Ve formě úroků z přijatých. Encyklopedie řešení. Účtování o příjmech ve formě přijatých úroků na základě úvěrových smluv, bankovního účtu, bankovního vkladu. Jak zaúčtovat „ziskové“ příjmy a výdaje

Výše úvěru (vkladu) se s úroky nezvyšuje.

Prvotní doklady, na jejichž základě se v účetní evidenci promítají příjmy v podobě přijatých úroků na základě úvěrových smluv, bankovní účet, bankovní vklad, jsou:

Smlouva o půjčce (bankovní vklad, bankovní účet);

Účetní osvědčení obsahující všechny požadované náležitosti stanovené v části 2 čl. 9 federální zákon ze dne 06.12.2011 N 402-FZ "O účetnictví";

Příjem úroků na zúčtovací účet organizace v souladu se smlouvou o bankovním účtu se promítne na základě bankovního příkazu (Pokyn centrální banky ze dne 24. prosince 2012 N 2945-U) a výpis z bankovního účtu prostřednictvím běžného účtu.

Příklad

1. Organizace poskytla právnické osobě půjčku ve výši 500 000 rublů. 31. ledna s datem návratu 30. června téhož roku na 14,6 procenta ročně. Podle smlouvy platí dlužník úroky 31. března a 30. června téhož roku. Jak promítnout poskytnutí úvěru do účetnictví?

V den, kdy jsou peníze převedeny dlužníkovi, je v účetních záznamech proveden záznam:

		Částka, rub	Popis
		obsažen v finanční investice půjčka právnické osobě

Za každý měsíc čerpání prostředků má organizace nárok na úrok ve výši (od 1. února do 30. června včetně):

za únor - 5600 rublů. (500 000 rublů x 14,6 %: 100 %: 365 dní x 28 dní);

za březen - 6200 rublů. (500 000 rublů x 14,6 %: 100 %: 365 dní x 31 dní);

za duben - 6000 rublů. (500 000 rublů x 14,6 %: 100 %: 365 dní x 30 dní);

za květen - 6200 rublů. (500 000 rublů x 14,6 %: 100 %: 365 dní x 31 dní);

za červen - 6000 rublů. (500 000 rublů x 14,6 %: 100 %: 365 dní x 30 dní).

V účetnictví se k poslednímu dni každého z uvedených měsíců provede následující zápis částky naběhlého úroku:


			11 800 (5600 + 6200)

		Částka, rub
		18 200 (6000 + 6200 + 6000)

V den splacení půjčené částky se provede zaúčtování:

		Částka, rub	Popis
			uložené prostředky

Banka musí částku vkladu úročit za období od 18. února do 16. dubna včetně (po dobu 58 dnů). Úroky byly od banky přijaty 16. dubna téhož roku ve výši 1112,33 rublů. (100 000 rublů x 7%: 365 dní x 58 dní).

Po dobu trvání smlouvy o vkladu organizace měsíčně započítávala úroky do ostatních příjmů. Časové rozlišení a příjem úroků, stejně jako vrácení vkladu, se odráží v následujících záznamech:

		Částka, rub	Popis
	91, podúčet "Ostatní příjmy"	210,96 (100 000 x 7 %: 365 dní x 11 dní)	Úrok naběhlý za únor

Částka, rub

Vlastnosti definice základ daně při přijímání příjmů v podobě přijatých úroků z vkladů v bankách
Zvláštní podmínky jsou poskytovány pro příjem ve formě úroků připsaných za období od 15.12.2014 do 31.12.2015. Takový příjem nepodléhá dani z příjmu fyzických osob ve výši sazby refinancování plus deset procentních bodů.

Přesahující částka podléhá DPH. Kromě toho bude částka daně sražena při výplatě příjmu ve formě úroku (ustanovení 4, článek 214.2 daňového řádu Ruské federace).

Zaznamenáváme ještě jeden bod - název tohoto článku byl upřesněn: „... v bankách nacházejících se na území Ruská Federace". To znamená, že příjem ve formě úroků z vkladů v bankách se sídlem v Rusku je osvobozen od daně z příjmu fyzických osob.

Z článku 217 daňový kód RF odstranil odstavec 27. Nicméně seznam nezdanitelné platby se opravdu nezmenšil. Položka 27 zahrnovala úroky z bankovních vkladů. Z obecného seznamu tento typ příjmu „migroval“ do článku 214.2 daňového řádu Ruské federace.

Ke stejnému posunu došlo u příjmů ve formě úroků z užívání členů Odpovídající odstavec 27.1 článku 217 daňového řádu Ruské federace pozbyl platnosti a v článku 214.2. Penízečlenové úvěrového spotřebního družstva (akcionáři) ... “objevily se odstavce 2-4. Mimochodem, u těchto příjmů je také stanoveno, že při jejich výplatě by měla být sražena daň z příjmu fyzických osob.

Uhrazené soudní výlohy nepodléhají dani z příjmu fyzických osob

Do článku 217 daňového řádu Ruské federace byl přidán článek 61. Seznam nezdanitelných platby daně z příjmu fyzických osob doplněn o příjem ve formě uhrazené na základě rozhodnutí soudu soudní výlohy, které mu v řízení vznikly.

Připomeňme, že v souladu s odstavcem 1 článku 98 občanského soudního řádu Ruské federace strana, v jejíž prospěch bylo soudní rozhodnutí přijato, na druhé straně uhradí veškeré soudní výdaje vzniklé v daném případě. Soudní náklady se skládají ze státního poplatku a nákladů spojených s posouzením případu (článek 88 občanského soudního řádu Ruské federace).

Dříve o daních částky daně z příjmu fyzických osob náhrada nákladů řízení byla považována za kontroverzní. Náhrada soudních výloh by podle ministerstva financí měla podléhat dani z příjmu fyzických osob. Úředníci odkázali na § 217 daňového řádu a upozornili, že v něm obsažený seznam nezdanitelných plateb náhrad za právní výlohy neexistuje (dopis č. 03-04-06/26606 ze dne 3. 6. 2014). Zároveň upozornila, že podle odst. 3 článku 217 daňového řádu Ruské federace, kompenzační platby související s náhradou jakýchkoliv druhů výdajů fyzickým osobám (v případech stanovených platnými právními předpisy). A protože náhrada právních výloh stranou, která prohrála, je schválena zákonem (článek 98 občanského soudního řádu Ruské federace), taková platba nepodléhá dani z příjmu fyzických osob (dopis ze dne 8. 9. 2010 č. ShS-07 -3 / 238).

