
provedení daňového zápočtu proti zaplacení vybrané částky (ustanovení 7, doložka 1, článek 32, doložka 4, doložka 3, článek 45 daňového řádu Ruské federace).

Je třeba poznamenat, že rozhodnutí rozhodčího soudu vydané ve prospěch daňového poplatníka v této kategorii sporů podléhá okamžitému výkonu, než vstoupí v platnost (článek 7, článek 201 Řádu rozhodčího řízení Ruské federace, Informace dopis prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 24. července 2003 N 73).

Podle našeho názoru by při provádění daňového dobropisu na úhradu vymožené částky mělo být rozhodnutí o pozastavení operací na účtech zrušeno nejpozději den následující po dni, kdy IFTS obdržel žádost o započtení. Za prvé, daňový řád Ruské federace neobsahuje další lhůty pro zrušení rozhodnutí v jiných případech stanovených federálními zákony. Za druhé, sleva na dani v souladu s odstavci. 4 s. 3 čl. 45 daňového řádu Ruské federace je jednou z forem platby (výběru) daně, jejíž účast poplatníka končí podáním příslušné žádosti. V takovém případě ztrácí rozšíření režimu pozastavení operací na účtech jako předběžné opatření pro výběr daně jakýkoli smysl.

Účinek rozhodnutí o pozastavení operací na bankovních účtech poplatníka může být pozastaveno v případech stanovených federálními zákony. Pozastavení takového rozhodnutí je možné, pokud se proti němu odvoláte k vyššímu daňovému úřadu nebo k soudu, za předpokladu, že je spolu se stížností nebo žalobou podán příslušný návrh (článek 3, článek 138 daňového řádu Ruské federace).

O výpočtu úroků z daní

V souladu s odstavcem 3 Čl. 75 daňového řádu Ruské federace se neúčtují penále za výši nedoplatků, které poplatník nemohl splatit z důvodu, že rozhodnutím daňového úřadu nebo soudu byly pozastaveny operace na bankovních účtech nebo jeho majetek bylo zabaveno. Existuje protichůdná judikatura ohledně výkladu a aplikace tohoto ustanovení.

FAS PO tedy ve vyhlášce ze dne 23.06.2009 N A55-16143 / 2008 vycházela ze skutečnosti, že pozastavení provozu samo o sobě je dostatečným základem pro aplikaci ustanovení odst. 3 čl. 1 písm. 75 daňového řádu Ruské federace a nevypočítávání sankcí. Obdobný závěr byl učiněn ve vyhlášce FAS FEB ze dne 08.05.2009 N Ф03-1999/2009.

V ostatních případech soudy naznačují, že poplatník musí prokázat příčinnou souvislost mezi pozastavením transakcí na účtu a neschopností platit běžné daně. Obdobný přístup je formulován ve vyhlášce FAS PO ze dne 5. 2. 2008 N A72-3650/07, definice Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 11. 2. 2009 N VAS-1420/09.

Podle našeho názoru je postup podporovaný Nejvyšším arbitrážním soudem Ruské federace správný. Poplatník je povinen prokázat souvislost mezi přerušením provozu na účtech a neschopností plnit aktuální povinnost platit daně, protože na základě požadavků odstavce 1 Čl. 76 daňového řádu Ruské federace se pozastavení operací na účtech nevztahuje na platby daní (viz také dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 20. července 2009 N 03-02-07 / 1-374). Proto je načítání sankcí za období pozastavení operací s účty legitimní.

V. A. Šeměněv

Odborník na časopis

"Konstrukce:

Účetnictví

Pozastavením provozu na účtu se rozumí ukončení všech debetních operací na tomto účtu bankou ve výši stanovené v usnesení správce daně o pozastavení provozu na účtu (odst. 3 odst. 2 § 76 zák. daňový řád Ruské federace).

Pozastavení operací na účtu jako způsob zajištění splnění povinnosti zaplatit daň (poplatek) je možné pouze v přesně vymezených případech a za přesně stanovených podmínek stanovených v čl. 76 daňového řádu Ruské federace.

