Postup organizace vnitřní kontroly. Vnitřní kontrola je nezbytnou potřebou každé společnosti. Zadání povinnosti organizovat kontrolní opatření zaměstnanci ústavu

Data ekonomická aktivita provádí v organizaci neustále a nepřetržitě: zboží je zasíláno k prodeji, hotové výrobky, materiálové hodnoty jsou připsány na sklad, peníze jsou přijímány na běžný účet a do pokladny organizace, finanční prostředky jsou vynakládány na zaplacení prodejců za zboží (práce, služby) od nich zakoupené, výplaty mezd zaměstnancům atd.

Článek 19 federálního zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ (ve znění ze dne 23. května 2016) „O účetnictví“ zavazuje vést vnitřní kontrola spáchaných skutečností hospodářské činnosti. Kromě toho je společnost povinna vykonávat vnitřní kontrolu údržby účetnictví a sestavování účetních (účetních) výkazů, pokud jejich výkazy podléhají povinný audit(kromě případů, kdy odpovědnost za účetnictví převzal vedoucí společnosti). Postupy vnitřní kontroly by měly být zdokumentovány.

Hlavní požadavky na podávání zpráv a jejich provádění kontrolují interní kontroloři:

pravost- výkaznictví by mělo odrážet skutečné obchodní transakce, které lze snadno ověřit a zdokumentovat;
úplnost- podávání zpráv by mělo obsahovat všechny potřebné údaje pro zúčastněné strany a zahrnovat příslušné komentáře;
neutralita- podávání zpráv by nemělo odrážet zájmy žádných osob;
kontinuita- posloupnost použití formulářů pro podávání zpráv a jejich obsah z jednoho období podávání zpráv do druhého.

Společnost sama rozhoduje o tom, jak organizovat vnitřní kontrolu:

vytvořit oddělení vnitřní kontroly, Interní audit, revizní oddělení;
uzavřít smlouvu s třetí stranou.

TO JE DŮLEŽITÉ

Při výběru kontrolní metody je třeba se řídit zásadou přiměřenosti: mzdové náklady při implementaci kontrolních funkcí by měly být srovnatelné s dosaženým výsledkem.

PŘEDMĚTY A PŘEDMĚTY VNITŘNÍ KONTROLY

Předmět vnitřní kontroly- Jedná se o vlastníka, zaměstnance organizace, který provádí kontrolní akce při plnění jemu svěřených povinností.

Subjekty vnitřní kontroly je vhodné distribuovat následovně:

první úroveň (hlavní článek) - účastníci (vlastníci) organizace vykonávající přímou nebo nepřímou kontrolu (s pomocí nezávislých odborníků, včetně externích auditorů);
druhý stupeň - výkonní pracovníci, kteří přímo plní povinnosti jim uložené k výkonu kontroly (zaměstnanci útvaru vnitřního auditu, členové revizní komise apod.);
třetí úroveň - zaměstnanci, kteří vykonávají kontrolní funkce z titulu svých úřední povinnosti(administrativní a řídící pracovníci, pracovníci obsluhy počítačových systémů, pracovníci účtárny, marketingové služby atd.);
čtvrtá úroveň - zaměstnanci vykonávající kontrolu z důvodu nutnosti výroby (dělníci, ostatní techničtí pracovníci podílející se na výrobním procesu a kontrolující provoz zařízení).

Předmět vnitřní kontroly je subjekt, ke kterému je řídící akce zaměřena. Předměty vnitřní kontroly mohou být:

lidské, finanční, materiální, informační zdroje organizace;
systémy pro ochranu a ochranu materiálu a informační zdroje;
výsledky fungování organizace atp.

Systém vnitřní kontroly by měl být organizován tak, aby poskytoval vedení, investorům, zakladatelům a dalším zainteresovaným stranám jistotu, že:

informace obsažené v účetních (účetních) výkazech jsou úplné, spolehlivé, správně klasifikované a vyhodnocené;
účetní (finanční) výkaznictví poskytuje pravdivou a objektivní představu o činnosti podniku jako celku;
podnikové prostředky nelze zpronevěřit nebo neefektivně využít;
veškeré informace související s obchodním tajemstvím organizace jsou spolehlivě chráněny;
všechny významné připomínky a nedostatky jsou včas identifikovány a opraveny, rizika jsou v maximální možné míře minimalizována;
interní reporting je neprodleně předán osobám oprávněným přijímat manažerská rozhodnutí.

V tomto ohledu při výkonu vnitřní kontroly nad přípravou finanční výkaznictví věnujte pozornost následujícím kontrolním postupům:

odsouhlasení zůstatků k datu účetní závěrky v prvotních dokladech (bankovní výpisy, pokladní zprávy, odsouhlasovací úkony, materiálové zprávy, skladové účetní karty) se zůstatky na účetních účtech;
srovnatelnost zůstatků na účetních účtech uvedených v rozvaze nebo hlavní knize na začátku a na konci účetního období (roku) s údaji uvedenými v rozvaze;
inventář hmotný majetek a závazky;
ověření souladu účetnictví a účetnictví vytvořeného na jeho základě účetní závěrky právní požadavky, účetní zásady a pracovní osnova účtů;
ověřování prvotních dokladů, na základě kterých se provádí zápisy do účetnictví.

DOKUMENTACE VNITŘNÍCH KONTROL

Postupy vnitřní kontroly by měly být popsány v pracovních dokumentech a dokumentech pro podávání zpráv. Během auditu jsou sestavovány pracovní dokumenty. Stručně popisují postup kontroly a postup při jejím provádění, opravují připomínky. Na základě pracovních dokumentů vyplňte Věstník (registry) finanční kontroly, která specifikuje:

předmět kontroly;
pozice, iniciály odpovědných osob kontrolovaného objektu (např. při kontrole účetní závěrky uveďte iniciály hlavního účetního);
pozice, iniciály osoby odpovědné za provedení auditu (vedoucí útvaru interního auditu, finanční ředitel atd.);
připomínky a čas na jejich odstranění;
Podpis osoby provádějící ověření a sepisující dokument.

Na závěr auditu je vypracována zpráva a hodnotit práci auditované jednotky. Ve zprávě musí být uveden předmět auditu, provedené kontrolní postupy, zjištěné připomínky, rizika a návrhy na jejich odstranění, lhůty pro odstranění, osoby odpovědné za nápravu připomínek. Rozsah a parametry hodnocení jsou zohledněny v Protokolu o interním auditu, který je přílohou zprávy.

Karta vnitřní finanční kontroly slouží jako přípravný dokument pro vnitřní kontrolu. Obsahuje název kontrolovaného objektu, iniciály vedoucího kontrolovaného objektu, četnost kontroly, iniciály úředníků provádějících kontrolní akce a další potřebné údaje.

Při vývoji karty vnitřní finanční kontroly se berou v úvahu následující:

význam kontrol a jejich četnost;
míra zajištění zdrojů (pracovních, technických, materiálních a finančních);
rovnoměrné rozložení zátěže regulátorů.

Uveďme si příklad, jaké formy vnitřní kontroly lze v podniku uplatnit a jak je třeba je vyplnit.

PŘÍKLAD

Stavební firma-dodavatel provádí stavební a montážní práce na objektech v souladu se smlouvami o dílo uzavřenými s generálním dodavatelem. Práce probíhají na několika místech jak vlastními silami, tak za účasti subdodavatelů.

Společnost má službu vnitřní kontroly, která kontroluje:

vedení účetnictví, příprava a příprava finančních výkazů;
dodržování termínů provádění prací dle harmonogramu koordinovaného se zákazníkem;
dodržování platebních podmínek odběratelů za dílo uvedených ve smlouvě o dílo (zároveň odhalí pohledávky po splatnosti, možnosti jejich vymáhání);
vyúčtování samostatně provedených prací u každého stavebního objektu a na konci každého čtvrtletí pro takový objekt stanoví hospodářský výsledek;
používání materiální zdroje.

Při výkonu vnitřní kontroly se využívá Karta vnitřní finanční kontroly(Plánovací a přípravný dokument). Příklad takové mapy pro rok 2015 je uveden v tabulce. jeden.