Takže o jeden kontroverzní bod ubylo. Nyní je upraven přímo daňovým řádem Ruské federace.

daňový poradce S.N. Savina pro časopis" Předpisy pro účetní"

neprovozní příjem

Příjem z majetková účast do činnosti jiných podniků zahrnout pro účely výpočtu daně z příjmů:

- neprovozní výnosy

Dluh k rozpočtu na DPH se odráží v kreditu účtu:

- 68 "Výpočty daní a poplatků"

Legislativní orgán ustavujícího subjektu Ruské federace pro výpočet daně z majetku právnických osob:

- má právo neinstalovat vykazovaných obdobích na tuto daň

Jaké příjmy tvoří hlavní příjmová strana rozpočet?:

- daňové příjmy;

Jaký je zdroj daně z nemovitosti?

- zisk z běžné činnosti podniky;

Pozemková daň splatný od pozemky patřící poplatníkovi:

Odpověď: vlastnictví

Mají finanční úřady právo pozastavit transakce daňových poplatníků na bankovních účtech?:

- ano, na dobu do zrušení rozhodnutí správcem daně;

Mají finanční úředníci právo kontrolovat výrobu, skladování a komerční prostory ve vlastnictví daňového poplatníka?:

Mají právo přejít na zjednodušený daňový systém:

- organizace bez ohledu na právní formu a fyzické osoby podnikatele

Jednotliví podnikatelé neplatí v rámci plateb UST:

- do fondu sociální pojištění

Individuální podnikatel neustále prodává zboží zákazníkům za cenu o 30 % nižší, než je tržní cena podobného typu produktu. V tomto případě daňový úřad:

(?) Individuální podnikatel neustále prodává zboží za 100 rublů. za jednotku. Kupujícím zboží je společnost LLC, ve které je tento podnikatel jediným zakladatelem a jednatelem. V tomto případě správce daně:

Odpověď: právo vypočítat daně pro jednotlivého podnikatele s použitím tržní ceny identického produktu pro výpočet

Jediný majitel používá společný systém zdanění, zakoupené zboží za 59 000 rublů. (včetně DPH - 9 000 rublů) a ve stejném roce ji prodal za 118 000 (včetně DPH - 18 000 rublů). Jiné příjmy podléhající dani z příjmů fyzických osob podnikatel nepobíral; platí pouze profesionální. daňové odpočty. Daň z příjmu fyzických osob na konci roku je splatná ve výši:
6500

Individuální podnikatel koupil mouku za 110 rublů. (včetně DPH ve výši 10% - 10 rublů) a elektřiny za 118 rublů. (včetně DPH ve výši 18% - 18 rublů), vyrobil pekařské výrobky a prodal je ve stejném čtvrtletí za 253 rublů. (včetně DPH ve výši 10% - 23 rublů). Jiná plnění související s DPH podnikatel neuskutečnil, podmínky pro uplatnění odpočtů jsou splněny. Výše DPH na konci čtvrtletí bude:

Odpověď: 5 rublů k úhradě z rozpočtu

Na základě regulační definice je poplatek poplatek:

jehož zaplacení je jednou z podmínek pro provedení právně významných úkonů vůči plátci

Na základě odstavce 1 Čl. 193 daňového řádu Ruské federace je sazba spotřební daně z vodky pro rok 2013 stanovena na 400 rublů. na 1 litr bezvodého ethylalkohol. Síla vodky je 40%. Jakou výši spotřební daně má výrobce zahrnout do ceny 0,5litrové láhve vodky?

- 80 rublů.

Který daňová sankce požádal o hrubé porušení pravidel pro účtování příjmů a výdajů organizací?:

-pokuta ve výši 5 000 rublů; 10 000

Pokuta ve výši 20 % z nezaplacené daně;

dobře za úředníci podniky ve výši 2 až 5 minimálních mezd.

Jaká daňová sankce se uplatňuje za pozdní platbu DPH?:

- penále ve výši 1/300 refinanční sazby centrální banky za každý den prodlení.

Jaké druhy činností se nepovažují za prodej v souladu s článkem 39 daňového řádu Ruské federace?:

- provádění operací souvisejících s oběhem ruské nebo cizí měny;

Jaké druhy příjmů fyzické osoby nepodléhají dani z příjmů Jednotlivci:

- státní důchod;

- Stipendia pro studenty

Jaké druhy potravin podléhají DPH se sazbou 18 %?:

Margarín;

- máslo; (máslo - mléčné výrobky - 10%)

- klobása "Amatér". (Amatérská klobása - vařená - 10%)

Rozhodčí řízení, civilní, trestní věci

Studie a hloubkový rozbor všech okolností případu

Vývoj budoucí právní ochrany

Pantyushov & Partners

Efektivní právní řešení

Právníci Pantyushov & Partners spolehlivě ochrání vaše zájmy u soudu

U soudů obecné příslušnosti a u rozhodčích soudů je žádoucí, aby se případu účastnil advokát, protože soud není oprávněn poskytovat právní pomoc účastníkům procesu, proto přizvání advokáta poskytne kvalifikovanou právní podporu v soudním sporu. V prohlášení o nároku(stažení žaloby), advokát na základě důkazů a zákona žádá soud o uspokojení nebo odmítnutí uspokojení nároků, přičemž u rozhodčího soudu je právní kvalifikace nároků ze zákona povinná, tzn. strana sporu musí označit právní normy, které byly druhou stranou porušeny, a právní normy, na jejichž základě se domáhá soudní ochrany.

Více než 20 let právní praxe

Účast advokáta v procesu poskytování právní pomoci má určité výhody, protože. pověst advokáta je zárukou svědomitosti při plnění povinností advokáta vůči zmocniteli. Každý právník si váží své pověsti, která se vyvíjí v procesu advokacie. Naším úkolem je bojovat za práva našich ředitelů. Právní problémy se mohou objevit v životě každého, zejména v procesu implementace podnikatelská činnost organizací. Přizvání advokáta zaručuje možnost zjistit právní následky určitého jednání.

