Kapitola 25 ruského daňového řádu. Daňové účetnictví. Obecná ustanovení

Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace, hlavní rysy.

Rogačikov N.I.,
přední specialista katedry
interní audit společnosti EnergoMashCorporation

federální zákon ze dne 06.08.2001 N 110-FZ schválila 25. hlavu daňového řádu Ruské federace "organizace". Její text obsahuje 88 článků: od 246. do 333.
Zcela nově v této kapitole daňového řádu Ruské federace by mělo být uznáno zavedení systému daňové účetnictví který zahrnuje:

1) ,
2) analytické registry,
3) výpočet základ daně(článek 313).

Se zavedením kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace bude nyní účetnictví reprezentováno třemi typy:

1) daň,
2) finanční,
3) manažerské.

Situace vyvíjející se v regulaci účetnictví v souvislosti se zavedením 25. hlavy daňového řádu Ruské federace znamená, že každá skutečnost ekonomického života promítnutá do účetnictví je rekonstruována ve třech verzích:

1. v zájmu státu jde o daňové účetnictví;
2. pomoci současným a potenciálním vlastníkům, akcionářům - finanční účetnictví;
3. pro účely řízení podnikové procesy - .

Daňové účetnictví má svůj zdroj v daňovém řádu.
Finanční - RAS vydávaný Ministerstvem financí.
a jeho pravidla jsou plně k dispozici správě podniků a vlastníků a nikdo nemá právo do nich zasahovat.
Každý podnik tedy bude muset minimálně od 1. ledna 2002 udržovat tři typy účetnictví. Pokud nikdo kromě vlastníků a správy nezasahuje do manažerského účetnictví, metodiky daňové a Finanční účetnictví ovlivněny zájmy různých osob (daňová inspekce, bankovnictví a další úvěrové instituce atd.), což má za následek značné rozpory.

Hlavní inovace v důsledku přijetí 25. kapitoly daňového řádu Ruské federace:

Přijetí 25. hlavy daňového řádu Ruské federace právně kodifikovalo situaci, kdy organizace musí mít dvě účetní pravidla:

ћ pro finanční a manažerské účetnictví,
ћ pro daňové účely.

Protože tyto typy účetnictví mají různé cíle, mohou být vypočítány různé finanční výsledky.
Teoreticky dvě účetní pravidla umožňují organizaci používat různé možnosti hodnocení dostupných materiální zdroje. Například v účetní politika, vytvořená pro účely finančního účetnictví, převezme metodu FIFO, která zvýší zisk vyplácený z dividend, a v účetní politice přijaté pro daňové účely - LIFO, která povede ke snížení plateb daní.
Platnost, racionalita a přínos takových vzájemných vztahů účetních pravidel pro daňové účely a pro finanční účetnictví by však měly být porovnány s takovými omezeními, jako jsou výpočetní a pracovní schopnosti účetního oddělení konkrétního podniku, neměli bychom zanedbávat ani analýzu možné následky například nedostatek Peníze platit snížené daně po výplatě zvýšených dividend atd.

2. Příjmy a výdaje

Je třeba si uvědomit, že daňový řád Ruské federace určuje složení příjmů a výdajů a to, co se na příjmy a výdaje nevztahuje. To vede k rozporům s finančním účetnictvím, které vychází ze Sherova pravidla: „všechno, co se utratí, je náklad“.
Daňový řád Ruské federace důsledně implementuje Ganttovo pravidlo, které říká: „vše, co je účelně vynaloženo, je náklad“.
Autoři daňového řádu píší (článek 252) o „ekonomicky oprávněných“ nákladech.
Poslední pravidlo je účetním dobře známé - část plateb lze zahrnout do výdajů zohledněných pro daňové účely, pokud se vejdou do přidělených norem, a výdaje nad tyto normy, protože v kapitole 25 nejsou žádné přímé označení zdrojů krytí těchto nákladů se navrhuje odepisovat jako náklady související s výrobou a prodejem podle pravidel finančního účetnictví.
V důsledku toho nákladová cena (termín, kterému se autoři daňového řádu snaží vyhnout) hotové výrobky a služeb ve finančním účetnictví je vyšší než v daňovém účetnictví.

3. Klasifikace výdajů

Daňový řád rozděluje veškeré náklady na přímé a nepřímé (článek 318).
Ty přímé jsou:

1. materiály používané při výrobě zboží (provádění práce, poskytování služeb) a (nebo) tvořící jejich základ nebo nezbytnou součást při výrobě zboží (výkon práce, poskytování služeb) (čl. 254 odst. 1 , pododstavec 1);
2. mzdy (odměny) všech kategorií personálu ze všech důvodů (čl. 255) - taková formulace je významnou inovací, neboť v přímých nákladových položkách se mzdou tradičně rozumí mzda výrobních dělníků přímo zaměstnaných při výrobě výrobků. (provádění prací, služeb). Je škoda, že autoři daňového řádu jsou tak struční, pro účely správného výpočtu zdanitelného zisku by bylo nutné přesně určit druhy mezd, které kategorie personálu jsou zahrnuty do přímých nákladů, a to z tzv. z obsahu navazujících článků daňového řádu (260 - 264) vyplývá, že mzdy pracovníků zabývajících se opravami dlouhodobého majetku, VaV, personální a certifikační podpory výroby atd. odkazuje na nepřímé náklady. Je pravděpodobné, že podniky budou muset samostatně určovat druhy mezd a kategorie mezd zaměstnanců, které souvisejí s přímými náklady;
3. odpisy dlouhodobého majetku přímo používaného při výrobě výrobků v souladu s normami článků 256 - 260, zde je vyžadováno upřesnění - což znamená "přímé použití ve výrobě", protože z tohoto znění není zřejmé, kam přiřadit odpisy odpočty u dlouhodobého majetku používaného při hospodaření – pravděpodobně nepřímé.

Nepřímo - všechny ostatní výdaje:

věcné výdaje uvedené v čl. 254 odst. 1 odst. 2 až 7, čl. 254 odst. 5;
výdaje na opravu dlouhodobého majetku Článek 260;
náklady na vývoj přírodní zdroječlánek 261;
výdaje na vědecko-výzkumnou a vývojovou práci článek 262;
výdaje na povinný a dobrovolný majetek Článek 263;
ostatní náklady související s výrobou a prodejem článek 264.

Přímé náklady by měly být rozděleny mezi prodané výrobky, zůstatky WIP na konci vykazovaného období, zásoby hotových výrobků a odeslané, ale neprodané výrobky, a nepřímé náklady jsou plně připsány poklesu příjmů z výroby a prodeje tohoto výkaznictví. (zdaňovací) období (článek 318).
Definice a pravidla pro účtování nedokončené výroby jsou v § 319 daňového řádu uvedeny vágně, aniž by zaváděli něco zásadně nového, autoři kapitoly 25 podali materiál velmi vágně.
Novinka v nákladech:

- změna pořadí odpisů - články 256 - 260 daňového řádu Ruské federace, bylo zavedeno 10 skupin odpisovaného majetku, předměty v hodnotě až 10 000 rublů mohou být odepsány jako náklady;
- kapitalizace a následný odpis za účelem snížení zdanitelného zisku jako součást ostatních nákladů podnikových nákladů na vědecký výzkum a (nebo) vývojové práce k vytvoření nových a zlepšení produktů;
- výdaje podniků na povinné a dobrovolné vlastnictví a ručení jsou zahrnuty do ostatních nákladů ve skutečné výši;
- náklady na údržbu vlastní bezpečnostní služby pro výkon funkcí ekonomická ochrana bankovnictví a obchodní transakce a bezpečnost hmotný majetek(kromě nákladů na vybavení, pořízení zbraní a jiných speciálních ochranných prostředků);
- platba za služby třetí strany pro řízení výroby nebo jednotlivých divizí již není spojena přítomnost ve štábu divizí nebo pozic, které jsou pověřeny výkonem obdobných funkcí;
- výdaje na údržbu bydlení a komunálních služeb za určitých podmínek pro podniky tvořící město mohou být zahrnuty do ostatních nákladů na výrobu a prodej - článek 264, odstavec 32;
- platby za registraci práv k nemovitost a pozemky, obchody s těmito předměty, platby za poskytování informací o zapsaných právech, platby za služby oprávněných orgánů a specializovaných organizací pro oceňování majetku, zpracování k.ú. technické účetnictví(inventarizace) nemovitostí;