Stůl 1. Mapa vnitřní finanční kontroly za rok 2015
Předmět vnitřní finanční kontroly	Frekvence ovládání	Kontrolovaný odpovědný objekt	Zodpovědný za provádění kontroly	Kontrolní postupy
Účetní závěrka			Kovalev A. I. – vedoucí útvaru vnitřní kontroly	Kontrola primárních dokumentů, metod a způsobů promítání obchodních transakcí do souladu s právními a interními předpisy předpisy, srovnatelnost účetních výkazů, účetních účtů a prvotních dokladů
Účtování o pracích provedených samostatně u každého stavebního objektu, stanovení zisku (ztráty) na konci každého čtvrtletí u tohoto objektu, použití materiálových zdrojů		Ivanova V.I. - Hlavní účetní	Klimov M.N. - hlavní inženýr	Sladění ukazatelů prvotních dokladů o účtování materiálu s účetními údaji, ověřování platnosti a norem odpisů zásob, účast na inventarizaci zásob na provozovně
Pohledávky	Čtvrtletně do 15. dne měsíce následujícího po vykazovaném čtvrtletí	Kirienko A. V. — vrchní manažer	Avdeev S.I. - obchodní ředitel	Identifikace dluhů odběratelů po splatnosti k platbě, existence pohledávek a vyrovnání pro zaplacení pokut

Zkontrolovat objekt - pohledávky k 31.12.2015

Kontrolní postup "Identifikace pohledávek odběratelů po splatnosti a doklady na její vyžádání."

V průběhu tohoto postupu je sestaven pracovní dokument - tabulka údajů o pohledávkách po splatnosti ke konci sledovaného období a výpočet penále (tabulka 2).

Tabulka 2 Pohledávky po lhůtě splatnosti k 31. prosinci 2015, RUB
Zákazník	Podmínky splácení dluhu podle smlouvy	Datum podpisu osvědčení o absolvování KS-2	Výše dluhu po splatnosti	Počet dní po splatnosti k 31.12.2016	Výše pokuty	Výše pokuty	Mít nárok vůči zákazníkovi
OOO "monolit"
Domstroy LLC	Platba do 10 pracovních dnů po podpisu KS-2				1/300 sazby centrální banky Ruské federace z výše dluhu za každý kalendářní den prodlení
Celkový			8 525 000			1 375 416,67

Výsledky auditu uvedené v pracovních dokumentech se přenášejí do Věstníku vnitřní finanční kontroly. Příklad vyplnění takového Deníku pro objekt "Pohledávky k 31. 12. 2015" je uveden v tabulce. 3.

Tabulka 3 Věstník vnitřní finanční kontroly pro kontrolu pohledávek k 31.12.2015
Zkontrolujte datum			Předmět kontroly a kontrolní akce	Zjištěná porušení
	Vrchní manažer Kirienko A.V.	Obchodní ředitel Avdeev S.I.	Identifikace pohledávek za odběrateli po splatnosti	Zákazníkům společností Monolit LLC a Domstroy LLC nebyla vznesena žádná reklamace ohledně platby, která nebyla přijata včas, nebyla účtována žádná pokuta	Do 20.01.2016 / vrchní manažer	Kontrolor I. S. Marčenko

Předmětem ověřování je účtování vlastních provedených prací a kontrola použití věcných zdrojů v IVsq 2015

1. Kontrolní postup „Stanovení zisku (ztráty) u každého stavebního objektu za IV čtvrtletí. 2015, práce na kterých jsme prováděli svépomocí.

Dokončený pracovní dokument pro tento postup je uveden v tabulce. čtyři.

Tabulka 4 Stanovení zisku (ztráty) na stavebních objektech zaIVsq 2015, rub.
Stavební objekt	Příjmy		Materiálové náklady	Obsluha stavební techniky	Plat	Zisk
Studentská kolej
NEMOCNICE

Celkový	12 627 609	1 926 245	5 586 025		2 120 200	2 735 139

2. Kontrolní postup "Porovnání skutečně odepsaných materiálů se sazbou stanovenou v odhadech."

Příklad vyplnění pracovního dokumentu podle stanoveného postupu je uveden v tabulce. 5.

Tabulka 5. Srovnání normy s skutečný výdaj materiály na místě
Stavební objekt	Výše skutečně použitých zásob za prosinec (materiálová zpráva KS-19), rub.	Odpisové sazby zásob za prosinec (zpráva o nákladech na materiál KS-29), rub.	Rozdíl, třít.	Úspory/Překročení
Studentská kolej				nadměrné výdaje
NEMOCNICE				nadměrné výdaje
				nadměrné výdaje
Celkový	1 853 040	1 740 710

3. Kontrolní postup "Identifikace materiálů, u kterých došlo k překročení, a výpočet spotřeby nejčastěji používaného materiálu dle normy a skutečnosti."

Příklad vyplnění pracovního dokumentu pro tento postup je uveden v tabulce. 6.

Tabulka 6 Výpočet průtoku stavební materiál zákonem a faktem
Název MPZ	jednotka měření	Standardně na 100 m2	Výkon	Odhadovaná norma	Publikováno ve skutečnosti	Odchylka normy od skutečnosti v materiálové zprávě
cementová malta						1000 kg navíc
Porcelánová kamenina						300 m2 více
Lepidlo dlaždice						o 500 kg více

4. Kontrolní postup „Kontrola spotřeby paliv a maziv stavební techniky používané na provozovně, porovnání skutečně spotřebovaných paliv a maziv za měsíc dle nákladní listy s mírou jejich spotřeby stanovenou v organizaci.

Pracovní dokument o specifikovaném kontrolním postupu je uveden v tabulce. 7.

Na základě výsledků kontroly vyplňte Časopis vnitřní finanční kontrola(Tabulka 8).

Tabulka 8 Věstník vnitřní finanční kontroly k ověření vyúčtování prací provedených vlastními silami a přiměřeného využití zdrojů v IVsq 2015
Zkontrolujte datum	Vedoucí objektu ověřování	Osoba odpovědná za kontrolu	Kontrolní akce	Zjištěná porušení	Datum odstranění komentáře	Podpis osoby, která prováděla kontrolní postupy
			Na základě KS-2 byl pro každé zařízení vypočítán zisk (ztráta) za 4. čtvrtletí. 2015, práce na kterých probíhaly svépomocí	Nenalezeno		Vedoucí útvaru vnitřní kontroly A.I. Kovalev
	Hlavní účetní Ivanova V.I.	Vedoucí služby vnitřní kontroly Kovalev A.I., hlavní inženýr Klimov M.N.	Skutečný odpis zásob byl porovnán s normou	Byl zjištěn nadměrný odpis MPZ na stavbách. Musíte zjistit důvod odpisu	Do 25.02.2016 / hlavní inženýr	Kontrolor I. S. Marčenko

Předmět ověření - účetní závěrka

Konečným zpravodajským registrem účetnictví je rozvaha. Na jejím základě se tvoří rozvaha. Obratová rozvaha stavební firma za rok 2015 je uvedena v tabulce. 9.

Tabulka 9 Rozvaha obratu za rok 2015, rub.
Šek	Zůstatek na začátku období		Obrat za období		zůstatek na konci období
Šek	Debetní	Kredit	Debetní	Kredit	Debetní	Kredit





































Celkový	51 549 060,28	51 549 060,28	617 438 516,08	617 438 516,08	26 304 236,48	26 304 236,48

1. Kontrolní postup "Porovnání ukazatelů ve výkaznických registrech účetnictví a účetního výkaznictví".

Příklad vyplnění pracovního dokumentu pro tento postup je uveden v tabulce. 10 a 11.