Zastupování zájmů u rozhodčích soudů a u soudů obecné příslušnosti

Konkurenceschopnost sporu určuje důležitost účasti v soudní spory právník. V rozhodčích případech, které jsou projednávány u rozhodčích soudů, zastupují strany sporu profesionální právníci- zaměstnanci společností, právníci z advokátních kanceláří a samozřejmě právníci se specializací na rozhodčí spory (rozhodčí právníci).

Rozhodčí spory vznikají z obchodních vztahů, což předurčuje obligatorní účast advokáta (advokáta) ve věci, která zakládá právní postavení, podložené hmotným právem. Mezitím, rozhodčí soud má právo nezávisle právně kvalifikovat okolnosti sporu a učinit rozhodnutí, které bude motivováno jinými právními normami, než které jsou uvedeny v žalobním návrhu nebo v odpovědi na žalobní návrh.

Pantyushov & Partners Law Group je tým moskevských právníků s více než 15letými zkušenostmi v právu a významnými zkušenostmi se zastupováním zájmů u obecných soudů a u rozhodčích soudů ve sporech vyplývajících z občanskoprávních a obchodních vztahů. Ochrana v trestním a administrativní záležitosti je také oblastí naší specializace a tvoří významnou část naší právní praxe.

Hluboká analýza nejmenších okolností každého případu poskytuje vysoká úroveň právní ochranu a umožňuje nalézt optimální a právně správné řešení vzniklých sporů v zájmu zmocnitele. Zahájení občanskoprávní věci u soudního (rozhodčího) soudu, stejně jako zahájení trestní věci, vyžaduje účast advokáta jako zástupce (obhájce). Advokát v procesu výkonu svých pravomocí zaujímá právní stanovisko k případu, radí zmocniteli v různých otázkách vznikajících v rámci příslušného řízení, ať už se jedná o trestní (správní) proces, spor u obecného soudu příslušnost nebo řízení u rozhodčího soudu a také vyhotovuje potřebné procesní dokumenty.

Vysoká kvalifikace právníků skupiny Pantyushov & Partners je zajištěna vynikajícím vzděláním (Moskevská státní právnická akademie pojmenovaná po Kutafinovi O.E., Moskevská státní univerzita pojmenovaná po M.V. Lomonosovovi, Univerzita Ministerstva vnitra Ruské federace). Při poskytování právních služeb se advokáti řídí zákonem a kodexem profesní etiky advokáta. Rozumná a flexibilní politika odměňování Plná důvěrnost vztahů v rámci účasti advokátů na procesu výkonu jejich pravomocí. Veškeré informace, které advokát obdrží při výkonu postoupení zmocnitele, jsou chráněny zákonem a představují advokátní tajemství. Jedná se o důležitou záruku uchování všech informací získaných při poskytování kvalifikované právní pomoci.

Kdy vyhledat služby právníka

Advokáti jsou samostatnou třídou právníků, což je nezávislá korporace, která působí za účelem poskytování kvalifikované právní pomoci všem zainteresovaným stranám. Advokát je nezávislý právní poradce, který poskytuje legální služby formou konzultací, sepisováním právních dokumentů, jakož i zastupováním zájmů u soudu. Potřeba kontaktovat právníky za účelem objasnění právních otázek nebo přizvat advokáta k zastupování zájmů u soudu, rozhodčího soudu nebo k obhajobě v trestní věci může nastat v různých situacích vyplývajících z občanskoprávních vztahů mezi občany, jako jsou spory v průběh obchodu mezi organizacemi.

Jsme důvěryhodní

Hodnocení zákazníků

Jménem své společnosti vyjadřuji své hluboké poděkování právní skupině Pantyushov & Partners za skvěle odvedenou práci a vynikající výsledek! Moje společnost je opět v provozu! Děkuji!

Ohledně vrácení dluhu od dodavatele jsem se obrátil na advokátní kancelář Pantyushov & Partners. Soud vyhrál. Peníze se vybraly. Děkuji

Jsem upřímně vděčný pracovníkům právní skupiny Pantyushov & Partners za váš pozorný postoj k mému problému. Pro vyhraný rozhodčí soud! Co bych bez Tebe dělal!

Vůlí osudu jsem se musel obrátit na právníky. Jsem velmi rád, že jsem se dostal do vaší skupiny právníků. Případ vyhrál. Díky.

Jsem velmi rád, že jsem se o vaší organizaci dozvěděl tak včas. Případ se již dostal k soudu, ale podařilo se vám vyzvednout můj případ a správně nastavit všechny priority. Děkuji vaší skvělé právní skupině Pantyushov & Partners. Přeji vám prosperitu!

Požádal jsem právní skupinu Pantyushov & Partners o ukončení nájemní smlouvy prostřednictvím soudu. Skvělí řemeslníci, odvedli skvělou práci. Přijměte prosím mé díky!

V souvislosti s nedodržením smluvních podmínek zákazníkem jsem se musel obrátit na soud. Doporučeno advokátní kanceláří Pantyushov & Partners. Přihlásil jsem se a neprohrál. Velmi dobře informovaný a profesionální v řešení mého problému. Soud vyhrál. Smlouva se zákazníkem byla ukončena, penále vybráno. Děkuji. Doporučím vás všem svým přátelům!

Právní skupině Pantyushov & Partners jsem upřímně vděčný za práci na případu předčasného odchodu do důchodu jako pedagogický pracovník. Děkujeme, že jste a pomáháte nám! Dlouhý život a prosperita!

Jsem velmi rád, že mohu spolupracovat s Pantyushov & Partners. Velmi milý a ochotný personál, velmi dobré služby. Vyhráli jsme rozhodčí soud a teď můžu klidně žít a spát. Díky a hodně štěstí!

Na doporučení kontaktováno tato společnost Pantyushov & Partners. Velmi se mi líbil profesionální přístup personálu. Chci žít a pracovat ve stejném duchu!