4. Akruální metoda (článek 271)

Kapitola 25 daňového řádu počítá s přechodem organizací na definici příjmů zohledněných pro účely zdanění zisku na akruální bázi, tzn. u příjmů z prodeje je dnem přijetí příjmu pro účely zdanění zisku den odeslání (převodu) zboží (práce, služby, vlastnická práva). Dnem odeslání je den prodeje tohoto zboží (práce, služby, majetková práva), určený podle odst. 1 článku 39 daňového řádu, bez ohledu na skutečné přijetí peněžních prostředků (jiný majetek (práce, služby) ) a (nebo) majetkových práv) při jejich platbě.
Zavedením tohoto pravidla vzniká rozpor s obsahem článku 167 21. hlavy daňového řádu Ruské federace „Daň z přidané hodnoty“, kde je pro účely zdanění jednou z možností akruální metody nebo hotovostní metody. prvků účetní politiky organizace.
Je možné, že nastane situace, kdy značný počet organizací bude mít rozdílné základy daně z příjmu a daně z přidané hodnoty, což samozřejmě nezjednoduší stejné daňové účetnictví.
Úvodní zákon N 110-FZ ze dne 6. srpna 2001 v článku 10 stanoví přechodné postupy pro podniky, které od 1. ledna 2002 přecházejí na určování příjmů pro zdanění zisků na akruální bázi.
Metoda přechodu na akruální metodu pro podniky, které přecházejí na zjišťování příjmů na akruální bázi z peněžních toků, je taková, že k 1. 1. 2002 se pohledávky, které byly evidovány k 31. 12. 2001, promítají do výnosů. z prodeje v roce 2002 se navíc pro daňové účely v roce 2002 nezapočítává více než 10 % dříve nezohledněných příjmů ( pohledávky) k výnosům zaúčtovaným v roce 2001 (na hotovostní bázi), přebytek nad 10 % je zaúčtován rovným dílem během následujících 5 let.
Rovněž článek 10 zákona N 110-FZ poskytuje metodiku pro účtování nákladů souvisejících s výnosy stanovenými výše uvedeným způsobem.
10% přeplatek se hradí rovnoměrně v průběhu roku 2002, u většího přeplatku v příslušných zdaňovacích obdobích ve lhůtách pro placení záloh na daň.
V případech, kdy je dluh kupujících splacen v částkách přesahujících výše uvedený podíl na výnosech (až 10 % v roce 2002 a jedna pětina přebytku nad 10 % v příštích pěti letech), je daň z příjmu vypočtena z částek skutečně obdržel daňový poplatník.

5. Hotovostní metoda (článek 273).

Hotovostní metoda je zachována pro organizace, jejichž příjmy za předchozí 4 čtvrtletí nepřesahují v průměru 1 000 000 rublů za čtvrtletí, bez DPH a daně z obratu, přičemž je zavedeno jakési rozšíření hotovostní metody na výdaje akceptované pro daňové účely.
Daňový řád předepisuje, že pokud organizace přijala způsob účtování platby (hotovostní metoda), pak náklady na mzdy, za služby cizích organizací, za materiál odepsaný do výroby apod., pro účely daně ze zisku, se neúčtují na akruální bázi, ale vykazují se pouze v okamžiku a ve výši skutečných plateb nebo jiné splátky dluhy vůči dodavateli.

6. Dlouhodobý majetek.

I když se nyní uvádí, že nákladové kritérium pro dlouhodobý majetek bylo zrušeno, a tudíž pojem IBE z naší účetní praxe vymizel, v nové účtové osnově se IBE objevuje pod názvem IHP - zásoby a zásoby pro domácnost - podúčet 10/9, protože zrušil IBP, ale zrušil jejich opotřebení. Vzhledem k tomu, že byl zachován ICP, byl zachován i hodnotový limit dlouhodobého majetku, do kterého by se nyní měly vztahovat předměty v hodnotě nad 2 tisíce rublů (PBU) a 10 tisíc rublů (daňový řád Ruské federace, čl. 256 odst. 7). být zahrnut. Účetní tak má dvě účetní a dvě možnosti odpisování. Ve finančním účetnictví budou odpisy účtovány podle jednoho datového pole a v daňovém účetnictví - podle jiného. Zároveň lze odpisy v souladu s § 259 provádět lineární nebo nelineární metodou, což může významně ovlivnit hospodářský výsledek a tím i výši zdanění.

7. Odpružení

Ve finančním účetnictví může být tolik odpisových sazeb, kolik si majitelé přejí. V oblasti daní a řízení - deset, ale klasifikace dlouhodobého majetku je stanovena vládou Ruské federace.
Je třeba si uvědomit jednu velmi důležitou okolnost. Článek 256 interpretuje odpisy nikoli jako fond obnovy, ale pouze jako regulátor - způsob odepisování (autoři daňového řádu píší - splácení) hodnoty majetku.

8. Prodej a odpis odpisovaného majetku.

Ve finančním účetnictví se výsledky z prodeje nebo jiného vyřazení odpisovaného majetku okamžitě přiřadí k výsledkům tohoto (běžného) účetního období.
Výsledek prodeje odpisovaného majetku se v daňovém účetnictví (§ 323) vztahuje buď k nákladům příštích období (v případě ztráty) nebo k výnosům běžného období (v případě zisku). Zároveň článek 323 stanoví, že částka ztráty se převádí z nákladů příštích období do neprovozních nákladů během období rovnajícího se rozdílu mezi počtem měsíců období prospěšné využití objektu a jeho skutečného užívání až do okamžiku realizace.
Daňový řád (§ 265 odst. 9) umožňuje při vyřazení (odpisu) dlouhodobého majetku uznat jako neprovozní náklady, které se daňově zohledňují, skutečné výdaje organizací na likvidaci vyřazeného dlouhodobého majetku včetně nákladů na demontáž, demontáž, odvoz rozebraného majetku, ochranu podloží a jiné podobné práce.
Obsah § 265 bohužel neumožňuje učinit jednoznačný závěr, že autoři daňového řádu zahrnuli či nezahrnuli ztrátu z podúčtovaných odpisů při provozování dlouhodobého majetku do výdajů uvedených v § 265 odst. 9. .

9. Neprovozní náklady.

Seznam neprovozních nákladů zohledňovaných při zdanění zisků byl výrazně rozšířen:

ћ výdaje ve formě úroků z dluhových závazků jakéhokoli druhu, včetně úroků naběhlých z cenných papírů a jiných závazků vydaných (vydaných) poplatníkem;
ћ náklady na organizaci vydání cenné papíry, zejména za vyhotovení prospektu pro vydání cenných papírů, vyhotovení nebo nákup tiskopisů, evidenci cenných papírů, za úhradu služeb profesionálních účastníků trhu s cennými papíry, služby depozitáře, služby vedení evidence držitelů cenných papírů, jakož i další výdaje spojené s uložením cenných papírů;
ћ výdaje spojené s obsluhou vlastních cenných papírů, včetně úhrady za služby registrátora, depozitáře, výplatního zprostředkovatele pro výplatu úroků (dividend), výdaje spojené s poskytováním informací akcionářům v souladu se zákonem a další obdobné výdaje;
ћ výdaje na konání výroční schůze akcionářů (účastníků, akcionářů), zejména výdaje spojené s pronájmem prostor, přípravou a distribucí informací nezbytných pro konání schůze a další výdaje přímo související s konáním valné hromady;
ћ výdaje v podobě nedostatku hmotného majetku ve výrobě a ve skladech, u živnostenských podniků v nepřítomnosti pachatelů, jakož i ztráty z krádeží, jejichž pachatelé nebyli zjištěni. V těchto případech musí být doložena nepřítomnost pachatelů. autorizovaný orgán státní moc, tzn. oproti obdobné normě vyhlášky N 552 dochází k výrazné liberalizaci - namísto soudního rozhodnutí nyní stačí obrátit se na obvodní oddělení o krádež a rozhodnutí úřadů o odmítnutí zahájení řízení kvůli na nepřítomnost pachatelů;
ћ výdaje ve formě daní souvisejících s dodanými inventárními položkami, pracemi, službami, popř splatné účty(závazky vůči věřitelům) za takové dodání byla odepsána v doba ohlášení v souladu s čl. 250 odst. 18 tohoto kodexu;

10. Pochybné dluhy

Pochybné pohledávky mohou být rezervovány na základě inventarizace pohledávek provedené ke konci účetního období (článek 266).
Všechny nesplacené dluhy v té době, pokud nebyly zástavy, záruky a bankovní záruky jsou považovány za pochybné. Pokud je dluh po splatnosti déle než 90 dnů, je plně rezervován; pokud je zpoždění od 45 do 90 dnů, pak je polovina dluhu vyhrazena; zpoždění do 45 dnů není vyhrazeno. Celková výše rezervy v tomto případě nesmí překročit 10 % z výše příjmů za vykazované (zdaňovací) období.
Ve finančním účetnictví se podle účtové osnovy rezerva na pochybné dluhy je stanovena správou samostatně, na základě pravděpodobnosti možného splacení každého dluhu. Neexistují žádná omezení ohledně velikosti rezervy.