Tabulka 10 Porovnání účetních a rozvahových ukazatelů
účetní účty	Částka, tisíc rublů	Rozvaha (řádky)	Částka, tisíc rublů	Zjištěné odchylky
já. Dlouhodobý majetek
Rozdíl mezi zůstatky na účtech: Debet účtu 01 „Dlouhodobý majetek“ mínus Kredit účtu 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ \u003d 660 275,03 - 444 103,31 \u003d 216 171,72 rublů nebo 216 tisíc rublů.		Strana 1130 "Dlouhodobá aktiva"
Řádek 1130 = 216 171,72 rublů nebo 216 tisíc rublů.		Svatý R. 1100 « Celkem za oddíl I»
II. oběžná aktiva
Zůstatek na debetu účtu 10 "Materiály" \u003d 8 151 290,43 rublů. plus zůstatek na vrub účtu 41 „Zboží“ = 273 860,69 rublů. plus zůstatek na vrub účtu 97 „Výdaje příštích období“ = 11 942,23 rublů. Výsledek: 8 437 093,35 rublů nebo 8 437 tisíc rublů.		Strana 1210 "Akcie"
Debetní zůstatek účtu 19 "Daň z přidané hodnoty z nabytých cenností" = 0		Strana 1220 "Daň z přidané hodnoty z nabytých hodnot"
Zůstatek na debetu účtu 60,2 „Vydané zálohy“ = 793 341,48 rublů. plus debetní zůstatek účtu 62.1 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“ = 9 557 446,88 rublů. plus debetní zůstatek účtu 71 „Vypořádání s odpovědnými osobami“ = 74 650,29 rublů. Celkem: 10 425 438,65 rublů nebo 10 425 tisíc rublů.		Strana 1230 "Pohledávky"
Zůstatek na debetu účtu 50 "Pokladna" \u003d 17,70 rublů. plus zůstatek na vrub účtu 51 „Zúčtovací účty“ = 2 714 979,70 rublů. Výsledek: 2 714 997,40 rublů nebo 2 715 tisíc rublů.		Strana 1250 Peníze a peněžní ekvivalenty
Zůstatek na vrub účtu 58 „Finanční investice“ = 560 541,61 rublů. plus debetní zůstatek účtu 73 „Zúčtování s personálem za jiné operace“ = 3 505 890,44 rublů. Celkem: 4 066 432,05 rublů nebo 4 067 tisíc rublů.		Strana 1240 „Finanční investice s výjimkou peněžní ekvivalenty»
Součet řádků: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10 425 + 4067 + 2715 = 25 644 tisíc rublů.		Strana 1200« Celkem za oddíl II»
Zůstatek aktiv Součet řádků: 1100 + 1200 = 216 + 25 644 = 25 860 tisíc rublů.		Strana 1600« Zůstatek»
III. Kapitál a rezervy
Kreditní zůstatek na účtu 80" Povolený kapitál» \u003d 50 000 rublů nebo 50 tisíc rublů.		Strana 1310 "Povolený kapitál (základní kapitál, schválený fond, příspěvky soudruhů)"
Kreditní zůstatek účtu 84 „Nerozdělený zisk ( nekrytá ztráta)" = 3 018 629,41 rublů nebo 3 019 tisíc rublů.		Strana 1370 "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)"
Součet řádků: 1310 + 1370 = 50 000 + 3 018 629,41 = 3 068 629,41 rublů nebo 3 069 tisíc rublů.		Strana 1300« Celkem za Oddíl III »
PROTI. Krátkodobé závazky
Zůstatky na Kreditních účtech se sečtou: 60,1 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli" = 20 444 071,64 rublů. plus 62,2 „Přijaté zálohy“ = 1 852 415,01 rublů. plus 68 „Výpočty daní a poplatků“ = 18 520,94 rublů. plus 69 "Výpočty pro sociální pojištění a bezpečnost“ (z hlediska dluhu) = 83 316,09 rublů. plus 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ = 393 180,08 rublů. Celkem: 22 791 503,76 rublů nebo 22 791 tisíc rublů.		Strana 1520 "Splatné účty"
Řádek 1520 = 22 791 tisíc rublů.		Strana 1500« Sekce V celkem»
Zůstatek odpovědnosti Součet řádků: 1300 + 1500 = 3069 + 22 791 = 25 860 tisíc rublů.		Strana 1700« Zůstatek»

Tabulka 11 Porovnání účetních ukazatelů a výkazu o finanční výsledky
účetní účty	Částka, tisíc rublů	Výkaz zisku a ztráty (řádky)	Částka, tisíc rublů	Zjištěné odchylky
Příjmy a výdaje za běžné druhyčinnosti
Rozdíl mezi kreditním obratem účtu 90.1 „Výnosy“ a debetním obratem účtu 90.3 „Daň z přidané hodnoty“ = 76 262 128,95 - 11 633 206,09 = 64 628 922,86 rublů nebo 64,629 tisíc rublů		Strana 2110 "Příjmy"
Debetní obrat účtu 90.2 „Náklady na prodej“ v souladu s kreditním obratem účtu 20 „Hlavní výroba“ = 38 732 965,11 rublů. a účty 41 "Zboží na prodej" = 17 885 926,60 rublů. Celkem: 56 618 891,71 rublů nebo 56 619 tisíc rublů.		Strana 2120 "Náklady na prodej"
Rozdíl řádků: 2110 - 2120 = 64 629 - 56 619 = 8 010 tisíc rublů.		Strana 2100 "Hrubý zisk/ztráta"
Debetní obrat účtu 90.2 "Náklady na prodej" v souladu s kreditním obratem účtu 44 " Prodejní výdaje»		Strana 2210 "Prodejní náklady"
Debetní obrat účtu 90.2 "Náklady na prodej" v souladu s kreditním obratem účtu 26 " Obecné provozní náklady» = 7 106 304,89 rublů nebo 7 106 tisíc rublů.		Strana 2220" Náklady na správu»
Rozdíl řádků: 2100 - 2210 - 2220 = 8010 - 7106 = 904 tisíc rublů.		Strana 2200 "Zisk/ztráta z prodeje"
Ostatní příjmy a výdaje
Kreditní obrat účtu 91.1 „Ostatní výnosy“ v účetní analýze „Přijaté úroky z majetková účast v jiných organizacích"		Strana 2310 "Příjmy z účasti v jiných organizacích"
Kreditní obrat účtu 91.1 „Ostatní příjmy“ v účetní analýze „Přijaté úroky“, včetně vydaných půjček = 170 460,30 rublů nebo 170 tisíc rublů.		Strana 2320 "Příjemný úrok"
Debetní obrat účtu 91.2 „Ostatní náklady“ v účetní analýze „Zaplacené úroky“ včetně úroků z přijatých úvěrů a půjček = 0		Strana 2330 "splatný úrok"
Kreditní obrat účtu 91.1 „Ostatní výnosy“, který uvádí příjem z prodeje materiálu mínus účtovaná DPH = 0		Strana 2340 "Ostatní příjmy"
Debetní obrat účtu 91.2 „Ostatní výdaje“, který odráží náklady na materiál prodaný straně, bankovní služby, naběhlé pokuty za neplnění závazků ze smluv = 380 087,38 rublů nebo 380 tisíc rublů.		Strana 2350 "Ostatní výdaje"
Účetní zisk
Řádky 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 = 904 + 170 - 380 = 694 tisíc rublů.		Strana 2300 "Zisk (ztráta) před zdaněním"
Tento řádek odráží částku daně z příjmu vypočtenou v daňovém účetnictví a uvedenou na straně 180 listu 02 daňové přiznání pro zisk = 5 500 000 rublů nebo 5 500 000 rublů.		Strana 2410" současná daň se ziskem"
Rozdíl řádků: 2300 - 2410 \u003d 694 - 190 \u003d 504 tisíc rublů.		Strana 2400" Čistý zisk(ztráta) účetního období“

2. Kontrolní postup "Porovnání údajů prvotních dokladů a účetních účtů, ověření prvotních dokladů po formální a obsahové stránce pro soulad s právními požadavky."

Úroveň významnosti přijatá ve stavební společnosti při potvrzování spolehlivosti účetní závěrky — 5 % z rozvahy. Měna zůstatku - 25 860 tisíc rublů. Podle toho bude úroveň významnosti 1293 tisíc. třít. Nevýznamné částky řádků účetní závěrky se neberou v úvahu.

Příklad vyplnění pracovního dokumentu pro stanovený kontrolní postup s přihlédnutím k úrovni významnosti je uveden v tabulce. 12.

Tabulka 12 Porovnání údajů z prvotních dokladů a účetních účtů
Účetní registry	Částka, rub.	Podpůrné dokumenty předložené k ověření	Poznámky
Debetní účet 10 "Materiály"		Zbytky MPZ k 31.12.2015 ve věcných zprávách mistrů na stavbách za prosinec.	O objektu nemocnice není žádná věcná zpráva
Debetní účet 62.1 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“		Akty usmíření vyrovnání se zákazníky	Neexistují žádné akty usmíření se zákazníkem Monostroy LLC (objekt je studentská ubytovna) - dluh ve výši 2 500 000 rublů nebyl potvrzen.
Debetní účet 51 "Zúčtovací účty"		bankovní výpisy
Debetní účet 73 "Zúčtování s personálem za ostatní operace"		Smlouva o půjčce na vydání půjčky zaměstnanci organizace, výpis o výpočtech úroků, příkazy k výplatě, potvrzující splacení půjčky zaměstnancem	Nebyly zjištěny žádné významné rozdíly
Kredit účtu 60.1 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli"		Akty odsouhlasení zúčtování s dodavateli a subdodavateli	S dodavatelem Saturn LLC neproběhly žádné akty usmíření – nepotvrzeno splatné účty ve výši 1 350 000 rublů.
Kredit na účet 62.2 "Přijaté zálohy"		Úkony odsouhlasení vyrovnání se zákazníky, kteří zaplatili zálohu	Nebyly zjištěny žádné významné rozdíly
Kreditní obrat účtu 90.1 "Příjmy" bez DPH		Provedené úkony práce	Nebyly zjištěny žádné významné rozdíly
Na vrub účtu 90.2 "Prodejní náklady" Ve prospěch účtu 20 "Hlavní výroba" a účtu 41 "Zboží na prodej"		Provedené úkony, hlášení ve formuláři M-29, nákladní listy
Na vrub účtu 90.2 "Náklady na prodej" Ve prospěch účtu 26 "Všeobecné náklady"		Přehledy o mzdách a časovém rozlišení pojistného AUP	Nebyly zjištěny žádné významné rozdíly

Na základě výsledků kontroly Věstník vnitřní finanční kontroly(Tabulka 13).

