Ruská akademie národního hospodářství a veřejné služby za prezidenta Ruská Federace»].- Moskva, 2016">

480 rublů. | 150 UAH | $7,5", MOUSEOFF, FGCOLOR, "#FFFFCC",BGCOLOR, "#393939");" onMouseOut="return nd();"> Práce - 480 rublů, doprava 10 minut 24 hodin denně, sedm dní v týdnu a svátky

Shamsieva Marina Vjačeslavovna Daňové nástroje v systému corporate governance: disertační práce ... Kandidát ekonomických věd: 08.00.05 / Shamsieva Marina Vjačeslavovna; [Místo obhajoby: "Ruská akademie národního hospodářství a veřejné správy pod prezidentem Ruské federace"]. - Moskva, 2016

Úvod

Kapitola 1. Teoretické a metodologické základy studia daňových nástrojů v systému správy a řízení společností 12

1.1. Podstata corporate governance 12

1.2. Daňové plánování jako funkce správy a řízení společnosti 26

1.3. Organizační mechanismus plánování daně z příjmu právnických osob.55

Kapitola 2. Obsah forem a metod daňového plánování používaných v ruské a mezinárodní praxi corporate governance .68

2.1. Posouzení postupů daňového plánování v corporate governance.68

2.2. Mezinárodní aspekty praxe daňového plánování v řízení společností 77

2.3. Holdingová společnost jako organizační forma daňového plánování.108

Kapitola 3. Analýza současných trendů v oblasti daňové správy Ruské federace a jejich dopad na ekonomickou činnost korporace

3.1. Mezinárodní zkušenosti s implementací legislativy o kontrolovaném zahraniční společnosti a jeho aplikace v RF.122

3.2. Zlepšení daňového plánování v oblasti správy a řízení společností a hodnocení jeho účinnosti 133

3.3. Zavedení daňových objasnění jako prvku organizačního mechanismu daňového plánování.142

Závěr.152

Reference 161

Úvod do práce

Relevance výzkumného tématu. V moderní podmínky
posiluje se propojení reálného a finančního sektoru ekonomiky,
arzenál používání nástrojů v systému korporace
řízení a prioritou je daňová, finanční a úvěrová
nástroje v souvislosti s aktivní realizací finanční a daňové
managementu v řízení společnosti. Výhodné podmínky pro
implementace daňových nástrojů do správy a řízení společností
vznikají v důsledku vývoje a realizace státních opatření k
zlepšení daňového plánování a daní

správa.

Moderní finanční, úvěrové a daňové nástroje stále více podléhají potřebě úspěšné realizace sociální strategie vývoj ekonomiky korporací. Implementace manažerských funkcí v korporaci a především plánování objektivně vyžaduje využití daňového a finančního řízení v korporačním řízení.

Daňové plánování zajišťuje identifikaci dalších
vnitřní rezervy pro maximalizaci daňových úspor a minimalizaci
daňové výdaje, který přispívá k tvorbě daňový rozpočet
korporace, která se v současné době vyvíjí ke snížení
daňová zátěž. Tuto funkci však může plnit daňový rozpočet
nejdůležitější nástroj corporate governance s přihlédnutím k

určitý stupeň modifikace.

Široká a úspěšná aplikace daňových nástrojů v praxi corporate governance v zahraničí dokazuje nutnost přizpůsobit mezinárodní zkušenosti ruské realitě. Je třeba poznamenat, že v posledních letech je hlavní pozornost věnována procesu minimalizace daňových výdajů z hlediska daňové zátěže jako hlavní

ukazatel efektivnosti daňového plánování v korporaci. Daňové plánování se tak do určité míry stává autonomním, slabě propojeným se systémem corporate governance, obchodní efektivitou a ekonomickým růstem firmy. To vyžaduje studium daňového plánování v systému správy a řízení společností.

Zvýšení role daňových nástrojů v systému corporate governance předurčilo volbu tématu, stanovení cíle a cílů této studie.

cíl disertační výzkum je studie

možnosti využití daňových nástrojů v systému

corporate governance za účelem jejího zlepšení a zvýšení ekonomické efektivity ekonomických aktivit korporace.

