Akt přeřazení. Přetřídění během inventury. Celé jméno v ruštině

Ztráty nad normu přirozené ztráty a přebytky vzniklé přetříděním vedou k vážným daňovým důsledkům. A to vše proto, aby je kompenzoval při výpočtu daní (analogicky s pravidly účetnictví) inspektoři neumožňují. Připomeňte si účetní pravidla a promluvte si o rizicích daně z příjmu a DPH.

Co dělat s přeřazením v účetnictví

Přeřazení (odraz v účtování jedné položky zásob místo druhé) může nastat z několika důvodů. Například kvůli tomu, že zaměstnanec odpovědný za výdej zásob ze skladu některé zboží expedoval, jiné promítl do dokladů. V supermarketech k přetřídění obvykle dochází z jiného důvodu. Zaměstnanci prodejen často omylem nalepí čárové kódy z jiných produktů na obaly potravin. Výsledkem je, že pokladní razí účtenku, nikoli zboží, které je skutečně propuštěno.

Zpravidla dochází k záměně mezi produkty, které mají podobné názvy (zkratky). Účetní legislativa umožňuje finanční kompenzaci - výrobní zásoby včetně zboží, u kterého došlo k přetřídění. K tomu však musí být splněny následující podmínky (bod 5.3 Směrnice inventář majetku a finanční závazky, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. června 1995 č. 49):

- zboží, mezi kterým je proveden zápočet, má stejný název a množství;
- u některého zboží vznikl nedostatek a u jiného přebytek v období, za které byla inventura provedena;
- manko a přebytek zboží vzniklo v okamžiku, kdy odpovědnou osobou (např. skladník) byl stejný zaměstnanec.

Pokud některá z těchto podmínek není splněna, nelze započtení provést. Poté byste měli samostatně aktivovat přebytek zboží zjištěný během inventury a odepsat chybějící zboží z rozvahy. A když jsou splněny všechny podmínky, proveďte inventuru pro započtení. Její výsledky se promítají do interních dokumentů společnosti - seznam inventáře dle formuláře č. INV - 3, srovnávací list dle tiskopisu č. INV - 19, výpisy dle tiskopisu č. INV - 26. O započtení třídění rozhoduje vedoucí.

Příklad 1

Při inventarizaci byl zjištěn přebytek čokolád typu A (množství 1 kg, cena 236 rublů včetně DPH - 36 rublů) a nedostatek čokolád typu B (množství 1,5 kg, cena za 1 kg - 295 rublů) včetně DPH - 45 rublů). V takové situaci je možné provést započtení mezi dvěma druhy zboží pouze ve výši 1 kg.

Šéf firmy se rozhodl kompenzovat zboží, mezi kterým docházelo k třídění. Po započtení v účetnictví firmy dojde také k nedostatku bonbonů typu B v množství 0,5 kg.

Pokud má chybějící položka vyšší cenu než ta, která byla nalezena na skladě, vyvstává otázka: co dělat s rozdílem v ceně? Stejný odstavec 5.3 pokynů ... vyžaduje, aby bylo připsáno pachatelům. A pouze pokud se nepodaří zjistit pachatele (důvody inventarizační komise by měly být podrobně vysvětleny v inventarizačních dokladech), rozdíl nákladů zvýší běžné výdaje společnosti.

Jiná situace - náklady na chybějící zboží jsou nižší než náklady na přebytek. Pak je rozdíl v ceně finanční výsledky společnosti.

Příklad schématu zaúčtování, když je zjištěno přehodnocení, si můžete prohlédnout na straně 52.

Jak zohlednit přeřazení při výpočtu daně z příjmu

Aplikovat účetní pravidla, s přihlédnutím k přeřazení při výpočtu daně z příjmu, nebude fungovat. Toto je stanovisko finančních úřadů.

Argumenty úředníků

Místní inspektoři se domnívají, že vzhledem k tomu, že kapitola 25 daňového řádu Ruské federace neříká nic o možnosti kompenzace zboží během přetřídění, je nutné jednat následovně. Některé zboží by mělo být považováno za přebytky zjištěné v důsledku inventury, zatímco jiné by mělo být považováno za nedostatek. Stanovisko kontrolorů vychází z upřesnění vyšších regionálních finančních úřadů (viz např. dopis Ministerstva daní a daní Ruska pro Moskvu ze dne 30. září 2003 č. 26 - 12/53927).

Přebytky, podle odstavce 20 článku 250 daňového řádu Ruské federace, je společnost povinna zahrnout v tržní hodnotě do neprovozního příjmu. Tedy že organizace, která se řídila logikou úředníků, bude muset odvést do rozpočtu formou daně z příjmu 20 procent nákladů na identifikované zboží (samozřejmě za předpokladu, že v kraji nebude stanovena nižší sazba).

Ale bude problematické odepsat náklady na chybějící zboží do nákladů při výpočtu daně z příjmu. Zvažte dva případy:

- pachatel nebyl identifikován;
- Viník byl identifikován.

První případ. Inventární manka zjištěná při inventarizaci a u nichž nebyli zjištěni viníci (kromě ztrát, které zapadají do norem přirozeného úbytku), úředníci umožňují zahrnout do výdajů pouze při splnění podmínky pododstavce 5 odst. 2 265 obč. je splněn daňový řád Ruské federace. Firma totiž musí mít doklad od pověřeného úřadu, že nebyli zjištěni viníci manka. Kvůli této podmínce zpravidla vznikají problémy při kontrole.

Z článku 151 Trestního řádu Ruské federace vyplývá, že manka v důsledku krádeže (analogicky s takovou situací finanční úřady navrhují jednat v případě třídění) řeší vyšetřovatelé vnitřní orgány pro záležitosti. Pokud úředníci během vyšetřování nemohou identifikovat pachatele, zohlední to v rozhodnutí. Kopie je předána organizacím. Právě tento doklad finanční úřady vyžadují od společností, které odepsaly náklady na chybějící zboží při výpočtu daně z příjmu. Společnosti, která v důsledku třídění zjistila manko a obrátila se na vyšetřovatele, však policie vydá jiné rozhodnutí, že zahájení trestního řízení odmítne. Třídění totiž nesplňuje definici krádeže, která je uvedena v článku 158 trestního zákoníku Ruské federace.

Pro společnosti, které takovou nesrovnalost objevily, je proto nejbezpečnější při výpočtu daně z příjmu ignorovat náklady na zboží, u kterého byly zjištěny nedostatky. A pouze pro ty, kteří jsou připraveni hájit své zájmy u soudu, má smysl seznámit se se zavedenou rozhodčí praxí, kterou jsme popsali na straně 51.