Tabulka 13 Věstník vnitřní finanční kontroly pro audit účetní závěrky za rok 2015
Zkontrolujte datum	Vedoucí objektu ověřování	Osoba odpovědná za kontrolu	Kontrolní akce	Zjištěná porušení	Datum opravy poznámky/odpovědný	Podpis osoby, která prováděla kontrolní postupy
	Hlavní účetní Ivanova V.I.	Vedoucí útvaru vnitřní kontroly Kovalev A.I.	Porovnané údaje z účetních a účetních registrů	Nenalezeno		Vedoucí útvaru vnitřní kontroly A.I. Kovalev
	Hlavní účetní Ivanova V.I.	Vedoucí útvaru vnitřní kontroly Kovalev A.I.	Porovnávají se údaje prvotních dokladů a účetních účtů	Chybí nějaké primární účetní doklady potvrzením zápisů v účetnictví. Mělo by být nárokováno Požadované dokumenty	Do 25.03.2016 / hlavní účetní	Kontrolor I. S. Marčenko

Hodnocení práce účetního oddělení za rok 2015 je uvedeno v Protokolu o interním auditu.

Zápis č. 1 ze dne 29.2.2016 „Posouzení vnitřního kontrolního systému a sestavení účetní závěrky za rok 2015.»

Kapitola	Název sekce	Školní známka	Poznámka
Kapitola	Název sekce		Poznámka
	Požadavky na dokumentaci
	Dodržování zákonných požadavků, formuláře schválené v účetní politice
	Sestavení oprávněnými osobami v termínu uvedeném v harmonogramu workflow
	Promítnutí obchodních transakcí v souladu s primární dokumentací
	Odpovědnost managementu
	Dosažení cílů oddělení
	Organizace práce oddělení
	Odpovědnost, pravomoci a jejich vztah
	Řízení zdrojů
	Zajištění materiálních zdrojů
	Poskytování pracovních zdrojů
	Infrastruktura
	Pracovní prostředí
	Provádění procesu
	Účetnictví
	Kvalita vedení účetnictví
	Data analytické účetnictví odpovídají obratům a zůstatkům na syntetických účetních účtech

	Včasnost, úplnost a důslednost reflexe účetní operace
	Racionální účetnictví, založené na podmínkách ekonomické činnosti a velikosti organizace
	Měření, analýza
	Aritmetické metody
	Monitorování a měření
	Analýza dat
Celkový počet bodů za sloupce
Počet hodnocených bodů 3
Počet hodnocených bodů 2
Počet hodnocených bodů 1
Počet bodů hodnocených 0
Celkové body
Maximální počet bodů
Konečná známka v bodech

Poznámka k protokolu:

3 body - postup odpovídá požadavkům procesu a jeho kvalitě, je plně implementován;

2 body - postup splňuje požadavky procesu a jeho kvalitu, ale není plně proveden;

1 bod - nesplňuje plně požadavky procesu a jeho kvalitu, neprovádí se;

0 bodů - nesplňuje požadavky procesu.

Kovaljov A. I. Kovaljov

Hlavní účetní Ivanova V. I. Ivanova

Ovladač Marčenko I. S. Marčenko

Na základě výsledků kontroly spolehlivosti účetní závěrky, na základě pracovních dokumentů a Věstníku vnitřní finanční kontroly je vypracována zpráva o auditu.

Zpráva o výsledcích vnitřní finanční kontroly

pro sestavení účetní závěrky za rok 2015

Účel: kontrolovat sestavení a sestavení účetní závěrky za rok 2015.

Zkontrolujte datum zahájení: 25.02.2016.

Datum ukončení kontroly: 29.02.2016.

Členové skupiny:

vedoucí služby vnitřní kontroly - A. I. Kovalev;
vnitřní kontrolor — Marčenko I. S.

Seznam dokumentů předložených k ověření:

rozvaha za rok 2015;
rozvaha za rok 2015;
zpráva o výsledku hospodaření za rok 2015;
účetní politika;
smlouvy, smlouvy o dodávkách, dokumentace odhadu, primární dokumenty(nákladní listy, faktury, potvrzení o provedené práci, materiálové výkazy mistrů, výkazy o spotřebě materiálu na provozovnách, pokladní doklady, platební příkazy atd.).

Úroveň významnosti — 1293 tisíc rublů.

Shrnutí klíčových připomínek a doporučení

Identifikované poznámky	Efekty		Odpovědný	Termíny
	Hmotné rezervy na skladovacích místech nejsou potvrzeny, je snížena kontrola bezpečnosti věcných zdrojů	Předák musí podat věcnou zprávu o nemocničním zařízení. Hlášení musí být potvrzeno hlavním inženýrem	Hlavní inženýr Klimov M.N.
Hlášení M-29 o spotřebě materiálu za listopad a prosinec na nemocniční objekt předloženo nebylo	Náklady na nemocniční zařízení nebyly potvrzeny, byla snížena kontrola nad využíváním věcných zdrojů	Předák musí předložit zprávu M-29 o nemocničním zařízení. Hlášení musí být potvrzeno hlavním inženýrem	Hlavní inženýr Klimov M.N.
S dodavatelem Saturn LLC nedochází k žádnému usmíření	Účty splatné pod řádkem 1520 ve výši 1 350 000 rublů nebyly potvrzeny.	Senior manažer Kiriyenko AV požádat společnost Saturn LLC o akt odsouhlasení vyrovnání k 31. prosinci 2015 a předložit jej účetnímu oddělení
Se zákazníkem Monostroy LLC neprobíhají žádné akty usmíření (objekt je studentská ubytovna)	Pohledávky pod řádkem 1230 ve výši 2 500 000 rublů nebyly potvrzeny.	Senior manažer Kiriyenko AV, aby si vyžádal od Monostroy LLC akt odsouhlasení vyrovnání ke dni 31.12.2015 a předložil jej účetnímu oddělení	Finanční ředitel Avdeev S.I.

Závěr: S přihlédnutím k materiálům pracovních dokumentů a údajům Věstníku vnitřní finanční kontroly lze účetní závěrku za rok 2015 označit za spolehlivou ve všech významných ohledech.

Přílohy k této zprávě:

1. Zápis z interního auditu č. 1 ze dne 29.2.2016.

2. Věstník vnitřní finanční kontroly č. 3 ze dne 28.2.2016.

Vedoucí kontrolní skupiny Kovaljov A. I. Kovaljov

odsouhlaseno:

Hlavní účetní Ivanova V. I. Ivanova

"Revize a audity finanční a hospodářské činnosti státních (městských) institucí", 2013, N 9

V souladu s ustanovením čl. 19 zákona o účetnictví<1>hospodářský subjekt je povinen organizovat a vykonávat vnitřní kontrolu nad skutečností hospodářského života. Mezi ekonomické subjekty patří i státní (obecní) instituce. Plnění této povinnosti vyvolává u vedoucích institucí a hlavních účetních mnoho otázek. Zejména kdo bude vykonávat vnitřní kontrolní činnost, příp personální obsazení neexistuje žádný personální útvar "auditor"? Je nutné vypracovat předpis o vnitřní finanční kontrole a případně jaké informace by měl odrážet? Jak si vlastními silami organizovat vnitřní kontrolní opatření finanční a ekonomický úsek (účetnictví) a na co si při kontrole dávat pozor, si povíme v článku.

<1>Federální zákon č. 402-FZ ze dne 06.12.2011 „o účetnictví“.

Zadání povinnosti organizovat kontrolní opatření zaměstnanci ústavu

Nejčastěji je personální stav státních (obecních) institucí malý, což neumožňuje mít nejen kontrolní a revizní oddělení, ale kvůli nedostatku takového personálního útvaru ani auditora. Zároveň jsou instituce povinny provádět vnitřní kontrolní opatření. Jak být?

Pracovní povinnosti hlavního účetního v souladu s Kvalifikačním adresářem pro pozice manažerů, specialistů a ostatních zaměstnanců, schváleným vyhláškou Ministerstva práce Ruska ze dne 21.08.1998 N 37, včetně:

řízení prací na organizaci vnitřního kontrolního systému pro správnost evidence obchodních transakcí, dodržování postupu při oběhu dokladů, technologii zpracování účetních informací a jejich ochranu před neoprávněným přístupem;
organizace práce na vedení účetních registrů založená na využití modern informační technologie, progresivní formy a metody účtování a kontroly, provádění odhadů nákladů, účtování majetku, závazků, dlouhodobého majetku, zásob, Peníze, finanční, vypořádací a úvěrové operace, výrobní a distribuční náklady, prodeje výrobků, provedení prací (služeb), finanční výsledky organizace;
zajištění kontroly dodržování postupu při vystavování prvotních účetních dokladů;
poskytování metodické pomoci vedoucím oddělení a dalším zaměstnancům organizace při účetnictví, kontrole, výkaznictví a analýze podnikatelské činnosti.