11. Rezervy

Daňový řád zavádí pravidla pro tvorbu rezerv, která se liší od pravidel přijatých ve finančním účetnictví.

12. Rozdíly v množství

Ve finančním účetnictví se součtové rozdíly aktivují, to znamená, že se účtují hmotný majetek, zboží, suroviny atd. V daňovém účetnictví by měly být připisovány finančním výsledkům.

13. Ztráty minulých let a jejich kompenzace
Jako novinku lze uznat, že organizace získaly právo na snížení zdanitelných zisků o ztráty minulých let po dobu (maximálně) deseti let. Zároveň v každém účetním období nesmí nahraditelná ztráta přesáhnout 30 % základu daně tohoto období.

Uvedli jsme jen několik příkladů, které vyplývají z více než stovky stran poměrně malého textu. Ale z těchto příkladů je vidět hlavní úkol, který vyvstává před obrovskou armádou počítání a daňové pracovníky. Zhruba to lze formulovat takto: kolik hlavních knih by měl vést účetní?
Jsou možné následující odpovědi:

1) Dva. Jeden pro daňový úřad, druhá - pro účely finančního účetnictví;
2) Jeden a výstup dat z něj a / nebo

- pro daňové účetnictví,
- pro finanční účetnictví.

Okamžitě však vyvstává nová otázka:

(1) nebo založit hlavní knihu na daňovém účetnictví a poté používat různé kalkulační vzorce a metody pro přístup k údajům finančního účetnictví;
(2) nebo použít údaje z finančního účetnictví pro výpočet základu daně a přípravu daňových dokladů;
(3) nebo postavit hlavní kniha ve formě invariantu a z něj odvodit data pro daňové a účetní výkaznictví?

V samotném daňovém řádu jednoznačnou odpověď nenajdeme, neboť jeho autoři váhají mezi odpověďmi (1) a (2). Odstavec 1 článku 313 totiž říká: „Daňové účetnictví je systém pro sumarizaci informací pro stanovení základu daně na základě údajů primární dokumenty seskupovat postupem podle tohoto zákoníku". Jak vyplývá z téhož, velmi obsáhlého článku, samostatné seskupení skutečností hospodářského života vzniká pouze v případech, kdy toto seskupení odporuje tomu, které bylo přijato ve finančním účetnictví, se kterým se autoři identifikují celé účetnictví.
Zdá se tedy, že odpověď je (2). Obrovské množství již nastavených rozdílů v účetní politice však vede k tomu, že skloubit možnosti daňového a finančního účetnictví v jedné hlavní knize bude velmi obtížné. Volba odpovědi (3) je zjevně příliš složitá a nesporná. Proto nejvíce nejlepší řešení odpověď bude (1), protože daňové účetnictví bude přísně kontrolováno a sankce se mohou ukázat jako příliš bolestivé.
V případě, že administrativa zvolí možnost vedení dvou hlavních knih, bude muset být řada skutečností hospodářského života sepsána různými účtováními v rámci obecné účetní evidence.

Argumenty společnosti o nesprávné aplikaci soudů na posuzované právní vztahy ustanovení hlavy 25 daňového řádu Ruská Federace jsou neudržitelné, s přihlédnutím k odkazu v čl. 346.5 daňového řádu Ruské federace na odstavec 1 článku 252 uvedeného zákoníku, podle kterého musí být náklady poplatníka přiřaditelné k výdajům odůvodněné, tj. , ekonomicky odůvodněné a zdokumentované. V projednávané věci, jak soudy konstatovaly, tyto podmínky společnost nesplnila. Na rozdíl od argumentace stížnosti záměr společnosti provozovat rybářská plavidla k jejich zamýšlenému účelu a jí podniknuté kroky související s přípravou plavidel k rybolovu nesvědčí o opaku.

Nařízení vlády Ruské federace ze dne 3. prosince 2012 N 1249 (ve znění ze dne 15. března 2017) „O postupu státní regulace sazeb za ukládání radioaktivních odpadů“ (spolu s „Nařízením o státní regulaci sazeb za ukládání radioaktivního odpadu")

Jednou z nejdůležitějších daní, které jsou právnické osoby povinny platit, je daň z příjmu právnických osob. Před vstupem v platnost příslušné kapitoly druhé části daňového řádu Ruské federace byl postup zdanění zisků (příjmů) organizací upřesněn v zákoně Ruské federace ze dne 27. prosince 1991 č. 2116- 1 „O dani z příjmu podniků a organizací“. V souladu s články 1 a 13 federálního zákona ze dne 6. srpna 2001 č. 110-FZ „o změně a doplnění části druhé daňového řádu Ruské federace a některých dalších legislativních aktů Ruské federace o daních a poplatcích , jakož i o uznání některých aktů (ustanovení zákonů) právních předpisů Ruské federace o daních a poplatcích za neplatné“ ze dne 1. ledna 2002. Zdanění zisku právnických osob (organizací) se provádí v souladu s 25. „Daň z příjmu právnických osob“ části druhé daňového řádu Ruské federace.

daňových poplatníků daň z příjmu právnických osob se uznává:

– ruské organizace;

- zahraniční organizace působící v Ruské federaci prostřednictvím stálých zastoupení a (nebo) pobírající příjmy ze zdrojů v Ruské federaci.

Předmět zdanění daň z příjmů právnických osob uznává zisk přijatý poplatníkem.

Zisk se uznává:

- pro ruské organizace - přijaté příjmy snížené o výši vynaložených výdajů, které jsou stanoveny v souladu s daňovým řádem Ruské federace;

- u zahraničních organizací působících v Ruské federaci prostřednictvím stálých zastoupení příjmy obdržené prostřednictvím těchto stálých zastoupení snížené o výši výdajů vynaložených těmito stálými zastoupeními, které jsou stanoveny v souladu s daňovým řádem Ruské federace;

- pro ostatní zahraniční organizace - příjmy získané ze zdrojů v Ruské federaci. Příjmy těchto poplatníků se zjišťují podle ust. 309 daňového řádu Ruské federace.

Pro každou kategorii poplatníků daně z příjmů právnických osob existuje samostatný postup pro stanovení zisku jako předmětu zdanění:

– ruské organizace;

– zahraniční organizace působící v Ruské federaci prostřednictvím stálých zastoupení;

– jiné zahraniční organizace působící v Ruské federaci nikoli prostřednictvím stálých zastoupení.

Postup pro stanovení příjmu. Příjmová klasifikace

Příjmy zahrnují:

- příjmy z prodeje zboží (práce, služby) a majetkových práv (dále jen příjmy z prodeje);

- neprovozní výnosy.

Při určování příjmů vylučují částky daní, které daňový poplatník předkládá v souladu s kodexem daňového řádu Ruské federace kupujícímu (kupujícímu) zboží (práce, služby, vlastnická práva).

Příjmy se zjišťují na základě prvotních dokladů a daňových účetních dokladů.

Příjmy z prodeje se zjišťují způsobem stanoveným v Čl. 249 daňového řádu Ruské federace.

Neprovozní výnosy se zjišťují způsobem stanoveným v Čl. 250 daňového řádu Ruské federace.

Majetek (díla, služby) nebo majetková práva se považují za bezúplatně přijaté, pokud s převzetím tohoto majetku (díla, služeb) nebo majetkových práv není spojena povinnost příjemce převést majetek (majetková práva) na převodce (provést dílo pro převodce poskytovat převodci služby).

Příjem poplatníka, jehož hodnota je vyjádřena v cizí měna, se berou v úvahu ve spojení s příjmy, jejichž hodnota je vyjádřena v rublech.

Příjem poplatníka, jehož hodnota je vyjádřena v konvenční jednotky, se berou v úvahu ve spojení s příjmy, jejichž hodnota je vyjádřena v rublech.

Přepočet těchto příjmů provádí poplatník v závislosti na zvoleném způsobu účtování příjmů v účetní politice pro daňové účely v souladu s čl. 271 a 273 daňového řádu Ruské federace.

Tržby

Výnosy z prodeje jsou stanoveny na základě všech příjmů souvisejících s platbami za prodané zboží (práce, služby) nebo majetková práva vyjádřené v hotovosti a (nebo) v naturáliích. V závislosti na způsobu účtování příjmů a výdajů, který poplatník zvolí, se pro účely této kapitoly účtují tržby související s vypořádáním za prodané zboží (práce, služby) nebo majetková práva v souladu s čl. 271 nebo umění. 273 daňového řádu Ruské federace.