V souladu s účelem v disertačním výzkumu

formulace a rozhodnutí následujícího úkoly:

– odhalit podstatu corporate governance z hlediska systémový přístup;

– zdůvodnit potřebu používat daňové nástroje při správě a řízení společností;

– identifikovat základní daňové nástroje v systému správy a řízení společností;

– zdůvodnit organizační mechanismus daňového plánování v systému správy a řízení společností a zdůraznit daňové plánování jako důležitou funkci strategického řízení společnosti v současné fázi;

– zhodnotit praxi daňového plánování v oblasti corporate governance na příkladu ruských společností;

– přizpůsobit mezinárodní zkušenosti s daňovým plánováním v oblasti správy a řízení společností;

– vyhodnotit místo a úlohu daňového plánování v systému řízení holdingové společnosti s cílem posílit kontrolu nad využíváním daňového rozpočtu;

– zvážit mezinárodní zkušenosti s prováděním právních předpisů
ovládané zahraniční společnosti za účelem zjištění

možnosti jeho uplatnění v Ruské federaci;

– zdůvodnit potřebu využívat daňové úspory (daňový štít) a daňové výdaje (daňové zatížení) jako důležité nástroje daňového plánování v řízení společností;

– prokázat možnost využití institutu předběžného vyjasnění daní v praxi vztahů mezi ruskými společnostmi a finančními úřady.

Obor studia. Rešerše disertační práce odpovídá specializaci 08.00.05 „Ekonomika a management národního hospodářství (management)“: str. 10.17. Corporate Governance. Formy a metody podnikové kontroly. Řízení hodnoty společnosti. Role a vliv stakeholderů na organizaci. Poslání organizace. Společenská odpovědnost firem. Společenská a environmentální odpovědnost podnikání.

Předmět výzkumu disertační práce jsou daňové nástroje corporate governance. Předmět disertační rešerše jsou organizační, ekonomické, manažerské vztahy, které se rozvíjejí v procesu řízení korporace s využitím daňových nástrojů.

Stupeň rozvoje problému. Obecné teoretické otázky související s fungováním korporace a jejím organizačním mechanismem se promítají do prací T.G. Dolgopyatova, R.I. Kapelyushnikovová, D.S. Lvov, E. Penrose, R. Blake, K. Cameron, R. Quinn, J. Mouton, S. Handy, G. Hofstede, V.R. Vesnina, O.D. Dimová, V.V., B.Z. Milner, G. Mintzberg, L.N. Levanova, R. Coase, O. Williamson, D. North a další.

Základy studia zdanění a plánování daně z příjmu právnických osob jsou položeny v pracích domácích i zahraničních ekonomů E.F. Avdokushina, L.I. Glukhareva, V.P. Klavdienko, E.A. Kasatkina, R. Dernberg, J. Karajan, K. Kaushal, J. Marshall, P. Musgrave a další.

Teoretický základ studia forem a metod daní
plánování v korporacích sloužilo jako vědecké monografie a články
slavní ruští vědci-ekonomové a právníci: S.A. Bayeva,
S.L. Budylina, A.V. Bryzgalina, E.S. Vylková, T.A. Guseva,

A.3. Dodasheva, S.F. Dzhaarbekova, Yu. V. Emelyanova, V. A. Kashin, S. A. Malakeeva, V.G. Panskov, A.I., Pogorletsky, L.V. Polezharová, S.M. Ryumin, A.V. Semenikhina, K.N. Sutyrina, N.M. Telyuk, M.A. Khaldina, B.A. Heifetz a řada dalších autorů.

Problémy spojené s používáním jednotlivých nástrojů
daňové plánování v zahraniční i tuzemské praxi, in
zejména v holdingových společnostech, jsou studovány v pracích

D.V. Gololobová, A.R. Gorbunova, V.V. Lapteva, Ya.Sh. Pappe, K.Ya. Portnoy, E.A. Utkina, A.B. Feldman, I.S. Shitkina, M.A. Eskindarová a další.

Metodické a teoretický základy výzkum.

Teoretickým základem disertační práce byly práce ruských a zahraničních vědců, údaje finančních a účetních výkazů korporací. K doložení teoretických závěrů byly použity metody systémové a srovnávací analýzy, metody analýzy a syntézy a statistické metody.

Míra spolehlivosti studií. Spolehlivost získaných výsledků vědeckého výzkumu je podložena teoretickými a metodologickými ustanoveními, která jsou zapracována do studií ruských a zahraničních vědců v oblasti corporate governance, strategického a daňového plánování a tvorby rozpočtů daně z příjmu právnických osob. Disertační práce využívá statistiku

hlášení a primární dokumenty společnosti za roky 2013–2015 (CJSC "Zapchast Plus", JSC "Med Service", státní jednotný podnik "Leasingová společnost").

V práci byly použity legislativní a regulační akty
daňové záležitosti, statistiky a výkazy,

připravila Federální služba státní statistiky, doporučení ke zdanění a přeshraničnímu pohybu kapitálu ze strany Financial Action Task Force on Money Laundering (FATF), Mezinárodního měnového fondu (MMF), Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD), jakož i analytické přehledy vypracované Světová banka, přední poradenské firmy (PricewaterhouseCoopers, KPMG, Delloite).