Nyní druhý případ. Pokud společnost identifikuje viníka, mohou být náklady na chybějící zboží (byť pouze v mezích částek uhrazených viníkem) odepsány jako neprovozní náklady (odst. 20, odstavec 1, článek 265 zákona č. daňový řád Ruské federace). A částku, kterou viník zaplatil jako náhradu ztráty (rozdíl mezi cenou zboží, u kterého byl zjištěn přebytek a manko), bude muset být zahrnut do zdanitelných příjmů na základě § 250 odst. 3 daňového řádu Ruská federace. Skutečnost, že tato pravidla platí v situaci, kdy společnost zjistila přeřazení, nám potvrdilo ruské ministerstvo financí.

OFICIÁLNÍ KOMENTÁŘE

Alexandra BAKHVALOVÁ, Specialista odboru zdanění zisku (příjmu) organizací odboru daní a cel - celní politika Ministerstva financí Ruska

Pokud společnost identifikovala zaměstnance, který se provinil tříděním, lze náklady na chybějící zboží zohlednit jako součást neprovozních nákladů na základě čl. 265 odst. 1 pododstavce 20 daňového řádu Ruská Federace. Ale pouze ve výši, kterou zaměstnanec firmě proplatí. Částka kompenzace, kterou společnost obdrží, by měla být zahrnuta do neprovozního příjmu. Podkladem pro odepsání chybějícího majetku do výdajů jsou doklady, ze kterých vyplývá, že zaměstnanec uznal svou vinu, a také úhrada škody zaměstnancem.

Arbitrážní praxe

V otázce výpočtu daně z příjmu při přeřazení nepanuje mezi soudci shoda.

Někteří soudci s postupem finančních úřadů nesouhlasí. Ano, FAS Centrální čtvrť v rozhodnutí ze dne 9. února 2005 ve věci A09 - 4758/04 - 22 dospěl k následujícímu závěru. V důsledku třídění nedochází k nedostatku v množství zboží (a také k přebytku). Jde o totální rozdíl. Společnost by proto neměla splňovat požadavek odstavce 2 článku 265 daňového řádu Ruské federace, to znamená obdržet od policie dokument potvrzující nepřítomnost vinných osob. Organizace může dobře opravit chybu v daňovém účetnictví kompenzací mezi zbožím. Tedy dělat to samé jako v účetnictví. A pokud v důsledku třídění vznikl nákladový rozdíl, který nelze přičíst viníkovi, lze jej zohlednit při výpočtu zisku v rámci ostatních přiměřených neprovozních nákladů.

Jsou ale případy, kdy soudci s postupem finančních úřadů souhlasili. Takže FAS Sever - Západní čtvrť v rozhodnutí ze dne 9. 11. 2004 ve věci A13 - 3794/04 - 14 dospěl k závěru, že společnost měla hodnotu přebytku zahrnout do základu daně. A náklady na chybějící zboží by se mohly promítnout do neprovozních nákladů až na základě rozhodnutí policie o nepřítomnosti viníků. A protože organizace takový dokument neměla, soudci uznali zahrnutí manka do výdajů za nezákonné. Společnost však může své právo na odepsání manka bránit u soudu, pokud od policie obdrží rozhodnutí o odmítnutí zahájit trestní řízení. Ostatně takové rozhodnutí soudci považují za doklad potvrzující nemožnost identifikace pachatelů (vyhláška Federální antimonopolní služby okresu Volha-Vjatka ze dne 29. srpna 2006 ve věci č. A82 - 9850/2005 - 99).

Jak přeřazení ovlivňuje výpočet DPH

Inspektoři často trvají na tom, že společnost, která objevila přetřídění, by měla vrátit DPH z hodnoty chybějícího zboží. Analogicky k situaci, kdy došlo ke škodě nebo ztrátě majetku, odůvodňují finanční úřady svůj názor následovně. Nedostatkové zboží nebude použito v činnostech podléhajících DPH. To znamená, že není splněna jedna z podmínek nezbytných pro odpočet (ustanovení 2, článek 171 daňového řádu Ruské federace).

Tvrzení poplatníka je nedůvodné. Společnost proto ze zákona nemůže DPH vrátit. Pomůže přesvědčit inspektory, že mají pravdu arbitrážní praxi, který se vyvinul ve prospěch daňových poplatníků (viz např. rozhodnutí Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu ze dne 9. listopadu 2004 ve věci č. A13 - 3794/04 - 14).

Příklad 2

Inventární komise LLC "Sladkoezhka" zjistila přebytek čokolád typu A (množství 100 kg, cena za 1 kg - 236 rublů včetně DPH - 36 rublů) a nedostatek čokolád typu B (množství 100 kg, cena za 1 kg - 295 rublů, včetně DPH - 45 rublů). Vedoucí LLC "Sladkoezhka" se na základě výsledků inventury rozhodl kompenzovat zboží, mezi kterým došlo ke třídění. A to mezi čokoládami typu A a typu B v množství 100 kg.

V účetní evidenci byly ke dni rozhodnutí provedeny tyto zápisy:

DEBIT 41 podúčet "Typ produktu A"
Podúčet CREDIT 41 "Typ produktu B"
- 20 000 rublů. ((236 rublů - 36 rublů) 5 100 kg) - započtení bylo provedeno u zboží, mezi kterým došlo k přetřídění;

DEBIT 19 KREDIT 68 podúčet "Zúčtování DPH"
- 4500 rublů. (295 rublů 5 100 kg 5 18: 118 %) - DPH byla obnovena na náklady na chybějící bonbony typu B;

DEBIT 91 podúčet "Ostatní náklady" KREDIT 19
- 4500 rublů. - částka vrácené DPH byla odepsána do nákladů;

DEBIT 94 KREDIT 41 podúčet "Typ produktu B"
- 5000 rublů. (25 000 - 20 000) - odráží rozdíl mezi náklady na zboží.

Inventarizační komise zjistila, že přetřídění vzniklo vinou skladníka společnosti Sladkoezhka LLC. Proto mu byl odepsán rozdíl mezi účetními hodnotami zboží:

DEBIT 73 KREDIT 94
- 5000 rublů. - rozdíl nákladů je odepsán viníkovi;

DEBIT 70 KREDIT 73
- 5000 rublů. - zaměstnanci, jehož vinou došlo k zařazení, byl sražen ze mzdy dluh.

Účetní zahrnul náklady na identifikované bonbony typu A do daňového účetnictví jako součást neprovozního příjmu společnosti Sladkoezhka LLC.

Všechny daňové důsledky, kterým může společnost, která zjistila přehodnocení, čelit, jsme zohlednili ve vizuální tabulce níže.

