V současné době je mnoho organizací nuceno prodávat zboží za cenu nižší, než je nákupní cena. Někteří účetní pochybují o oprávněnosti takového jednání. Ó daňové důsledky takové transakce, přečtěte si materiál připravený specialisty projektu "1C: Consulting. Standard".

Podkladem pro napsání materiálu byla otázka obdržená na konzultační lince projektu "1C: Consulting. Standard":

Ruská legislativa neobsahuje zákaz prodeje zboží za cenu nižší, než je cena kupní. Proto samozřejmě můžete tento produkt prodat za 600 000 rublů.

Ale v tomto případě je třeba mít na paměti možnost nepříznivých daňových důsledků.

1. Obvinění z nedostatku rozumného obchodního účelu.

   S odkazem na neziskovost transakce prohlašují inspektoři o nepřítomnosti v jednání daňového poplatníka rozumný obchodní účel a o jejich získání neoprávněné daňové zvýhodnění v podobě nezákonného vracení DPH z rozpočtu. Zároveň se snaží napadnout nárok na odpočet daně „na vstupu“. na tento výrobek. A v tomto případě rozhodčí podporují kontrolory poměrně často.

   Tak například Federální antimonopolní služba Východosibiřského okruhu svým rozhodnutím č. A33-5877 / 05-F02-7258 / 06-C1 ze dne 17. ledna 2007 ve věci č. A33-5877 / 05 podpořila daňové úřady s uvedením, že operace provedené poplatníkem byly není ekonomicky životaschopné, protože kupní cena zboží byla vyšší než prodejní cena pro export.

   V usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha ze dne 29. března 2006 ve věci č. A12-27621 / 05-C21 soudci dospěli k závěru, že neexistuje žádný rozumný obchodní účel, neboť transakce byly pro daňového poplatníka zjevně nerentabilní.

   A Federální antimonopolní služba Západosibiřského distriktu odmítla odečíst DPH od plátce daně, protože kupní cena zboží byla sedmkrát nadhodnocena a následné prodejní cena nepokryla veškeré náklady poplatníka. Na to upozornil i soud podobný obchodní transakce se neprovádějí, pokud nejsou kryty jinak(Vyhláška ze dne 10. 8. 2005 ve věci č. F04-5166/2005(13823-A46-18)).

   Naštěstí příklady rozsudky ve prospěch daňových poplatníků v rozhodčí praxi také stačí. Například v usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 20. června 2006 č. 3946/06 ve věci č. A40-19572 / 04-14-138 došli rozhodci k závěru, že skutečnost prodeje zboží na export za cenu nižší, než je kupní cena zboží od ruského dodavatele samo o sobě, bez ohledu na další okolnosti konkrétního případu, nemůže svědčit o špatné víře společnosti a být považováno za objektivní znak špatné víry.

   Podobné závěry lze nalézt v rozhodnutích Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 11. března 2008 č. KA-A40 / 1209-08 ve věci č. A40-35330 / 07-99-146, Federální antimonopolní služba okres Volha ze dne 15. ledna 2008 ve věci č. A65-1289 / 07- CA3-48, Federální antimonopolní služba Uralského okruhu ze dne 13. června 2007 č. Ф09-4305/07-С2 ve věci č. A07-28178 /06, Federální antimonopolní služba Centrální čtvrť ze dne 19. února 2008 ve věci č. A35-1831 / 07-C18.

   V usneseních prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 28. února 2006 č. 13234/05 ve věci A40-245 / 05-117-4 a ze dne 28. února 2006 č. 12669/05 v. případu č. A40-3898 / 05-118-48 se uvádí, že skutečnost, že prodej výrobku za cenu nižší než kupní cena, není důkazem, že neexistuje žádný rozumný obchodní účel.

   A Federální antimonopolní služba Uralského okruhu ve svém rozhodnutí ze dne 11. února 2008 č. F09-208 / 08-C2 ve věci č. A71-4398 / 07 uvedla, že sama skutečnost nedostatku zisku nesvědčí o špatné víře poplatníka, jakož i absenci reálného ekonomického efektu ze vztahů s těmito dodavateli.

   Upozorňují na to i soudci nárok na uplatnění slev na dani není závislý na zisku obdržel daňový poplatník. V souladu s Čl. 2 občanského zákoníku Ruské federace je podnikatelská činnost nezávislá a je vykonávána na vlastní riziko, to znamená, že v důsledku toho se činnost organizace může ukázat jako zisková i ztrátová (vyhláška Federální antimonopolní služby moskevského distriktu ze dne 21. ledna 2008 č. KA-A40 / 12666-07 ve věci č. A40-67664 /06-75-390).

   Podobné závěry obsahuje usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 14. srpna 2008 č. KA-A40 / 6296-08 ve věci č. A40-59005 / 07-129-351. Argumentaci inspekce o nerentabilnosti činnosti poplatníka soud odmítl s tím, že tato skutečnost není důvodem pro odmítnutí vrácení DPH, neboť současná právní úprava nespojuje nárok na uplatnění odpočtu s existencí zisku nebo ztráty, tedy se ziskovostí transakcí.

   Další příklad z rozhodčí praxe. Podle našeho názoru může být v uvažované situaci užitečný. Toto je rozhodnutí FAS centrálního obvodu ze dne 06.04.2008 ve věci č. A54-2364 / 2007C21. Soud při svém rozhodování odmítl argument správce daně, že transakce je nerentabilní, a uvedl, že plátce daně prodal zboží za cenu nižší než pořízení z důvodu snížení jeho kvality. Samozřejmě při použití tohoto argumentu musí být plátce daně připraven potvrdit skutečnost snížení kvality zboží.

2. Kontrola ze strany finančních úřadů ohledně jejich souladu s tržními cenami.

   Podle článku 40 odst. 1 daňový kód Pro účely zdanění v Ruské federaci je akceptována cena zboží, prací nebo služeb uvedená stranami transakce. Dokud se neprokáže opak, předpokládá se tato cena odpovídá úrovni tržních cen.

   Daňové úřady mají právo kontrolovat správnost použití transakčních cen pouze v následujících případech (ustanovení 2, článek 40 daňového řádu Ruské federace):

   1. mezi spřízněnými osobami;
   2. o komoditních burzách (barterových) operacích;
   3. při provádění zahraničně obchodních transakcí;
   4. s odchylkou více než 20 % směrem nahoru nebo dolů od úrovně cen uplatňovaných poplatníkem za shodné (homogenní) zboží (práce, služby) v krátkém časovém období.

   Pokud se cena zboží liší od tržní ceny o více než 20 %, má správce daně právo zkontrolovat správnost použití cen a odůvodněně rozhodnout o doplatku daně a sankčních poplatků, vypočtených tak, pokud byly výsledky této transakce posouzeny na základě uplatnění tržních cen pro příslušné zboží (odstavce 2 a 3 článku 40 daňového řádu Ruské federace).

   Přitom Čl. 40 daňového řádu Ruské federace obsahuje zásady pro stanovení tržních cen. Všimněte si, že podle odstavce 3 článku 40 daňového řádu Ruské federace při určování tržní ceny mohou platit slevy zapříčiněno:

   • sezónní a jiné výkyvy spotřebitelské poptávky po zboží (práce, služby);
   • ztráta kvality zboží nebo jiných spotřebitelských vlastností;
   • expirace (blížící se datum spotřeby) data expirace nebo prodej zboží;
   • marketingová politika, včetně při propagaci nových produktů, které nemají obdoby na trzích, a také při propagaci zboží (díla, služeb) na nové trhy;
   • realizace prototypů a vzorků zboží za účelem seznámení spotřebitelů s nimi.

   V tento případ Pokud správce daně s přihlédnutím k ustanovení článku 40 daňového řádu Ruské federace dospěje k rozumnému závěru, že cena zboží uplatňovaná plátcem se odchyluje od tržní ceny o více než 20 %, má právo účtovat dodatečné daně na základě tržních cen. Zároveň bude dodatečně účtována jak DPH, tak daň z příjmu, jakož i odpovídající penále za tyto daně.

   Poznámka! Při použití článku 40 daňového řádu Ruské federace musí být sporná cena přesně porovnána s tržními cenami identického (homogenního) zboží. Srovnání s kupní cenou zboží (s náklady na výrobky, práce, služby) není povoleno. Nejednou na to upozornil Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace. Takže v Informačním dopise prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 17. března 2003 č. 71 (odstavec 4) soudci poukázali na neplatnost rozhodnutí správce daně o doměření daně podle čl. 40 daňového řádu Ruské federace z toho důvodu, že správce daně při kontrole nezkoumal otázku míry odchylky transakčních cen od tržních cen. V čem tržní ceny nebyly vůbec stanoveny, a za účelem přepočtu daně z příjmu používá ukazatel nákladů na služby(služby byly prodávány za ceny pod cenou).

   Není to tak dávno, co nejvyšší soudní orgán potvrdil své stanovisko ohledně Tento problém(viz Rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 6. května 2008 č. 5849/08). Inspekce při rozhodování o doměření daně z přidané hodnoty, penále a pokuty společnosti vycházela z toho, že prodejem zboží pod kupní cenu společnost funguje se ztrátou. Argument správce daně o podhodnocení cen pod pořizovací cenu soudce nevzal v úvahu, neboť otázka stanovení tržní ceny zboží nebyla inspekcí šetřena.

Dodavatel nabízel UPD s nulovými cenami (jako dárek, bonus), tyto podmínky nebyly ve smlouvě s tímto dodavatelem uvedeny. V budoucnu bude tento produkt prodáván za jiné ceny. Jak to udělat správně v účetnictví?

V této situaci odešlete přijaté zboží zdarma.

V případě bezúplatného převzetí zboží je jeho hodnota (pro promítnutí do účetnictví) stanovena na základě tržní ceny. Tržní cena je množství peněz, které lze získat jejich prodejem. Můžete nastavit tržní cenu se zaměřením na cenovou hladinu, která převládala v den přijetí aktiva. Informace o výši aktuálních tržních cen musí být doloženy nebo potvrzeny znaleckým zkoumáním.

V účetnictví promítněte bezúplatné přijetí zboží zaúčtováním:

Debet 41(15) Kredit 98-2
- je zohledněno zboží přijaté zdarma.

Příklad promítnutí bezúplatného příjmu zboží a jeho prodeje se zaúčtováním je uveden v textu podrobné odpovědi.