Pozastavení operací na bankovních účtech se uplatňuje pouze ve dvou případech:

za účelem zajištění rozhodnutí o vybrání daně (poplatku), jakož i penále a pokuty na úkor peněžních prostředků na bankovních účtech poplatníka, vydaného podle ust. 46 daňového řádu Ruské federace; pokud poplatník nepodá daňové přiznání. Pozastavení transakcí na bankovních účtech lze uplatnit pouze u organizací a fyzických osob podnikatelů, kteří jsou daňovými poplatníky (daňoví agenti, plátci poplatků), dále u notářů provozujících soukromou praxi a advokátů, kteří mají zřízené advokátní kanceláře – daňové poplatníky nebo daňové agenty.

Svým způsobem právní povahy Pozastavením transakcí na účtu se rozumí ukončení všech debetních transakcí na tomto účtu bankou. Je-li však tento způsob použit k výkonu rozhodnutí o vymáhání nedoplatků a penále, vydaného podle čl. 46 daňového řádu Ruské federace se pozastavením operací na účtu rozumí ukončení debetních transakcí na tomto účtu ze strany banky pouze do výše stanovené v rozhodnutí daňového úřadu (odstavec 3, odstavec 2, článek 76 daňového řádu Ruské federace). Jinými slovy, pokud částka na účtu převyšuje výši dluhu, pak může poplatník s tímto „zůstatkem“ nakládat volně, dle svého uvážení. Také jakékoli operace daňového poplatníka za účelem připsání finančních prostředků na odpovídající účet lze provádět bez omezení.

Naopak podle par. 3 str. 2 čl. 76 daňového řádu Ruské federace není banka oprávněna plnit žádné pokyny klienta daňového poplatníka o převodu a vydání příslušných částek z účtu a jiných debetních transakcích na účtu, s výjimkou:

platby, jejichž pořadí provedení v souladu s občanským právem Ruské federace předchází splnění povinnosti platit daně (poplatky);

operace odepisování prostředků na zaplacení daní (záloh), poplatků, příslušných penále a pokut a jejich převod do rozpočtového systému Ruské federace.

Finanční úřady mají právo pozastavit operace na několika účtech daňových poplatníků. Pokud se však správce daně rozhodne pozastavit současně více účtů, jejichž výše peněžních prostředků (za všechny dohromady nebo za každý zvlášť) převyšuje výši zajištěné pohledávky na zaplacení daně (poplatku) a penále, má poplatník právo podat žádost daňovému úřadu o zrušení pozastavení jejich účtů (článek 9, článek 76 daňového řádu Ruské federace). Správce daně je povinen do dvou dnů ode dne doručení této žádosti rozhodnout o zrušení pozastavení operací na bankovních účtech poplatníka, pokud jde o překročení částky peněžních prostředků uvedené v rozhodnutí o pozastavení operací na účtech poplatníka. bankovní účty.

O pozastavení operací na bankovních účtech rozhoduje vedoucí (zástupce vedoucího) finančního úřadu, ve kterém je daňový poplatník registrován, ve formě schválené v dodatku 4 k nařízení Federální daňové služby Ruska ze dne 1. prosince 2006. N SAE-3-19 / [e-mail chráněný]

Zároveň nelze rozhodnout o pozastavení operací na účtu dříve, než bude rozhodnuto o vymáhání nedoplatků a penále na úkor prostředků na účtech organizace nebo fyzického podnikatele v bance (odstavce 1, 2, doložka 2, článek 76 daňového řádu Ruské federace). A pokud daňový poplatník nepodá daňové přiznání, lze o pozastavení operací na bankovním účtu rozhodnout pouze do deseti dnů po uplynutí lhůty pro podání přiznání (odst. 1, odstavec 3, článek 76 daňového řádu Ruské federace). Federace).

Rozhodnutí o pozastavení operací na bankovních účtech předává správce daně bance v papírové nebo elektronické podobě. Formulář a postup pro zasílání těchto rozhodnutí bance na papíře jsou stanoveny Federální daňovou službou Ruska.

kopírovat uvedené rozhodnutí se předává daňové organizaci proti převzetí nebo doporučeně s dodejkou.