Daňové důsledky třídiče
Daň	nedostatek		přebytek
daň z příjmu	identifikovali viníky	pachatelé nezjištěni
daň z příjmu	Výše náhrady škody viníkem je zdanitelným příjmem. Náklady na chybějící zboží (o výši uhrazené škody) zároveň snižují zdanitelný příjem	Inspektoři zakazují zahrnutí nákladů na chybějící zboží do výdajů, které snižují zdanitelný příjem	Tržní hodnotu identifikovaného zboží je nutné zahrnout do zdanitelných příjmů
Daň z přidané hodnoty	"Vstup" DPH na náklady na chybějící zboží inspektoři požadují obnovit		Z jeho hodnoty není nutné účtovat DPH, protože se nejedná o prodej

Nepřesná údržba nomenklatury zboží v účetním systému obchodu vede k výskytu přebytků a nedostatků zboží a také k přetřídění. V účetnictví a daňovém účetnictví se přeřazení zjištěné v důsledku inventarizace projevuje různými způsoby. O tom, jak to udělat správně a jaké dokumenty bude třeba vydat, řekneme v článku.

Nejprve si definujme přeskupení. Rozumí se jím výskyt přebytků jednoho druhu a nedostatek jiného druhu zboží stejného jména (Dopis Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 17. února 2010 č. 16‑15/016379).

Důvody pro výskyt třídění mohou být jak chybějící objednávka pro příjem a skladování zboží ve skladu, tak pořadí toku dokumentů a nedostatečné interní kontrola pohyb zboží a nedbalý přístup finančně odpovědných osob ke svým povinnostem.

Účetnictví

Předpisy podle účetnictví umožňují vzájemné započtení přebytků a manků vyplývajících z přeřazení (bod 5.3 Inventarizační směrnice). Zejména lze provést započtení za stejné kontrolované inventární období se stejnou kontrolovanou osobou ve vztahu ke komoditě hmotný majetek stejného jména a ve stejném množství.

Započtení ze zřejmých důvodů předchází inventarizace. Metodický pokyn k inventarizaci stanoví, že pokud je při vyrovnání manka přebytky tříděním hodnota chybějícího zboží vyšší než náklady na zboží, které je přebytečné, měl by být takový rozdíl v hodnotě připsán viníkům.

Ne vždy se přitom podaří určit konkrétního viníka přeřazení na živnostenský podnik. V tomto případě jsou součtové rozdíly považovány za manko přesahující normy ztráty a odepisují se do nákladů na distribuci.

Dokumentování

Výsledky inventury, stejně jako skutečnost započtení třídění, musí být zaznamenány v primárních dokladech. Připomínáme, že organizace v současné době nemusí podávat žádosti jednotné formy primární dokumenty, to znamená, že výsledky inventarizace mohou být promítnuty do dokladů vypracovaných živnostenským podnikem samostatně. Při vytváření takových dokumentů se zpravidla berou jako základ všechny stejné jednotné formy.

Výsledek inventarizace je tedy sepsán inventárním listem. Pokud se při inventarizaci zjistí odchylky od účetních údajů, sestaví se srovnávací výkazy, které odrážejí nesrovnalosti mezi účetními ukazateli a údaji inventarizační evidence.

Při zjištění přeřazení se musí finančně odpovědná osoba podřídit inventarizační komise podrobné vysvětlení toho, co se stalo (nejlépe písemně). Není-li viník identifikován, musí protokoly inventarizační komise vyčerpávajícím způsobem vysvětlit důvody, proč takový rozdíl není přičítán viníkům.

Příklad

Při inventarizaci obchodní organizace odhaleno:

- přebytek sezónních jablek ve výši 25 kg (náklady - 35 rublů za kg);

- nedostatek jablek odrůdy "Idared" ve výši 20 kg (cena - 80 rublů za kg);

- přebytek kiwi ve výši 3 kg (cena - 50 rublů za kg);

- nedostatek hrušky "Konference" ve výši 10 kg (náklady - 60 rublů za kg).

Co vidíme: u dvou druhů ovoce (sezónní jablka, kiwi) byly odhaleny přebytky, u stejného počtu (jablka odrůdy Idared, hrušky) - nedostatek. Zároveň se u ovoce, jako jsou hrušky a kiwi, přebytky s nedostatkem nezapočítávají, protože kompenzaci lze provést pouze ve vztahu ke zboží a materiálům stejného jména. To znamená, že účetní musí zvlášť kapitalizovat přebytečné kiwi a odepsat (pro viníky nebo na náklady) nedostatek hrušek. Ale třídění jablek v účetnictví se dá rozjet.

Takže podle prohlášení o řazení podnik vytvořil přebytek levných jablek ve výši 25 kg ve výši 875 rublů. a nedostatek dražších jablek ve výši 20 kg ve výši 1 600 rublů. Offset lze provést pouze pro menší z hodnot: 20 kg jablek za cenu 35 rublů. na kg. Pro tyto účely provádí účetní v rámci jednoho syntetického účtu (41 "Zboží") účtování, které uvádí různé analýzy.

Kromě toho bude účetní potřebovat:

- připsat přebytek sezónních jablek ve výši 5 kg (25 - 20) ve výši 175 rublů. (5 kg x 35 rublů);

- odepsat na náklady pachatelů nebo výdajů rozdíl v ceně jablek ve výši 900 rublů. (20 kg x (80 - 35) rublů).

Účet 41 používá následující analýzy:

- 41-s - sezónní jablka;

- 41-a - jablka odrůdy "Idared".

Nedostatek zásob v rámci předepsaných norem přirozeného úbytku se stanoví po vyrovnání manka zásob přebytky na třídění. V případě, že po zápočtu na přeřazení provedeném v v pravý čas, přesto došlo k nedostatku zásob, měly by se normy přirozeného úbytku aplikovat pouze na název zásob, u kterých byl nedostatek stanoven. V případě neexistence norem se ztráta považuje za nedostatek překračující normy (článek 30 pokynů pro účtování zásob).

V současné době jablka podléhají:

normy přirozeného úbytku čerstvé zeleniny a ovoce při skladování a uvolňování ve spížích podniků Catering(sek. XLIV);

normy přirozeného úbytku čerstvých brambor, zeleniny a ovoce při krátkodobém skladování na základnách, skladech různých typů na odběrných místech (oddíl XLVII);

normy přirozeného úbytku čerstvých brambor, zeleniny a ovoce při dlouhodobém skladování v základnách a skladech různého typu (oddíl XLVIII);

normy přirozené ztráty zmrazeného ovoce, bobulovin a zeleniny během skladování (část XLIX).