Tedy na základě jejich úřední povinnosti přidělen hlavní účetní kontrolní funkce funkce organizace a provádění vnitřní kontroly tedy může vykonávat hlavní účetní nebo jiný zaměstnanec finančního a ekonomického úseku, například zástupce hlavního účetního (inspektor).

K provádění vnitřních kontrolních opatření v instituci je vypracován předpis o vnitřní kontrole a příkazem vedoucího instituce jsou jmenovány osoby (osoby), které jsou odpovědné za provádění vnitřních kontrolních opatření.

Kontrola primární dokumentace

Údaje prvotních (konsolidovaných) účetních dokladů ověřených a přijatých do účetnictví jsou systematizovány v chronologickém pořadí (podle dat transakcí) a (nebo) jsou seskupeny podle příslušných účetních účtů kumulativně, což se odráží v následujícím účetnictví registry (bod 11 pokynu N 157n<2>):

deník operací na účtu "Pokladna";
deník operací s bezhotovostními prostředky;
deník transakcí zúčtování s odpovědnými osobami;
deník transakcí vypořádání s dodavateli a dodavateli;
deník operací zúčtování s dlužníky o příjmech;
deník mzdových transakcí;
deník operací likvidace a převodu není finanční aktiva;
deník pro ostatní operace;
validační deník;
hlavní kniha;
další registry stanovené Pokynem N 157n.

<2>Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 1.12.2010 N 157n „O schválení Jednotné účtové osnovy pro státní orgány (orgány vlády), orgány místní samospráva, orgány veřejné moci mimorozpočtové fondy, státní akademie věd, státní (obecní) instituce a návod k jejímu použití“.

Formulář provozního deníku zajišťuje podpis hlavního účetního. Proto musí účetní zaměstnanci pravidelně, nejčastěji na konci každého měsíce, předkládat hlavnímu účetnímu k podpisu protokoly transakcí s primárními účetními dokumenty, které jsou u nich uloženy.

Kontrola protokolů transakcí a primárních dokumentů pro ně je prvkem vnitřní kontroly. Jak jsme již řekli, kontrolu může provádět jak hlavní účetní sám, tak jiná osoba jmenovaná příkazem vedoucího instituce.

Úplná kontrola protokolů transakcí a primárních dokumentů pro ně samozřejmě není vždy možná, takže inspektor může provést selektivní kontrolu, a to:

zobrazit korespondenci účtů a obsah operace (v případě potřeby můžete věnovat pozornost vyplnění dalších sloupců protokolu transakcí);
zkontrolovat, zda jsou primární dokumenty vybrány v chronologickém pořadí;
zjistit, zda forma primárních dokumentů připojených k protokolu transakcí odpovídá těm, které by měly být použity při promítání těchto transakcí v souladu s normami zákona;
zkontrolovat správnost vyplnění primárních dokumentů, přítomnost všech potřebných podpisů;
sladit ukazatele uvedené v protokolech transakcí s ukazateli obsaženými v hlavní knize formuláře 0504072;
zkontrolujte další ukazatele.

Kromě toho by měl zkoušející věnovat pozornost následujícím bodům.

Věstník operací s bezhotovostními prostředky. Při kontrole deníku hlavní účetní (ověřovatel) zkontroluje výpis z účtu a platební příkazy přiložené k deníku, upozorní na soulad účelu platby s Pokynem k postupu žádosti rozpočtová klasifikace <3>.

<3>Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 21. prosince 2012 N 171n „O schválení Pokynů k postupu při uplatňování rozpočtové klasifikace Ruská Federace pro rok 2013 a pro plánovací období 2014 a 2015“.

Je třeba poznamenat, že v důsledku změn rozpočtového zákoníku Ruské federace federálním zákonem č. 252-FZ ze dne 23. července 2013 „O změnách rozpočtového zákoníku Ruské federace a některých legislativní akty Ruská federace“ koncept „zneužití rozpočtové prostředky„platí pro opatření přijatá rozpočtovými a autonomní instituce s dotacemi.

Takže z ustanovení nového Čl. 306.4 rozpočtového zákoníku Ruské federace vyplývá, že směřování rozpočtových prostředků je považováno za zneužití rozpočtových prostředků rozpočtový systém RF a platba peněžní závazky pro účely, které zcela nebo zčásti neodpovídají cílům definovaným zákonem (rozhodnutím) o rozpočtu, konsolidovaném rozpočtovém soupisu, rozpočtovém soupisu, rozpočtovém odhadu, smlouvě (dohodě) nebo jiném dokumentu, který je právní základ poskytnutí uvedených prostředků.

Právním základem pro přijímání dotačních prostředků je smlouva o poskytnutí těchto prostředků. Na základě této dohody, jakož i podle státního (obecního) úkolu zřizovatele, zpracovává instituce plán finanční a hospodářské činnosti, který schvaluje zřizovatel. Při alokaci finančních prostředků na účely neuvedené ve smlouvě (ve vztahu k dotacím na jiné účely) o poskytnutí dotace a při úhradách ne na ty položky KOSGU, které jsou předepsány v plánu finančního a ekonomického činnosti instituce a dodržovat Pokyny k postupu při uplatňování rozpočtové klasifikace, lze tato jednání kvalifikovat jako zneužití rozpočtových prostředků.

Deník operací na účtu "Pokladna". Při kontrole deníku ověřovatel věnuje pozornost správné plnění příchozí a odchozí hotovostní příkazy. Tyto dokumenty odrážejí pohyb finančních prostředků a jejich vyplnění je třeba brát velmi pečlivě, například zkontrolovat dostupnost všech podpisů na účtenkách a výdajích hotovostní příkazy. Jak stanoví odstavec 8 pokynu N 157n, doklady, které sepisují skutečnosti hospodářského života v hotovosti, se přijímají k promítnutí do účetnictví, pokud je doklad opatřen podpisem vedoucího účetní jednotky a hlavního účetního nebo jimi pověřených osob.

Bez podpisu hlavního účetního nebo jím pověřené osoby, peněžních a zúčtovacích dokladů, dokladů provádějících finanční investice, úvěrové smlouvy, smlouvy o půjčce nejsou přijímány k provedení a zaúčtování, s výjimkou dokumentů podepsaných vedoucím státního orgánu (státního orgánu), samosprávy, jejichž designové prvky jsou určeny zákony a (nebo) regulačními právní úkony RF. Zadané dokumenty, které neobsahují podpis hlavního účetního nebo jím pověřené osoby, se v případech neshody vedoucího účetní jednotky (oprávněné osoby) a hlavního účetního o provádění některých skutečností hospodářského života přijímají za provedení a zohlednění v účetnictví z písemného příkazu vedoucího účetní jednotky (zmocněného této osobě), který nese odpovědnost stanovenou právními předpisy Ruské federace.

Při kontrole je také třeba věnovat pozornost ukazateli uvedenému ve sloupci "Celkový zůstatek hotovosti na pokladně na konci dne" pokladní knihy (f. 0504514). Neměl by být přes limit zůstatek hotovosti v pokladně instituce.

Podle článku 1.4 Pravidel o údržbě hotovostní transakce s bankovkami a mincemi Ruské banky na území Ruské federace, schváleno Bankou Ruska dne 12. října 2011 N 373-P, je právnická osoba povinna vést na bankovních účtech hotovost nad stanovenou hotovost. zůstatkový limit.

Nashromáždění právnická osoba hotovost v hotovosti nad stanovený limit hotovostního zůstatku je povolena v platební dny mzdy, stipendia, platby zahrnuté v souladu s metodikou přijatou pro vyplňování formulářů federálního státního statistického zjišťování, ve mzdové agendě a platbách sociální charakter, včetně dne převzetí hotovosti od bankovní účet na tyto platby, stejně jako o víkendech, neprac dovolená v případě právnické osoby, individuální podnikatel v těchto dnech hotovostních transakcí.

V ostatních případech není povoleno shromažďování hotovosti v pokladně nad stanovený limit zůstatku hotovosti právnickou osobou.

Pokud jde o vyplnění pokladní knihy (f. 0504514), v souladu s nařízením Ministerstva financí Ruska N 173n<4>musí být šněrován, očíslován a zapečetěn voskovou (tmelovou) pečetí a počet listů v něm musí být ověřen podpisy vedoucího instituce a hlavního účetního.