Vědecká novinka disertační výzkum je
zdůvodnění použití daňových nástrojů v systému

corporate governance z hlediska zlepšení daňové správy v současné fázi.

Disertační výzkum formuloval následující ustanovení obsahující prvky vědecké novosti:

1. Z hlediska systematického přístupu je podstata corporate governance odhalena jako řídící subsystém korporace, který zahrnuje prvky (externí stakeholdeři, akcionáři, představenstvo, manažeři a personál), který má složitou strukturu jejich vztahu a má dopad na řízený subsystém korporace. Ten působí jako socioekonomický systém objektového typu. Corporate governance je založena na využívání organizačních, právních, ekonomických, sociálně psychologických metod řízení, přičemž prioritou jsou ekonomické metody a nástroje, mezi nimiž hrají významnou roli daňové nástroje v kontextu zkvalitňování daňové správy, umožňující identifikovat rezervy pro zvýšení hodnoty firmy a její zvýšení vlastní prostředky zvýšit ziskovost obchodní činnosti korporace.

2. Prokázala nutnost využití daňových nástrojů
(daňové plánování, daňové úspory, daňové výdaje,
daňový rozpočet, poměr efektivnosti celkové daně
úspory, faktor daňové zátěže společnosti) rozvíjet
manažerská rozhodnutí zlepšit efektivitu ekon
činnosti korporací založené na maximalizaci daňových úspor a
minimalizace daňových výdajů v rámci zlepšení daně
správa.

Daňové plánování jako nedílná součást systému správy a řízení společností podléhá cílům a záměrům dlouhodobé strategie rozvoje společnosti v rámci národních a mezinárodních daňových omezení a pobídek - daňové závazky a penále na jedné straně a daňové výhody a pobídky na straně druhé. Cílem plánování daně z příjmu právnických osob je zároveň zvýšení kapitalizace korporace a zvýšení blahobytu akcionářů s přihlédnutím k dopadu daní na rozhodování o zvýšení zisku v ekonomické praxi. Daňové plánování snížením daňové zátěže zvyšuje vlastní zdroje nejen k posílení stability korporací, ale také ke zvýšení ziskovosti svých ekonomických aktivit

Nutnost organizační a manažerské podpory daňového plánování v korporacích za účelem jeho efektivní realizace zlepšením interakce korporací s finančními úřady je opodstatněná.

5. Byla vyvinuta metodika pro komplexní hodnocení účinnosti
plánování daně z příjmu právnických osob na základě rozpočtového modelu pro
základ pro výpočet hodnoty společnosti. Výpočet hodnoty společnosti
provedené s přihlédnutím ke sníženým (diskontovaným) daňovým výhodám
úspory (daňový štít) a snížená (zlevněná) daň
výdaje (daňové zatížení) podle scénářů zlepšení efektivity

ekonomické aktivity korporace s přihlédnutím k vlivu provozní a finanční páky.

Navrhuje se výpočet celkových daňových úspor (total daňový štít), který zahrnuje alokaci daňových úspor z cizího kapitálu, daňových úspor z odpisů nového a vyřazeného majetku, daňových úspor z lineárních a nelineárních odpisů.

Je prokázáno, že celková daňová úspora (total tax shield) je daňovým nástrojem v systému corporate governance, který zajišťuje zvýšení efektivity ekonomické činnosti a zvýšení hodnoty korporace. Na rozdíl od výpočtu daňové úspory z vypůjčeného kapitálu a daňové úspory na odpisech dostupného v ekonomické literatuře autor dokládá nutnost výpočtu daňové úspory s přihlédnutím k daňové úsporě na úrocích, splátkách úroků, daňových úsporách z nového a vyřazeného majetku a na úspoře daně. daňové úspory při odpisových metodách. Tento daňový nástroj umožňuje identifikovat neevidované daňové úspory jako dodatečnou rezervu pro zvýšení hodnoty společnosti.

Odvozuje se koeficient efektivnosti celkových daňových úspor (celkový daňový štít), prezentovaný jako poměr upravených daňových výhod (celkové daňové úspory) k upraveným daňovým nákladům.

9. Integrální hodnocení efektivnosti korporátní daně
plánování umožňuje identifikovat dopad daňového zatížení na změnu
hodnota podniku (jak růst jeho hodnoty, tak pokles). Na rozdíl od
koeficienty používané v podnikové plánovací praxi
daňové zatížení se navrhuje vypočítat koeficient daňového zatížení jako
poměr plateb daně se zohledněním daňových pokut, penále a
úpravy pro restrukturalizaci daňový dluh stát
společnosti.