Odůvodnění

Ze situace Sergeje Razgulina, úřadující státní rada Ruské federace, 3. třída

jak může kupující promítnout příjem bonusového produktu s nulovou cenou při výpočtu daně z příjmu

Bonusový produkt s nulovou cenou zaznamenejte jako příjem z darovaného majetku.*

Pokud je v primárních dokumentech uvedena nulová cena, znamená to, že při převzetí nemovitosti není kupující povinen za ni zaplatit ani ji vrátit. A pokud ano, pak je třeba na vztah prodávajícího a kupujícího pohlížet jako na bezúplatný převod – darování. Vyplývá to z ustanovení občanský zákoník RF.

Pro daňové účely je bezúplatné přijetí majetku klasifikováno jako neprovozní příjem. Určete výši příjmu z příjmu bonusového produktu s nulovou cenou na základě tržních cen. Tento postup je stanoven v čl. 248 odst. 2, čl. 250 odst. 8 daňového řádu Ruské federace. Podobná vysvětlení jsou uvedena v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 19. února 2015 č. 03-03-06/1/8096.*

Jak promítnout nákup zboží do účetnictví

Vstup volný*

V případě bezúplatného převzetí zboží je jeho hodnota (pro promítnutí do účetnictví) stanovena na základě tržní ceny. Tržní cena je množství peněz, které lze získat jejich prodejem. Tato pravidla jsou stanovena v PBU 5/01. Můžete nastavit tržní cenu se zaměřením na cenovou hladinu, která převládala v den přijetí aktiva. Informace o výši aktuálních tržních cen musí být doloženy nebo potvrzeny znaleckým zkoumáním. Vyplývá to z bodu 10.3 PBU 9/99.

Skutečná cena bezplatně přijatého zboží může kromě tržní hodnoty zboží zahrnovat i další náklady spojené s pořízením (doprava, provize zprostředkovatelům apod.) ().

V účetnictví promítněte bezúplatné přijetí zboží zaúčtováním:

Debet 41(15) Kredit 98-2
- je zohledněno zboží přijaté zdarma.

Tento postup vyplývá z Pokynů k účtovému rozvrhu (účtům,)

Při prodeji zboží přijatého zdarma zohledněte příjem:

Debet 98-2 Kredit 91-1
– uznaný příjem z prodeje zboží přijatého bezúplatně (ve výši skutečně prodaného zboží).

Tento postup je uveden v Pokynech k účtovému rozvrhu.

Příklad účtování transakcí souvisejících s bezúplatným přijetím zboží a jeho prodejem *

V březnu obdržela společnost Alfa LLC zdarma zboží, jehož tržní hodnota je 100 000 rublů. V dubnu část zboží v hodnotě 60 000 rublů. byl prodán ve velkém za 74 340 rublů. (včetně DPH - 11 340 rublů). Zbytek zboží (v hodnotě 40 000 rublů) byl prodán v květnu za 49 560 rublů. (včetně DPH - 7560 rublů). Alfa účtuje zboží na účtu 41 ve skutečných nákladech (bez použití účtů 15 a 16).

Účetní Alfy takové zápisy do účetnictví provedl.

Březen:

Debet 41 Kredit 98-2
- 100 000 rublů. - odráží příjem zboží za tržní hodnotu.

Duben:

Debet 90-2 Kredit 41
- 60 000 rublů. - odepsat náklady na zboží přijaté zdarma;

- 11 340 rublů. –

Debet 62 Kredit 90-1
- 74 340 rublů. - odráží prodej zboží;

Debet 98-2 Kredit 91-1
- 60 000 rublů. - příjem se odráží ve formě nákladů na zboží přijaté bezplatně při jeho prodeji.

Debet 90-2 Kredit 41

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 7560 rublů. – DPH účtovaná za prodané zboží;

Debet 62 Kredit 90-1
- 49 560 rublů. - odráží prodej zboží;

Debet 98-2 Kredit 91-1
- 40 000 rublů. - příjem se odráží ve formě nákladů na zboží přijaté bezplatně při jeho prodeji.

Jak zdanit nákup zboží. Organizace žádá společný systém zdanění

Účtenka zdarma*

Při bezplatném příjmu zboží musí organizace uznat příjem ve formě jeho tržní hodnoty (článek 8, článek 250, článek 4, článek 274 daňového řádu Ruské federace). Uznejte tento příjem v den obdržení nemovitosti (odst. 2, doložka 4, článek 271, Daňový řád Ruské federace). *

S dalším prodejem tohoto produktu si z něj snižte daň z příjmu Tržní hodnota je to zakázáno. To je vysvětleno skutečností, že organizace nemá náklady na její pořízení (byla přijata zdarma) (odst. 3, doložka 1, článek 268 daňového řádu Ruské federace). Podobné stanovisko bylo vyjádřeno v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 17. července 2007 č. 03-03-06 / 1/488 ze dne 19. ledna 2006 č. 03-03-04 / 1/44 . V rozhodčí praxi však existují příklady soudních rozhodnutí, ve kterých společnosti hájily své právo po prodeji zboží obdrženého bezplatně odepsat jeho tržní hodnotu do nákladů (rozhodnutí Federální antimonopolní služby okresu Volga-Vjatka ze dne 30. června 2006 č. A31-9216 / 19, Severozápadní okres ze dne 28. února 2007 č. A56-15183 / 2005). Soudci upozornili, že jinak by se hodnota majetku přijatého bezplatně promítla do příjmů dvakrát.*

Výdaje přímo související s prodejem nemovitosti přijaté bezúplatně snižují daň z příjmu. Vyplývá to z ustanovení článku 268 daňového řádu Ruské federace.*

Příklad promítnutí do účetnictví a zdanění bezúplatného příjmu zboží *

V březnu CJSC Alfa obdržela zdarma zboží v tržní hodnotě 100 000 rublů. V dubnu část zboží v hodnotě 60 000 rublů. byl prodán ve velkém za 74 340 rublů. (včetně DPH - 11 340 rublů), zbytek nákladů 40 000 rublů. byl prodán v květnu za 49 560 rublů. (včetně DPH - 7560 rublů).

Alfa účtuje zboží na účtu 41 ve skutečných nákladech (bez použití účtů 15 a 16). Organizace zjišťuje příjmy a výdaje pro výpočet daně z příjmů na akruální bázi.

Při výpočtu daně z příjmu bylo bezplatně přijaté zboží zohledněno v následujícím pořadí.

Po obdržení zboží zdarma byl uznán příjem ve výši 100 000 rublů. Tento příjem byl zohledněn při výpočtu daně z příjmu za březen.

Při prodeji části zboží v dubnu byl uznán příjem ve výši 63 000 rublů. (74 340 rublů - 11 340 rublů). Tento příjem nebyl snížen o hodnotu zboží, protože toto zboží je při výpočtu daně z příjmu zohledněno v nulové hodnotě.

Při prodeji zbytku zboží v květnu byl uznán příjem 42 000 rublů. (49 560 rublů - 7 560 rublů). Tento příjem rovněž nebyl snížen o hodnotu bezúplatně přijatého zboží.

V účetnictví byly provedeny následující zápisy.

Březen:

Debet 41 Kredit 98-2
- 100 000 rublů. - odráží příjem zboží za tržní hodnotu;

Debet 09 Kredit 68 podúčet "Výpočty daně z příjmu"
- 20 000 rublů. (100 000 rublů? 20%) - odráží odloženo daňová aktiva.

Duben:

Debet 90-2 Kredit 41
- 60 000 rublů. - byly odepsány náklady na bezplatně přijaté zboží;

- 12 000 rublů. (60 000 rublů? 20%) - trvalá daňová povinnost;

Debet 98-2 Kredit 91-1
- 60 000 rublů. - příjem se odráží ve formě nákladů na zboží přijaté bezplatně při jeho prodeji;

- 12 000 rublů. (60 000 rublů ? 20 %) - část odložené daňové pohledávky je odepsána;

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 11 340 rublů. - DPH účtovaná za prodané zboží;

Debet 62 Kredit 90-1
- 74 340 rublů. - odrážel prodej zboží.

Debet 90-2 Kredit 41
- 40 000 rublů. - odepsat náklady na zboží přijaté zdarma;

Debet 99 podúčet "Trvalé daňové závazky" Kredit 68 podúčet "Výpočty pro daň z příjmu"
- 8000 rublů. (40 000 rublů ? 20 %) - vznikla trvalá daňová povinnost;

Debet 98-2 Kredit 91-1
- 40 000 rublů. - příjem se odráží ve formě nákladů na zboží přijaté bezplatně při jeho prodeji;

Podúčet Debet 68 "Výpočty daně z příjmu" Kredit 09
- 8000 rublů. (40 000 RUB ? 20 %) - část odložené daňové pohledávky byla odepsána;

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“
- 7560 rublů. - DPH účtovaná za prodané zboží;

Debet 62 Kredit 90-1
- 49 560 rublů. - odrážel prodej zboží.

• Stáhněte si formuláře

V tomto článku nás bude zajímat uplatnění slev:

1. převod bonusového (zdarma) produktu na kupujícího;
2. platba peněžní prémie kupujícímu;
3. snížení dluhu kupujícího.

Ale z pohledu účetnictví a účetnictví pro účely zdanění zisků od organizace - kupujícího zboží, vedení evidence v programu 1C: Účetnictví 8 vydání 3.0.

Organizace "Kupující" uplatňuje obecný daňový režim - akruální metodu a účetní předpis (PBU) 18/02 "Účtování pro výpočty daně z příjmů právnických osob". Organizace je plátcem daně z přidané hodnoty (DPH).

Odměna ve formě bonusového produktu

Dne 27.1.2017 obdržela organizace Kupující jako bonus za splnění podmínek smlouvy o dodávce zboží navíc 100 jednotek zboží od organizace Dodavatel. Obvyklá cena za nákup takového produktu od dodavatele je 2 000 rublů. plus 18% DPH (360 rublů), což odpovídá tržní ceně.

Za účelem povzbuzení kupujícího ke zvýšení objemu jemu dodávaného zboží může smlouva o dodávce stanovit podmínku poskytnutí bonusu v podobě určitého množství zboží za splnění podmínek smlouvy. Z hlediska občanského práva není takový převod zboží darováním, neboť v souladu s odst. 4 čl. 423 občanského zákoníku Ruské federace se taková dodavatelská smlouva považuje za placenou smlouvu.

Zboží přijaté jako bonus a určené k dalšímu prodeji je v souladu s odstavcem 5 PBU 5/01 "Účtování o zásobách" přijato k účtování jako zásoby (IPZ) ve skutečných nákladech. Výše uvedený PBU však neobsahuje zvláštní postup pro stanovení skutečné ceny zásob přijatých na základě placených smluv a nesplatných (převáděných za nulové náklady). Organizace má proto právo zohlednit bonusový produkt v aktuální tržní hodnotě (což odpovídá odst. 9 PBU 5/01) nebo v ceně obvyklé při jeho nákupu od tohoto dodavatele(což odpovídá článku 9 PBU 5/01).