Znaky zjišťování příjmů z prodeje u určitých kategorií poplatníků nebo příjmů z prodeje přijatých v souvislosti se zvláštními okolnostmi stanoví ustanovení kap. 25 daňového řádu Ruské federace.

Neprovozní výnosy

Neprovozní příjmy poplatníka se uznávají zejména příjmy:

- z majetkové účasti v jiných organizacích, s výjimkou příjmů určených k výplatě další akcie(akcie) umístěné mezi akcionáře (účastníky) organizace;

– ve formě kladného (záporného) kurzového rozdílu vyplývajícího z odchylky kurzu prodeje (nákupu) v cizí měně od oficiální směnný kurz zřízenou Centrální bankou Ruské federace ke dni převodu vlastnictví cizí měny ve formě uznané dlužníkem nebo splatné dlužníkem na základě soudního rozhodnutí, které nabylo právní moci, pokuty, penále a (nebo ) další sankce za porušení smluvních povinností, jakož i výše náhrad za ztráty nebo škody;

- z pronájmu majetku (podnájem), pokud tyto příjmy poplatník nezjišťuje způsobem stanoveným čl. 249 zákoníku;

- z udělování užívacích práv k výsledkům duševní činnosti a rovnocenných prostředků individualizace (zejména z udělování užívacích práv vyplývajících z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví), pokud tyto příjmy nejsou určeny poplatníka způsobem stanoveným v čl. 249 daňového řádu Ruské federace.

Definice nákladů

Výdaje jsou oprávněné a doložené výdaje (a v případech uvedených v článku 265 daňového řádu Ruské federace také ztráty), které vznikly (vzniklé) organizaci platící příslušnou daň.

Oprávněné náklady jsou ekonomicky oprávněné náklady, jejichž ocenění je vyjádřeno v penězích.

Doložené výdaje - výdaje potvrzené dokumenty vypracovanými v souladu s právními předpisy Ruské federace. Náklady se účtují jako veškeré náklady, pokud jsou vynaloženy na realizaci činností směřujících k vytváření výnosů.

Výdaje zohledněné při stanovení zisku se v závislosti na jejich povaze, podmínkách realizace a oblastech činnosti poplatníka dělí na dva druhy (obr. 1).

Rýže. 1. Postup pro rozdělení nákladů

Postup pro účtování nákladů metodou časového rozlišení

Výdaje uznané pro daňové účely jsou jako takové uznány ve vykazovacím (zdaňovacím) období, ke kterému se vztahují, bez ohledu na okamžik skutečné platby peněžních prostředků a (nebo) jiné formy platby a jsou určeny s přihlédnutím k ustanovením článků 318- 320 daňového řádu Ruské federace.

Náklady se účtují do účetního období, ve kterém tyto náklady vznikly na základě podmínek transakce. Pokud podmínky dohody stanoví příjem příjmů během více než jednoho vykazovaného období a nestanoví postupné dodání zboží (práce, služby), náklady rozděluje daňový poplatník samostatně s přihlédnutím k zásadě jednotné uznání příjmů a výdajů.

Výdaje poplatníka, které nelze přímo přiřadit k výdajům na konkrétní druh činnosti, se rozdělují v poměru k podílu odpovídajících příjmů na celkovém objemu všech příjmů poplatníka.

Termín realizace věcných výdajů je stanoven v souladu s normami čl. 252-269 daňového řádu Ruské federace.

Postup při zjišťování příjmů a výdajů hotovostní metodou

Organizace (s výjimkou bank) mají právo určit datum přijetí příjmů (výdajů) na hotovostní bázi, pokud v průměru za předchozí čtyři čtvrtletí výše příjmů z prodeje zboží (práce, služby) ) těchto organizací, bez DPH, nepřesáhl jeden milion rublů za každé čtvrtletí.

Dnem přijetí příjmu je den přijetí peněžních prostředků na bankovní účty a (nebo) do pokladny, den přijetí jiného majetku (práce, služby) a (nebo) majetkových práv, jakož i splacení dluhu vůči poplatník jiným způsobem (peněžním způsobem).

Náklady poplatníků jsou uznány jako náklady po jejich skutečné úhradě. Platba za zboží (práce, služby a (nebo) majetková práva) je uznána jako zánik protizávazku ze strany poplatníka – kupujícího specifikovaného zboží (práce, služby) a majetkových práv vůči prodávajícímu, která přímo souvisí s dodání tohoto zboží (provedení díla, poskytnutí služby, převod vlastnického práva).

Výdaje jsou přitom zohledněny jako součást výdajů v souladu s normami čl. 273 daňového řádu Ruské federace.

základ daně uzná se peněžní vyjádření zisku určeného podle čl. 247 daňového řádu Ruské federace, podléhající zdanění.

Základem daně z příjmů zdanitelných sazbou odlišnou od sazby uvedené v odst. 1 čl. 284 daňového řádu Ruské federace, určuje daňový poplatník samostatně. Poplatník vede oddělenou evidenci příjmů (výdajů) z plnění, u kterých je v souladu s touto hlavou odlišná obecný řádúčtování zisku a ztráty.

Tržní ceny se stanovují obdobným způsobem, jako je postup pro stanovení tržních cen stanovený čl. 40 daňového řádu Ruské federace, v době prodeje nebo neprodejních transakcí (bez DPH, spotřební daně).

Při stanovení základu daně se zisk podléhající zdanění zjišťuje od počátku na akruální bázi zdaňovací období.

Pokud ve zdaňovacím období poplatníkovi vznikla ztráta - záporný rozdíl mezi příjmy a výdaji zohledněný pro daňové účely v tomto účetním (zdaňovacím) období, je základ daně uznán jako nulový.

Ztráty přijaté poplatníkem ve zdaňovacím období jsou akceptovány pro daňové účely způsobem a za podmínek stanovených čl. 283 daňového řádu Ruské federace.

Při výpočtu základu daně se jako příjmy a výdaje poplatníků nezohledňují příjmy a výdaje související s provozováním hazardních her.

Poplatníci, kteří jsou organizacemi provozujícími hazardní hry, jakož i organizace, které mají příjmy z činností souvisejících s podnikáním s hazardními hrami, jsou povinni vést oddělenou evidenci příjmů a výdajů za tuto činnost. Výdaje organizací provozujících hazardní hry, nelze-li je oddělit, se přitom stanoví v poměru k podílu příjmů organizace z činností souvisejících s podnikáním sázkových her na celkových příjmech organizace za všechny druhy podnikání. činnosti.

Obdobně se postupuje jak u organizací, které přešly na placení daně z imputovaných příjmů, tak u organizací, které získávají zisk (ztrátu) ze zemědělské činnosti.

Poplatníci uplatňující v souladu s daňovým řádem Ruské federace zvláštní daňové režimy, při výpočtu základu daně pro daň se k příjmům a výdajům souvisejícím s těmito režimy nepřihlíží.

Daňová sazba

Sazba daně je stanovena na 20 %, s výjimkou případů uvedených v odstavcích 2-5 čl. 284 daňového řádu Ruské federace. kde:

- částka daně vypočtená se sazbou daně 3,5 % je připsána do federálního rozpočtu;

- částka daně vypočtená s daňovou sazbou 16,5 % je připsána do rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace.

Daňová sazba daně splatné do rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace může být pro určité kategorie poplatníků snížena zákony ustavujících subjektů Ruské federace. Taková sazba daně přitom nemůže být nižší než 13,5 %.

Sazby daně z příjmů zahraničních organizací, které nesouvisejí s činností v Ruské federaci prostřednictvím stálé provozovny, jsou stanoveny v těchto částkách:

- 20 % - ze všech příjmů, kromě těch, které jsou uvedeny v ustanoveních článku 310 daňového řádu Ruské federace;

- 10 % - z použití, údržby nebo leasingu (nákladu) lodí, letadel nebo jiných mobilních vozidel nebo kontejnerů (včetně přívěsů a pomocných zařízení nezbytných k přepravě) v souvislosti s prováděním mezinárodní přepravy.

Pro základ daně zjištěný z příjmů přijatých ve formě dividend platí tyto sazby:

- 9 % - z příjmů přijatých ve formě dividend od ruských organizací ruskými organizacemi a Jednotlivci– daňoví rezidenti Ruské federace;

- 15 % - z příjmů přijatých ve formě dividend od ruských organizací zahraničními organizacemi, jakož i z příjmů přijatých ve formě dividend ruskými organizacemi od zahraničních organizací.

zisk ruské organizace jsou přijaté příjmy snížené o výši výrobních nákladů.

Rýže. 2. Postup pro stanovení zisku ruskými organizacemi

Zisk zahraničních organizací působících v Rusku je příjem získaný prostřednictvím stálých zastoupení, snížený o náklady, které jim vznikly.