Jak je vidět z výše uvedeného seznamu, normy přirozeného úbytku jablek v podnicích maloobchodní nezjištěno, takže veškeré vzniklé manko musí být buď vymáháno od pachatelů, nebo (pokud nebylo zjištěno) odepsáno jako náklady.

daň z příjmu

Na rozdíl od účetnictví, Ch. 25 daňového řádu Ruské federace nestanoví možnost vzájemného započtení přebytků a manků vyplývajících z třídění (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 1.12.2014 č. 03‑03‑06/1/ 61228).

Výnosy ve formě nákladů na přebytečné zásoby zjištěné v důsledku inventarizace jsou klasifikovány jako neprovozní výnosy (článek 20, článek 250 daňového řádu Ruské federace).

Ztráty, které daňový poplatník obdržel ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ve formě nedostatku hmotného majetku ve skladech, u obchodních podniků v nepřítomnosti viníků, se rovnají neprovozním nákladům (článek 5, odstavec 2, čl. 265 daňového řádu Ruské federace). Stojí za pozornost, v této normě je uvedeno, že skutečnost nepřítomnosti viníků musí být zdokumentována. autorizovaný orgán státní moc.

Výše uvedená formulace prakticky nedává obchodní společnosti šanci zohlednit nedostatek zboží vyplývající z přeřazení pro daňové účely. V dopise Ministerstva financí Ruské federace č. 03-03-06/1/29309 ze dne 23. května 2016 úředníci uvedli, že otázka vzájemného započtení přebytků a manků pro přeřazení v daňovém účetnictví je možná po odpovídajícím změní na daňový kód. A ty zatím v plánu nejsou.

Jak už to tak bývá, rozhodčí praxe Tento problém rozporuplné. Například ve výnosu Federálního rozhodčího soudu Nejvyššího soudního dvora ze dne 22. srpna 2012 ve věci č. A19-20632 / 2011 (Rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 19. prosince 2012 č. VAS -16243/12 odmítl postoupit věc prezidiu Nejvyššího rozhodčího soudu k přezkoumání formou dohledu), soudci podpořili daňových kontrolorů, s poukazem na to, že zohledňování přeřazení zboží v daňovém účetnictví je nezákonné. A v rozhodnutích Rozhodčího soudu Moskevské oblasti ze dne 08.08.2016 ve věci č. A40-164384 / 2015, FAS TsO ze dne 9.11.2012 ve věci č. A14-5815 / 2011 se rozhodci dostali do obdobné situace. k opačnému závěru: společnost oprávněně provedla vzájemný zápočet přebytků a manků na přeřazení, což vedlo ke zpřesnění účetní evidence.

Přetřídění zboží zjištěné v důsledku inventarizace by se mělo správně projevit v evidencích účetnictví a daňové účetnictví. V prvním případě je algoritmus činnosti účetního jasně upraven: přeřazení inventárních položek stejného jména a ve stejném množství lze kompenzovat. Konečný přebytek (nedostatek) zboží po započtení se promítne do ostatních příjmů organizace (připsaných viníkům nebo odepsaných jako náklady spojené s výrobou a prodejem).

V daňovém účetnictví je situace nejednoznačná. Podle oficiálního stanoviska je nezákonné započítávat přebytky a manka. Podle daňových úředníků a úředníků obchodní podnik v popsaném případě by měl promítnout do účetnictví neprovozní výnosy a zároveň neprovozní náklady (tyto pouze v případě, že skutečnost manka je potvrzena dokladem vydaným oprávněným státním orgánem).

Na tuto věc existuje alternativní názor (podporovaný některými rozhodčí soudy), podle kterého lze provést kompenzaci přebytků a manků a objemy offsetového třídění nepodléhají aktivaci jako konečné přebytky. Z pochopitelných důvodů je následování tohoto postoje spojeno s daňovými riziky.

Směrnice pro inventarizaci majetku a finančních závazků, schválena. Příkaz Ministerstva financí Ruské federace ze dne 13. června 1995 č. 49.

Schválené směrnice pro účtování zásob. Nařízení Ministerstva financí Ruské federace ze dne 28. prosince 2001 č. 119n.

Nařízení Ministerstva průmyslu a obchodu Ruské federace ze dne 1. března 2013 č. 252 „O schválení norem pro přirozený úbytek potravinářských výrobků v oblasti obchodu a veřejného stravování“.

Při inventarizaci v obchodních podnicích je často zjištěno třídění. U prvních dvou jevů je vše víceméně jasné: buď je toho či onoho produktu hodně, nebo málo. Přeřazení zboží je dost nepříjemné a obtížná situace. Podívejme se na jeho vlastnosti.

Obecná informace

Hlavními důvody přetřídění zboží jsou nedbalost finančně odpovědných osob, nedostatečná řádná kontrola, porušování pravidel pro skladování a příjem výrobků na sklad. V některých případech se objevuje kvůli nepozornosti při výdeji produktů ze skladu. Přetřídění zboží je současný přebytek a nedostatek výrobků stejného jména, ale různých odrůd.

Specifika revize

Inventarizace zboží se provádí v souladu se směrnicemi schválenými vyhláškou Ministerstva financí č. 49 z roku 1995. Případy povinného auditu jsou stanoveny v § 12 federálního zákona č. 129. Inventarizace zboží je provedeno bez problémů:

Před formací roční účetní závěrky.
Při změně finančně odpovědné osoby.
Při zjištění skutečností poškození / krádeže majetku nebo jiného zneužití.
Po přírodní katastrofě nebo jiné mimořádné události.
Při likvidaci / reorganizaci podniku.
V ostatních případech stanovených zákonem.

Dokumentování

Výsledky auditu se zapisují do zvláštního formuláře jednotného formuláře - výkazu (f. INV-3). V tomto dokumentu je nedostatek zboží jedné třídy uveden na jednom řádku a přebytek - na druhém řádku.

Po vyplnění je formulář předán do účetního oddělení, kde se vytvoří srovnávací list (f. INV-19). V tomto dokumentu mají sloupce 18-23 odrážet přetřídění. Informace jsou uvedeny také v INV formulář-26.

V jakých případech je možné přeřazení kompenzovat?

Podmínky započtení jsou uvedeny ve Směrnici schválené vyhláškou Ministerstva financí č. 49. Započtení je povoleno, pokud:

v jednom kontrolovaném období byly zjištěny přebytky a nedostatky;
za výskyt třídění odpovídá jeden zaměstnanec;
nedostatky a přebytky byly zjištěny u výrobků stejného jména a ve stejném množství.

Pokud je například ve skladu č. 3 zjištěn přebytek červených hraček a ve skladu č. 4 nedostatek zelených hraček, nepůjde o třídění zboží. V souladu s tím je kompenzace vyloučena. Nelze to provést s nedostatkem a přebytkem různých produktů, a ne stejných, ale různé odrůdy. Tyto podmínky musí být splněny současně. Pokud jeden z nich není splněn, přebytek se účtuje samostatně a manko se odepíše ze zůstatku.