Teoretický model daňového rozpočtu společnosti, používaný v ruské ekonomické vědě a praxi, byl upraven zahrnutím korektivního efektu daňového dluhu do daňových výdajů a korelací maximalizace daňových výhod s minimalizací daňových výdajů.

Oproti daňovému rozpočtu společnosti používanému při plánování daně z příjmu právnických osob jako nástroj řízení společnosti zaměřený na minimalizaci daňových výdajů je navržen upravený model daňového rozpočtu společnosti, který zahrnuje manažerská rozhodnutí jako součást firemní strategie ke zvýšení efektivnosti ekonomického aktivita. V tomto ohledu je stanovení daňového rozpočtu jako nástroje corporate governance nejen minimalizací daňových výdajů, ale především zajištěním zvýšení efektivního fungování korporace s přihlédnutím ke zlepšení corporate governance.

teoretický a praktický význam výzkum.

Je stanoven teoretický význam disertační práce
relevance autorova tvrzení o problému použití daně
nástroje ke zlepšení ekonomické efektivity

corporate governance. Praktický význam disertační práce
výzkum má používat teoretická ustanovení pro
rozvíjející se praktické rady zlepšit efektivitu
corporate governance implementovaná v navržené metodice
integrované hodnocení účinnosti korporátní daně

plánování založené na výpočtu hodnoty korporace.

Materiály disertační práce jsou využívány ve výuce vysokoškolských oborů: "Strategický management", "Management organizací", "Corporate Planning", "Enterprise Economics".

Teoretická ustanovení disertační práce mohou tvořit základ pro vypracování praktických doporučení pro plánování a ekonomické služby a

oddělení korporací s cílem zlepšit efektivitu corporate governance prostřednictvím strategického a daňového plánování.

Schválení výsledků výzkumu. Hlavní teoretická ustanovení, doporučení disertační práce jsou prezentována na mezinárodních, celoruských a regionálních konferencích: „Město v moderním prostoru: kultura, politika, ekonomika, právo“ (Saratov, 2011); „Výzvy třetího tisíciletí: prognózy, odhady, praxe“ (Saratov. 2011); „Socioekonomické problémy práce v moderních podmínkách“ (Saratov, 2011); vědecké a praktické fórum „Jsme manažeři“ (Saratov, 2016).

Struktura práce je určena účelem a cíli studie a skládá se z úvodu, tří kapitol, spojujících devět odstavců, závěru, bibliografického seznamu a čtyř příloh. Celkový objem práce je 172 stran, z toho 15 tabulek a 15 obrázků.

Daňové plánování jako funkce corporate governance

V současné době existuje široký oběh prací věnovaných srovnávací analýza podnikové systémy a modely podnikového řízení různé země, zejména modely corporate governance v zemích s tranzitivní ekonomikou. Těžištěm těchto studií je zpravidla problém vztahů mezi velkými a menšinovými akcionáři, mezi akcionáři a managementem korporace, problém nepřátelských převzetí podniků v podmínkách nejistých vlastnických práv a nerozvinuté tržní infrastruktury atd.

Výzkum T.G. Dolgopyatova, vedené v letech 2001 a 2004 na základě ruských průmyslových podniků13. Ve výsledku výzkumník identifikoval čtyři základní modely corporate governance, vyznačující se specifickou formou kontroly nad majetkem: Model I – „soukromý podnik“, ve kterém se funkce vlastníků a manažerů – manažerů shodují; Model II – „kolektivní manažerské vlastnictví“, které se vyznačuje kombinací funkcí vlastníků a manažerů, přičemž kontrolní balík je ovládán skupinou vrcholových manažerů; Model III – „koncentrované externí vlastnictví“, se vyznačuje oddělením vlastnictví a řízení. V rámci tohoto modelu existuje externí vlastník, který kontroluje kontrolní podíl, zatímco manažeři vystupují jako zaměstnanci (v některých případech může management vlastnit menší podíly); Model IV je „rozptýlené vlastnictví“, ve kterém prakticky neexistují žádní velcí akcionáři a rozhodující roli v řízení korporace hraje management“14. Studie dochází k závěru, že výsledkem přerozdělení podílů v ruských průmyslových podnicích byla převaha prvního a třetího modelu s vysokou mírou koncentrace vlastnictví. Takže podle údajů poskytnutých T.G. Dolgopjatove, na konci roku 2005 měly asi tři čtvrtiny ruských korporací akcionáře, který vlastnil balík akcií s více než 50 %, v polovině roku 2009 podíl těchto korporací, i když se snížil, stále dosahoval výše významné množství – 64 %15.