Rýže. 3. Postup při stanovení zisku zahraničními organizacemi

Příjmy zahraniční organizace ze zdrojů v Ruské federaci, získané nikoli prostřednictvím stálé provozovny, zahrnují a podléhají zdanění srážené u zdroje platby, jako jsou:

1) dividendy vyplácené zahraniční organizací akcionáři (účastníkovi) ruských organizací;

2) příjmy přijaté v důsledku rozdělení ve prospěch zahraničních organizací zisků nebo majetku organizací, jiných osob nebo jejich sdružení, vč. při jejich likvidaci (s přihlédnutím k ustanovením článků 1 a 2 článku 43 daňového řádu Ruské federace);

3) úrokové výnosy z dluhových závazků jakéhokoli druhu;

4) příjmy v Ruské federaci z využívání práv k předmětům duševního vlastnictví;

5) příjmy z prodeje akcií;

6) příjem z prodeje nemovitého majetku umístěného na území Ruské federace;

7) příjmy z pronájmu nebo podnájmu majetku používaného na území Ruské federace, námořního a letadlo, jakož i kontejnery používané v mezinárodní přepravě;

8) příjmy z leasingových operací;

9) příjmy z mezinárodní přepravy atd.

Příjmy pro účely zdanění jsou příjmy z prodeje zboží (práce, služby).

Zisky jiných zahraničních organizací působících v Ruské federaci jinak než prostřednictvím stálých zastoupení jsou příjmy pocházející ze zdrojů v Ruské federaci.

Příjem se určuje na základě (viz článek 251 daňového řádu Ruské federace):

– prvotní účetní doklady;

– daňové účetní doklady (analytické evidence daňového účetnictví).

Při stanovení základu daně se nepřihlíží k příjmům:

- ve formě majetku, majetkových práv, prací nebo služeb, které přijímají od jiných osob v pořadí zálohy na zboží (práce, služby) poplatníky, kteří zjišťují příjmy a výdaje na akruální bázi;

- ve formě majetku nebo vlastnických práv přijatých ve formě zástavy;

- ve formě majetkových, majetkových nebo nemajetkových práv v peněžní hodnotě, která jsou přijímána ve formě příspěvků na základní kapitál;

- ve formě majetkových, majetkových nebo nemajetkových práv v peněžní hodnotě, které obdrží v rámci počátečního vkladu účastník prosté společenské smlouvy;

- ve formě finančních prostředků jiného majetku přijatých formou bezúplatné pomoci;

- ve formě majetku přijatého poplatníkem v rámci účelového financování apod.

Pokud lze některé náklady přiřadit současně k několika skupinám výdajů se stejným důvodem, má poplatník právo samostatně určit, do které skupiny by měly být přiřazeny.

Vlastnosti určování příjmů a výdajů emitentů ruských depozitních certifikátů Článek 300. Náklady na tvorbu rezerv na znehodnocení cenných papírů od profesionálních účastníků trhu s cennými papíry zapojených do činností obchodníků Článek 301. Termínové transakce. Vlastnosti zdanění Článek 302. Vlastnosti tvorby příjmů a výdajů poplatníka z operací s deriváty finanční nástroje obíhající na organizovaném trhu § 303. Zvláštnosti tvorby příjmů a výdajů poplatníka z operací s derivátovými finančními nástroji, které nejsou v oběhu na organizovaném trhu § 304. Zvláštnosti stanovení základu daně pro operace s derivátovými finančními nástroji § 305. vyměřování pro účely zdanění operací s derivátovými finančními nástroji Článek 306.

Pozornost

Vlastnosti stanovení základu daně z příjmů přijatých účastníky smlouvy o investičním partnerství

• Článek 279
• Článek 280

Vlastnosti stanovení základu daně u transakcí s cennými papíry

Článek 281

Článek 282

Důležité

Vlastnosti stanovení základu daně u REPO obchodů s cennými papíry

Článek 282.1. Zvláštnosti zdanění při půjčování cenných papírů

Článek 283

Přenést ztráty

Článek 284. Sazby daně

Článek 284.1. Funkce aplikace Sazba daně 0 procent organizacemi zabývajícími se vzdělávacími a (nebo) zdravotnickými aktivitami

Článek 284.2.

Článek 310 Vlastnosti výpočtu a platby daně z příjmu obdrženého zahraniční organizací ze zdrojů v Ruské federaci, sražené organizacemi daňového agenta placenými zahraniční organizace jednání v zájmu třetích stran Článek 310.2 Vymáhání dokladů souvisejících s výpočtem a placením daně z příjmů ze státních cenných papírů, komunálních cenných papírů, jakož i majetkových cenných papírů vydaných ruskými organizacemi, vyplácených zahraničním organizacím jednajícím v zájmu třetích stran strany Článek 311 Vyloučení dvojí zdaněníČlánek 312 Zvláštní ustanovení Článek 313 Daňové účetnictví.

Kapitola 25

Vlastnosti zdanění Článek 302 Vlastnosti tvorby příjmů a výdajů poplatníka z transakcí s finančními nástroji futures obchody obíhající na organizovaném trhu § 303 Znaky tvorby příjmů a výdajů poplatníka z transakcí s finančními nástroji termínových obchodů, které nejsou v oběhu na organizovaném trhu, termínované transakce § 306 Znaky zdanění zahraničních organizací.

Vyskytla se chyba.

Daňový řád Část 2 Oddíl VIII daňového řádu Ruské federace. FEDERÁLNÍ DANĚ Kapitola 25. DAŇ ZE ZISKŮ ORGANIZACÍ Článek 246. Poplatníci Článek 246.1.

Osvobození od plnění povinností poplatníka daně organizace, která získala postavení účastníka projektu na realizaci výzkumu, vývoje a komercializace jejich výsledků Článek 246.2. Organizace uznávané daňoví rezidenti Ruská federace článek 247.

Předmět zdanění Článek 248. Postup při zjišťování příjmů. Klasifikace příjmů Článek 249. Příjmy z prodeje Článek 250.

Info

Neprovozní příjmy Článek 251. K příjmům se nepřihlíží při stanovení základu daně Článek 252. Náklady. Seskupování výdajů Článek 253. Náklady spojené s výrobou a prodejem Článek 254.

Materiálové nákladyČlánek 255. Mzdové náklady Článek 256. Odepisovatelný majetek Článek 257.

Zvláštnosti použití 0 procentní sazby daně na základ daně stanovený z transakcí s akciemi, dluhopisy ruských organizací, investičními akciemi, které jsou cennými papíry high-tech (inovativního) sektoru ekonomiky Článek 284.3. Vlastnosti použití sazby daně na základ daně stanovený poplatníky - účastníky regionálních investiční projekty zařazen do evidence účastníků regionálních investičních projektů čl. 284.3-1.

Vlastnosti použití sazby daně na základ daně stanovený poplatníky - účastníky regionálních investičních projektů, které nevyžadují zařazení do registru účastníků regionálních investičních projektů Článek 284.4.

Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace. daň z příjmu firmy

Náklady na tvorbu rezerv pro možné ztráty o úvěrech úvěrových spotřebitelských družstev a organizací mikrofinancování Článek 298. Znaky zjišťování příjmů profesionálních účastníků trhu s cennými papíry Článek 299. Znaky určování nákladů profesionálních účastníků trhu s cennými papíry Článek 299.1. Zvláštnosti stanovení příjmů clearingových organizací Článek 299.2.

Zvláštnosti stanovení výdajů clearingových organizací Článek 299.3. Zvláštnosti stanovení příjmů z činností souvisejících s těžbou uhlovodíkových surovin na novém pobřežním uhlovodíkovém poli Článek 299.4.

Vlastnosti stanovení nákladů spojených s prováděním činností na těžbu uhlovodíkových surovin na novém pobřežním uhlovodíkovém poli Článek 299.5.

Daňový řád Ruské federace. kapitola 25

K příjmům se při stanovení základu daně nepřihlíží

• Článek 252 Výdaje Výdaje na seskupení
• Článek 253. Náklady spojené s výrobou a prodejem
• Článek 254

  Materiálové náklady

• Článek 255. Mzdové náklady
• Článek 256. Odepisovatelný majetek
• Článek 257. Postup pro stanovení hodnoty odpisovatelného majetku
• článek 258

  
  Odpisové skupiny (podskupiny). Zvláštnosti zařazování odpisovaného majetku do odpisových skupin (podskupin)

• Článek 259. Metody a postup pro výpočet částek odpisů
• Článek 259.1.
  Postup výpočtu částek odpisů při použití rovnoměrného způsobu odpisování
• Článek 259.2. Postup výpočtu částek odpisů při použití metody nelineárního odpisování
• Článek 259.3.