<4>Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 15. prosince 2010 N 173n „O schválení formulářů primárních účetních dokladů a účetních registrů používaných orgány veřejné moci ( vládních orgánů), orgány místní samosprávy, řídící orgány státních mimorozpočtových fondů, státní akademie věd, státní (obecní) instituce a Směrnice pro jejich aplikaci."

Věstník transakcí vypořádání s dodavateli a dodavateli. Doklady potvrzující převzetí zboží, služeb, výsledky prací od dodavatelů a zhotovitelů jsou přílohou časopisu. Primárními dokumenty potvrzujícími tyto operace jsou nákladní listy, nákladní listy, potvrzení o provedené práci.

Podle Čl. Podobu prvotních účetních dokladů schvaluje podle § 9 zákona o účetnictví vedoucí hospodářského subjektu na návrh úředníka, který je pověřen vedením účetnictví. Formy prvotních účetních dokladů pro organizace veřejný sektor jsou stanoveny v souladu s rozpočtovou legislativou Ruské federace.

Takto, komerční organizace právo nepoužívat jednotné formy primární dokumenty, včetně nákladních listů, nákladních listů, akty a aplikovat samostatně vypracované formy dokumentů. Zároveň musí samostatně vypracované formuláře prvotních účetních dokladů obsahovat tyto povinné náležitosti:

Název dokumentu;
datum vyhotovení dokumentu;
název ekonomického subjektu, který dokument sestavil;
obsah faktu hospodářského života;
hodnota přirozeného a (nebo) peněžního měření skutečnosti ekonomického života s uvedením jednotek měření;
název funkce osoby (osob), která provedla (dokončila) transakci, operaci a odpovědná (odpovědná) za správnost jejího provedení, nebo název funkce osoby (osob) odpovědné (odpovědné) za správnost registrace akce;
podpisy osob uvedených v odstavci 6 s uvedením jejich příjmení a iniciál nebo jiných údajů nezbytných k identifikaci těchto osob.

V případě neexistence alespoň jedné povinné náležitosti nebude dokument uznán jako primární.

Inventář

Zásoby jsou také jedním z prvků vnitřní kontroly. Inventarizace je periodická kontrola přítomnosti cenností v rozvaze instituce, jejich bezpečnosti a správnosti uložení, povinností a práv přijímat peněžní prostředky, jakož i skladování a souladu účetních údajů se skutečným stavem. Inventář umožňuje kontrolovat bezpečnost materiálních aktiv, identifikovat a eliminovat možné chyby v účetnictví a práci finančně odpovědných osob, stanovit výši přirozené ztráty a objasnit účetní údaje o zbytcích hmotného a jiného majetku.

Podle odstavce 6 Pokynu N 157n tvoří státní (obecní) instituce za účelem organizace účetnictví, vedené právními předpisy Ruské federace o účetnictví, předpisy orgánů upravujících účetnictví, nazývané Pokyn, účetní politiku založenou na charakteristika jejich struktury, odvětví a dalších rysů činnosti institucí a pravomocí, které vykonávají v souladu s právními předpisy Ruské federace. Účetní politika schvaluje postup při inventarizaci majetku a závazků.

Odstavec 20 pokynu N 157n stanoví, že inventarizaci majetku, finančních aktiv a pasiv provádí subjekt účetnictví způsobem stanoveným regulačními právními akty přijatými ministerstvem financí v souladu s právními předpisy Ruské federace. Obdobná ustanovení jsou obsažena v čl. 11 zákona o účetnictví.

Na základě výše uvedeného si instituce ve svých účetních zásadách stanoví postup provádění inventarizace, řídí se Metodickým pokynem pro inventarizaci majetku a finanční závazky, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13.06.1995 N 49.

V článku 1.5 pokynů jsou případy, kdy je inventura pokladny povinná:

při převodu majetku organizace k pronájmu, odkupu, prodeji, jakož i v případech stanovených zákonem při přeměně státního nebo obecního jednotného podniku;
před sestavením roční účetní závěrky;
při změně finančně odpovědných osob (v den převzetí a předání případů);
při zjišťování skutkové podstaty krádeže, týrání, poškození hodnot;
v případě přírodních katastrof, požárů, nehod nebo jiných mimořádných událostí způsobených extrémními podmínkami;
při likvidaci (reorganizaci) organizace před sestavením likvidační (oddělovací) rozvahy a v dalších případech stanovených právními předpisy Ruské federace nebo předpisy Ministerstva financí.

Účetní politika může stanovit další případy a termíny pro provádění inventarizace pokladny. V účetním postupu může být zejména uvedeno, že inventarizace pokladny se provádí v rámci vnitřních kontrolních opatření rozhodnutím osoby odpovědné za provádění kontrolních opatření.

Například, hlavní účetní instituce je vybaven funkcemi výkonu vnitřní kontroly. Instituce má jídelnu. Vedoucí jídelny předkládá účetnímu oddělení měsíční hlášení o použití potravinářských výrobků. Při kontrole zprávy se ukáže:

náklady na potravinářské výrobky a jejich množství neodpovídají účetním údajům;
součet "Celkem" uvedený ve zprávě neodpovídá řádkovému součtu všech pozic uvedených ve zprávě.

Po obdržení takového hlášení může inspektor pochybovat o správné organizaci skladování, výdeje a používání potravin v jídelně a požadovat inventuru pokladny.

Je třeba poznamenat, že při inventarizaci lze identifikovat nesrovnalosti mezi účetními údaji a skutečnou dostupností nefinančních aktiv, úhrad a finančních prostředků. Důvody odchylky skutečných údajů od účetních mohou být různé.

Ztráty během skladování a přepravy, stejně jako změny hmotnosti nebo kvality v důsledku expozice životní prostředí. Například s vysokou vlhkostí se hmotnost potravinářských výrobků, jako je mouka nebo cukr, zvýší a s nízkou vlhkostí se sníží, což je zcela přirozené. Podobné změny v množství nebo kvalitě inventárních položek podle přirozené příčiny jsou povoleny v množstvích stanovených platnou legislativou – normami přirozeného úbytku.

Pro každý druh potravin byly stanoveny vlastní normy přirozeného úbytku, které by se měly při odepisování nedostatků dodržovat. Patří mezi ně zejména:

postup pro schvalování norem přirozeného úbytku při skladování a přepravě zásob, schválený nařízením vlády Ruské federace ze dne 12. listopadu 2002 N 814;
Normy přirozeného úbytku potravinářských výrobků v oblasti obchodu a Catering, schváleného nařízením Ministerstva hospodářského rozvoje Ruska ze dne 07.09.2007 N 304.

Přirozeným úbytkem zásob se rozumí ztráta (snížení hmotnosti zboží při zachování jeho kvality v rámci požadavků (norem) stanovených regulačními právními akty), která je důsledkem přirozené změny biologické a (nebo) fyzikální a chemické vlastnosti zboží.

Při skladování potravin je mírou přirozeného plýtvání přípustná výše nenávratných ztrát (přirozený odpad), která se zjišťuje při skladování zboží porovnáním jeho hmotnosti s hmotností zboží skutečně přijatého ke skladování.

Nepřesnosti v příjmu a výdeji inventárních položek, zejména nesprávné vážení nebo měření, náhodné záměny jedné odrůdy za jinou atd.
Chyby v účetnictví: překlepy, aritmetické chyby atd. Nejčastěji jsou způsobeny lidským faktorem.
Nepoctivost zaměstnanců jejichž činnost souvisí s inventárními položkami. V důsledku jednání takových pracovníků se tvoří bodykity, zkraty, krádeže atd. V tento případ je nutné nejen provést změny v účetních údajích, ale také vymáhat výši manka od viníků.

M.Volchková

Odborník na časopis

„Revize a kontroly

finanční a ekonomické činnosti

státní (obecní)

Měli jsme v podniku kontrolu finanční řízení. Jsme obecní unitární podnik zabývající se dodávkou tepla, likvidací vody a jsou správcovská společnost bytový fond naší obce. Na základě výsledků auditu nám sepsali Podání přestupků, ve kterém upozornili na absenci Nařízení o vnitřní kontrole v podniku a absenci Postupu pro organizaci a výkon vnitřní kontroly. Dívali jsme se přes konzultanta a nemohli jsme nic najít. Pomozte mi prosím najít vzor postupu organizace a výkonu vnitřní kontroly pro naši společnost

Při sestavování prohlášení o vnitřní kontrole můžete použít prohlášení uvedené v souboru odpovědí.

fakta hospodářského života (). V praxi je k tomu obvykle vytvořena služba vnitřní kontroly organizace nebo je jmenován odpovědný pracovník. Zapište funkce a úkoly do popisů práce zaměstnanců, kteří jsou odpovědní za vnitřní kontrolu, a v.