Úroveň koncentrace vlastnictví je základem klasifikace modelů správy a řízení společností a výběru interních a externích modelů jako kritéria. Jak je ukázáno v práci Dolgopyatové, naprostá většina ruských korporací patří k insider modelu, to znamená, že se vyznačují vysokou úrovní koncentrace vlastnictví. Pro označení velkých akcionářů takových společností se používá speciální termín blockholders (v západní literatuře je běžný termín model B nebo blockholder model. V souladu s tím model outsider zahrnuje korporace vyznačující se nízkou úrovní koncentrace vlastnictví, ve kterých jednotliví akcionáři nemají významnou rozhodovací pravomoc (takový model v západní praxi corporate governance byl označen jako model W nebo široce držený model korporací). Je třeba poznamenat, že převaha modelu B v ruském podnikovém sektoru by neměla být považováno za trvalé » Vlastnictví a přechod k externímu modelu.

Další oblíbenou oblastí ekonomického výzkumu je studium vztahu mezi firemní výkonností (value based management, VBM). Podle tohoto modelu je hodnota definována jako součet diskontovaných budoucích peněžních toků generovaných organizací. Zásadní rozdíl mezi VBM a klasickou koncepcí řízení spočívá v tom, že strategie řízení je zaměřena spíše na maximalizaci hodnoty společnosti než na aktuální zisk. Klasická účetní kritéria jsou v souladu s koncepcí VBM omezená a neumožňují správné posouzení efektivnosti podnikání korporace. Mezi hlavní omezení tradičního finanční výkaznictví rozlišovat: zaměření na minulé, dosažené výsledky, a ne na budoucí vývoj; nemožnost posouzení stability finančních výsledků korporace; nelze vysledovat dynamiku hodnoty korporace.

Podle koncepce managementu, hodnoty korporace, by se její vrcholový management měl zaměřit na přijímání těch manažerských rozhodnutí, která posilují nejen současný obchodní model, ale vytvářejí základ pro dlouhodobě udržitelný rozvoj korporace. Existuje silná vazba mezi hodnotou společnosti a jejím obchodním modelem generujícím peníze. Pro posouzení hodnoty korporace se široce používá tzv. Tobin Q indikátor, indikátory postavené na datech burzy, finanční a nákladové ukazatele, index růstového potenciálu Tržní hodnota firem atd. Využití těchto ukazatelů v korelační analýze umožňuje stanovit vztah mezi hodnotou firmy a efektivitou aplikovaného obchodního modelu corporate governance16.

Organizační mechanismus plánování daně z příjmu právnických osob

Vylkova úkolů je nutné provést vypracování vnitřních pravidel (norem), které podrobně upravují proces daňového plánování a umožňují dosahovat kvalitních a včasných výsledků.

V rámci vnitřních pravidel (standardů) organizace je stanoveno: cíle a cíle procesu daňového plánování; Očekávané výsledky; požadavky na množství a kvalitu zdrojů nezbytných k dosažení cílů; okruh účastníků procesu a jejich obsah funkční povinnosti; postup při organizování dokumentární kontroly daňového plánování; obsah kritérií pro posuzování kvality a efektivity daňového plánování a postup při tomto posuzování (monitorování).

Cílem procesu daňového plánování je dosažení ukazatele Čistý zisk korporací (úroveň daňového zatížení) na úrovni, která odpovídá očekávání vlastníků a externích investorů. Výsledkem procesu daňového plánování je čistý zisk (úspory na odvodech daní) akumulovaný korporací za účetní období a také změny ukazatelů charakterizujících její finanční a ekonomické aktivity.

Zdrojová podpora procesu daňového plánování zahrnuje informační a metodické, právní, organizační a technologické zdroje přitahované prostřednictvím interních a externí zdroje(služby poradenských a auditorských firem).