1.4. daň z příjmu. kapitola 25 ruského daňového řádu

Zvláštnosti zjišťování příjmů pojišťovacích organizací (pojistitelů) Článek 294. Zvláštnosti zjišťování výdajů pojišťovacích organizací (pojistitelů) Článek 294.1.
Vlastnosti stanovení příjmů a výdajů pojišťoven lékařské organizace— účastníci povinného zdravotní pojištěníčlánek 295 penzijní fondyČlánek 296. Zvláštnosti stanovení nákladů nestátních penzijních fondů Článek 297. Zrušen. - Federální zákon ze dne 29. května 2002 N 57-FZ. Článek 297.1. Vlastnosti stanovení příjmu úvěrových spotřebitelských družstev a organizací mikrofinancování Článek 297.2. Vlastnosti stanovení nákladů úvěrových spotřebitelských družstev a organizací mikrofinancování Článek 297.3.
Postup při posuzování bilance nedokončené výroby, bilance hotových výrobků, expedovaného zboží

• Článek 320
• Článek 321

  Vlastnosti daňového účetnictví organizacemi zřízenými v souladu s federálními zákony upravujícími činnost těchto organizací

• Článek 321.1. Vypršela
• Článek 321.2. Vlastnosti daňového účetnictví účastníky konsolidovaná skupina daňových poplatníků
• Článek 322

  Funkce organizace daňového účetnictví odpisovaného majetku

• Článek 323
• Článek 324
• Článek 324.1.

Vlastnosti výpočtu daně účastníky regionálních investičních projektů, které nevyžadují zařazení do registru účastníků regionálních investičních projektů

• Článek 289. Daňové přiznání
• Článek 290. Vlastnosti určování příjmů bank
• Článek 291
• Článek 292. Náklady na tvorbu bankovních rezerv
• Článek 293

  Funkce určování příjmů pojišťovacích organizací (pojistitelů)

• Článek 294. Vlastnosti určování výdajů pojišťovacích organizací (pojistitelů)
• Článek 294.1.

  Vlastnosti určování příjmů a výdajů pojišťovacích lékařských organizací - účastníků povinného zdravotního pojištění

• Článek 295. Vlastnosti určování příjmu nestátních penzijních fondů
• Článek 296

Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace daně z příjmu právnických osob

Vlastnosti stanovení příjmů z činností souvisejících s výrobou uhlovodíkových surovin na novém pobřežním uhlovodíkovém poli

• Článek 299.4. Vlastnosti stanovení nákladů spojených s realizací činností těžby uhlovodíkových surovin na novém pobřežním uhlovodíkovém poli
• Článek 299.5.

  Zvláštnosti určování příjmů a výdajů emitentů ruských depozitních certifikátů

• Článek 300
• Článek 301 Vlastnosti zdanění
• Článek 302
• Článek 303

Dokončujeme publikaci materiálu zpracovaného členem Metodické rady účetnictví při Ministerstvu financí Ruska, doktorem ekonomie prof. Petrohrad státní univerzita V.V. Patrov, článek po článku zdůrazňující změny zavedené federálním zákonem ze dne 29. května 2002 č. 57-FZ do textu kapitoly 25 „Daň ze zisku právnických osob“ daňového řádu Ruské federace.

Využití zařízení podniků služeb a farem

Článek 275.1 byl zaveden dodatečně a věnuje se specifikům stanovení základu daně organizacemi zabývajícími se činnostmi souvisejícími s využíváním zařízení odvětví služeb a farem.

Novinkou je, že základ daně u výše uvedených činností by se měl počítat odděleně od ostatních činností, tzn. příjmy a výdaje odvětví služeb a farem se při výpočtu základu daně u jiných druhů činností nezohlední, jak tomu bylo dříve podle čl. 264 odst. 1 pododstavce 32.

Převod majetku do základního kapitálu

V textu článku 277 in nová edice došlo k výrazné úpravě znění předpisů s vyloučením dopadu částek na zdanitelné příjmy finanční výsledky z operací vkládání vkladů do základního kapitálu.

V odst. 1 odst. 2 je upřesněn postup stanovení hodnoty vkládaného majetku (majetkových práv) pro účely zdanění. Za prvé u odpisovaného majetku uznává zůstatkovou cenu převáděných hodnot a za druhé se hodnota vkládaného majetku stanoví podle údajů daňového účetnictví ke dni převodu vlastnictví k uvedenému majetku.

Tedy metody hodnocení finanční investice v daňovém účetnictví se nyní bude shodovat s metodikou používanou v účetnictví. Součet skutečných nákladů na pořízení podílů (akcií, podílů) bude nákladem (zbytkovou hodnotou) vkladem převedeného majetku.

Postoupení (postoupení) práva k pohledávce

V textu článku 279 daňového řádu Ruské federace je třeba uvést tři novinky.

Za prvé, podle nového znění odstavců 1 a 2 článku 279 daňového řádu Ruské federace se postup pro výpočet ztrát z postoupení nároku na pohledávku nyní vztahuje na daňové poplatníky-věřitele za dluhové závazky.

Zadruhé se změnil postup výpočtu ztrát. Odstavec 1 článku 279 daňového řádu Ruské federace objasňuje počátek období, za které se počítá případná výše úroku: nikoli datum ukončení nároku, ale datum „zaplacení, stanovené smlouvou pro prodej zboží (práce, služby).

A do třetice byl upraven odstavec 3, podle kterého se příjem (výnos) z prodeje finančních služeb neurčuje jako částka přijatých prostředků organizací, ale jako hodnota majetku, který organizaci náleží.

Tito. pokud má nový věřitel obdržet 100 000 rublů, jedná se o příjem bez ohledu na částky, které budou v budoucnu skutečně přijaty na závazky.

Zdaňovací období. Doba ohlášení

Nová verze článku 285 daňového řádu Ruské federace definuje účetní období pro poplatníky, kteří počítají měsíční zálohy na základě skutečně obdrženého zisku. Jsou uznávány jako měsíc, dva měsíce, tři měsíce atd. před koncem kalendářního roku.

Postup při výpočtu daně a záloh

V nové verzi článku 286 daňového řádu Ruské federace je v první řadě upozorněna na změnu postupu pro stanovení výše měsíčních záloh splatných v každém čtvrtletí běžného zdaňovacího období.

Dále se v pododstavci 2 odstavce 5 nového vydání říká, že organizace samostatně vypočítává příjmy pro daňové účely ve formě kumulovaných příjmů. úrokový výnos(kumulované výnosy z kupónů) pouze při prodeji státních a komunálních cenných papírů.

Upravený odstavec 6 vymezuje postup při placení měsíčních záloh organizacemi vzniklými po 1. lednu 2002. Podle odstavce 6 Čl. 286 daňového řádu Ruské federace v novém vydání začnou organizace vytvořené po vstupu kapitoly 25 daňového řádu v platnost platit měsíční zálohy po celém čtvrtletí ode dne jejich státní registrace.

Podmínky a postup placení daně a záloh

Nová verze článku 287 daňového řádu Ruské federace změnila podmínky pro placení měsíčních záloh splatných během vykazovaného období od 15. dne do 28. dne každého měsíce tohoto vykazovaného období a zálohy organizací, které počítají měsíčně zálohy na skutečně přijatý zisk od 30. dne do 28. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém se daň vypočítává.

Výpočet a platba daně organizacemi se samostatnými pododděleními

Nová verze článku 288 daňového řádu Ruské federace objasňuje, že průměrný počet zaměstnanců a zůstatková hodnota dlouhodobého majetku se bere na konci vykazovaného období.

Připomeňme, že podle odstavce 2 čl. 288 daňového řádu Ruské federace, placení záloh, jakož i částky daně z příjmu připsané do rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace a rozpočtů obcí, se provádí v místě samostatných divizí organizace „na základě podílu na zisku připadajícího na tyto samostatné divize, definovaného jako aritmetický průměr specifická gravitace průměrný počet zaměstnanců zaměstnanci (náklady práce) a podíl zůstatková hodnota odpisovatelný majetek tohoto samostatné dělení v těchto ukazatelích za organizaci jako celek.

Daňové přiznání

Nová verze článku 289 daňového řádu Ruské federace změnila lhůty pro podání daňové přiznání (daňové výpočty) na konci příslušného účetního období.

Odstavec 3 změnil z 30 dnů na 28 dnů lhůtu pro podání daňových přiznání poplatníkům ( daňové agenty). Uvádí se také, že organizace, které výši měsíčních záloh vypočítávají na základě skutečně přijatých zisků, podávají daňové přiznání ve lhůtách stanovených pro placení záloh.