Sergej Razgulin, úřadující státní rada Ruské federace, 3. třída

Jak organizovat účetnictví

Interní kontrola

Organizace je povinna organizovat a vykonávat vnitřní kontrolu spáchaných skutečností hospodářského života (část 1 článku 19 zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ). * Jak přesně je nutné takovou kontrolu organizovat, není vysvětleno v legislativě. V praxi je k tomu obvykle vytvořena služba vnitřní kontroly organizace nebo je jmenován odpovědný pracovník. Specifikujte funkce a úkoly v popisech práce zaměstnanců, kteří jsou odpovědní za vnitřní kontrolu, a v předpisech o vnitřní kontrole.*

Z formulářů

SCHVÁLIT

výkonný ředitel

_____________ A.V. Lvov

16.07.2015

Předpisy o vnitřní kontrole

ve společnosti Alfa s ručením omezeným

1. Obecná ustanovení

1.1. Toto nařízení o vnitřní kontrole společnosti Alpha LLC (dále jen nařízení) bylo vypracováno v souladu s požadavky části 1 článku 19 zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ.

1.2. Vyhláška vymezuje cíle a záměry vnitřního kontrolního systému, zásady jeho fungování, jakož i orgány společnosti a osoby odpovědné za vnitřní kontrolu společnosti.

2. Definice, cíle a záměry vnitřního kontrolního systému

2.1. Vnitřní kontrola je proces, jehož cílem je zajistit přiměřenou záruku dosahování cílů efektivního a efektivního využívání zdrojů společnosti, bezpečnosti majetku, dodržování zákonných požadavků a podávání spolehlivých zpráv, prováděný strukturálními divizemi a řídícími orgány společnosti. Společnost v souladu s článkem 4.1 těchto Pravidel.

2.2. Hlavním účelem vnitřní kontroly je předcházet rizikům ve finanční a ekonomické činnosti společnosti, přijímat včasná opatření k jejich eliminaci, identifikovat a mobilizovat vnitropodnikové příležitosti a rezervy k dosažení zisku a napomáhat managementu společnosti k efektivnímu výkonu řídících funkcí.

2.3. Vnitřní kontrola je navržena tak, aby zajistila:

důvěra investorů ve Společnost a její řídící orgány, ochrana kapitálových investic účastníků a majetku Společnosti;
úplnost, spolehlivost a spolehlivost finančních, účetních, statistických, informace o řízení a výkaznictví Společnosti;
dodržování legislativy Ruské federace, rozhodnutí řídících orgánů Společnosti a vnitřních dokumentů Společnosti;
bezpečnost majetku a efektivní využití zdroje společnosti;
plnění stanovených strategických rozvojových cílů co nejefektivnějším způsobem;
včasná identifikace a analýza finančních a provozních rizik, která mohou mít významný negativní dopad na dosažení cílů Společnosti souvisejících s finanční a ekonomickou činností Společnosti.

3. Postupy a metody vnitřní kontroly

3.1. Vnitřní kontrola společnosti zahrnuje následující postupy:

stanovení provázanosti cílů a záměrů na různých úrovních řízení Společnosti s cílem snížit organizační rizika;
identifikace a analýza potenciálních a stávajících provozních, finančních, strategických a jiných rizik, která mohou ovlivnit dosahování cílů činnosti Společnosti;
provádění vnitřní kontroly finanční a ekonomické činnosti Společnosti;
kontrola dodržování požadavků aktuální legislativy Ruské federace, Charty Společnosti a dalších místních aktů Společnosti při provádění finančních a obchodních operací Společnosti;
odhalování porušení prováděním kontrol, sledováním a analýzou výsledků kontrol činnosti společnosti;
sledování odstraňování zjištěných porušení;
preventivní činnost směřující k předcházení porušování předpisů tím, že do struktur společnosti přináší informace o zjištěných závažných porušeních a nedostatcích;
hodnocení výkonnosti strukturálních divizí, úředníků a ostatních zaměstnanců Společnosti;
vypracování doporučení na základě výsledků implementace postupů, včetně zlepšení efektivnosti finančních a ekonomických činností společnosti a řízení rizik;
další postupy nezbytné k dosažení cílů vnitřní kontroly.

3.2. Při provádění vnitřních kontrolních postupů platí následující:

3.2.1) inspekční metoda, jejíž podstatou je organizovat a provádět inspekce (včetně neplánovaných), průzkumy za účelem zjištění souladu s požadavky aktuální legislativy Ruské federace, stanov společnosti a dalších místních aktů společnosti když Společnost provádí finanční a obchodní operace;

3.2.2) metoda pozorování - metoda cílevědomého, určitým způsobem fixovaného vnímání studovaného objektu;

3.2.3) další metody nezbytné pro zavedení postupů vnitřní kontroly.

4. Orgány a osoby odpovědné za vnitřní kontrolu

4.1. Vnitřní kontrolu provádí dozorčí rada společnosti, výbor pro audit dozorčí rady, komise pro audit, generální ředitel společnosti, odbor vnitřního auditu společnosti.

4.2. Dozorčí rada společnosti určuje politiku vnitřní kontroly a vyhodnocuje účinnost vnitřních kontrolních postupů.

4.3. Vykonává výbor pro audit dozorčí rady společnosti celkové hodnoceníúčinnost vnitřních kontrolních postupů ve Společnosti (i na základě zpráv a hlášení útvaru vnitřního auditu Společnosti). Role, cíle, úkoly a působnost výboru pro audit jsou promítnuty do Předpisů o výboru pro audit dozorčí rady společnosti.

Výbor pro audit dozorčí rady společnosti v rámci výkonu své funkce posuzuje zprávu předloženou odborem vnitřního auditu o výsledcích práce odboru vnitřního auditu za rok, jakož i zprávy o výsledcích práce odboru interního auditu jménem dozorčí rady a výboru pro audit dozorčí rady.

4.4. Revizní komise společnosti je stálým voleným orgánem společnosti, který vykonává kontrolu nad její finanční a hospodářskou činností obecně a jejími řídícími orgány.

4.5. Za provádění vnitřních kontrolních postupů společnosti odpovídá generální ředitel společnosti.

4.6. Přímé posouzení přiměřenosti, dostatečnosti a účinnosti vnitřních kontrolních postupů, jakož i kontrolu dodržování vnitřních kontrolních postupů provádí samostatný konstrukční jednotka Společnosti - oddělením interního auditu.

V zájmu zajištění nezávislosti a objektivity vnitřní kontroly je odbor interního auditu funkčně podřízen výboru pro audit dozorčí rady společnosti, administrativně - generálnímu řediteli společnosti. Předpisy o útvaru interního auditu jsou koordinovány s výborem pro audit dozorčí rady a schvalovány generálním ředitelem společnosti. Náplň práce zaměstnanců útvaru interního auditu schvaluje generální ředitel společnosti.

5. Závěrečná ustanovení

5.1. Záležitosti neupravené těmito předpisy se řídí právními předpisy Ruské federace, Chartou společnosti.

5.2. Pokud se v důsledku změny právních předpisů Ruské federace některé články tohoto nařízení dostanou do rozporu s tímto nařízením, pozbývají tyto články platnosti a dokud nebudou provedeny změny tohoto nařízení, bude se společnost řídit zákony platné a regulační právní akty Ruské federace.

5.3. Tato Pravidla nabývají platnosti okamžikem jejich schválení generálním ředitelem Společnosti.

Změny a doplňky tohoto nařízení se provádějí rozhodnutím výkonný ředitel Společnost.

V každé normálně fungující organizaci vnitřní kontrola byla, je a bude ze své definice, i když organizace nemá zvláštní místní akt věnovaný vnitřní kontrole. Obecné řízení a kontrola leží na vedoucím, v náplni práce ostatních zaměstnanců je uvedeno, kdo za co odpovídá, vnitřní předpisy a účetní politika byl zaveden tok dokumentů.

Teprve od 1. ledna 2013 však federální zákon o účetnictví oficiálně stanovil povinnost organizací vykonávat vnitřní kontrolu nad skutečnostmi hospodářského života. Ministerstvo financí Ruska nedávno připravilo doporučení k této otázce. Jak organizovat a dokumentovat vnitřní kontrolu na základě těchto doporučení, se budeme zabývat v tomto článku.

Primární požadavky

Podle zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ „o účetnictví“ (dále jen zákon č. 402-FZ) je organizace povinna organizovat a vykonávat vnitřní kontrolu skutečností hospodářského života, a pokud je je povinna organizovat a vykonávat vnitřní kontrolu účetnictví a sestavování účetní (účetní) závěrky (s výjimkou případů, kdy odpovědnost za účetnictví převzal její vedoucí).