Důležitý bod

V praxi často dochází k potížím s definicí názvu produktů. V předpisy tento pojem není definován. Ministerstvo financí doporučuje používat kód produktu OKP. V Všeruský klasifikátor jsou uvedeny seznamy produktů, ve kterých si můžete vybrat vhodné digitální označení. Použitím produktového kódu předejdete problémům a výrazně zkrátíte čas na zpracování dokumentace.

Vysvětlivka provinilého zaměstnance

Je vytvořena komise, která má zjistit všechny okolnosti incidentu. Hledá viníky. Pokud je zjištěno přeřazení, musí finančně odpovědný zaměstnanec (např. skladník) podat vysvětlení.

Adresuje se předsedovi komise. Finančně odpovědný zaměstnanec musí uvést, kterého zboží bylo přebytečné a kterého nedostatek, v jakém množství a důvody, proč k takové situaci došlo. Vedoucí podniku má právo uplatnit vůči osobě disciplinární postih.

Nabídka offsetu

Sepisuje jej předseda komise jménem vedoucího organizace. Návrh offsetu je vhodné zpracovat při splnění všech výše uvedených podmínek. V opačném případě bude provedení tohoto dokumentu pouze ztrátou času. Návrh obsahuje informace o inventuře, při které bylo zjištěno třídění, názvy, kódy a množství výrobků, jejichž nedostatek a přebytek byl zjištěn. Do dokumentu se promítají i informace z vysvětlivky finančně odpovědného zaměstnance. V případě potřeby jsou dodatečně uvedeny informace ze závěru technologa potvrzující možnost vzájemné záměny výrobků a identitu kódů výrobků dle OKP.

Objednat

Souhlasí-li hospodář s návrhem předsedy komise, je vydán příkaz k zahájení třídění. Uvádí informace o provedené inventuře, zjištěných nedostatcích a přebytcích zboží a stručně popisuje jejich důvod. Pokud existuje závěr technologa, jsou v objednávce uvedeny i informace z něj. Objednávka je odeslána hlavnímu účetnímu.

Prohlášení o řazení

Eviduje výsledky inventury, odráží údaje o třídění. Prohlášení o kompletaci je vyhotoveno ve 2 vyhotoveních. První podléhá převodu na finančně odpovědného pracovníka, druhý zůstává v účetním oddělení.

Informace z dokumentu se přenesou do výpisu podle f. INV-26. Ta totiž určuje způsob odstranění nesrovnalostí: započtením, odepsáním nebo připsáním viníka.

Datum uznání přeřazení

V praxi je poměrně obtížné a v některých případech dokonce nemožné určit den, kdy došlo k chybě, která nesrovnalosti způsobila. S jistotou se ví pouze to, že k tomu došlo mezi inventurami. Podle odborníků je účelnější uvádět nikoli datum vzniku, ale datum zjištění přeřazení, tedy den revize.

Vlastnosti reflexe ve zpravodajství

Při účtování přeřazení je mnoho potíží. Stává se například, že celkové náklady na různé druhy výrobků, jejichž nedostatek a přebytek byl zjištěn, jsou různé. Tato situace může být způsobena rozdílem v ceně jednotlivých produktů. Mezitím tento rozpor nezasahuje do posunu přetváření.

Stává se, že nedostatek výrobků je větší než přebytek, nebo naopak. V tomto případě se část produktů počítá jako přeřazení a zbytek se odráží podle pravidel stanovených pro případy náhrady škody viníkům. Pokud jsou například celkové náklady na produkty, u kterých je zjištěn nedostatek, vyšší než cena přebytku, pak odpovědný zaměstnanec vyrovná rozdíl.

Co dělat, když viník není identifikován?

V tomto případě je rozdíl zaúčtován jako manko převyšující míru přirozeného úbytku, a proto je odepsán do nákladů. V takové situaci musí vedoucí podniku doložit nepřítomnost viníka. Inventarizační komise zase v závěru musí zdůvodnit důvody, proč nelze ztráty vymáhat po odpovědných osobách.

Jak je stanoveno v daňovém zákoníku (článek 265 odst. 2), ztráty lze přičíst mimoprovozním nákladům. Pokud jsou nadbytečné produkty dražší než nedostatkové, rozdíl je odepsán jako ostatní příjem. Je třeba říci, že přeřazení se jinak projevuje v daních a v účetnictví. V prvním případě je nutné uvést celou výši zjištěných nedostatků a přebytků. Jednoduše řečeno, ve zdanění je přeřazení odepsáním některých produktů a zaúčtováním jiných.

Procesní automatizace

Zvažte, jak promítnout přeřazení do „1C“. Postup bude takový:

V Menu je potřeba otevřít "Sklad a dodávka", dále "Přebytky, škody, manka" a "Skladové akty".
Ve formuláři seznamu úkonů musíte kliknout na tlačítko "Vytvořit".
Mezi položkami vyberte „Přehodnocení“.
V novém dokladu je uveden podnik, kterému budou manka odepsána a přebytky, které se objevily při přeřazení, sklad, kde vznikly, a divize budou připsány.
U položky „Přijímat produkty za cenu odepsání“ musíte zaškrtnout políčko.
Uvádí se výdajová položka, ke které bude manko připsáno, příjmová položka, na kterou se přebytek převádí.
V záložce "Zboží" jsou uvedeny informace o produktech, u kterých chcete zohlednit třídění, poté klikněte na tlačítko "Poslat".

dodatečné informace

Odepsání a zaúčtování produktů lze provést za jakoukoli cenu. V tomto případě není potřeba zaškrtávat políčko u položky „Příjem produktů za cenu odpisu“. V záložce "Základní" může účetní určit typ ceny, za kterou budou výrobky odepisovány a zaúčtovány při zjištění přeřazení. Když kliknete na tlačítko „Započítat přeřazení“, automaticky se určí produkty, které lze započítat.

Přenést příspěvky

Zvažte vlastnosti reflektování nesrovnalostí na příkladu. Předpokládejme, že společnost prodává mouku. Před vytvořením výroční zprávy byla provedena inventura, během níž byl odhalen nedostatek prémiových produktů ve výši 200 kg za cenu 17,50 rublů a 150 kg přebytků první třídy za cenu 13,20 rublů. Komise zjistila, že za nesrovnalosti může skladník. Na příkaz vedoucího bylo provedeno přetřídění.