V odstavci 4 se mění lhůta pro podání daňového přiznání (výpočtů daně) na základě výsledků zdaňovacího období z 31. března na 28. března.

Daňové účetnictví. Obecná ustanovení

Novelizovaná verze článku 313 daňového řádu Ruské federace má velký význam z hlediska organizace systému daňového účetnictví daňovými poplatníky.

Předchozí verze tohoto článku daňového řádu vlastně definovala účetnictví a daňové účetnictví jako dva zcela paralelní systémy. Bylo řečeno, že " daňoví poplatníci vypočítávají základ daně na konci každého vykazovacího (zdaňovacího) období na základě údajů z daňového účetnictví, pokud články kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace stanoví postup pro seskupování a účtování předmětů a obchodních transakcí pro daňové účely, odlišný od postupu při seskupování a účtování v účetnictví stanoveném účetními pravidly účetnictví". Tento předpis daňového řádu ve skutečnosti znamenal, že ve všech případech nesouladu mezi pravidly pro výklad a hodnocení obchodních transakcí stanovenými PBU a daňovým řádem Ruské federace měly být otevřeny nezávislé daňové účetní registry a daňové účetnictví mělo být být vedena zcela nezávisle na účetnictví.

V mnoha případech taková pravidla učinila systém daňového účetnictví těžkopádným doplňkem účetnictví, což vyžadovalo velké dodatečné mzdové náklady a matoucí záležitosti.

Nové vydání zavádí pro organizace možnost v případě potřeby jednoduše doplnit účetní registry o nové údaje, aby je získaly nezbytné informace ke stanovení základu daně nebo k vedení nezávislých daňových účetních registrů.

Účetní registry jsou tak uznávány i jako základ pro výpočet základu daně z příjmů a organizace systému daňového účetnictví je značně zjednodušena.

Nová verze článku 313 daňového řádu Ruské federace také doplnila, že daňové a jiné orgány nejsou oprávněny zřizovat pro organizace požadované formuláře daňové účetní doklady.

Novinkou je upozornění, že změny v účetní politice pro daňové účely při změně legislativy o daních a poplatcích by se neměly uplatňovat od začátku nového zdaňovacího období, a to nejdříve od okamžiku, kdy nastanou změny v normách této legislativy. v platnost.

Na konci nového textu článku 313 daňového řádu Ruské federace bylo upřesněno, že za prozrazení daňového tajemství nesou pachatelé odpovědnost stanovenou nejen daňovým řádem, ale i jinými zákony.

Postup při sestavení výpočtu základu daně

Odstavec 2 článku 315 daňového řádu Ruské federace navíc obsahuje pododstavec 3 „Výnosy z prodeje cenných papírů obchodovaných na organizovaném trhu“ ve výši výnosů z prodeje.

V odstavci 3 výše nákladů zahrnuje dodatečné náklady vynaložené na prodej cenných papírů obchodovaných na organizovaném trhu a nezahrnuje náklady vynaložené na prodej finančních nástrojů futures transakcí neobchodovaných na organizovaném trhu.

V odst. 4 odst. 1 je nahrazení slova „výnosy“ slovy „zisk (ztráta)“ zcela správné. Ve stejném odstavci 4 výše zisku (ztráty) z prodeje navíc zahrnuje zisk (ztrátu) z prodeje cenných papírů obíhajících na organizovaném trhu a nezahrnuje zisk (ztrátu) z prodeje finančních nástrojů futures transakcí, které nejsou v oběhu na organizovaný trh.

V odstavcích 5 a 6 se z částek neprovozních výnosů a neprovozních nákladů vyčleňují výnosy a náklady z operací s finančními nástroji futures obchodů obíhajících a neobíhajících na organizovaném trhu.

Daňové účtování příjmů z prodeje

Hlavní novinkou článku 316 daňového řádu Ruské federace je stanovení okamžiku výpočtu pro účely zdanění daně z příjmu při stanovení cen ve vztahu ke konvenčním měnovým jednotkám.

Zdůrazňuje se, že pokud je cena prodávaného zboží (práce, služby), vlastnická práva vyjádřena v konvenčních jednotkách, pak se částka výnosu převede na rubly podle kurzu Centrální banka k datu realizace. Ve staré verzi článku to nebylo zmíněno. Při doslovném čtení textu čl. 316 daňového řádu Ruské federace v novém vydání se může zdát nejasné, jakou sazbou by měly být příjmy přepočítány, pokud jsou ceny vyjádřeny v cizí měně, což umožňuje také článek 317 občanského zákoníku Ruské federace.

Nicméně podle našeho názoru tento případ měl by být aplikován extenzivní výklad textu daňového řádu Ruské federace a účinek předmětného předpisu, čl. 316 daňového řádu Ruské federace se vztahuje na všechny případy takzvaných transakcí s „měnově vázanými cenami“ podle čl. 317 občanského zákoníku Ruské federace.

Daňové účtování neprovozních výnosů

Ve staré verzi čl. 317 bylo řečeno, že organizace nemá povinnost načítat neprovozní příjmy ve formě pokut, penále nebo jiných sankcí za porušení smluvních povinností, pokud podmínky smlouvy nestanoví za pokuty. V novém vydání není podmínkou neúčtování penále stanovení jejich výše ve smlouvě.

Bylo upřesněno, že povinnost narůstat výše uvedené sankce vzniká organizaci i na základě soudního rozhodnutí, které by mělo nabýt právní moci.

Stanovení výrobních a prodejních nákladů

Hlavní novinkou článku 318 byla změna složení přímých nákladů. Zejména k materiálové náklady zahrnují náklady uvedené v čl. 254 odst. 1, specifikované nejen v pododstavci 1, ale i v pododstavci 4. Ne všechny výdaje stanovené v čl. 255, ale pouze na odměny pracovníků podílejících se na výrobním procesu zboží, začaly být náklady na pracovní sílu, výkon práce, poskytování služeb. Částka UST vzniklá dne uvedené částky mzdové náklady jsou nyní zahrnuty také do přímých mzdových nákladů.

Dodatečný odstavec 3 uvádí, že základ pro výpočet maximální výše normalizovaných výdajů se zjišťuje na akruální bázi od počátku zdaňovacího období. Na výdaje za dobrovolné pojištění (důchodové zabezpečení) zaměstnanců se při stanovení jejich maximální výše zohledňuje doba trvání smlouvy ve zdaňovacím období počínaje dnem nabytí účinnosti takové dohody.

Oceňování nedokončené výroby

Odstavec 1 nové verze článku 319 stanoví tři možnosti posouzení WIP.

První možnost využijí organizace, jejichž činnost souvisí se zpracováním a zpracováním surovin. Jsou uvedeny definice "surovin" - jedná se o "materiál používaný ve výrobě jako materiálový základ, který se v důsledku sekvenčního technologického zpracování (zpracování) mění v hotové výrobky." U výše uvedených organizací je „částka přímých nákladů alokována na zůstatky WIP v podílu odpovídajícím podílu těchto zůstatků na vstupní surovině (v kvantitativním vyjádření) mínus technologické ztráty“. Bohužel v článku není specifikováno, co se rozumí „vstupní surovinou“. Podle našeho názoru by mělo být řečeno, že se jedná o suroviny připadající na produkci za období a na zůstatky WIP na konci období.

Druhá možnost posouzení WIP je určena pro organizace, jejichž výroba je spojena s výkonem práce (poskytováním služeb). Výši přímých nákladů musí přiřadit k zůstatku WIP „poměrně k podílu nedokončených (nebo dokončených, ale na konci aktuálního měsíce nepřijatých) zakázek na provedení práce (poskytnutí služeb) na celkovém objemu. zakázek na provedení prací (poskytování služeb) provedených v průběhu měsíce.“ Zde bohužel není řečeno, co je míněno „objemem zakázek“. Teoreticky to může být počet zakázek, jejich odhad nákladů atd. Zdá se nám, že by se mělo jednat o odhad nákladů. Pak vyvstává další otázka: jaký je odhad - hodnota zakázky nebo výše skutečných nákladů? Podle nás by to mělo být to druhé.

Třetí možnost by měla platit pro všechny ostatní organizace. Měli by alokovat výši přímých nákladů k zůstatku WIP "v poměru k podílu přímých nákladů na plánovaných (standardních, odhadovaných) výrobních nákladech." Mnoho organizací v současnosti tyto náklady nekalkuluje, budou to muset udělat nyní.