Pro účely zdanění zisku podle odstavců. 3 str. 1 čl. 268 daňového řádu Ruské federace, při prodeji zakoupeného zboží má daňový poplatník právo snížit příjem o náklady na zakoupené zboží. Vzhledem k tomu, že bonusový produkt byl přijat za nulovou cenu, při jeho prodeji nemá poplatník nárok na snížení základ daně o dani z příjmu. Proto by hodnota bonusové položky v daňovém účetnictví měla být rovna nule. Toto hledisko se odráží v četných dopisech ruského ministerstva financí.

Přijetí majetku bez závazků za něj platit v souladu s odstavcem 2 PBU 9/99 „Příjmy organizací“ je zvýšením ekonomických přínosů, které jsou uznány jako příjem organizace. Kupující musí náklady na bonusový produkt promítnout do ostatních příjmů (odst. 7 PBU 9/99).

V návodu k použití Účtové osnovy je uvedeno, že příjmy spojené s bezúplatným příjmem majetku se účtují na účtu 98 „Výnosy příštích období“ podúčet „Příjmy bez darů“. Od roku 2011 lze podle většiny poradců promítnout výnosy příštích období do účetnictví pouze v případech výslovně stanovených regulačními právní úkony o účetnictví (pokyny k použití účtové osnovy k předpisy nelze použít). Existuje však poměrně rozšířený názor, že organizace může předepsat použití účtu 98 „Výnosy příštích období“ pro zaúčtování výnosů při příjmu bonusového (bezúplatného) produktu v účetní politika. Proto v našem příkladu zvážíme dvě možnosti: bez použití účtu 98 a pomocí účtu 98.

Pro účely zdanění zisku je zboží přijaté od dodavatele jako prémie (bonus) považováno pro nakupující organizaci za majetek přijatý zdarma (článek 2, článek 248 daňového řádu Ruské federace). Bezúplatný příjem majetku vede k uznání neprovozního příjmu ve výši tržní ceny přijatého majetku (článek 8, článek 250 daňového řádu Ruské federace). Uvedený příjem je zaúčtován k datu přijetí bonusového produktu (ustanovení 1, doložka 4, článek 271 daňového řádu Ruské federace).

Získání bonusového produktu nevede ke změně cen dříve zakoupených produktů. V důsledku toho kupující neupravuje částky DPH, které byly dříve přijaty k odpočtu u zakoupeného zboží.

Pokud dodavatel uznal poskytnutí bonusového produktu jako bezúplatný převod a vypočítal z něj DPH, nemá kupující nárok na odpočet vzniklé částky DPH (článek 19 Pravidel pro vedení nákupní knihy, vyhláška vlády Ruské federace federace č. 1137 ze dne 26.12.2011).

Pro promítnutí programu pro příjem bonusového zboží potřebujeme dva doklady: doklad Příjemka (úkony, faktury) s typem operace Zboží a doklad Operace.

V „záhlaví“ dokladu Účtenka označujeme protistranu-prodejce a smlouvu s ním.

V tabulkové části dokumentu vybereme (vytvoříme) odpovídající nomenklaturu produktu a uvedeme jeho množství bez uvedení ceny. Účty v nakonfigurovaném programu se nainstalují automaticky.

Při zaúčtování dokladu je zboží připsáno na účet 41.01 "Zboží skladem" pouze v kvantitativním účtování.

Ukázka vyplnění dokladu Příjem a výsledek jeho realizace jsou na Obr. jeden

Pro sestavení účetní hodnoty bonusového produktu a pro časové rozlišení výnosů v účetnictví a pro účely zdanění zisku použijeme Provozní doklad.

Nejprve zvažte možnost bez použití účtu 98.

Přidáme elektroinstalaci. U debetu uvedeme účet 41.01 a vyplníme jeho analytiku, číslo neuvedeme. U úvěru označíme účet 91.01 „Ostatní příjmy“ a jako analytiku vybereme (vytvoříme) položku ostatní příjmy a výdaje s typem položky Bezplatný příjem majetku, práce, služeb, majetkových práv. Naznačujeme účetní hodnota obdržel bonusový produkt. V daňovém účetnictví (Částka Dt) uvedeme nulovou hodnotu zboží a zohledníme odpovídající konstantní rozdíl. Výše neprovozních výnosů v daňovém účetnictví (Částka Kt) odpovídá výši výnosů v účetnictví.

Vyplněný dokument Operace je znázorněna na Obr. 2.

V případě následného prodeje bonusového produktu bude účtován náklad - pořizovací cena produktu. Pro účely zdanění zisku nevzniknou žádné náklady, protože hodnota bonusového produktu v daňovém účetnictví je nulová.

Pro prodej bonusového produktu použijeme Prodejní doklad s typem operace Zboží. Dokument se vyplňuje obvyklým způsobem.

Při vedení dokladu bude časově rozlišovat výnos v účetnictví a daňovém účetnictví (Dt 62,01 - Kt 90,01,1).

V účetnictví bude z tržeb účtováno DPH (Dt 90,03 - 68,02 Kt) a doklad provede zápis do evidence kumulace DPH (kniha tržeb).

Výdaje ve formě nákladů na zboží (Dt 90.02.1 - Kt 41.01) budou uznány pouze v účetnictví, v daňovém účetnictví nejsou žádné náklady, odpovídající trvalý rozdíl bude zohledněn na vrub účtu 90.

Prováděcí dokument a výsledek jeho realizace jsou uvedeny na Obr. 3.

Na konci měsíce při uzavření účtu 90 Tržby dojde k odepsání trvalého rozdílu na vrub účtu 99 „Výsledky a ztráta“ a vznikne tak trvalá daňová povinnost. Výše trvalé daňové povinnosti se vypočítá jako součin trvalého rozdílu a sazby daně z příjmu (200 000 rublů * 20 % = 40 000 rublů).

Zaúčtování plánované transakce Výpočet daně z příjmu je na Obr. čtyři.

Zvažte druhou možnost vyplnění dokladu Operace – pomocí účtu 98 „Výnosy příštích období“.

Nejprve přidáme účtování pro účetnictví. Pro debet uvádíme účet 41.01, vyplňte jeho analytiku, neuvádíme množství. U půjčky uvedeme účet 98.02 „Bezdotace“. Uveďte účetní hodnotu bonusové položky. V daňovém účetnictví (částka Dt) uvádíme nulovou hodnotu a odrážíme odpovídající konstantní rozdíl. Částka výnosů příštích období v daňovém účetnictví (Částka Kt) je také rovna nule, protože neprovozní výnosy jsou v daňovém účetnictví zachyceny v běžném období, takže u úvěru uvedeme odpovídající přechodný rozdíl.

Přidáme zaúčtování pro daňové účetnictví (můžete zkopírovat předchozí). Na debetním účtu v tomto případě nezáleží, můžeme nechat účet 41.01. U půjčky uvedeme účet 91.01 „Ostatní příjmy“, jako analytiku vybereme položku ostatní příjmy a výdaje s typem položky Bezplatný příjem majetku, práce, služeb, vlastnických práv. V účetnictví (Částka) uvádíme nulu. V daňovém účetnictví uvedeme výši neprovozního příjmu za úvěr (Částka Kt) a odpovídající přechodný rozdíl promítneme se znaménkem mínus.

Vyplněný dokument Operace je znázorněna na Obr. 5.

Při této možnosti zpracování transakce dojde v měsíci přijetí bonusového produktu ke konci měsíce k časovému rozlišení odložené daňové pohledávky. Výše odložené daňové pohledávky je vypočtena jako součin přechodného rozdílu a sazby daně z příjmu (200 000 RUB * 20 % = 40 000 RUB).

Zaúčtování plánované transakce Výpočet daně z příjmu je na Obr. 6.

Pokud použijeme účet 98, pak současně s prodejem (vyřazením) bonusového produktu musíme odepsat výnosy příštích období a zaúčtovat ostatní výnosy. K tomu opět potřebujeme dokument Operace.

Přidáme elektroinstalaci. Pro debet uvedeme účet 98.02 „Bezdotace“. U úvěru označujeme účet 91.01 „Ostatní příjmy“ s položkou Bezúplatné příjmy. V účetnictví uvedeme náklady na prodaný (vyřazený) bonusový produkt. V daňovém účetnictví označujeme pro debetní a kreditní položky pouze odpovídající dočasné rozdíly.

Vyplněný dokument Operace je znázorněna na Obr. 7.

Na konci měsíce prodeje bonusového produktu dojde kromě vzniku trvalé daňové povinnosti také k časovému rozlišení splátky odložené daňové pohledávky.

Účtování plánované operace Výpočet daně z příjmu jsou na Obr. osm.

Sleva ve formě peněžního bonusu kupujícímu

Dne 27. ledna 2017 obdržela organizace Kupujícího od organizace Dodavatele oznámení o narůstání odměny ve formě bonusu za splnění podmínek smlouvy o dodávce ve výši 100 000 rublů. Prostředky byly převedeny na vypořádací účet organizace dne 6.2.2017.

Za účelem stimulace kupujícího může smlouva o dodávce zboží stanovit podmínku zaplacení peněžní náhrady za splnění podmínek smlouvy. Přítomnost podmínky takové odměny ve smlouvě není v rozporu s čl. 4 odst. 4. 421 občanského zákoníku Ruské federace. K výši uvedené odměny se při stanovení ceny zboží nepřihlíží.

V účetnictví je výše pojistného splatná organizaci-kupujícímu od prodávajícího v souladu s uzavřenou smlouvou o dodávce zboží považována za zvýšení ekonomického prospěchu, tzn. vykázána jako výnos společnosti. Příjem z peněžních bonusů je ostatním výnosem účetní jednotky a je zaúčtován k datu skutečný příjem v hotovosti nebo dnem přijetí oznámení o zadání zakázky od dodavatele (body 7, 16 PBU 9/99).

Pro daňové účely se pojistné přijaté od dodavatele v souladu s odst. 2 čl. 248 daňového řádu Ruské federace je majetek přijatý zdarma. Po obdržení bezúplatného majetku vzniká neprovozní příjem (článek 8 článku 250 daňového řádu Ruské federace), který se uznává k datu přijetí finančních prostředků (ustanovení 2 článku 271 daňového řádu Ruské federace).