Toto je podruhé, co jsem se obrátil na advokátní kancelář Pantyushov & Partners. A podruhé jste nahoře. Doporučil bych vás všem, zejména těm, kteří se zabývají obchodem. Dobrá práce a hodně štěstí!

Náhodou jsem šel do tato organizace ale vaše služby a profesionální přístup z nás udělaly přátele. Soud je vyhraný, pachatel platí, jsem rád. Děkuji mnohokrát zaměstnanci advokátní kanceláře Pantyushov & Partners!

Skvělá společnost! Prosperita vám a vašim klientům! Děkujeme za vaši profesionalitu!

Doporučuji tuto vynikající právní skupinu Pantyushov & Partners každému, kdo se setkal s problémy s transakčními dohodami. Rychle a snadno vyřešte všechny své problémy. Skvělý! Děkuji!

Viděl jsem vaši stránku na internetu a zavolal jsem. Jsem velmi rád, že mě osud svedl dohromady s právnickou skupinou Pantyushov & Partners. Vyřešili všechny mé problémy se zákazníky, vyhráli dva soudní spory. Děkuji! Doporučím všem svým přátelům a známým!

Šťastný, že existuješ. Děkuji za Vaši práci, přístup, profesionalitu personálu! Vaši společnost doporučím všem svým známým.

Případ zvládli velmi profesionálně a případ vyhráli. Jsem potěšen! Přeji vám více klientů a zajímavých případů!

Kamarád doporučil advokátní kancelář Pantyushov & Partners. Použil jsem. Mohu říkat jen dobré věci. Dlouhé a těžké, ale vyhráli jsme všechny soudy. Děkuji všem za účast na mé věci.

Skvělá společnost! Skvělé výsledky! Jsem moc šťastná a hrdá na sebe i na vás, že to všechno prošlo a vyhráli jsme! Mnohokrát děkujeme společnosti Pantyushov & Partners Lawyers Group!

Chci vyjádřit hlubokou vděčnost skupině právníků PANTYUSHOV & PARTNERS, která zachránila mého manžela před trestním řízením a mě od zlomeného srdce. Je dobře, že mi kamarádka včas poradila, abych se na ně obrátila, která prostě zachránila mého manžela před rizikem, že půjde do vězení. Velké díky patří také prof. úspěch!

Předtím bych si nikdy nemyslel, že budu mít takové problémy s prací, nevypláceli mi plat po celé měsíce a stále bylo mnoho nuancí, které vyžadovaly, abych šel za kompetentním specialistou o pomoc. Obrátil jsem se na advokátní skupinu PANTYUSHOV & PARTNERS, velmi mi pomohli, jsem vděčný.

Můj bývalý manžel je velmi arogantní a nestydatý člověk, ale s penězi, a chtěl si vzít děti při rozvodu a nechat mě nic, ačkoli když jsem si ho brala, neměl ani korunu. Obecně jsem potřebovala dobrého právníka, abych opustil děti, o majetku se moc nemluvilo, ať si to vezme, dokud se mnou děti zůstanou. Jeho právníci odvedli dobrou práci a já jsem měl velké obavy, že to moji nezvládnou. Ale právníci PANTYUSHOV & PARTNERS hodně pomohli!

Právní skupina PANTYUSHOV & PARTNERS obhajovala mého manžela pod str. 1 článek 105 trestního zákoníku Ruské federace, dosáhli přeškolení za způsobení smrti z nedbalosti, právě jste zachránili mého manžela. Kéž vám Bůh dá zdraví a profesní úspěch.

Dobří trestní právníci PANTYUSHOV & PARTNERS mi pomohli vyhnout se trestu za zločin, který jsem opravdu nespáchal

Po kontrole práce firmy dozorovým orgánem byly odhaleny zárubně, za které se zaměstnavatel nechtěl zodpovídat a rozhodl se hodit odpovědnost na mě. Požádali mě, abych napsal kajícný dopis pod záminkou, že to bylo jen pro omluvu, a že mě jakoby zakryjí. Ale ve skutečnosti tento kajícný dopis skončil na oddělení hospodářské kriminality a chtěli 165 část 2 připájet. Den předtím jsem se poradil s právníkem Pantyushovem O.V. pro každý případ, ale přesto se vše seběhlo tak rychle, že zrovna v tu chvíli jsem byl stále zmatený, bylo to tak zákeřné. Díky kompetentnímu přístupu advokáta bylo vše zastaveno již ve fázi předšetřovací prověrky. Při výslechu mi hodně pomohl, slovy se to nedá vyjádřit. Děkuji.

Mám velmi těžkou práci. Doslova neexistuje žádná volná minuta a otázka dědictví sama o sobě se samozřejmě nevyřeší. Je dobře, že jsem se dozvěděl o advokátní skupině PANTYUSHOV & PARTNERS. Nemyslel jsem si, že nyní existují právníci, kteří mohou pracovat kdykoli. Sešli jsme se v neděli večer, na všem se dohodli. Vše nakonec rozhodli prakticky bez mé účasti. Velmi šťastný s nimi.

Právník Pantyushov mi pomohl vypořádat se s arbitrážním případem! Případ vyhrál! Můj právník je skutečný profesionál.

Hledá se dobrý právník arbitrážní případy, a tehdy jsem se dozvěděl o právníkovi O. V. Pantyushovovi. Tehdy se mi zdálo, že si nevíme rady, ale ten případ jsme vyhráli. Jsme mu velmi vděční. Skvělý právník a prostě skvělý člověk.

Obrátil jsem se na právníka z kanceláře PANTYUSHOV & PARTNERS, protože můj syn byl zadržen za distribuci drog, hrozilo mu 10 až 20 let. Dokázali, že ve skutečnosti nedošlo k prodeji, ale pouze skladování, to dali podmíněně. Moc vám děkuji, že jste nenechali zničit život mého syna.

Právníci

Právník v soudní spory zaujímá stanovisko, analyzuje a prověřuje všechny okolnosti případu. Advokát hodnotí souhrn důkazů, které protistrana bere jako základ svého stanoviska, advokát má právo samostatně shromažďovat důkazy ve věci, i když pouze soud má právo připojit k věci důkazy na žádost oponenta. právník.