V odstavci 2 je uvedena metodika hodnocení zůstatku hotových výrobků na skladě ke konci měsíce: „Posouzení zůstatku hotových výrobků na skladě stanoví poplatník jako rozdíl mezi výší přímých nákladů připadajících na skladovou zásobu. k zůstatku hotových výrobků na začátku běžného měsíce zvýšeného o částku přímých nákladů přiřaditelných (mělo by se říci - "přiřaditelné" - V.P.) na produkci výrobků v běžném měsíci (minus částka přímých nákladů připadajících na zůstatek WIP) a výši přímých nákladů připadajících na produkty odeslané v aktuálním měsíci.

Několik poznámek k této metodě:

• výrobní náklady jsou definovány jako zůstatek WIP na začátku měsíce plus náklady na výrobu produktů za měsíc mínus zůstatek WIP na konci měsíce. Při kalkulaci nákladů na vydání je tedy již odečten zůstatek WIP na konci měsíce a text v závorce není potřeba. Mimochodem, zde by bylo potřeba upřesnit, že zůstatek WIP je myšlen na konci měsíce.
• metodika výpočtu výše „přímých nákladů připadajících na produkty odeslané v běžném měsíci“ uvedena není. Z první věty odstavce 2 lze chápat, že náklady na vyrobené produkty by měly být rozděleny mezi odeslané produkty za měsíc a zbývající produkty na skladě na konci měsíce v poměru k množství produktů, tzn. přirozené ukazatele, což je poměrně vzácné. Dle našeho názoru je nutné brát produktové ukazatele hodnotově.

Nové znění odstavce 3 poskytuje metodiku pro hodnocení zůstatku produktů odeslaných, ale neprodaných na konci měsíce. Bohužel má stejné nedostatky jako posuzování bilance hotových výrobků na skladě.

S ohledem na inovace provedené v článku 319 je zcela logické vyloučit z něj odstavec 4.

Organizace daňové evidence odpisovaného majetku

V novém vydání je téměř kompletně uveden článek 322 daňového řádu Ruské federace.

Odstavec 2 stanoví nová objednávka odpisy dlouhodobého majetku uvedeného do provozu před 1. lednem 2002 na základě jeho zůstatkové ceny k tomuto datu a doby používání stanovené organizací samostatně, s přihlédnutím ke klasifikaci dlouhodobého majetku schválené nařízením vlády Ruské federace Federace z 01.01.2002 č. 1, bez ohledu na zvolenou akruální metodu odpisování. Pokud se současně ukáže, že skutečná doba používání dlouhodobého majetku je delší než doba použitelnosti stanovená v souladu s požadavky článku 258, pak se takový dlouhodobý majetek zařadí do samostatného odpisová skupina v ocenění zůstatkovou cenou, která má být zahrnuta do nákladů rovnoměrně po dobu, kterou si organizace nezávisle určí, nejméně však sedm let ode dne nabytí účinnosti kapitoly 25.

Spolu s tím je článek doplněn o odstavec 3, který stanoví postup při stanovení původní náklady nehmotný majetek, které nebyly k 1. 1. 2002 v účetnictví uvedeny jako součást nehmotného majetku, ale v souladu s hlavou 25 daňového řádu jsou takto zařazeny.

Daňové účtování odpisovaného majetku

Zde je nejprve třeba upozornit na skutečnost, že článek 323 daňového řádu Ruské federace se nyní vztahuje nejen na operace s dlouhodobým majetkem, ale i na operace s odpisovatelným majetkem.

Nová verze článku hovoří o účtování transakcí, zaprvé souvisejících nejen s prodejem, ale i vyřazením, a zadruhé nejen dlouhodobého, ale i nehmotného majetku.

Článek je doplněn o desátý odstavec, který říká, že analytické účetnictví by mělo obsahovat informace o řadě dat týkajících se odpisovaného majetku (převod do provozu, reaktivace, modernizace atd.).

Nové znění čl. 323 odstranilo v něm obsažený rozpor s čl. 268. Připomeňme, že podle předchozího znění měly být ztráty vzniklé při prodeji majetku podle čl. 268 zahrnuty do ostatních výdajů souvisejících s výrobou a prodejem. , a podle článku 323 - zahrnuto do neprovozních nákladů. V nových odstavcích 14 a 15 článku 323 jsou výše uvedené ztráty také zahrnuty do ostatních nákladů.

Článek 323 odstranil ustanovení, že tyto výdaje by měly být odepsány v rámci datum splatnosti rovným dílem, ale bylo zachováno v § 268 daňového řádu.

Zůstává nejasné, jak odepisovat ztráty vzniklé vyřazením odpisovaného majetku (s výjimkou prodeje), protože nový odstavec 15 článku 323, pokud jde o stanovení lhůty pro odepisování ztrát, stanoví, že počet měsíců doba životnosti nemovitosti se odečítá od počtu měsíců provozu nemovitosti „do data jejího prodeje, včetně měsíce, ve kterém byla nemovitost prodána. A pokud se nemovitost neprodá, ale odejde do důchodu z jiných důvodů? Tato otázka zůstává otevřená.

Daňové účtování výdajů na opravy dlouhodobého majetku

Nové vydání článku 324 daňového řádu Ruské federace podrobně stanoví postup tvorby, použití a úpravy rezervy na budoucí výdaje na opravu dlouhodobého majetku.

Zároveň i přes úplnou změnu znění tohoto článku daňového řádu zůstávají některé otázky ne zcela objasněny.

Za prvé, z obsahu článku není jasné, jak počítat limitní částka rezerva, pokud organizace existuje méně než tři roky.

Za druhé, podle našeho názoru v odst. 6 odst. 2 nebylo nutné hovořit o účetním období, protože úprava výše rezervy se provádí na konci zdaňovacího období.

Za třetí, v odstavci 3 článku 2 se říká, že maximální výši srážek do rezervy lze zvýšit o částku srážek pro financování zvláště složitých a drahé druhy generální oprava (kde je kritérium složitosti a vysoké ceny?), pokud tyto obdobné opravy nebyly provedeny v předchozích zdaňovacích obdobích. Ukazuje se, že je to obzvláště komplikované a drahé generální oprava může být v každé organizaci pouze jednou.

Zbývá doufat, že tyto nedostatky budou odstraněny při další práci na textu kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace.

Náklady na tvorbu rezervy na dovolenou a výplatu odměn

Do kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace byl dodatečně vložen článek 324.1. Upřesňuje postup tvorby, použití a úpravy rezervy na budoucí výdaje na dovolenou.

Bohužel z obsahu článku není zcela zřejmá metodika tvorby této rezervy, zejména z jakého ukazatele je nutné plánované procento srážek zjistit.

Podle našeho názoru by se mělo jednat o součet skutečně vynaložených mzdových nákladů (včetně jednot sociální daň z těchto nákladů). Pak existují dvě možnosti pro výpočet výše srážek:

• z mzdových nákladů (s UST) každý měsíc;
• z mzdových nákladů (s UST) za vykazované období, po kterém následuje odečtení částky srážek do rezervy provedené dříve v tomto vykazovaném období. Pro zjednodušení výpočtů se nám zdá přijatelnější první varianta.

Zůstává rovněž nejasné, kdy by měla být objasněna výše rezervy podle odstavce 4 tohoto článku.

Odstavec 3 uvádí, že částka nedočerpané rezervy zjištěná inventarizací má být zahrnuta do základu daně běžného zdaňovacího období, ale neříká jak: buď snížit mzdové náklady, nebo zvýšit neprovozní výnosy .

Odstavec 6 stanoví, že srážky se provádějí obdobným způsobem jako u rezervy na budoucí výdaje na výplatu roční odměny za odslouženou dobu a na základě výsledků práce za daný rok.

Daňové účtování příjmů (nákladů) ve formě úroků

Nové znění 328 stanoví specifika postupu při vedení daňové evidence příjmů (výdajů) ve formě úroků z půjčky, úvěru, bankovní účet, bankovní vklad, stejně jako úroky z cenných papírů a jiných dluhových závazků, a to jak organizacemi, které zjišťují příjmy a výdaje na hotovostní bázi, tak organizacemi, které používají akruální metodu.

Daňové účetnictví při prodeji cenných papírů

Nové znění § 329 odstraňuje ustanovení, že náklady spojené s pořízením a prodejem cenných papírů včetně jejich hodnoty se týkají přímých nákladů spojených s výrobou a prodejem.

Ve staré verzi článku 329 daňového řádu Ruské federace bylo řečeno, že datem uznání příjmů a datem uznání nákladů na transakce s cennými papíry je datum jejich prodeje.

Nové znění tohoto článku uvádí, že výše uvedené příjmy a výdaje se účtují v závislosti na postupu organizace pro účtování výnosů a nákladů, a to na hotovostní bázi nebo na akruální bázi.

Přidán další způsob oceňování cenných papírů – „unit value“.