Účetní zaznamenává transakce takto:

db ch. 94 Cd rec. 41 subconto "Mouka v / s" - 3500 rublů. (200 x 17,50) – ukazuje nedostatek prémiových produktů.
db ch. 41 podkonto "Mouka p / s" Cd sc. sch. 94 - 1980 rublů. (150 x 13,20) - zohledňují se přebytky I. stupně.
db ch. 41 subconto "Mouka v / s" Cd sc. 41 subconto "Mouka p / s" - 1980 rublů. - zobrazuje offset produktů.

Náklady na vady převyšují celkové náklady na přebytky o 645 rublů (150 x (17,50 - 13,20)). Po započtení v podniku zůstal nedostatek prémiových produktů ve výši 50 kg. Jeho účetní hodnota je 875 rublů. (50 x 17,50). Výsledkem je, že po kompenzaci tříděním je částka manka převedená na účet 94 pro prémiové produkty 1 520 rublů (875 + 645). Vzhledem k tomu, že se na nesrovnalostech provinil skladník, stanovené množství bude odečtena z jeho výdělku.

vrácení DPH

Kontrolní orgány vyžadují, aby plátce při odepisování manka vrátil daň dříve přijatou ke srážce. Nutno však říci, že tento předpis není nezpochybnitelný. V praxi se firma sama rozhodne, zda bude DPH vracet či nikoliv. Předpokládejme, že organizace zvolila druhou možnost. V tomto případě se provede záznam: dB ch. 73 podúčtů Počet Cd 73,2. 94 - 1520 rublů. - velikost manka je připisována provinilému zaměstnanci.

Nuance

Na základě § 246 zákoníku práce se výše škody způsobené zaměstnavateli stanoví podle skutečných škod. Ty se zase počítají za tržní hodnotu platnou v době poškození v dané oblasti. Zároveň nesmí být nižší než účetní hodnota hmotného majetku.

Předpokládejme, že tržní cena prémiové mouky k datu poškození byla 17,60 rublů. V tomto případě je rozdíl mezi ním a účetní hodnota bude 20 rublů. (200 x (17,60 - 17,50)).

Účetní provede následující záznamy:

db ch. 73 podúčtů Počet Cd 73,2. 98-20 rublů. - odrážel rozdíl mezi rozvahou a Tržní hodnota produkty připisované vinnému zaměstnanci.
db ch. 50 cd sc. 73, pododdíl 73,2 - 1540 rublů - v pokladně zapsán dluh za manko.
db ch. 98 cd sc. 91, pododdíl 91,1 - 20 rublů. - uznání rozdílu mezi účetní a tržní hodnotou mouky jako ostatního příjmu.

Při vymáhání zaviněné škody je nutné důsledně dodržovat požadavky zakotvené v zákoníku práce.

Každý individuální podnikatel nebo entita ti, kteří vykonávají činnost v oblasti obchodu, tento pojem znají "přeřazení". Důvody jeho výskytu mohou být různé. V jakých případech lze započíst, jak správně vypracovat dokumentaci a sestavit porovnávací list?

Co to je a proč se to objevuje

Přetřídění zboží znamená přebytek jednoho druhu produktu a současně nedostatek jiného druhu zboží.

Aby bylo možné pozorovat takový jev, jako je přetřídění, je nutné, aby zboží a materiály patřily do stejné kategorie.

Pro snazší pochopení si uveďme jednoduchý příklad. Podle účetních údajů je ve skladu 7 lahví syceného nápoje Duchess a 4 lahve limonády.

Byla provedena inventarizace ostatků, jejíž výsledky odhalily skutečnou přítomnost:

4 láhve nápoje Duchess;
6 lahví Limonádové sody.

V tomto scénáři dochází k přehodnocení, protože se ukázalo, že Duchess je nedostatek, zatímco Limonády je přebytek. Zároveň oba sycené nápoje patří do stejné kategorie produktů(nealkoholické sycené).

Pojďme přinést 6 hlavních důvodů, při kterém dochází k takovému jevu, jako je přetřídění:

skladovatel nesprávně připsal výrobky při jejich příchodu do skladu;
při převodu zboží a materiálů ze skladu do obchodního podlaží docházelo k nepřesnostem;
osoba vykonávající funkce dohledu nad pracovním postupem skladu plnila své povinnosti špatně;
pokladní udělal chyby při prodeji zboží konečnému kupujícímu;
označení výrobků bylo provedeno s porušením;
nedbalost a nezodpovědnost zaměstnanců společnosti.

Na základě doslovného výkladu předpisů metodická doporučení, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruské federace č. 49, výsledky inventury mohou být následující:

shoda skutečné rezervy produkty, které jsou uvedeny ve finančních výkazech;
nesoulad mezi ukazateli zboží a materiálu na skladě s údaji z dokladů, tedy přeřazení.

Registrace třídění se provádí v souladu s normami článku 28 Nařízení o účetnictví, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruské federace č. 34n ze dne 29. července 1998.

další 3 faktory mají klíčový význam pro zavedení správného účtování třídění při inventarizaci:

Veškeré přebytečné zboží, které bylo zjištěno během plánovaná kontrola by měly být zahrnuty do finančních výsledků organizace.
Ztráty v rámci stanovených norem jsou brány v úvahu jako výdaje.
Pokud škoda přesáhne stanovené limity nákladů, uhradí rozdíl osoba odpovědná za ztrátu.

Jak k tomu dochází a v jakém případě je možné vyrovnání

Započtení nedostatků a přebytků není možné ve všech případech. Směrnice schválené vyhláškou Ministerstva financí č. 49 uvádí vyčerpávající seznam důvodů, při kterém je povoleno započtení rekreace.

Podle výše uvedených pokynů je kompenzace povolena následující případy:

bylo-li v témže účetním období zjištěno nedostatek jednoho druhu zásob a přebytek jiného druhu zásob;
množství chybějící produkce se rovná množství nadprodukce;
za odhalený přebytek a nedostatek odpovídá tentýž zaměstnanec;
zboží je ve stejné kategorii (např. nealkoholické nápoje).

Započtení se provádí na základě písemné objednávky vedoucího podniku.

Příklad. Podle výsledků inventarizace bylo zjištěno:

nedostatek prémiové mouky - 100 kilogramů (cena mouky - 25 rublů na 1 kg);
přebytečná mouka 1. třídy - 70 kilogramů (cena mouky je 20 rublů na 1 kg).