Po obdržení od dodavatele oznámení o časovém rozlišení peněžního bonusu je nutné časově rozlišit výnosy v účetnictví. K provedení této operace použijeme dokument Operace.

Pro debet můžeme uvést účet 76.09 „Ostatní vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“. V analýze faktur uvedeme protistranu prodávajícího, vytvoříme smlouvu typu Jiné (podmínečně tomu budeme říkat Hotovostní bonus podle smlouvy o dodávce), jako zúčtovací doklad (avízo) vytvoříme Vypořádací doklad (ruční účtování) . U úvěru uvedeme účet 91.01 „Ostatní příjmy“ s položkou ostatní příjmy a výdaje Bezúplatné příjmy. V účetnictví uvádíme výši pojistného - 100 000 rublů. Vzhledem k tomu, že v daňovém účetnictví je prémie uznána jako příjem pouze k datu přijetí finančních prostředků, měly by se částky TC na debetu a kreditu rovnat nule a v důsledku toho by měly být zaznamenány odpovídající dočasné rozdíly.

Výnosy jsme tedy zaúčtovali pouze v účetnictví, pro daňové účely budou zaúčtovány až později při přijetí peněžních prostředků. Pokud k přijetí oznámení a přijetí finančních prostředků dojde v různá období, pak bude časově rozlišen odložený daňový závazek (IT), který je vypočten jako součin dočasných rozdílů (VR) a sazby daně z příjmu.

Příklad vyplnění Účetní reference znázorněno na Obr. 9.

Protože v našem příkladu hotovost přijaté na běžný účet až v příštím měsíci, v lednu, na konci měsíce, IT narostlo ve výši 20 000 rublů. (100 000 rublů * 20 % = 20 000 rublů).

Zaúčtování plánované transakce Výpočet daně z příjmu je na Obr. deset.

Chcete-li v programu zohlednit skutečnost přijetí peněžního bonusu na zúčtovací účet organizace, můžete použít dokument Příjem na zúčtovací účet s typem operace Jiná vypořádání s protistranami.

Příklad vyplnění dokladu a jeho zaúčtování je na Obr. jedenáct.

Po přijetí částky pojistného na běžný účet je nutné daňově časově rozlišit příjem. Znovu použijeme dokument Operace (můžete zkopírovat předchozí dokument).

Zadání bude přesně stejné jako v předchozím dokumentu, ale částka pojistného by měla být uvedena pouze na vrub a ve prospěch daňového účetnictví a měly by být zaznamenány odpovídající (záporné) dočasné rozdíly. Příjem tedy zaúčtujeme pouze v daňovém účetnictví a rušíme dočasné rozdíly, které jsme zaznamenali v předchozím měsíci.

Příklad vyplnění Účetního certifikátu je na Obr. 12.

Vzhledem k tomu, že přechodné rozdíly jsou zcela vypořádány, bude odložený daňový závazek naběhlý v lednu vypořádán v únoru na konci měsíce.

Zaúčtování plánované transakce Výpočet daně z příjmu za únor je na Obr. 13.

Sleva, která snižuje dluh kupujícího

Tento typ slevy snižuje stávající dluh kupujícího nebo se počítá jako záloha na dodávku další dávky zboží.

Dne 27. ledna 2017 obdržela organizace kupujícího od dodavatele oznámení o připsání odměny ve formě bonusu za splnění podmínek smlouvy o dodávce ve výši 118 000 rublů. Výše pojistného se připisuje jako záloha dle příslušné smlouvy.

V účetnictví je částka prémie splatná kupujícímu, stejně jako v předchozím příkladu, jiným příjmem kupujícího, který je zaúčtován k datu obdržení oznámení.

Pro účely zdanění zisku je prémie přijatá kupujícím, jejíž výši dodavatel připisuje jako zálohu na dodávku další šarže zboží, v podstatě bezúplatně přijatým majetkovým právem, účtenka což vede k uznání neprovozního příjmu (ustanovení 8, článek 250 daňového řádu Ruské federace). Uvedený příjem je zaúčtován ke dni obdržení oznámení ve výši uvedené v oznámení (článek 1, článek 4, článek 271 daňového řádu Ruské federace).

K časovému rozlišení úrokových výnosů, stejně jako v předchozím příkladu, použijeme doklad Operace.

Na vrub účtu je uveden účet 60.02 Zúčtování vydaných záloh. Záloha je účtována dle aktuální smlouvy o dodávce. Jako vypořádací doklad můžete použít Vypořádací doklad (ruční účtování). U úvěru je stejně jako v předchozím příkladu uveden účet 91.01 s položkou ostatní příjmy a výdaje Bezúplatné příjmy. Výše pojistného je uvedena v účetnictví a daňovém účetnictví.

Příklad vyplnění dokladu Provoz je na Obr. čtrnáct.

Pojďme si to shrnout. Ve třech příkladech, které jsme zvažovali, organizace Kupující obdržela od prodejce zboží tři různé typy slev, které nesouvisely se změnou ceny jednotky zboží:

• bonus ve formě bonusového produktu (cena produktu je 200 000 rublů);
• peněžní odměna (100 000 rublů);
• snížení dluhu kupujícího (záloha 118 000 rublů).

Celkový ostatní příjem organizace získaný v důsledku slev a uznaný v účetnictví je 418 000 rublů. Fragment Výkazu finančních výsledků za první čtvrtletí roku 2017 je uveden na Obr. patnáct.

Jak jsme opakovaně uvedli, pro účely zdanění byly všechny tyto tři typy slev považovány za majetek přijatý bezúplatně a vlastnická práva, podléhají odstavci 8 Čl. 250 daňového řádu Ruské federace a jsou zahrnuty do neprovozních příjmů organizace.

Při sestavování Přiznání k dani z příjmů se neprovozní příjmy ve formě bezúplatně přijatého majetku (práce, služby) nebo majetkových práv promítnou do řádku 102 Přílohy 1 k listu 02.

Fragment Prohlášení k dani z příjmu za první čtvrtletí roku 2017 je uveden na Obr. 16.

Líbí se? Sdílej se svými přáteli

Konzultace práce s programem 1C

Služba je otevřena speciálně pro zákazníky, kteří pracují s programem 1C různých konfigurací nebo kteří jsou na informační a technické podpoře (ITS). Zeptejte se a my vám rádi odpovíme! Předpoklad pro obdržení poradenství je přítomnost platné smlouvy ITS Prof. Výjimkou jsou základní verze softwaru 1C (verze 8). Nepotřebují smlouvu.

Každý kupující je rád, že dostane něco zdarma. Právě toto kouzelné slůvko je v reklamě považováno za nejúčinnější. A poměrně často dodavatelé dávají kupujícím bonusové produkty za určité množství nákupů. Může se jednat o zboží podobné tomu, které již kupující zakoupil. A mohou existovat úplně jiné - vybrané podle uvážení samotného prodejce. Dodavatelé také často dávají zdarma vzorky svých výrobků nebo zboží těm, kteří si je dříve nekoupili. Navíc to nedělají pouze ruští prodejci, zahraniční společnosti se také uchylují k distribuci bonusového zboží a vzorků zdarma.

Odmítnout bezplatný produkt nebo jiné cennosti, které lze prodat nebo nějak využít (například jako suroviny nebo materiály), je samozřejmě hloupost. Pokud však faktura za takové zboží obsahuje nulovou cenu, může mít příjemce daňové potíže. Mohou však být od samotného prodejce. Když tedy účetní vidí na faktuře produkt s nulovou cenou, vyvstávají otázky: jak to zohlednit, jaké daně platit a co dělat, aby takové potíže v budoucnu nenastaly?

"Účetní" potíže pro kupujícího

Obdrželi jste tedy produkt nebo vzorek zdarma od svého dodavatele. Pokud je na faktuře za jejich příjem uvedena nulová cena, je to podkladem pro to, aby je inspektoři považovali za přijaté zdarma. A v důsledku toho - předložit zvláštní požadavky při výpočtu daní.

Hodnotu přijatých bezplatných statků zahrnujeme do „ziskových“ příjmů

První, co inspektoři požadují zaplatit, je samozřejmě daň z příjmu z hodnoty bezplatně přijatého zboží. A odst. 2 Čl. 248 odst. 8 Čl. 250 daňového řádu Ruské federace; Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 19. ledna 2006 č. 03-03-04 / 1/44; Dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 29. dubna 2008 č. 20-12/041762.1. Ministerstvo financí se domnívá, že by měla být definována jako tržní cena a zohledněna v příjmech X Umění. 40 odst. 8 Čl. 250, sub. 1 s. 4 čl. 271 Daňový řád Ruské federace.

Pokud nakupujete podobné produkty od svého dodavatele, pak je tržní hodnota snadno zjistitelná: bude se rovnat ceně běžného nákupu. a odst. 5 Čl. 40 Daňový řád Ruské federace.

Pokud vám ale dodavatel dal jiné zboží, které jste u něj dříve nekoupili, nebo pokud jste dostali vzorky zdarma Nové produkty nebo zboží, je obtížné určit tržní hodnotu. Jednoduše pro to zpočátku nemáte data. Proto, abyste se vyhnuli potížím s inspektory, je lepší zásobit se dokumenty, ze kterých by byly viditelné náklady na zboží, které jste obdrželi (nebo alespoň podobné).

Nejjednodušší je požádat prodejce o potvrzení (podepsané a orazítkované) o obvyklé ceně za prodej zboží nebo jiných cenností, které vám dal zdarma. Pokud jste obdrželi zboží od zahraniční protistrany, můžete jeho celní hodnotu vzít jako tržní cenu.

Pokud vám žádná z výše uvedených možností nevyhovuje, můžete požádat o údaje o stejném zboží od jiných organizací. Nebo si můžete vzít cenu z oficiální zdroje o tržních cenách zboží, prací nebo služeb a burzovních kotacích X odstavec 11 Čl. 40 Daňový řád Ruské federace.

Je to ještě obtížnější, pokud neexistuje trh jako takový pro hodnoty, které dostáváte zdarma. Budeme se muset zaměřit na cenu jejich následné realizace a odstavec 10 Čl. 40 Daňový řád Ruské federace. V tomto případě se tržní kupní cena bude rovnat rozdílu mezi cenou, za kterou jste prodali nebo zamýšlíte prodat zboží svým zákazníkům, a vaší běžné náklady za takový další prodej (s výjimkou kupní ceny zboží).

Ale v každém případě by vaše organizace měla mít zájem mít po ruce listinné důkazy o tržní ceně. V opačném případě může finanční úřad určit tržní hodnotu sám – a tato cena se může ukázat jako vyšší, než si myslíte.