Rozhodnutí o pozastavení operací na bankovním účtu je platné od okamžiku doručení uvedeného rozhodnutí bance až do jeho zrušení. Okamžikem, kdy banka obdrží rozhodnutí finančního úřadu o pozastavení operací na účtech poplatníka, zaslané bance na papíře, jsou:

u rozhodnutí zaslaného bance doporučeně - datum a čas uvedený v oznámení o doručení;

za rozhodnutí předané proti převzetí zástupci banky - datum a čas uvedený ve značce na rozhodnutí.

Datum a čas přijetí rozhodnutí o pozastavení operací na účtech bankou při zaslání tohoto rozhodnutí v elektronické podobě jsou určeny způsobem stanoveným Centrální bankou Ruské federace po dohodě s Federální daňovou službou Ruska.

Rozhodnutí daňového úřadu o pozastavení operací na účtech daňového poplatníka podléhá bezpodmínečnému provedení ze strany banky (ustanovení 6, článek 76 daňového řádu Ruské federace). Bezpodmínečná exekuce v tomto případě znamená povinnost banky zdržet se provádění jakýchkoli platebních dokladů, na jejichž základě lze provádět debetní transakce na odpovídající účet, do výše dluhu stanoveného v rozhodnutí správce daně. Banka nemůže vznést žádné námitky proti výkonu uvedeného rozhodnutí na základě jejího vztahu k majiteli účtu (daňovému poplatníkovi) a rovněž není povinna prověřovat důvody pro takové rozhodnutí z hlediska souladu s právními předpisy Ruské federace. a nemá žádný zákonný důvod ji napadnout u soudu.

Rozhodnutí Federální antimonopolní služby Uralského distriktu ze dne 12. května 2003 ve věci č. Ф09-1312/03-AK; FAS Západosibiřského distriktu ze dne 31. října 2006 N F04-7271 / 2006 (27959-A27-19) ve věci N A27-8465 / 06-2.

V souladu s odstavcem 2 Čl. 845 občanského zákoníku Ruské federace banka garantuje právo klienta volně nakládat s prostředky uloženými na základě smlouvy o bankovním účtu. V případě porušení normy odstavce 2 čl. 845 Občanského zákoníku Ruské federace ve vztahu k bance, důsledky stanovené v odstavci 1 Čl. 395 Občanského zákoníku Ruské federace, podle kterého se úroky z výše těchto prostředků platí za použití cizích prostředků z důvodu jejich nezákonného zadržování, vyhýbání se jejich vrácení, jiného prodlení s jejich platbou nebo neoprávněného přijetí nebo uložení na úkor jiné osoby. Současně platí daňový řád Ruské federace, zejména čl. 76, existuje řada omezení principu svobody sjednávání bankovního účtu pro veřejnoprávní účely. Banka při přijetí v souladu s čl. 76 daňového řádu Ruské federace je rozhodnutí finančního úřadu o pozastavení operací na účtu poplatníka povinno se odchýlit od záruk, které poskytuje klientovi v souladu s odstavcem 2 čl. 845 občanského zákoníku Ruské federace. V tomto ohledu v odstavci 10 čl. 76 daňového řádu Ruské federace zákonodárce považoval za vhodné uvést, že banka neodpovídá za ztráty vzniklé daňovému poplatníkovi v důsledku pozastavení jeho operací na bankovním účtu rozhodnutím daňového úřadu.

Rovněž odstavec 12 čl. 76 daňového řádu Ruské federace zavádí další prvek právního obsahu rozhodnutí o pozastavení operací na účtu, jehož účinek výrazně omezuje občanská práva bank a jejich klientů, konkrétně banka není oprávněna, po obdržení takového rozhodnutí otevřít pro příslušného klienta další účet. Moratorium na zřízení účtu je platné od okamžiku, kdy banka obdrží uvedené rozhodnutí, až do jeho zrušení správcem daně, tedy po dobu pozastavení operací na účtu. Banka přitom může i po dobu moratoria na zřizování účtů pro poplatníka provádět veškeré úkony, které v souladu s obč. bankovní legislativa RF nespadají pod pojem „otevření účtu“ (například k uzavírání smluv o bankovním účtu a provádění dalších úkonů, které nezahrnují rozhodnutí vedení banky o otevření účtu).