Zvláštní význam v procesu má závěrečná řeč advokáta v rozpravě stran po skončení řízení ve věci samé. Rozprava se skládá z projevů stran k případu, v rozpravě je proveden rozbor důkazů ve věci, na kterou strany odkazují, a na závěr jsou vyvozeny závěry k meritu případu.

Yu.V. Kapanina, certifikovaný daňový poradce

Úvěry a půjčky: "výnosné" úrokové účetnictví

Jak zohlednit příjmy a výdaje při poskytování / přijímání úvěrů

Dopisy Ministerstva financí uvedené v článku naleznete: sekce „Finanční a personální konzultace“ systému ConsultantPlus

Firmy nemají vždy dost vlastní prostředky pro provádění činností. Někdy si musíte půjčit peníze od banky, zakladatele nebo jiné společnosti. A jak v tomto případě zohlednit při výpočtu daně z příjmu dluhové závazky vzniklé oběma stranám transakce, se dozvíte z našeho článku (budeme uvažovat o účtování u společností pomocí OSNO).

Dluhovými závazky se rozumí půjčky včetně komoditních a obchodních, půjčky nebo jiné půjčky bez ohledu na způsob jejich plnění (například směnky, dluhopisy) odstavec 1 Čl. 269 daňového řádu Ruské federace. V následujícím textu budeme všechny typy dluhových závazků označovat jako půjčky.

Jak zaúčtovat „ziskové“ příjmy a výdaje

U poskytnutých nebo přijatých úvěrů nebude příjmem a výdaji samotná výše úvěru, ale úroky splatné věřiteli sub. 10 str. 1 čl. 251 odst. 12 Čl. 270 odst. 1 Čl. 269 daňového řádu Ruské federace.

U věřitele. Přijaté úroky se zahrnují do neprovozních příjmů podléhajících dani z příjmů. odstavec 6 Čl. 250 Daňový řád Ruské federace. Pokud doba trvání úvěrové smlouvy připadá na více než jedno vykazovací (zdaňovací) období, pak se příjmy ve formě úroků zohledňují k poslednímu dni každého měsíce bez ohledu na datum nebo načasování jejich výplaty, stanovené smlouvou, jakož i ke dni ukončení takové smlouvy (splacení úvěru a) odstavec 6 Čl. 271, odst. 3 str. 4 čl. 328 Daňový řád Ruské federace.

Do 1. 1. 2014 v situaci, kdy podle podmínek smlouvy byly úroky připisovány a hrazeny v době ukončení úvěrové smlouvy, vedl věřitel spory o okamžik zahrnutí úroků do neprovozních příjmů. . Soudci se v takových sporech postavili na stranu daňových poplatníků. Domnívali se, že úroky z úvěru by měly být zohledněny v příjmech v období jejich přijetí, stanovené ve smlouvě. Rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 15. ledna 2014 č. VAC-19281/13; vyhlášky Ústředního orgánu FAS ze dne 1. srpna 2013 č. A68-8200 / 2012; FAS PO ze dne 19. listopadu 2013 č. А57-1470/2013.

U dlužníka. Obdobná ustanovení platí pro výdaje. Výdaje v podobě úroků (včetně úroků z úvěrů získaných na pořízení (vytvoření) dlouhodobého majetku) tedy dlužník zohlední při výpočtu daně z příjmu v neprovozních nákladech k poslednímu dni každého měsíce, ve kterém společnost použila vypůjčené peníze, stejně jako v den splatnosti úvěr a sub. 2 str. 1 čl. 265 odst. 8 Čl. 272 daňového řádu Ruské federace; Dopis Ministerstva financí ze dne 10.03.2015 č. 03-03-10/12339.

To znamená, že nezáleží na tom, jak smlouva určuje podmínky pro placení úroků, je třeba je na konci každého měsíce uznat v daňovém účetnictví.

A úrok se počítá takto odst. 4 Čl. 328 Daňový řád Ruské federace:

Příklad. Výpočet výše úroků zaúčtovaných do výnosů/nákladů

/ stav / Smlouva o půjčce byla uzavřena dne 10.8.2015 (peníze byly dlužníkovi převedeny týž den). Výše půjčky - 1 500 000 rublů. Úroky z úvěru se podle podmínek smlouvy připisují sazbou 16 % ročně ode dne následujícího po dni poskytnutí úvěru do dne splacení úvěru včetně a jsou splaceny 10. každý měsíc dle splátkového kalendáře. Dlužník tedy musí 10. září zaplatit 20 383,56 rublů.

/ řešení / Vzhledem k tomu, že z úroků splatných 10.09.2015 je v srpnu splatná pouze část částky, je nutné spočítat výši úroku za srpen. V srpnu je počet dní na čerpání půjčky 21 (31 dní - 10 dní). Potom se výše úroků, která musí být zohledněna v příjmech / výdajích k 31. srpnu, bude rovnat:

1 500 000 RUB x 16 % / 365 dní x 21 dní \u003d 13 808,22 rublů.

Jakou velikost zvážit

Příjmy/náklady zahrnují úroky vypočtené na základě skutečné úrokové sazby uvedené ve smlouvě. odstavec 1 Čl. 269 daňového řádu Ruské federace.

POZORNOST

Zkontrolujte, zda vaše účetní politika pravidla úrokových sazeb. Přítomnost takové podmínky může skutečně vést ke sporům s daňovými úřady.

Tento postup se vztahuje na smlouvy podepsané v roce 2015 i dříve, ale pouze na ty úroky, které vzniknou od roku 2015. Dopisy Ministerstva financí ze dne 13. ledna 2015 č. 03-03-06/1/69460, ze dne 14. května 2015 č. 03-03-06/2/27735

Do daňového řádu tak byla zavedena pro většinu společností velmi příjemná novela - bylo zrušeno přidělování úroků.

I když, jako každé pravidlo, i zde existují výjimky. Zvláštní postup je stanoven pro uznávání úroků z kontrolovaných transakcí a transakcí s přidruženými zahraničními společnostmi (ve vztahu ke kontrolovanému dluhu) odstavec 1 Čl. 269 daňového řádu Ruské federace. V těchto případech není vždy možné zahrnout do nákladů celou výši úroků naběhlých na základě smlouvy. Ano, a s příjmem není vše jednoduché.