Pro zjednodušené lidi je situace stejná: aby se nehádali s inspekcí, musí ve svých příjmech zohlednit zboží přijaté zdarma za tržní hodnotu. a odstavec 1 Čl. 346.15, odstavec 8 čl. 250 Daňový řád Ruské federace.

S tímto úhlem pohledu můžete samozřejmě polemizovat. Převod bonusového zboží totiž není dar E odst. 2 Čl. 423, odst. 2 str. 1 čl. 572 občanského zákoníku Ruské federace; Článek 3 Informačního dopisu Prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 21. prosince 2005 č. 104. Posuďte sami: o žádné bezúplatnosti nemůže být řeč. Bonusový produkt získáte pouze při splnění striktně určitých podmínek. A majetek se považuje za bezúplatně přijatý, pokud příjemce svým vzhledem nemá vzájemnou povinnost převést majetek, vlastnická práva, provést práci nebo poskytnout služby a odst. 2 Čl. 248 Daňový řád Ruské federace. Daňový inspektor však takovou logiku pravděpodobně nepodpoří.

Příčetní nemusí platit daně z přijatého bonusového zboží

Maloobchodníci na UTII měli větší štěstí než zjednodušení lidé a plátci daně z příjmu. Pokud je příjem takového zboží spojen s činnostmi, za které musí být zaplaceno UTII, pak nebudou muset být ze zboží přijatého zdarma placeny žádné daně. Ostatně pojem „obchod“ zahrnuje nejen prodej, ale i pořízení zboží. v odstavec 1 Čl. 11, čl. 346.27 daňového řádu Ruské federace; odstavec 1 Čl. 2 federálního zákona č. 381-FZ ze dne 28. prosince 2009 „O základech státní regulace obchodních činností v Ruské federaci“. A pokud jste v rámci „imputované“ činnosti zboží zdarma přijali a následně prodali v rámci maloobchodní, pak tyto operace v areálu spadají pod UTII.

A pokud máte kromě maloobchodu i další obecné aktivity nebo aktivity například na USNO velkoobchod, pak bude nutné příjem v podobě bezplatně přijatého zboží rozdělit mezi odlišné typyčinnosti. Ministerstvo financí doporučuje postupovat na základě samostatných účetních údajů A Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 28. ledna 2010 č. 03-11-06/3/11. Ale jak přesně, záleží na situaci. Například jste od dodavatele obdrželi bezplatné bonusové zboží v hodnotě 100 rublů. za zakoupení šarže zboží za 10 000 rublů. Navíc z této šarže zboží ve výši 3 000 rublů. prodávané v maloobchodě a zboží za 7000 rublů. prodávané ve velkém. Příjem 100 rublů. lze takto rozdělit. 30 rublů lze připsat aktivitám na UTII. (v poměru k ceně zboží prodávaného v maloobchodě). A to obecný režim pak je nutné připsat zbývajících 70 rublů. Příjmy ale můžete rozdělit i jinak. Hlavní je svůj přístup zdůvodnit a opravit v účetních zásadách.

Tržní hodnotu zboží, se kterým byla daň zaplacena, nebude možné odepisovat do „výnosných“ nákladů.

Předpokládejme, že jste se vydali bezpečnou cestou a do svých příjmů zahrnuli náklady na zboží, které jste obdrželi zdarma od dodavatele. A zaplatili z toho daň z příjmu. Je zcela logické předpokládat, že ve vašem daňovém účetnictví jsou takto stanoveny náklady na bezplatné zboží, o které si můžete snížit výnosy z jeho prodeje. Nebo takový náklad zohledněte jako součást svých výdajů – pokud toto zboží používáte jako suroviny nebo materiály.

S tímto postojem ale nesouhlasí ministerstvo financí. Pro bonusové zboží nebo vzorky přijaté zdarma od dodavatelů nejsou v daňovém řádu žádná pravidla pro stanovení nákladu. a odst. 2 Čl. 254, čl. 268 Daňový řád Ruské federace. Pomocí toho inspektoři považují náklady na jejich pořízení za nulové. čt Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 26. září 2011 č. 03-03-06 / 1/590, ze dne 19. ledna 2006 č. 03-03-04 / 1/44.

Pozornost

Je nebezpečné odrážet tržní hodnotu volného zboží a zahrnout ho do nákladů jako jeho kupní cenu.

Jak jste již pochopili, tato pozice není zcela logická. Při prodeji zboží přijatého zdarma totiž dochází k dvojímu zdanění jeho tržní hodnoty: jednou jako neprovozní příjem, podruhé jako součást výnosů z prodeje. A ten samý příjem by neměl podléhat dani z příjmu dvakrát - to je přímo zakotveno v § 19 odst. 1 písm. 25 NK R F odst. 3 Čl. 248 Daňový řád Ruské federace. Pokud se tedy rozhodnete s inspektory polemizovat, pak můžete v daňovém účetnictví zohlednit jako svůj náklad tržní hodnotu zboží, se kterým jste při převzetí zaplatili daň z příjmu a.

Podobné spory vznikly již dříve při prodeji cenností, které byly připsány při inventarizaci nebo demontáži dlouhodobého majetku. v odst. 2 Čl. 254 daňového řádu Ruské federace (ve znění platném do 1. 1. 2010); Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 18. prosince 2006 č. 03-03-04 / 1/841, ze dne 15. června 2007 č. 03-03-06 / 1/380. Soudy podpořily poplatníky v tom, že při prodeji přebytku do nákladů lze odepsat jejich hodnotu ve výši částky zaúčtované v příjmech, ze kterých byla odvedena daň z příjmu. b Umění. 268 daňového řádu Ruské federace; Vyhláška FAS UO ze dne 27. dubna 2011 č. Ф09-2353 / 11-С3. A od roku 2010 došlo ke změnám v daňovém řádu a nyní lze výnosy bez sporu snížit o tržní hodnotu cenností. v odst. 2 Čl. 254 Daňový řád Ruské federace.

Ve výdajích je možné bez problémů zohlednit dodatečné náklady

To, že vám dodavatel neúčtuje bonusové položky, neznamená, že nemáte náklady spojené s jejich získáváním. Nejčastějšími souvisejícími náklady je doprava. A při příjmu bonusového zboží od zahraničních dodavatelů nevyhnutelně vzniknou další náklady na skladování, pojištění a platbu cla. Kam umístit takové dodatečné náklady? Je totiž jasné, že pokud používáte bezplatné produkty ve svém podnikatelská činnost, pak jsou všechny takové výdaje ekonomicky oprávněné s Umění. 252 Daňový řád Ruské federace. S tím souhlasí jak ministerstvo financí, tak moskevské finanční úřady. a Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 22. září 2010 č. 03-03-06 / 1/605; Dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 04.03.2011 č. 16-15 / [e-mail chráněný] . Ale ke kterému konkrétnímu typu výdajů přiřadit související náklady závisí na vašich účetních zásadách pro daňové účely.

MOŽNOST 1. Dle účetního postupu jsou náklady spojené s pořízením zboží, považovány za samostatné výdaječlánky 318, 320 daňového řádu Ruské federace; Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 29. května 2007 č. 03-03-06/1/335. V tomto případě:

• výdaje, které nesouvisejí s dodáním zboží k Vám od dodavatele, lze ihned odepsat jako nepřímé náklady (může se například jednat o náklady na pojištění popř. cla);
• náklady na dopravu zboží k vám je třeba považovat za přímé náklady;
• náklady na zboží přijaté bezplatně v daňovém účetnictví budou nulové.

MOŽNOST 2.Účetní řád stanoví, že náklady spojené s přijetím zboží musí být rozdělit mezi šarže nakoupeného zboží a zahrnout je do svých nákladů. V tomto případě máte možnost tvořit kupní cenu zboží zdarma.

Pokud přidělíte související náklady úměrně hmotnosti nebo množství zboží, nenastanou žádné potíže. Pokud ale náklady spojené s pořízením zboží (za peníze i zdarma) rozdělujete v poměru k kupním cenám, pak se musíte rozhodnout, kolik bude vaše bezplatné zboží pro účely takové distribuce „stát“. Na jednu stranu mají nulovou cenu. Na druhou stranu pro daňové účely je potřeba „vykreslit“ jejich tržní hodnotu a zaplatit z ní daň z příjmu. Proto si můžete vybrat:

• <или>zaměřte se na nulové náklady na zboží – pak bude zboží zdarma stále uváděno za vaši nulovou cenu;
• <или>zaměřit se na tržní hodnotu – pak lze náklady na bezplatné zboží přiřadit k části souvisejících nákladů.

Je lepší si zvolenou variantu zapsat do účetních zásad – aby kontroloři jasně věděli, jak přesně počítáte daň z příjmu.

V účetnictví existuje několik přístupů ke stanovení hodnoty volného zboží a vzorků.

V účetnictví, na rozdíl od daňového účetnictví, se zboží nebo jiné cennosti přijaté zdarma odráží v tržní hodnotě. a ustanovení 9 PBU 5/01 "Účtování zásob", schváleno. Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 9. června 2001 č. 44n. Navíc, jako obvykle, cena za přijaté cennosti musí zahrnovat související náklady spojené s obdržením bonusového zboží. v bod 6 PBU 5/01.

Jakmile se v účetnictví rozhodnete s tržní cenou volných cenností, budete muset stejnou částku zohlednit v ostatních příjmech X bod 7 PBU 9/99 "Příjmy organizace", schválen. Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.99 č. 32n.

Dovozci by měli věnovat zvláštní pozornost zaúčtování bezplatného zboží a dalšího zboží a materiálů. Vzhledem k tomu, že pokud jste obdrželi zdarma produkt od zahraničního dodavatele, pak si bez přijetí zboží do účetnictví nebudete moci odečíst DPH zaplacenou na celnici.

KROK 1. Stanovte účetní tržní cenu přijatého zboží nebo vzorků s nulovou cenou

Nejtěžší je určit, jaká by měla být tržní cena: kupní cena nebo možná prodejní cena? V PBU 5/01 není na tuto otázku jednoznačná odpověď. Proto zvážíme několik možných variant.

MOŽNOST 1. Tržní cena bezúplatně přijatého zboží a materiálu je tržní cenou jejich případného pořízení.

To je jejich pořizovací cena. V tomto případě bude tato cena shodná s cenou, ze které jste zaplatili daň z příjmu. A proto bude výše příjmů z této operace daňově i účetní stejná.

Ale při odepisování na finanční výsledky hodnotu bezplatně přijatých cenností, nevyhnete se rozdílu mezi daní a účetnictvím.