Kromě toho je třeba vzít v úvahu, že v souladu s odst. 10 str. 2 čl. 11 daňového řádu Ruské federace se „účty“ pro daňové účely rozumí pouze zúčtovací (běžné) a jiné účty v bankách zřízené na základě smlouvy o bankovním účtu, na které lze vkládat prostředky organizací a fyzických osob podnikatelů. připsány a ze kterých je lze utratit. Naopak vkladové a úvěrové účty neodpovídají pojmu „účet“ ve smyslu čl. 11 daňového řádu Ruské federace. Rozhodnutí o pozastavení operací na účtech poplatníka tedy nemůže být důvodem pro odmítnutí banky zřídit tomuto poplatníkovi vkladový a (nebo) úvěrový účet.

Výnosy Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 14. května 2005, 16. května 2005 N KA-A41 / 3746-05, 15. srpna 2005, 18. srpna 2005 N KA-A41 / 7704-05.

Na druhou stranu vyvstává otázka o právu banky uzavřít klientovi účet. V souladu s odstavcem 1 Čl. 859 občanského zákoníku Ruské federace musí být smlouva o bankovním účtu na žádost klienta kdykoli ukončena. Ukončení smlouvy o bankovním účtu slouží jako podklad pro uzavření bankovního účtu klienta, přičemž zůstatek peněžních prostředků na tomto účtu je vydán klientovi nebo na jeho pokyn převeden na jiný účet. Jinými slovy, ukončení smlouvy o bankovním účtu za přítomnosti zůstatku finančních prostředků na účtu je spojeno s prováděním debetních transakcí na uvedeném účtu - vydáním zůstatku finančních prostředků klientovi nebo převodem na jiný účet . S ohledem na to a na základě ustanovení čl. 76 daňového řádu Ruské federace, v případě, že jsou na základě rozhodnutí finančního úřadu pozastaveny operace na účtu daňového poplatníka, pokud je na uvedeném účtu zůstatek finančních prostředků, banka není oprávněna vydat daňový poplatník nebo na jeho pokyn převést na jiný účet zůstatek peněžních prostředků na účtu, a proto není oprávněn zrušit uvedený klientský účet. V případě nepřítomnosti prostředků na účtu má banka na žádost klienta právo zavřít uvedený účet, protože ukončení smlouvy o bankovním účtu v tomto případě nebude mít za následek debetní transakce na účtu.

Za porušení režimu pozastavení operací na účtu odpovídá banka v souladu s čl. 134 daňového řádu Ruské federace. Souběžně s tím má správce daně právo uplatnit u soudu nárok na náhradu škody způsobené státu resp obec z důvodu protiprávního jednání banky odepisovat peněžní prostředky z účtu poplatníka po obdržení rozhodnutí správce daně o pozastavení operací na tomto účtu, pokud v důsledku takového jednání znemožnilo správci daně vymáhat nedoplatky, penále a pokuty (článek 14, článek 1, článek 31 daňového řádu Ruské federace).

Pozastavení provozu na účtu poplatníka se ruší rozhodnutím správce daně nejpozději do 1 pracovní den po dni, kdy daňový úřad obdrží dokumenty (jejich kopie) potvrzující výběr daně (poplatku), penále a pokuty (ustanovení 8, článek 76 daňového řádu Ruské federace).

V případě pozastavení provozu na účtech poplatníka z důvodu nepodání daňového přiznání je toto opatření zrušeno rozhodnutím správce daně nejpozději do jednoho pracovního dne po dni podání daňového přiznání poplatníkem (odst. 2, bod 3, článek 76 daňového řádu Ruské federace).