Kontrolované transakce

Transakce budou uznány jako kontrolované, pokud budou splněny dvě podmínky:

musí být provedeny mezi vzájemně závislé osoby. Daňový řád Ruské federace uvádí případy, kdy jsou osoby uznávány jako vzájemně závislé a odst. 2 Čl. 105.1 daňového řádu Ruské federace. Například organizace budou za takové považovány, pokud podíl účasti jedné společnosti v jiné společnosti je vyšší než 25 %. Nebo několik organizací má stejného účastníka a jeho podíl v každé společnosti je více než 25 %;
výše příjmů z takových transakcí v kalendářní rok překročí určitou hranici nákladů Umění. 105.14 daňového řádu Ruské federace. Například pro organizace - obyvatele Ruské federace by výše příjmů z jejich transakcí (výnosy ze všech transakcí s jednou osobou se sčítaly) měla přesáhnout 1 miliardu rublů. A při stanovení limitu se zohledňují pouze zdanitelné příjmy. odstavec 9 Čl. 105.14 odst. 1 čl. 248 Daňový řád Ruské federace. To znamená, že při poskytování úvěru je nutné určit, zda je limit překročen nebo ne o výši úroku, který má věřitel zaplatit.

Je pravda, že i zde existují výjimky. Existují transakce, které nejsou uznány jako ovládané, bez ohledu na to, zda splňují výše uvedené podmínky. odst. 4 Čl. 105.14 daňového řádu Ruské federace. Například transakce mezi účastníky v jedné konsolidovaná skupina daňoví poplatníci nebudou považováni za kontrolované.

Pokud náhle vaše transakce (včetně poskytnutí úvěru) spadají do kategorie kontrolovaných, pak se úrok zaúčtuje následovně.

U věřitele. Příjem je úrok vypočtený na základě skutečné sazby, určeno smlouvouúvěr, pokud tato sazba přesahuje minimální hodnotu limitu str. 1,1, 1,2 st. 269 daňového řádu Ruské federace.

U dlužníka. Celou výši úroku lze zahrnout do nákladů na základě skutečné sazby, pokud je tato sazba nižší než maximální hodnota limitu str. 1,1, 1,2 st. 269 daňového řádu Ruské federace.

Pokud skutečná sazba uvedená ve smlouvě o půjčce/úvěru přesahuje meze rozsahu limitních hodnot, je příjem/výdaj zohledněn na základě tržní sazby a čl. 1.1 čl. 269 daňového řádu Ruské federace.

A intervaly limitních hodnot jsou nastaveny následovně čl. 1.2 čl. 269 daňového řádu Ruské federace.

Okolnosti výskytu dluhový závazek	min	max
Za rublové závazky
Od 1.1.2015 do 31.12.2015
<если>transakce je uznána jako ovládaná v souladu s odstavcem 2 čl. 105.14 daňového řádu Ruské federace	0 klíčová sazba Centrální banka*	1.8 Klíčová sazba centrální banky
<если>transakce je uznána jako ovládaná z jiných důvodů (například půjčka vydaná vzájemně závislou zahraniční společností)	0,75 sazba refinancování centrální banky**	1.8 Klíčová sazba centrální banky
Od 01.01.2016
<если>transakce je z jakéhokoli důvodu uznána jako ovládaná	0,75 klíčové sazby centrální banky	1,25 klíčová sazba centrální banky
Pro devizové závazky
<если>závazek je vypracován v eurech	EURIBOR v EUR + 4 %	EURIBOR v EUR + 7 %
<если>závazek je učiněn v čínský jüan	SHIBOR v CNY + 4 %	SHIBOR v CNY + 7 %
<если>závazek je realizován v jiných měnách (kromě liber šterlinků, švýcarských franků, japonských jenů)	LIBOR v USD + 4 %	LIBOR v USD + 7 %

* Klíčová sazba od 03.08.2015 je 11 %.

** Sazba refinancování se od 14. září 2012 nezměnila. Jeho velikost je 8,25 %.

V tomto případě se bere sazba centrální banky (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR). čl. 1.3 čl. 269 daňového řádu Ruské federace:

<или>na datum skutečný příjem Z peněz Dopis Ministerstva financí ze dne 15. dubna 2013 č. 03-03-06/1/12502 pokud smlouva stanoví pevnou úrokovou sazbu (po celou dobu trvání smlouvy se nemění). Pokud byla smlouva o úvěru uzavřena před zavedením klíčové sazby ze strany Bank of Russia (před 13. zářím 2013), pak pro výpočet úrokových limitů musíte použít sazbu refinancování, která byla platná k datu uzavření dohoda a Dopisy Ministerstva financí ze dne 11. června 2015 č. 03-03-RZ / 33795, ze dne 8. června 2015 č. 03-03-06 / 1/33157;
<или>ke dni zaúčtování výnosů/nákladů podle jiných podmínek smlouvy.

Příklad. Stanovení výše úroků zohledněných v příjmech a výdajích při výpočtu daně z příjmů

/ stav / LLC "Zaimoravets" poskytla půjčku (peníze byly převedeny 07.01.2015) na dobu 1 roku vzájemně závislé LLC "Borrower" ve výši 50 000 000 rublů. na 7 % ročně. Úroková sazba se po dobu trvání smlouvy nemění. Předpokládejme, že transakce mezi těmito společnostmi jsou uznány jako ovládané v souladu s odstavcem 2 Čl. 105.14 daňového řádu Ruské federace.

/ řešení / Vzhledem k tomu, že úroková sazba podle smlouvy je pevná, měla by se pro výpočet úroku použít klíčová sazba centrální banky platná v den přitažení finančních prostředků. V našem případě se rovná 11,5 %.

K 31. červenci 2015 musí věřitel zaúčtovat příjem ve formě přijatých úroků. K tomu potřebuje porovnat skutečnou míru s minimální hodnotou intervalu limitních hodnot. V roce 2015 je tato minimální hodnota rovna 0 % klíčové sazby centrální banky. Protože 7 % > 0 % (11,5 % x 0), je úrok zaúčtován do výnosů na základě skutečné sazby 7 % ve výši 297 260,27 rublů. (50 000 000 rublů x 7 % / 365 dní x 31 dní v červenci). V průběhu roku 2015 se bude zohledňovaná výše úroků měnit pouze v důsledku počtu dní v kalendářním měsíci čerpání půjčených peněz.