MOŽNOST 2. Tržní cena bezplatně přijatého zboží a materiálu je tržní cenou jejich případného prodeje.

Takovou cenu je navíc nutné stanovit bez ohledu na to, zda se toto zboží a materiály chystáte prodávat nebo je sami použijete – například jako materiály či suroviny. Hlavní je určit cenu, za kterou lze takové cennosti prodat. Pokud se vydáte touto cestou, budete muset obratem určit příjem v podobě jejich prodejní ceny. A v daňovém účetnictví budou příjmy stanoveny ve výši jejich kupní ceny. V důsledku toho se bude „daňový“ příjem lišit od příjmu v účetnictví. A budete muset reflektovat trvalé rozdíly podle RAS 18/02 pp. 4, 7 PBU 18/02 „Účtování pro zúčtování daně z příjmů právnických osob“, schváleno. Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n. Při účetním odepisování bezúplatně přijatých nákladů na zboží (suroviny, materiál) také nezapomeňte, že výše výdajů v podobě nákladů na zboží a materiál odepsaných do nákladů v daňovém účetnictví je nulová, ale ne v účetnictví.

MOŽNOST 3. Tržní cena zboží přijatého na základě faktury s nulovou hodnotou musí být stanovena na základě podmínek smlouvy, na základě které bylo přijato.

Koneckonců, takové zboží v zásadě nelze nazvat přijatým zdarma - pokud ho chce organizace přijmout, musí provést předem stanovené akce. Tuto pozici sdílejí specialisté Ministerstva financí.

Z renomovaných zdrojů

Vedoucí oddělení metodiky účetnictví a výkaznictví odboru státní regulace finanční kontrola, auditní činnost, účetnictví a výkaznictví Ministerstva financí Ruska

“ I v případě, že zboží bylo přijato s nulovou cenou na faktuře, ale pro jeho obdržení musel kupující splnit určité smluvní povinnosti (například koupit určitý objem zboží), nelze takový příjem nazvat zdarma poplatku. Aby mohla organizace získat bonusový produkt, musela předtím zaplatit za všechny předchozí dávky.

Proto, abyste určili náklady na bonusové zboží v účetnictví, musíte to udělat. Částku zaplacenou za předchozí splátky je třeba mezi ně rozdělit tak, aby odpovídající část připadla na splátku bonusu. Nejčastěji jsou vyhlídky na získání určitého objemu nákupů kupujícímu jasné předem, když podmínky pro udělení bonusů vyplývají z dohody s dodavatelem nebo z jeho veřejných prohlášení. Je nepravděpodobné, že by se bonus pro kupujícího ukázal jako úplné „překvapení“.

Pokud však takové vyhlídky nebyly kupujícímu okamžitě známy, je nutné během jednoho vykazovaného roku po obdržení bonusové šarže nebo jednotlivého bonusového zboží přerozdělit na ně náklady na předchozí šarže, včetně snížení částky uznané výdaje v té části o přiměřenou částku., ve které již byly prodány předchozí šarže. Pokud tyto události překročí datum ročního hlášení, musíte udělat totéž s použitím pravidel PBU 7/98 „Události po datu hlášení » schválený Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 25. listopadu 1998 č. 56n” .

Z ekonomického hlediska je tento přístup nejsprávnější. Jak však vidíte, pro účetní je to časově nejnáročnější. Protože pro tvorbu nákladů na bonusové zboží nebo vzorky zdarma musíte upravit další přihlašovací údaje. Například snížit náklady na dříve zaúčtované zboží zakoupené od stejného dodavatele. Z tohoto důvodu se náklady na veškeré zboží (bezplatné i ne) v daních a účetnictví budou lišit.

Tento přístup navíc znamená, že v souvislosti s příjmem bonusových produktů nebo vzorků zdarma nevznikají žádné účetní příjmy. To je samozřejmě rozumný přístup. Teprve nyní, jak jsme již řekli, inspektoři při výpočtu daně z příjmu trvají na promítnutí příjmů a odvedení daně z příjmu z nich. V důsledku toho rozdíl mezi účetnictvím a daňové účetnictví a nutnost znovu použít PBU 18/02.

KROK 2. Zvažte příjem z příjmu bezplatného zboží nebo vzorků

To je nutné provést, pokud jste určili hodnotu bonusového zboží nebo bezplatných vzorků podle možnosti 1 nebo 2. To znamená, že jste je uznali jako volné hodnoty se zaměřením na zdrojové dokumenty(na faktuře s nulovou cenou).

Přečtěte si o změnách v účtování příjmů a výdajů budoucích období:

Dříve mnoho účetních promítalo hodnotu majetku přijatého bezplatně, včetně zboží zdarma, na účet 98 „Výnosy příštích období“. Od letošního roku ale v nařízení o účetnictví již není paragraf 81, věnovaný účtování výnosů příštích období v s. 81 Nařízení o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci, schváleno. vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 1998 č. 34n; pp. 19 str. 1 přílohy k nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 24. prosince 2010 č. 186n. A na řádku "Výnosy příštích období" zůstatek A Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 2. července 2010 č. 66n je nutné reflektovat pouze účelové rozpočtové financování E pp. 9, 20 PBU 13/2000.

Účet 98 tedy samozřejmě můžete v účetnictví použít k promítnutí příjmů z přijímání cenností zdarma. čt Návod k používání Účtového rozvrhu ... schválen. Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 č. 94n. Pak už ale bude pro vás složitější správně skládat účetní závěrky. Při přijímání cenností zdarma je proto lepší promítnout příjem na účet 91-1 „Ostatní příjmy“.

Navíc můžete tyto částky pro pohodlí zaúčtovat na účet 60 „Vypořádání s dodavateli a dodavateli“. Pak bude jasné, od koho přesně jste zboží obdrželi. Ve výsledku může být schéma zaúčtování následující (neuvažujeme zahrnutí souvisejících nákladů do nákladů - tato zaúčtování jsou standardní).

Obsah operace	Dt	ČT
Bonusové bezplatné zboží (suroviny) přijaté od dodavatele a aktivované v tržní hodnotě	41 "Zboží" (10 "Materiálů")
Tržní hodnota volného zboží (surovin) se odráží jako ostatní důchody	60 "Vyrovnání s dodavateli a dodavateli"	91-1 "Ostatní příjmy"
Promítne se trvalá daňová aktiva (rozdíl mezi účetní a daňovou tržní hodnotou bezplatně přijatého zboží nebo materiálu x 20 %)	68 "Výpočty daní a poplatků", podúčet "Daň z příjmu"	99 "Zisk a ztráta"
Toto zaúčtování bude pouze v případě, že se v účetnictví rozhodnete určit tržní hodnotu bezplatně obdržených hodnot jako tržní cenu jejich případného prodeje, tedy dle možnosti 2.

Při prodeji zboží zdarma (nebo při účtování nákladů na suroviny a materiál pro finanční výsledky - buď přímo nebo nepřímo v rámci nákladů hotové výrobky) musí odrážet neustálé rozdíly s pp. 4, 7 PBU 18/02.

Pro názornost uvažujme vznik trvalé daňové povinnosti na příkladu prodeje zboží přijatého bezúplatně od dodavatelů (zaúčtování výpočtu DPH neposkytujeme - je všem dobře známo).

Závěr

Získání bonusového zboží a bezplatných vzorků za nulovou cenu, které kupující „vydělal“ splněním určitých podmínek smlouvy s dodavatelem, se mění v účetní potíže: účetní i daňové.

Daňové záležitosti prodávajícího

Pokud je vaše organizace dodavatelem, který se rozhodl zdarma distribuovat svým zákazníkům zboží nebo své produkty, pak ani u vás nejde vše hladce.

Pozornost

Prodávající musí při převodu bonusového produktu na kupujícího účtovat DPH ze své tržní ceny.

v účetnictví náklady na takové zboží (produkty) mohou být zahrnuty do prodejních nákladů nebo nákladů na běžné druhy aktivita a pp. 5, 7, 9 PBU 10/99 "Výdaje organizace", schváleno. Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.99 č. 33n a promítnout na vrub účtu 44 „Prodejní náklady“ nebo účtů 91-2 „Ostatní náklady“. Na účtu 90 „Tržby“ nebudou žádné tržby, protože své zboží rozdáváte zdarma.

Ale z hodnoty bezúplatně převedeného zboží nebo výrobků (která je definována jako jejich obvyklá prodejní cena) je třeba KÁĎ, neboť pro účely Ch. 21 daňového řádu Ruské federace se takový převod rovná prodeji a sub. 1 str. 1 čl. 146 odst. 2 Čl. 154 Daňový řád Ruské federace. A budete muset fakturovat v odst. 3 Čl. 168 Daňový řád Ruské federace(ačkoli váš kupující nebude mít právo na odpočet v Dopis Ministerstva financí Ruska č. 03-04-11/60 ze dne 21. března 2006).

Varujeme hlavu

Aby se předešlo problémům s finančními úřady, všechny je lepší opravit bonusy pro kupující v programu navýšení věrnost zákazníků, marketingová politika nebo jiný interní dokument s podobným obsahem.
V opačném případě je budou inspektoři považovat za běžné dary a jejich hodnotu odečítají z výdajů při výpočtu daně z příjmu. b odstavec 16 Čl. 270 Daňový řád Ruské federace.

Naběhlá DPH může být zohledněna buď jako obchodní výdaj na účtu 44 "Náklady na prodej", případně jako ostatní na podúčtu 91-2 "Ostatní výdaje".

Při počítání daň z příjmu nemáš co zahrnout do příjmu (protože jsi převedl zboží za nulovou cenu). A ve výdajích můžete považovat za ostatní výdaje d sub. 49 odst. 1 Čl. 264 daňového řádu Ruské federace; Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 31.08.2009 č. 03-03-06/1/555, ze dne 04.08.2009 č. 03-03-06/1/513:

• <если>převeďte své produkty jako bonusy – jejich náklady (definované jako součet přímých nákladů na jeho výrobu ev Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 11.03.2010 č. 03-03-06 / 1/123, ze dne 08.12.2009 č. 03-03-06 / 1/792. I když se některým organizacím daří prokázat opak. Pravda, jedině u soudu E Vyhláška FAS SKO ze dne 13. srpna 2010 č. A32-2525 / 2009-70 / 36.

  Je lepší se vyhnout „sýru zdarma“ změnou podmínek dodavatelské smlouvy

  Jak vidíte, nevýhodou bezplatného zboží jsou daňové náklady. Kupující - ve formě daně z příjmu a dodavatel - ve formě DPH.

  Proto je lepší se bonusovým produktům a vzorkům zdarma vyhnout úplně. Chcete-li to provést, můžete zvážit takové možnosti pro podmínky smluv.