Mezi hlavní funkce procesu daňového plánování patří: - systematické sledování daňové legislativy, jakož i připomínkování k ní specialisty v daňový zákon, obchodní zvyklosti a rozhodnutí rozhodčích soudů o modelových sporech; - vývoj schémat daňové optimalizace a forem organizace transakcí mezi korporací a jejími protistranami a ovládanými společnostmi; - prognózování výše daňových závazků právnických osob a hodnocení rizik spojených s implementací plánovaných schémat daňové optimalizace, forem organizace transakcí; - sledování včasnosti a správnosti plnění povinností při odvodu daní, včetně sestavování harmonogramu plnění těchto povinností a dynamiky finanční zdroje organizace; - identifikace příčin významných odchylek ve výsledcích finanční a ekonomické činnosti korporace a výše daňových odvodů od jejich průměrných statistických hodnot za předchozí období; - posouzení účinnosti používaných nástrojů daňového plánování, povahy a míry jejich vlivu na dosahování cílů organizace. Klíčovou roli v procesu daňového plánování hrají jeho účastníci, kterými se rozumí strukturální členění korporace nebo specialista vykonávající příslušné funkce. Kromě hlavních účastníků procesu, kteří jsou definováni v dokumentu upravujícím proces daňového plánování, se rozlišují pomocní účastníci, tzn. strukturální pododdělení a specialisté, kteří nejsou přímo zapojeni do procesu, ale poskytují informační, technologickou a další podporu. Výzkumníci poznamenávají, že v zahraniční praxi finančního řízení existuje přístup k vytváření vlastních strukturálních jednotek, sdružujících vysoce profesionální specialisty v oblasti daňového plánování. Navíc je tento přístup vlastní oběma společnostem finanční sektor a průmyslové podniky. Zároveň, jak již bylo poznamenáno, v Rusku tento přístup dosud nebyl dominantní, pouze omezené množství tuzemských společností (zpravidla zaměřených na zahraniční ekonomickou aktivitu) má daňové služby po svém. poskytování zdrojů a vykonával funkce srovnatelné se zahraničními protějšky. Rovněž je nedostatek kvalifikovaných odborníků vykonávajících funkce daňového plánování59.

Pozice ruských vědců jsou rozděleny v rozhodování o otázce organizace řízení procesu plánování daně z příjmu právnických osob. V. V. Muravyov vyjadřuje myšlenku účelnosti vytvoření tří nezávislých divizí ve struktuře korporací, mezi jejichž hlavní úkoly patří: provádění daňového plánování, provádění daňového plánu a provádění vnitřní daně řízení. D. Yu Melnik, opírající se o zahraniční zkušenosti, tomu věří Finanční manažer je nutné koordinovat práci minimálně dvou strukturálních jednotek: účetní a právní služby. Zároveň i postavení obsluhy Interní audit musí být ve struktuře řízení společnosti nezávislá60. A. N. Medveděv vyjádřil myšlenku potřeby řešit otázky daňového plánování na základě interdisciplinárního přístupu, který zahrnuje sdružování specialistů různých profilů a příslušníků různých úrovní manažerské hierarchie.61

Mezinárodní aspekty praxe daňového plánování v Corporate Governance

Oba příklady tedy ukazují, že uplatnění zvláštního daňového režimu umožňuje snížit reál daňová zátěž podniky 5krát. I placení tak nepatrné daně se totiž lze vyhnout, pokud si kyperská společnost pronajme předměty duševního vlastnictví od společnosti registrované v klasickém offshore (v tomto případě lze tyto předměty převést na základě smlouvy o podnájmu do užívání např. společnosti - obyvatelé jiných zemí, například Ruské federace), která je vlastníkem těchto objektů.

Na území Ruska existují také území se zvláštním správním a daňovým režimem - zvláštní ekonomické zóny nebo svobodné ekonomické zóny, které jsou široce využívány v mezinárodním daňovém plánování.

Na rozdíl od offshore oblastí slouží speciální rozvojové oblasti nebo SEZ zásadně jiným účelům - jejich vytváření je zaměřeno na rozvoj prioritních sektorů ekonomiky (zpravidla průmysl, špičkové technologie, cestovní ruch a poskytování dopravních a logistických služeb) a je nástrojem průmyslové a inovační politiky státu. V některých případech jsou v depresích oblastech, které čelily důsledkům hospodářské krize, vytvářena území zvláštního rozvoje s cílem restrukturalizovat své ekonomiky a uvést je na cestu udržitelného rozvoje. S vytvářením takových území mají zkušenosti Spojené státy a Velká Británie, které se koncem 70. let potýkaly s problémem vysoké nezaměstnanosti v regionech těžebního průmyslu.

Daňové a jiné druhy výhod se vztahují pouze na společnosti, které jsou rezidenty zón, zbytek země má běžný daňový režim, proto se někdy taková území označují jako „vnitřní offshore“. V Rusku historie vytváření takových zón sahá až do počátku 90. let, kdy byla vytvořena ekonomicky výhodná zóna „Ingušsko“ a SEZ v Kalmykii. Vytvoření těchto zón však nedosáhlo požadovaného výsledku, pro ruské společnosti se tato území stala pohodlným a legálním nástrojem, jak se vyhnout zdanění bez skutečných investic a výdajů zaměřených na rozvoj jejich infrastruktury, průmyslu atd.