Ale v roce 2016 bude minimální hodnota rozsahu limitních hodnot již 75 % klíčové sazby, to znamená, že skutečná sazba by měla být porovnána s hodnotou 8,625 % (11,5 % x 0,75). V tento případ 7% 8,625 %. To znamená, že skutečná sazba již nespadá do stanovených limitů a příjem bude nutné vypočítat na základě tržní sazby. Pravděpodobně budou finanční úřady považovat za tržní sazby ty, které jsou zahrnuty v rozmezí limitních hodnot (nad minimem a pod maximem) Informace Federální daňové služby „O vstupu v platnost nových pravidel pro transakce s dluhovými obligacemi od 1. ledna 2015“. Řekněme, že společnost určila tržní sazbu – 8,64 %. Pak za leden 2016 bude příjem roven 365 901,64 rublům. (50 000 000 rublů x 8,64 % / 366 dní x 31 dní v lednu).

Pro dlužníka za takových podmínek smlouvy zahrnují náklady celou částku naběhlého úroku na základě skutečné sazby 7 % v roce 2015 i 2016. Protože maximální limitní hodnota se bude rovnat:

v roce 2015 - 20,7 % (11,5 % x 1,8);
v roce 2016 - 14,375 % (11,5 % x 1,25), -

tedy podmínka 7 % je splněna maximální hodnota.

Příklad. Stanovení výše úroku uznaného v daňovém účetnictví při jiné úrokové sazbě

/ stav / Použijme podmínku z předchozího příkladu, ale změňme sazbu úvěru – 16 %.

/ řešení / Příjem věřitele by měl být zohledněn na základě skutečné sazby ve výši 16 %, jako je tomu v letech 2015 a 2016. bude v mezích.

Pro výpočet ceny úvěru by měl dlužník porovnat skutečnou sazbu s maximální hodnotou stanoveného limitu. V roce 2015 se rovná 20,7 % (11,5 % x 1,8), respektive skutečná sazba 16 % bude nižší. To znamená, že náklady lze zohlednit Celková částka na základě sazby 16 %. V roce 2016 je maximální hodnota intervalu limitních hranic 14,375 % (11,5 % x 1,25). 16 % překračuje tuto hodnotu. Do nákladů tak nebude možné zahrnout celou částku naběhlých úroků.

kontrolovaný dluh

Zpravidla vzniká ve vztazích se zahraničními organizacemi. Předpokládejme, že společnost má nesplacený dluh z dluhového závazku:

<или>před zahraniční organizací, přímo či nepřímo o str. 2, 3 čl. 105.2 daňového řádu Ruské federace vlastnit více než 20 % svého schváleného (akciového) kapitálu (fondu);
<или>před ruská organizace uznaná jako přidružená společnost výše uvedených zahraniční organizace. Například pobočka právnické osoby (v našem případě zahraniční organizace) je organizace (v našem případě ruská společnost), ve které entita má právo disponovat více než 20 % z celkového počtu hlasů připadajících na akcie nebo vklady s hlasovacím právem tvořící schválený nebo základní kapitál, akcie této právnické osoby Umění. 4 Zákon RSFSR ze dne 22. března 1991 č. 948-1;
<или>vůči které taková přidružená společnost a (nebo) přímo tato zahraniční organizace vystupuje jako ručitel, ručitel nebo se jinak zavazuje zajistit plnění dluhového závazku společnosti.

Pak je takový dluh uznán jako kontrolovaný. odst. 2 Čl. 269 daňového řádu Ruské federace.

U věřitele. Příjem ruského věřitele na kontrolovaný dluh bude celá částka přijatého úroku odstavec 6 Čl. 250 daňového řádu Ruské federace; ,.

U dlužníka. Pro výpočet výše úroku (jak z úvěrů v cizí měně, tak z půjček v rublech), který se bere v úvahu při výpočtu daně z příjmu, musí to udělat společnost, která si půjčuje.

Určete velikost spravedlnost k poslednímu dni účetního období. Lze jej vypočítat pomocí vzorce e par. 1, 5 s. 2 čl. 269 daňového řádu Ruské federace:

* Tyto údaje jsou převzaty z účetní závěrky k poslednímu dni účetního období.

** Dluh z příspěvků do Penzijního fondu Ruské federace, FSS Ruské federace a FFOMS se nevztahuje na dluh na daních a inkasech ve výši m Dopis Ministerstva financí ze dne 07.03.2013 č. 03-03-06/1/6908.

Pokud se ukáže, že výše vlastního kapitálu je záporná nebo rovna nule, pak se úroky z úvěru obecně neberou jako náklad při výpočtu daně z příjmu. Dopisy Ministerstva financí ze dne 06.02.2015 č. 03-08-05 / 31748, ze dne 30.05.2011 č. 03-03-06 / 1/319 (str. 1).

Když vlastní kapitál > 0

Pokud je hodnota vlastního kapitálu kladná, postupujte následovně.

KROK 1. Porovnejte výši kontrolovaného dluhu k poslednímu dni účetního období s částkou vlastního kapitálu:

<если>kontrolovaný dluh nepřesahuje výši vlastního kapitálu násobenou faktorem 3 (u společností zabývajících se výhradně leasingem - faktorem 12,5), pak výše popsané obecný řád. To znamená, že úroky jsou zohledněny ve výdajích v plné výši k poslednímu dni každého měsíce. odstavec 1 Čl. 269 daňového řádu Ruské federace; Dopis Ministerstva financí ze dne 11.01.2012 č. 03-03-06/1/2;
<если>výše dluhu více než 3krát (např leasingové společnosti- více než 12,5krát) převyšuje vlastní kapitál, pak je nutné pro výpočet úroku použít tzv. pravidlo nízké kapitalizace. str. 2-4 lžíce. 269 daňového řádu Ruské federace. V tomto případě přejděte k dalšímu kroku.