Skladník byl shledán vinným. Vedoucí vydal příkaz k provedení zápočtu. ukázalo se následující příspěvky:

Název obchodní transakce	Součet	Debetní	Kredit
Nedostatek prémiové mouky	2500	94	41
Přebytečná mouka 1. třídy	1400	41	94
offset	1400	41	41
Výše schodku po započtení	2500 - 1400 = 1100 rublů	-	-
Připisování nákladů na mouku ztrátám	1100	73	94

Co dělat, pokud je detekováno a rozpoznáno přehodnocení

Pokud není splněna alespoň jedna z podmínek započtení, je zakázáno vyrábět. V tomto případě musí organizace následující akce:

odepsat zboží, u kterého byl nedostatek zjištěn;
zlikvidovat přebytečné produkty.

Jakmile inventura ukázala přetřídění, měl by se o to postarat šéf společnosti dokumentace odpovídající postup.

Vysvětlivka od finančně odpovědné osoby

Vina vzhledu uchýlit se lze rozpoznat následující osoby:

skladník;
inventarizační účetní;
prodavač-pokladník;
manažer skladu;
nakladač.

Na základě čl. 193 zákoníku práce Ruské federace, pokud je zaměstnanec odsouzen za nesprávné plnění pracovních povinností, bude muset napsat vysvětlující poznámku. Doklad se vyhotovuje písemně a předává se odpovědnému pracovníkovi inventarizační komise do 2 pracovních dnů.

Výkladový formulář je zdarma, na formuláři A4. Plnění se provádí ručně. Pokud organizace schválila jednotný vysvětlující formulář, měl by být použit.

Informace, které musí dokument obsahovat:

Celé jméno vysvětlující osoby a adresáta s uvedením pozic;
název dokumentu - "Vysvětlující" (zarovnání - uprostřed);
v hlavní části - seznam zboží a materiálů, u kterých bylo zjištěno přetřídění;
dále - důvod, přijatá opatření k zamezení podobných situací v budoucnu;
návrh (žádost) na započtení;
potvrzení spolehlivosti uvedených informací podpisem odpovědné osoby;
datum dokumentu.

Nabídka kompenzace zásob

Žádost o započtení se předkládá vedoucímu podniku k posouzení předseda inventarizační komise. Žádost se podává zvláštním dokumentem - závěr reklasifikace.

Závěrem lze říci, že ano následující informace:

informace o soupisu reziduí;
údaje o zboží a materiálech (množství, zbožní skupina), u kterých došlo k záměně;
důvody pro výskyt přetřídění (musí odpovídat těm, které jsou uvedeny ve vysvětlivce).

Manažer dokument zkontroluje a učiní odůvodněné rozhodnutí. Pokud je verdikt kladný, je sestaven příkaz k započtení.

Objednat a jednat

Vypořádací příkaz obsahuje:

datum kontroly, číslo objednávky;
počet přebytků a nedostatků zboží a materiálu;
důvod řazení;
informace o osobách shledaných vinnými;
odkaz na dokument obsahující příkaz hlavnímu účetnímu o započtení;
seznam opatření administrativního vlivu na provinilé občany.

Upevnění v kompletačním listu

Jakmile manažer vydá příkaz k započtení, je okamžitě sestaven porovnávací list.

Výkaz je sestaven v jednotné podobě - INV-19, ve dvou vyhotoveních. Dokument lze vyplnit jak ručně, tak pomocí strojopisné techniky. Výpis bude uložen společně s další účetní dokumentací.

Datum uznání a účetní zpracování

Zvažuje se datum přeřazení datum soupisu reziduí a/nebo zjištění příslušných chyb. Je téměř nemožné určit skutečný den, kdy se zboží zamíchalo.

Hlavním dokladem, který zaznamenává odsouhlasení skutečného a dokladového množství zboží je inventář v jediné podoběINV-3. Označuje veškeré zboží a materiály (podle nomenklatury a třídy), uvedené podle účetních údajů.

Inventarizace se provádí ve dvou vyhotoveních – jeden si ponechá odpovědná osoba, druhý předá účetní službě.

Vlastnosti daňového účetnictví

Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace na rozdíl od účetnictví nestanoví možnost kompenzace přebytků a nedostatků.

Náklady na přebytky se pro účely daňového účetnictví přiřazují k neprovoznímu zisku (článek 20, článek 250 daňového řádu Ruské federace), zatímco nedostatky (ztráty) jsou uvedeny jako neprovozní náklady (pokud mají pachatelé nebyl identifikován).

Níže je uveden fragment semináře o třídění.

Je možné provést vzájemný zápočet přebytků a manků v účetnictví a daňovém účetnictví? Pokud ano, jak to udělat?

Nejprve si definujme přeskupení. Rozumí se jím výskyt přebytků jednoho druhu a nedostatek jiného druhu zboží stejného jména (dopis Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 17. února 2010 č. 16-15 / 016379).

Důvody pro výskyt třídění mohou být jak chybějící objednávka na příjem a uložení zboží na sklad, tak i postup při správě dokumentů, stejně jako nedostatečná vnitřní kontrola nad pohybem zboží a nedbalý přístup finanční osoby ke svým povinnostem.

Účetnictví.

Normativní doklady o účetnictví umožňují vzájemné započtení přebytků a manků vyplývajících z třídění (bod 5.3 Metodického pokynu k inventarizaci). Zejména lze provést započtení za stejné kontrolované inventurní období se stejnou kontrolovanou osobou ve vztahu k inventárním položkám stejného jména a ve stejném množství.

Započtení ze zřejmých důvodů předchází inventarizace. Metodický pokyn k inventarizaci, že pokud je při vyrovnání manka přebytky tříděním hodnota chybějícího zboží vyšší než hodnota zboží přebytečného, měl by být takový rozdíl v hodnotě připsán viníkům.

Dokumentování.

Výsledky inventury, stejně jako skutečnost započtení třídění, musí být zaznamenány v primárních dokladech. Připomeňme, že v současné době nejsou organizace povinny používat jednotné formy primárních dokumentů, to znamená, že výsledky inventury mohou být zohledněny v dokumentech vyvinutých obchodním podnikem samostatně. Při vytváření takových dokumentů se zpravidla berou jako základ všechny stejné jednotné formy.

Při zjištění přeřazení musí finančně odpovědná osoba poskytnout inventarizační komisi podrobné vysvětlení, co se stalo (nejlépe písemně). Není-li viník identifikován, musí protokoly inventarizační komise vyčerpávajícím způsobem vysvětlit důvody, proč takový rozdíl není přičítán viníkům.

Příklad

Během inventury ve skladu obchodní organizace byly identifikovány:

přebytek sezónních jablek ve výši 25 kg (náklady - 35 rub za kg);
nedostatek jablek odrůdy "Idared" ve výši 20 kg (cena - 80 rublů za kg);
přebytek kiwi ve výši 3 kg (cena - 50 rublů za kg);
nedostatek hrušky "Konference" ve výši 10 kg (cena - 60 rublů za kg).