Nová etapa ve vývoji svobodných ekonomických zón v Rusku je spojena s přijetím federálního zákona „O zvláštních ekonomických zónách Ruské federace“ v roce 2005. Původně tento zákon stanovil vytvoření tří typů zón na území Ruské federace: průmyslově-výrobní, technické a inovační a turisticko-rekreační. Následně byl v zákoně zakotven čtvrtý typ zón – přístavní zóny. K dnešnímu dni je v Rusku 17 speciálních ekonomických zón, z toho 6 typu průmyslové výroby, 5 typu technické inovace, 4 turistického a rekreačního typu a 2 přístavní a logistické zóny86. zón je zaměřena na vytváření podmínek pro rozvoj odvětví nahrazujících dovoz (průmyslově -výrobní zóny), high-tech klastrů ekonomiky (technoinovativní), domácí turistika(turistické a rekreační) a dopravní a logistické uzly zprostředkovávající mezinárodní přepravu zboží (přístav). Pro přilákání investic vč. zahraniční společnosti– obyvatelům zóny je nabídnut působivý balíček daňových a finančních výhod, které zahrnují zvýhodnění na dani z příjmu, zrušení pozemkových a dopravních daní atd. Úplný soubor výhod, které mají rezidenti k dispozici, lze uvažovat na příkladu zvláštní ekonomické zóny průmyslová výroba typu IPT) „Lipetsk“, která funguje od roku 2005 a je spolu s SEZ „Alabuga“87 jedním z nejúspěšnějších projektů tohoto typu.

V současné době jsou hlavními činnostmi SEZ "Lipetsk" výroba energetických zařízení, strojů, zařízení, autokomponentů, výroba domácí přístroje lékařské vybavení a stavební materiály, biomateriály a nanomateriály. Rezidenty zóny je 23 společností, včetně známých mezinárodních značek: Yokohama LLC (Japonsko) - výroba pneumatik pro automobily, SEST-LUVE LLC (Itálie) - výroba zařízení pro výměnu tepla, Bekart-Lipetsk LLC ROSOEZ: http:// www.russez.ru/ Oficiální SEZ "Alabuga": http://www.alabuga.ru/ (Belgie) - výroba ocelového kordu a korálkového drátu. Obyvatelé zón mohou počítat s následujícími daňovými výhodami (tabulka 10).

Zlepšení daňového plánování v řízení společností a hodnocení jeho účinnosti

Povinnost zaplatit pokutu ve výši 100 000 rublů vzniká společnosti nebo fyzické osobě v případě: protiprávního nepodání oznámení ovládaných zahraničních společností, uvedení nepravdivých údajů v oznámení ovládaných zahraničních společností; - neposkytnutí údajů nezbytných pro daňovou kontrolu správci daně, vyjádřené odmítnutím ovládající osoby předložit jí dostupné dokumenty, jakož i jiné vyhýbání se předložení těchto dokumentů nebo předložení dokumentů s vědomě nepravdivými údaji .

Za nezákonné nepředložení oznámení o účasti v zahraničních organizacích, uvedení nepravdivých údajů v oznámení o účasti v zahraničních organizacích je splatná pokuta 50 000 rublů.

Přitom v souladu s přechodné období pro zdaňovací období 2015-2017 se nepoužije povinnost stanovená v článku 129.5 daňového řádu Ruské federace.

Kromě daňových pokut lze na pachatele uplatnit také trestní odpovědnost: za daňové úniky od jednotlivce (článek 198 trestního zákoníku Ruské federace) a organizací (článek 199 trestního zákoníku Ruské federace). Trestní odpovědnost za jednání související s nezaplacením nebo neúplným zaplacením částek daně v důsledku nezařazení do základ daně v letech 2015-2017 zisky freonů nevznikají, pokud je škoda způsobená rozpočtu v důsledku trestného činu nahrazena v plné výši.

S ohledem na pozitivní aspekty spojené s přijetím změn daňové legislativy (růst základu daně a rozpočtových příjmů, zvýšení transparentnosti a odpovědnosti za činnost ruských daňových poplatníků) je třeba upozornit i na řadu negativních důsledků.

Implementace ustanovení zákona povede k výraznému nárůstu nákladů ruských společností na daňovou správu související s identifikací a vykazováním freonů. Jak je uvedeno v analytické poznámce Ernst & Young, „výpočet zdanitelného základu v souladu s pravidly kapitoly 25 v případě neexistence osvobození pro příjem z „aktivních“ operací vytvoří bezprecedentní zátěž pro ruské organizace, které provádějí aktivní operace. v zahraničí v jurisdikcích, které lze uznat jako nízké daně“97.