  MOŽNOST 1. Dodavatel připisuje kupujícímu peněžní bonus, který je následně připsán k platbě za určité zboží.

  To znamená, že nejprve dodavatel jednoduše účtuje prémii. Kupující pak vybere položku za částku rovnající se výši pojistného. A třetím krokem je zápočet dluhu za zboží a dluhu ve formě nezaplaceného pojistného. Lze tak učinit na žádost jedné ze stran.

  Takovou prémii musí kupující zahrnout do svých příjmů při výpočtu daně z příjmu. Upozorňujeme, že kupující - plátci UTII z přijatých peněžních bonusů, bonusů a slev by neměli platit daň z příjmu b Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 1. července 2009 č. 03-11-06 / 3/178, ze dne 15. května 2009 č. 03-11-06 / 3/136. Samozřejmě, pokud neexistují žádné jiné druhy činnosti, kromě „imputované“.

  S tímto přístupem bude mít zboží, za které je jako platba připsána prémie, svou vlastní cenu. Dá se zohlednit ve výdajích – jak v účetnictví, tak při výpočtu daně z příjmů. DPH na vstupu lze odečíst.

  Dodavatel může takovou prémii zahrnout do svých neprovozních nákladů. X sub. 19.1, 20 s. 1 čl. 265 daňového řádu Ruské federace; Dopis Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 05.03.2010 č. 16-15 / [e-mail chráněný] . A z výtěžku z prodeje odeslaného zboží je jako obvykle potřeba časově rozlišit daň z příjmu a DPH a také je potřeba vystavit kupujícímu fakturu.

  MOŽNOST 2. Dodavatel zasílá bonusové produkty nebo vzorky zdarma s konkrétní cenou (ne nulovou) spolu s dávkou běžného zboží. A deklarovaná hodnota zboží zdarma je snížena o náklady na běžné zboží.

  Jak vidíte, při této volbě se celková cena zboží nenavyšuje o náklady na bonusové zboží (vzorky zdarma). Dodavatel proto musí snížit cenu každé položky faktury (nebo několika z nich).

  Pokud se prodejce rozhodne snížit cenu všech běžných fakturovaných položek, bude jednotková cena každé položky snížena.

  Jak vidíte, s touto možností se bonusy promění v obyčejnou slevu. A kupující bude mít jasnou cenu veškerého přijatého zboží, což znamená, že na jeho nákup budou vynaloženy přiměřené a doložené výdaje, které lze zohlednit při výpočtu daně z příjmu. A vznikne nárok na odpočet DPH.

  Pouze dodavatel musí zajistit, aby cena bonusového nebo bezplatného zboží a vzorků nepřesáhla celkovou cenu „zlevněné“ šarže zboží. K tomu někteří poskytují různá omezení. Například ve smlouvě a ve své marketingové politice stanoví, že bonusové produkty by neměly přesáhnout 30 % (50 %, 60 % atd.) nákladů na zásilku zboží, se kterým jsou dodávány.

  Texty dopisů Ministerstva financí a Federální daňové služby Ruska uvedené v článku lze nalézt: sekce „Finanční a personální konzultace“ systému ConsultantPlus (informační banka „Finančník“)

  Jak vidíte, rčení o sýru zdarma neztrácí na aktuálnosti. A i když si to kupující musí vydělat, finanční úřady to stále považují za dar přijatý „jen tak“. V takových situacích pomůže správný návrh vztahu prodávajícího a kupujícího. Koneckonců, pokud má kupující něco získat, musí splnit určité podmínky, pak by se o žádném zboží zdarma nemělo mluvit. A pokud má všechno přijaté zboží svou vlastní cenu, nebudou žádné problémy ani s účetnictvím, ani s daněmi, ani s inspektory.

V některých případech společnost provádí prodej zboží za ceny pod náklady.

Prodej zboží se ztrátou v zásadě není zakázán.

Daňové úřady však mohou kontrolovat ceny, zda jsou v souladu s tržními cenami, a účtovat dodatečné daně.

Situace, kdy společnost prodává zboží za zvýhodněné ceny

Situace, kdy společnost prodává zboží za zvýhodněné ceny, mohou být následující:

Produkty nejsou dlouho žádané a morálně zastaralé;

Zboží (suroviny) se nakupuje pro potřeby podniku, ale není potřeba;

datum expirace zboží;

Zákazník odmítá konkrétní produkty vyrobené na jeho objednávku. A další kupec se nenašel;

Zbývající zásoby jsou prodány z důvodu reorganizace, likvidace, změny místa nebo z důvodu změny směřování společnosti;

Klesající sezónní poptávka v období nízké nákupní aktivity;

Společnost prodává prototypy a vzorky, aby s nimi seznámila spotřebitele.

Kontrolované transakce

Daňové úřady kontrolují pouze transakce:

Mezi spřízněnými osobami;

Zahraniční ekonomické transakce se zbožím světového směnného obchodu;

Transakce, jejichž jednou ze stran je osoba registrovaná v offshore společnostech.

Pokud transakce prodeje a nákupu nepatří do žádné z těchto tří kategorií, pak nejsou kontrolovány.

Proto jsou ceny použité v jiných transakcích, stejně jako příjmy (zisk, výnosy) získané z těchto transakcí, standardně uznávány jako tržní ceny (ustanovení 1, článek 105.3 daňového řádu Ruské federace).

Rezerva na odpisy hmotného majetku

Podle ustanovení 25 PBU 5/01: MPZ, které jsou zastaralé, zcela nebo částečně ztratily své původní kvalita, jejichž proud se snížil, se odrážejí v rozvaha na konci účetního roku po odečtení opravné položky na snížení hodnoty hmotný majetek.

Uvědomte si, že výše vytvořené rezervy je odhadovaná hodnota, to znamená, že slouží ke generování spolehlivých informací o pořizovací ceně zásob v rozvaze (čl. 3 PBU 21/2008 „Změny odhadované hodnoty").

K 31. prosinci by tedy měla být vytvořena rezerva na snížení nákladů na zboží (na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 91-2 „Ostatní náklady“, ve prospěch účtu 14 „Rezervy na snížení hodnota hmotného majetku“).

další doba ohlášení v okamžiku prodeje zboží, na které se tvoří rezerva, se rezervovaná částka obnoví: provede se zápis do účetnictví Debet 14 Kredit 91, podúčet 91-1 "Ostatní příjmy".

Příklad

Organizace prodává šatní skříně. Jejich sestava je pravidelně aktualizována. Společnost prodává neprodané zboží z předchozí kolekce za cenu pod cenou.

Na skladě obchodní organizace Zbývá pět skříněk.

Pořizovací cena každé skříně je 11 800 rublů. (včetně DPH - 1800 rublů).

Komise složená ze specialistů z obchodního oddělení vypracovala akt o snížení inventárních položek a stanovila možnou cenu za jejich prodej - 5900 rublů. za 1 kus (včetně DPH - 900 rublů).

Pět skříní bylo prodáno za Celková částka 29 500 rublů. (včetně DPH - 4500 rublů). Kupující - ruská organizace, která není ve vztahu k prodávajícímu vzájemně závislá.

Od transakcí mezi nezávislými ruské společnosti nejsou kontrolovány, pak je prodejní cena monitorů zpočátku uznána jako tržní cena a nepodléhá ověřování.

Vzhledem k tomu, že skříně byly prodány pod cenou, musí být rozdíl v ceně vytvořen.

K datu vypracování zákona o snížení cen by měl být proveden tento záznam:

Debet 91-2 Kredit 14

25 000 rublů. (((11 800 rublů - 1 800 rublů) - (5 900 rublů - 900 rublů)) x 5 ks) - byla vytvořena rezerva na snížení hodnoty hmotného majetku.

Při výpočtu daně z příjmů se nezohledňuje výdaj v podobě výše rezervy příštích období. Existuje neustálý rozdíl, se kterým musíte narůstat trvalou daňovou povinnost:

5000 rublů. (25 000 rublů x 20 %) – vznikla trvalá daňová povinnost.

Při prodeji odepisovaného produktu je nutné obnovit dříve naběhlou rezervu. Výše rezervy je v tomto případě vykázána jako ostatní výnosy.

K datu prodeje zlevněných skříní účetní zaeviduje:

Debet 62 Kredit 90-1

29 500 rublů. - promítl výnosy z prodeje skříní;

Debet 90-3 Kredit 68, podúčet "Výpočty DPH",

4500 rublů. - naběhlá DPH z prodeje;

Debet 90-2 Kredit 41

50 000 rublů. ((11 800 rub. - 1800 rub.) x 5 ks.) - odepsáno aktuální cena skříně;

Debet 14 Kredit 91-1

25 000 rublů. - byla obnovena dříve naběhlá rezerva.

Částka obnovené rezervy v daňovém účetnictví není uznána jako výnos. Proto existuje konstantní rozdíl, se kterým se účtuje trvalá daňová pohledávka:

Debet 68, podúčet "Výpočty daně z příjmu", Kredit 99

5000 rublů. (25 000 rublů x 20 %) - vznikla trvalá daňová aktiva.

Prodej zboží se ztrátou spřízněným osobám

Pokud firma prodala produkt za cenu pod cenou, např. jeho dceřiná společnost.

V tomto případě jsou strany transakce uznávány jako vzájemně závislé osoby (ustanovení 1, ustanovení 2, článek 105.1 daňového řádu Ruské federace).

Aby však správce daně mohl kontrolovat ceny použité v transakci z hlediska souladu s tržními cenami, je kromě vzájemné závislosti nutné, aby transakce byly také uznány jako kontrolované.

Transakce jsou uznány jako kontrolované, pokud výše ročního výnosu z transakcí překročí nekontrolovanou hranici.

V roce 2015 je to jedna miliarda rublů (klauzule 1, klauzule 2, článek 105.14 daňového řádu Ruské federace).

V tomto případě se započítávají pouze zdanitelné příjmy (bez DPH) za všechna plnění s výjimkou výdajů (článek 9, článek 105.14 daňového řádu Ruské federace).

Pokud tedy bylo zboží prodáno za netržní cenu a taková transakce je kontrolována (překročena nekontrolovaná prahová hodnota - 1 miliarda rublů), je nutné:

(nebo) dobrovolně vypočítat daň z příjmu a DPH na základě tržní ceny (ihned nebo později). zdaňovací období) (odstavce 3, 6 článku 105.3 daňového řádu Ruské federace);

(nebo) při „cenovém“ auditu prokázat správci daně, že cena transakce je v rozmezí cen, za které toto zboží prodávají nezávislé osoby (odst. 1, odstavec 1, odstavec 3, článek 105.7, odstavec 1, 7, článek 105.9 daňového řádu RF).