Nepopisuje, jak a v jakém rozsahu by měla být vnitřní kontrola prováděna. Je však zřejmé, že k zajištění spolehlivosti skutečností hospodářského života a účetních (finančních) výkazů organizace by to mělo stačit.

Zákon č. 402-FZ nepopisuje, jak a v jakém rozsahu by měla být vnitřní kontrola prováděna. Je však zřejmé, že by to mělo být dostatečné k zajištění spolehlivosti faktů hospodářského života ...

Například otázky vnitřní kontroly v ekonomických subjektech upravují pravidla zřizující zřízení revizních komisí pro finanční a hospodářskou činnost společnosti:

článek 85 federálního zákona ze dne 26. prosince 1995 č. 208-FZ „o akciových společnostech“;
Článek 47 federálního zákona ze dne 8. února 1998 č. 14-FZ „O společnostech s ručením omezeným“.

Požadavky na data federální zákony musí být dodrženy.

V tento dokument pojem vnitřní kontroly je dán jako proces zaměřený na získání dostatečné důvěry, že organizace poskytuje:

a) účinnost a účelnost svých činností, včetně dosahování finančních a provozních ukazatelů, bezpečnosti majetku;
b) spolehlivost a včasnost účetního (finančního) a jiného výkaznictví;
c) dodržování platných zákonů, a to i při výkonu podnikatelské činnosti a vedení účetních záznamů.

Prvky vnitřní kontroly

Hlavní prvky vnitřní kontroly ekonomické jednotky jsou:

kontrolní prostředí;
posouzení rizik;
postupy vnitřní kontroly;
informace a komunikace;
hodnocení vnitřní kontroly

Ovládací prostředí je soubor zásad a standardů činností organizace, které definují společné chápání vnitřní kontroly a požadavků na vnitřní kontrolu v organizaci jako celku. Odráží kulturu managementu organizace a vytváří vhodný přístup personálu organizace k výkonu této kontroly.

Sdělení jako prvek vnitřní kontroly – jedná se o způsob šíření informací nezbytných pro přijetí manažerská rozhodnutí a zavedení vnitřní kontroly. Například každý zaměstnanec organizace by si měl být vědom rizik souvisejících s oblastí jeho odpovědnosti, s rolí, která mu byla přidělena, a úkoly pro výkon vnitřní kontroly a informování managementu.

Ovládání nastavení za fakty ekonomického života je pro organizaci velmi důležité. Řízení se tradičně dělí na předběžné, aktuální a následné. Optimální je, když jsou tyto fáze rozděleny mezi různé zaměstnance organizace. Pokud je autorizace a kontrola provádění obchodních transakcí svěřena jednomu úředníkovi, může to vést k chybám a možným zneužitím z jeho strany – vždyť zcela ovládá ekonomický život, od „a“ po „z“. Pokud se různí zaměstnanci účastní různých fází kontroly, zvyšuje se tím nezávislost a účinnost kontrolních opatření. Pro jejich realizaci je vhodné (ne povinné, ale žádoucí) vytvořit komisi vnitřní kontroly. Jejími členy budou nezávislí auditoři.

Hodnocení a řízení rizik jsou také důležitou součástí vnitřního kontrolního systému. Riziko je chápáno jako kombinace pravděpodobnosti a důsledků selhání ekonomického subjektu při dosahování cílů činnosti. Rizika lze seskupit podle následující typy: finanční, právní, národní a regionální, reputační atd. Informace o rizicích ekonomické činnosti jsou nezbytné, aby organizace plně porozuměla svým finanční pozici, finanční výkonnost a změny její finanční pozice.

Poznámka!

Organizace, které ve svých ročních účetních závěrkách zveřejňují výroční zprávy o každém typu rizika, jsou povinny zveřejňovat informace o takových kvalitativních charakteristikách svých podnikatelských aktivit, jako je vystavení rizikům, ao důvodech jejich výskytu; koncentrace rizika (popis konkrétního obecné charakteristiky, který rozlišuje každou koncentraci (dodavatele, regiony, měnu vypořádání a platby atd.); mechanismus řízení rizik (cíle, zásady, postupy uplatňované v oblasti řízení rizik a metody používané pro hodnocení rizik atd.); změny oproti předchozímu vykazovanému roku (Informace Ministerstva financí Ruska č. ПЗ-9/2012).

K dosažení svého finanční stabilita může organizace využít následující postupy vnitřní kontroly:

dokumentace (například provádění zápisů do účetních registrů na základě prvotních účetních dokladů, vč účetní reference; zahrnutí do účetních (finančních) výkazů významných odhadované hodnoty pouze na základě výpočtů);
kontrola provedení prvotních účetních dokladů z hlediska souladu se stanovenými požadavky při jejich přijímání do účetnictví;
sankcionování (autorizace) transakcí a operací, poskytování potvrzení o způsobilosti jejich provedení. Zpravidla ji provádí personál více než vysoká úroveň než osoba provádějící transakci nebo operaci;
odsouhlasení dat;
vymezení pravomocí a rotace povinností personálu;
postupy pro sledování skutečné přítomnosti a stavu objektů, včetně fyzického zabezpečení, omezení přístupu, inventarizace;
dohled nad správností provádění transakcí a operací, prováděním účetních operací, správností rozpočtování (rozpočtů, plánů), dodržováním termíny Příprava účetních (finančních) výkazů;
postupy související s počítačovým zpracováním informací a informačních systémů (pravidla a postupy upravující přístup k informačním systémům, datům a adresářům, pravidla pro zavádění a podporu informační systémy, postupy obnovy dat atd.).

V každém případě, pokud základní postupy pro kontrolu skutečností hospodářského života nejsou dodržovány formálně, ale jsou dobře propracovány, pak zajistí vysokou efektivitu vnitřní finanční kontroly organizace jako celku.

Dokumentace vnitřní kontroly

Postup organizace a výkonu vnitřní kontroly musí být zdokumentován tištěná kopie a/nebo v v elektronické podobě. Ustanovení týkající se organizace vnitřní kontroly jsou součástí základních a vnitřních organizačních a administrativních dokumentů organizace (příkazy, příkazy, předpisy, pracovní a jiné pokyny, předpisy, metody, účetní normy).

Pokud jde o účetnictví, včetně přípravy účetních (účetních) výkazů, lze kontrolní prostředí popsat předpisem o účetní službě, účetní politikou organizace, kvalifikačními požadavky na účetní pracovníky a dalšími dokumenty, které zakládají Obecné požadavky prostředí, ve kterém je účetnictví organizováno a vedeno, pořadí interakce mezi divizemi a pracovníky organizace a rozhodování o účetních otázkách.

Na poznámku

Dokumenty stanovující pravidla komunikace mohou být: předpisy, harmonogramy poskytování dat a hlášení, popisy práce.

Dokumentace o organizaci vnitřní kontroly musí být pravidelně aktualizována. Potřeba jeho aktualizace by měla být posouzena alespoň jednou ročně. Podkladem pro aktualizaci dokumentace mohou být např. výsledky průběžného sledování vnitřních kontrol, organizačních změn, změn v procesech a postupech organizace.

Organizace vnitřní kontroly

Postup organizace vnitřní kontroly, včetně povinností a pravomocí útvarů a personálu organizace, jsou stanoveny v závislosti na povaze a rozsahu její činnosti, charakteristice jejího systému řízení.

Při organizaci vnitřní kontroly je nutné vycházet ze skutečnosti, že:

vnitřní kontrola by měla být prováděna na všech úrovních řízení organizace, ve všech jejích divizích;
všichni zaměstnanci by se měli podílet na provádění vnitřní kontroly v souladu se svými pravomocemi a funkcemi;
užitečnost vnitřní kontroly by měla být srovnatelná s náklady na její organizaci a realizaci.

Vnitřní kontrolu zpravidla provádí:

řídící orgány organizace;

revizní komise (revizor);

hlavní účetní nebo jiný úředník organizace, který je odpovědný za účetnictví;

interní auditor (služba interního auditu);

speciální úředníci, zvláštní oddělení organizace odpovědné za dodržování pravidel vnitřní kontroly stanovených jinými federálními zákony;

ostatní pracovníci a útvary organizace.

Při organizování a uplatňování vnitřní kontroly nad fakty hospodářského života se organizace musí řídit požadavkem racionality.

Elena Antanenková, vedoucí odborného a poradenského oddělení I. domu poradenství „Co dělat Consult“, pro časopis „ Předpisy pro účetní"

Hledáte řešení své situace?

"Praktické účetnictví" - účetní deník, který vám zjednoduší práci a pomůže vám vést účetnictví bez chyb. Publikace je dostupná i v elektronické podobě.