		Výsledky inventury
název	jednotková cena (rub.)			nedostatek
název	jednotková cena (rub.)	množství, kg	množství, třít.	množství, kg	množství, třít.
Sezónní jablka
Idared jablka

Odrůdy hrušek "Konference"

Přečtěte si také

Jak promítnout třídění zjištěné v důsledku inventury v daňovém účetnictví?
Aplikace míry otěru pro potravinářské výrobky
Zdanění přebytků a nedostatků zjištěných při inventarizaci

Takže podle prohlášení o řazení podnik vyrobil přebytek levných jablek ve výši 25 kg za částku 875 rublů. a nedostatek dražších jablek ve výši 20 kg ve výši 1 600 rublů. Offset lze provést pouze pro menší z hodnot: 20 kg jablek za cenu 35 rublů. na kg. Pro tyto účely provádí účetní v rámci jednoho syntetického účtu (41 "Zboží") účtování, které uvádí různé analýzy.

Kromě toho budete potřebovat:

připsat přebytek sezónních jablek ve výši 5 kg (25 - 20) ve výši 175 rublů. (5 kg x 35 rub.);
odepsat na náklady pachatelů nebo výdajů rozdíl v nákladech na jablka ve výši 900 rublů. (20 kg x (80 - 35) rublů).

Účet 41 používá následující analýzy:

41-s - sezónní jablka;
41-a - jablka odrůdy "Idared".

			Částka, rub.
Byl proveden offset třídění jablek zjištěných na základě inventarizace (20 kg x 35 rub.)
Připsána sezónní jablka (5 kg x 35 rub.)
Odráží nedostatek jablek odrůdy "Idared" (20 kg x (80–35) rublů)
Odepsán rozdíl v ceně jablek

Nedostatek zásob v rámci předepsaných norem přirozeného úbytku se stanoví po vyrovnání manka zásob přebytky na třídění. V případě, že po započtení vytříděním, provedeným předepsaným způsobem, stále existuje nedostatek zásob, měly by se normy přirozeného úbytku aplikovat pouze na název zásob, u kterých je manko stanoveno. Při neexistenci norem se ztráta považuje za manko nad normy (bod 30 Metodických pokynů k účtování zásob zásob).

V současné době jablka podléhají:

normy přirozeného úbytku čerstvé zeleniny a ovoce při skladování a výdeji ve spížích zařízení veřejného stravování (oddíl XLIV);
normy přirozeného úbytku čerstvých brambor, zeleniny a ovoce při krátkodobém skladování na základnách, skladech různých typů na odběrných místech (oddíl XLVII);
normy přirozeného úbytku čerstvých brambor, zeleniny a ovoce při dlouhodobém skladování v základnách a skladech různého typu (oddíl XLVIII);
normy přirozené ztráty zmrazeného ovoce, bobulovin a zeleniny během skladování (část XLIX).

Jak je patrné z výše uvedeného seznamu, normy pro přirozený úbytek jablek u maloobchodníků nebyly stanoveny, a proto musí být veškerý vzniklý nedostatek buď vymáhán od viníků, nebo (pokud nejsou stanoveny) odepsán jako výdaje.

daň z příjmu.

Na rozdíl od účetnictví, Ch. 25 daňového řádu Ruské federace nestanoví možnost vzájemného započtení přebytků a manků vyplývajících z třídění (Dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 1.12.2014 č. 03-03-06/1/ 61228).

Výnosy ve formě nákladů na přebytečné zásoby zjištěné v důsledku inventarizace jsou klasifikovány jako neprovozní výnosy (článek 20, článek 250 daňového řádu Ruské federace).

Ztráty přijaté ve vykazovaném (zdaňovacím) období ve formě nedostatku hmotného majetku ve skladech, u obchodních podniků v nepřítomnosti pachatelů, jsou považovány za neprovozní náklady (článek 5, odstavec 2, článek 265 ZD). zákoník Ruské federace). Za zmínku stojí, že uvedená norma stanoví, že nepřítomnost viníků musí být doložena oprávněným státním orgánem.

Výše uvedená formulace prakticky nedává obchodní společnosti šanci zohlednit nedostatek zboží vyplývající z přeřazení pro daňové účely. V dopise Ministerstva financí Ruské federace ze dne 23. května 2016 č. 03-03-06 / 1 / 29309 úředníci uvedli, že rozhodnutí o vzájemném započtení přebytků a manků při přeřazení v daňovém účetnictví je možné po provedení příslušných změn daňového řádu. A ty zatím v plánu nejsou.

Jak tomu často bývá, rozhodčí praxe v této otázce je rozporuplná. Například ve výnosu Federálního rozhodčího soudu Nejvyššího soudního dvora ze dne 22. srpna 2012 ve věci č. A19-20632 / 2011 (Rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 19. prosince 2012 č. VAS -16243 / 12 odmítl postoupit případ prezidiu Nejvyššího rozhodčího soudu k přezkoumání formou dohledu), soudci podpořili daňové inspektory s poukazem na to, že je nezákonné zohledňovat překlasifikování zboží v dani účetnictví. A v rozhodnutích Rozhodčího soudu Moskevské oblasti ze dne 08.08.2016 ve věci č. A40-164384 / 2015, FAS TsO ze dne 9.11.2012 ve věci č. A14-5815 / 2011 se rozhodci dostali do obdobné situace. k opačnému závěru: společnost oprávněně provedla vzájemný zápočet přebytků a manků na přeřazení, což vedlo ke zpřesnění účetní evidence.

Roztřídění zboží zjištěné inventarizací by se mělo správně promítnout do evidence účetnictví a daňové evidence. V prvním případě je algoritmus činnosti účetního jasně upraven: přeřazení inventárních položek stejného jména a ve stejném množství lze kompenzovat. Konečný přebytek (nedostatek) zboží po započtení se promítne do ostatních příjmů organizace (připsaných viníkům nebo odepsaných jako náklady spojené s výrobou a prodejem).

V daňovém účetnictví je situace nejednoznačná. Podle oficiálního stanoviska je nezákonné započítávat přebytky a manka. Podle berních úředníků a úředníků by měl obchodní podnik v popsaném případě reflektovat neprovozní příjmy a neprovozní výdaje současně (tyto pouze v případě, že manko je potvrzeno dokladem vydaným oprávněným státním orgánem).

V této věci existuje i alternativní názor (podporovaný některými rozhodčími soudy), podle kterého je možné přebytky a manka kompenzovat a objemy kompenzačních přeřazení nepodléhají zaúčtování jako konečné přebytky. Z pochopitelných důvodů je následování tohoto postoje spojeno s daňovými riziky.

třídění nedostatkového přebytku