Zvažte akce organizace v každé z těchto možností.

První možnost

Společnost dobrovolně provádí daňové úpravy po kalendářní rok, konkrétně bude účtovat daň z příjmu a DPH na základě tržní ceny (ustanovení 6, článek 105.3 daňového řádu Ruské federace).

Příklad

Účetní jednotka prodala své dceřiné společnosti procesní zařízení za cenu nižší, než byla jeho pořizovací cena.

Výtěžek z prodeje činil 2 360 000 000 rublů. (včetně DPH - 360 000 000 rublů). Kupní cena vybavení činilo 2 200 000 000 rublů.

Organizace vede daňové účetnictví na akruální bázi.

Tržní cena prodeje zboží je 3 540 000 000 rublů. (včetně DPH - 540 000 000 rublů).

Pro minimalizaci daňových rizik bylo rozhodnuto účtovat daň z příjmu a DPH v tržních cenách.

Poté by se pro daňové účely měly příjmy promítnout do tržní ceny. A v účetnictví - na základě skutečných prodejních cen.

To povede k trvalému rozdílu mezi účetnictvím a daňovým účetnictvím ve výši 1 000 000 000 rublů. ((3 540 000 000 rublů - 540 000 000 rublů) - (2 360 000 000 rublů - 360 000 000 rublů)).

V účetnictví bude trvalý rozdíl tvořit trvalou daňovou povinnost ve výši 200 000 000 rublů. (1 000 000 000 rublů x 20 %).

V účetnictví organizace musí být provedeny následující zápisy:

Debet 62 Kredit 90-1

2 360 000 000 RUB - odrážely skutečné výnosy z prodeje zařízení;

Debet 90-2 Kredit 41

2 200 000 000 RUB - odepsat náklady na vybavení;

Debet 90-3 Kredit 68, podúčet "Výpočty DPH,

540 000 000 RUB - DPH se účtuje z potenciálního příjmu (při prodeji produktů za tržní cenu);

Debet 99 Kredit 68, podúčet "Výpočty daně z příjmu",

200 000 000 RUB - vzniklá trvalá daňová povinnost;

Debet 68, podúčet "Výpočty DPH", Kredit 51

540 000 000 RUB - převedena do rozpočtu DPH, časově rozlišená na základě tržní ceny;

Debet 68, podúčet "Výpočty daně z příjmu", Kredit 51

200 000 000 RUB - převedena na daň z příjmů rozpočtu, časově rozlišená na základě tržní ceny.

Symetrické úpravy

Pokud prodávající samostatně vypočítá a odvede daně za tržní cenu z příjmu z kontrolované transakce, nebude mít kupující možnost přepočítat daňový základ směrem dolů.

Takové právo bude mít ostatně pouze v případě, že kupující po kontrole cen a zaplacení nedoplatku prodávajícím obdrží od finančního úřadu oznámení o provedení symetrických úprav (odst. 1, čl. 105.3, odst. 1, 2, čl. 105.18 daňového řádu Ruské federace).

Aby bylo možné v rámci symetrické úpravy přepočítat daňový základ, musí si druhá strana transakce být vědoma toho, že její spřízněná osoba byla zkontrolována a dodatečně vyměřena daně (ustanovení 2 článku 105.18 daňového řádu Ruské federace). Federace).

Pokud společnost dobrovolně zaplatí dodatečné daně do rozpočtu, Federální daňová služba zašle oznámení o možnosti symetrických úprav jinému účastníkovi kontrolované transakce do jednoho měsíce (ustanovení 4, článek 105.18 daňového řádu Ruské federace) .

Druhá možnost

V tomto případě bude muset společnost prokázat finančním úřadům při kontrole „ceny“, že produkt nebyl poptávaný a cena takové transakce zapadá do cenového rozpětí, za které je takové zboží prodáváno nezávislými osobami ( odstavec 1 odstavce 1, odstavec 3 článku 105.7, odstavec 7 článek 105.9 daňového řádu Ruské federace).

Pokud finanční úřady přesto usoudí, že ceny byly nesrovnatelné s tržními cenami, pak se po kontrole „ceny“ obrátí na soud, aby vymohl nedoplatky a penále na dani z příjmu a DPH (čl. 5 čl. 105.3 odst. 4 odst. 2 čl. 45 daňového řádu Ruské federace).

Pokud se příjmy z transakce týkají roku 2015, mohou daňové úřady uložit pokutu ve výši 20 % z částky nezaplacených daní (Ustanovení 1, článek 129.3 daňového řádu Ruské federace; Ustanovení 9, čl. 4 zákona ze dne 18. července 2011 N 227-FZ) .

Upozornění na kontrolované transakce

Nejpozději do 20. května následujícího roku musí být předloženo daňový úřad oznámení o kontrolovaných transakcích, které provedla během minulého roku (ustanovení 2 článku 105.16 daňového řádu Ruské federace).

Náklady na pořízení zboží prodávaného se ztrátou

Finanční úřady mohou trvat na tom, že náklady na nákup zboží prodávaného se ztrátou nejsou ekonomicky oprávněné, a proto je nelze zohlednit při výpočtu daně z příjmu.

Chcete-li ospravedlnit své výdaje, můžete uvést následující argumenty:

Náklady na pořízení zboží byly ekonomicky oprávněné, protože zboží bylo nakupováno za účelem prodeje se ziskem.

Ale protože se okolnosti nezměnily k lepšímu, je důležitější prodat zboží se ztrátou k uvolnění pracovní kapitál, čímž se vyhnete ještě větším ztrátám z úplného odepsání zboží.

Náklady tak budou ekonomicky oprávněné, pokud byly zaměřeny na dosažení zisku. Konečný výsledek není rozhodující.

DPH na vstupu u zboží prodaného se ztrátou

Finanční úřady mohou ve ztrátové transakci spatřovat nepřiměřené daňové zvýhodnění z následujících důvodů:

Absence rozumného ekonomického cíle uzavření ztrátové transakce je jedním ze znaků získání nepřiměřeného daňového zvýhodnění (body 1, 3, 9 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 12. října , 2006 N 53);

Odpočet při nákupu byl vyšší než částka daně vzniklé při prodeji zboží.

Na základě toho mohou finanční úřady trvat na tom, že pokud je zboží prodáno se ztrátou, nelze z něj „vstupní“ DPH odečíst.

Daňové zvýhodnění v podobě odpočtu DPH při prodeji zboží se ztrátou však lze odůvodnit v průběhu soudní proces.

V soudním sporu je věc vyřešena ve prospěch poplatníka, pokud soudu doloží přiměřený ekonomický cíl, který byl při uzavírání ztrátového obchodu sledován (viz např. Usnesení MO FAS ze dne 30.5.2013 N A40-40420 / 12-91-224, ze dne 5. 5. 2012 N A40-43413 / 11-90-184).

Ale pokud takový cíl nebyl, a podle všeho je organizace účastníkem daňový režim, pak daňové odpočty odstraněn z důvodu nedostatku ekonomického účelu.

Kromě absence ekonomického účelu mohou správci identifikovat další náznaky neoprávněného daňového zvýhodnění.

Například organizace zakoupila dávku zboží a od té doby není jasné, kde byla skladována celý měsíc skladovací prostory organizace nevlastní ani nepronajímá, a přestože byla uzavřena smlouva o úschově, nebyla uzavřena (viz vyhláška Federální antimonopolní služby regionu Severní Kazachstán ze dne 24. ledna 2013 N A32-3122 / 2012).

Daňové zvýhodnění v podobě odpočtu DPH u zboží prodávaného se ztrátou tak může být oprávněné, pokud organizace prokáže, že při uzavírání ztrátové transakce sledovala přiměřeně ekonomický cíl, například aby nedošlo k ještě větším ztrátám z úplného odepsání zboží.

Pokud však bylo zboží prodáno pouze na papíře a nedošlo k žádným skutečným transakcím, finanční úřady takové odpočty odstraní.

Odůvodnění nákladů

Chcete-li potvrdit přiměřenost výdajů a posílit svou pozici v případě sporu s Finanční úřady, můžete provést následující.

Nejprve musí manažer vydat příkaz ke snížení cen (na snížení ceny zboží).

Za druhé, snížení ceny musí být odůvodněné. K tomu je vytvořena komise, ve které jsou kvalitní odborníci, specialisté obchodního oddělení a další pracovníci, kteří budou schopni odborně posoudit reálný stav zboží a stanovit možnou cenu za jeho prodej.

Výsledky práce komise mohou být formalizovány zákonem o odpisech inventárních položek (formulář N МХ-15 nebo v jakékoli formě) a připojeny k objednávce.

Listina musí obsahovat:

Vlastnosti, vlastnosti a kvalita zboží;

Z jakých důvodů jej nelze prodat se ziskem;

Závěry Komise o snížení ceny zboží.

Náklady tak budou ekonomicky oprávněné, protože jsou zaměřeny na dosažení zisku.

V tomto případě není konečný výsledek rozhodující.

Prodej zboží se ztrátou organizacemi ve zvláštním režimu

Poznamenejme, že „zjednodušení“ a „imputátoři“ by se neměli starat o kontrolu cen.

Pokud tedy společnost na zjednodušeném daňovém systému prodává zboží za nižší cenu spřízněná osoba, doplatek „zjednodušené“ daně z kontrolovaných transakcí jí nehrozí. A to i v případě, že se obchoduje za cenu pod cenou.

Faktem je, že Federální daňová služba nemá právo účtovat další poplatky jediná daň s USN. Vzhledem k tomu, že podle právních předpisů to může udělat pouze ve vztahu ke čtyřem daním (ustanovení 4 článku 105.3 daňového řádu Ruské federace):

daň z příjmu;

daň z příjmu fyzických osob z příjmů podnikatele;

DPH (pokud je jednou ze stran transakce organizace (podnikatel), která není plátcem DPH nebo je osvobozena od plnění povinností plátce daně).

Obdobná situace nastává, pokud je produkt prodáván se ztrátou. plátce UTII. Především proto, že dodatečné poplatky za kontrolované transakce jsou možné pouze ve vztahu ke čtyřem výše uvedeným daním. Kromě toho se UTII vyplácí nikoli na základě skutečného, ​​ale na základě imputovaného příjmu.

Plátci „zjednodušené“ daně a UTII proto nepodléhají cenové kontrole ze strany Federální daňové služby a nemusí podávat oznámení o kontrolovaných transakcích.