KROK 2. Vypočítejte k poslednímu dni každého vykazovaného (zdaňovacího) období maximální výši úroku uznaného v nákladech na kontrolovaný dluh podle vzorce par. 3 str. 2 čl. 269 daňového řádu Ruské federace:

V tomto případě je kapitalizační poměr považován za par. 4 str. 2 čl. 269 daňového řádu Ruské federace:

* Koeficient je nutné vypočítat zvlášť pro každého věřitele. Pokud existuje několik dluhů ve vztahu k témuž věřiteli (na základě několika smluv), musí být shrnuty a posouzeny souhrnně a Dopisy Ministerstva financí ze dne 27. ledna 2015 č. 03-03-06 / 1/2538, ze dne 27. srpna 2012 č. 03-03-06 / 1/433; Vyhláška MO FAS ze dne 17. ledna 2014 č. F05-16745 / 2013.

Vezměte prosím na vědomí, že limity řízeného úroku dluhu nelze považovat za kumulativní součet. Podle ministerstva financí, s nímž mimochodem NSS souhlasí, by se úrokové náklady u kontrolovaného dluhu měly určovat diskrétně. dopis Ministerstva financí ze dne 24. května 2012 č. 03-03-06 / 1/271; Usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 17.9.2013 č. j. 3715/13. To znamená, že pokaždé, když výpočet zahrnuje úroky naběhlé pouze za poslední čtvrtletí, a úroky naběhlé v předchozích čtvrtletích roku se neberou v úvahu. A není třeba přepočítávat dříve zaúčtované úrokové náklady, například když se v dalším čtvrtletí změní poměr kapitalizace oproti předchozímu. Toto pravidlo se může brzy objevit v daňovém řádu Ruské federace.

KROK 3. Porovnejte výši skutečně připsaných úroků s výší limitu. Pokud se v důsledku srovnání ukáže, že výše skutečně naběhlých úroků je nižší limitní hodnota, pak náklady zahrnují úroky v plné výši. Pokud více, pak jedině limitní částka procento.

Finanční úřady vysvětlily, proč byla zavedena pravidla pro omezení úroků zohledňovaných při zdanění kontrolovaného dluhu. Bylo tak učiněno s cílem vyhnout se daňovému zneužívání v případě skrytého rozdělování dividend pod záminkou výplat úroků mezi přidruženými společnostmi a Dopis Federální daňové služby ze dne 22. 6. 2015 č. GD-4-3 / [e-mail chráněný] . Poskytnutí půjčky společnosti ve výši výrazně převyšující její vlastní kapitál lze totiž považovat za investici účastníka její základní kapitál za které může přijímat dividendy.

Co se stane s nevyužitým úrokem?

Kladný rozdíl mezi skutečným naběhlým a mezním úrokem, který není zahrnut do „výnosových“ nákladů, je považován za dividendu vyplácenou zahraničnímu kontrolovanému dluhovému subjektu a měl by podléhat dani z příjmu. Podle obecné pravidlo při výplatě dividend zahraniční organizaci se uplatňuje sazba daně 15 %. sub. 3 str. 3 čl. 284 Daňový řád Ruské federace. Zároveň je třeba připomenout, že mezinárodní smlouva může stanovit jiné daňové sazby z dividend, než jaké stanoví daňový řád Ruské federace. Pak je potřeba aplikovat pravidla mezinárodní smlouva A odstavec 1 Čl. 7 Daňový řád Ruské federace.

Rovněž veškeré úroky z úvěru, které nejsou zohledněny ve výdajích se záporným vlastním kapitálem, budou považovány za vyplacené dividendy. Dopis Ministerstva financí ze dne 02.06.2015 č. 03-08-05/31748.

Pokud je smlouva o půjčce mezi dvěma ruské společnosti, pak při platbě kladného rozdílu mezi výší naběhlého úroku a výší mezního úroku dlužník nesráží daň z dividend Dopisy Ministerstva financí ze dne 14. května 2015 č. 03-08-05 / 27557, ze dne 6. března 2014 č. 03-08-05 / 9669.

Koncese pro úvěry v cizí měně

Rád bych také poznamenal, že u dluhových závazků denominovaných v cizí měna a vznikly před 1. 10. 2014, zákonodárci stanovili některé znaky při stanovení maximální výše zohledněných úroků v období od 1. 7. 2014 do 31. 12. 2015. Část 1 Čl. 2 Zákon ze dne 8. března 2015 č. 32-FZ

Za prvé, výše kontrolovaného dluhu je stanovena v rublech směnným kurzem Centrální banky Ruské federace k poslednímu účetnímu datu účetního (zdaňovacího) období, nejvýše však kurzem Centrální banky Ruské federace as ze dne 1. července 2014 pro příslušnou měnu. To znamená, že limitní hodnoty směnných kurzů pro převod množství kontrolovaného dluhu na rubly jsou pevně dané.

Za druhé, výše vlastního kapitálu se vypočítá bez zohlednění kladných (záporných) kurzové rozdíly z přecenění devizových pohledávek (závazků), které vznikly od 1. 7. 2014 do dne, pro který je stanoven poměr kapitalizace, v důsledku změn směnných kurzů stanovených Centrální bankou Ruské federace.

Dlužníci si musí pamatovat ještě jednu důležitou okolnost. S každou platbou úrokový výnos zahraniční věřitel (pokud zahraniční společnost nepůsobí v Ruské federaci prostřednictvím stálé provozovny) na vypůjčitele as daňový agent je nutné vypočítat, srazit z příjmů a odvést daň z příjmu do rozpočtu odstavec 1 Čl. 310, sub. 3 str. 1 čl. 309 odst. 2 Čl. 287 Daňový řád Ruské federace. Úroková sazba je 20 %, pokud mezinárodní dohoda nejsou uvedeny žádné jiné sazby sub. 1 s. 2 čl. 284 odst. 1 Čl. 7 Daňový řád Ruské federace. Koneckonců, pokud se tak nestane, mohou inspektoři vymáhat od daňového agenta částku daně, kterou nezadržel zahraniční organizaci při výplatě příjmů, a penále odst. 2 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 30. července 2013 č. 57.