Dalším faktorem růstu administrativních nákladů pro poplatníka bude nutnost překládat veškerou dokumentaci předloženou finančním úřadům do ruštiny. Je třeba také poznamenat značnou výši pokut poskytovaných za neúplný výpočet daní na základě pravidel CFC, které pro právnické a fyzické osoby dosahují 20 % z částky daně. Zákon zároveň nestanoví žádné úlevy v případech, kdy nedoplatek na dani není úmyslný a vzniká z důvodu: - nejistoty právní úpravy (velmi pravděpodobné, vzhledem k tomu, že společnosti budou potřebovat dlouhé adaptační období osvojit si nová pravidla, - nejasnost samostatná ustanovení zákona nebo nemožnost získat informace pro nedostatečný vliv, který ruská tvář může mít na zahraniční organizaci. Zde je třeba poznamenat, že 10% hranice vlastnictví definovaná v zákoně je extrémně nízká a často brání akcionáři vykonávat kontrolu nad zahraničním subjektem.

Na závěr je třeba říci, že zákon stanoví přísné lhůty pro poskytnutí daňové hlášení o freonech, které nezohledňují podmínky

Další rozvoj ustanovení zákona a urychlené zavádění novel na základě sledování výsledků jeho aplikace v letech 2015-2016. je důležitou podmínkou úspěšné aplikace práva v budoucnu. Pro získání očekávaných výsledků ze zavádění inovací zaměřených na boj proti daňovým únikům pomocí šedých optimalizačních schémat je nutné vybudovat efektivní mechanismy interakce mezi finančními úřady a daňovými společnostmi. Mezi takové mechanismy patří praxe předběžného zúčtování daní, která se rozšířila v západních zemích.

Zlepšení hodnocení efektivnosti daňového plánování v oblasti správy a řízení společností je založeno na vývoji modelu daňového rozpočtování. Jedním z úkolů daňového rozpočtování by mělo být nejen systematizovat výpočet odvodů daní, ale také zvýšit efektivitu daňové optimalizace z hlediska daňové zátěže a daňového štítu za účelem podpory strategie hospodářského růstu daňového podniku.

Mělo by se zlepšit hodnocení účinnosti daňového plánování na základě daňového rozpočtování nejdůležitější způsob zefektivnění řízení plateb daní při zvyšování ziskovosti ekonomické činnosti společnosti poplatníka. To zase nezahrnuje ani tak vyvažování daňových výhod a daňových výdajů, jako spíše zajištění maximalizace daňových výhod při minimalizaci daňových odvodů. Bez maximalizace daňových výhod a minimalizace daňových odvodů je obtížné zlepšit efektivitu ekonomické činnosti na základě vlastního vnitřního potenciálu ekonomického růstu společnosti.

V procesu plánování vnitřního ekonomického růstu společnosti na příští rok by při tvorbě rozpočtových plánů měla být v rámci daňového rozpočtu alokována maximalizace daňových výhod a minimalizace daňových odvodů. Podstata našeho přístupu spočívá v tom, že se zaměřuje nejen na minimalizaci odvodů daní, ale na realizaci firemní strategie ke zvýšení ziskovosti ekonomické činnosti. Například ve strategii zvyšování efektivity je třeba poznamenat, že v plánované budoucnosti bude společnost ve větší míře navyšovat objemy výroby a prodeje na vlastní náklady, zejména maximalizací reinvestované části čistého zisku, což znamená zvýšení roli daňového zvýhodnění ve formě odpisů, zejména při použití typů zrychlených odpisů. Druhým významným efektem daňového zvýhodnění by měla být daňová úspora na dani z příjmu z úrokových plateb z externího dluhového financování.

0

Federální státní vzdělávací rozpočtová institucevyšší odborné vzdělání

„Finanční UNIVERZITA pod vládouRuská Federace"

Institut distančního vzdělávání

Katedra daňového poradenství

"Přiznejte se k obhajobě"

vedoucí oddělení

k. e. n., profesor

N.I. Malis

____________________

"____" __________20__

Závěrečná kvalifikační práce

Na téma:

"Správa daně z příjmu právnických osob"

Řízení daně z příjmu právnických osob je pododdělením řídících činností organizace, které je zahrnuto do řídící struktury ekonomické organizace podniku. V ruská strukturařízení organizace řízení daně z příjmu právnických osob je předmětem analýzy a činnosti poradenských firem, které poskytují služby pro optimalizaci daňových toků organizace.

Corporate tax management je systém pro řízení daňových toků organizace s využitím efektivních forem a metod rozhodování v rámci manažerského rozhodování ve struktuře plánování daňových výdajů a příjmů organizace na mikroúrovni.

Správa daně z příjmu právnických osob je článkem v integrálním systému správy daní a má následující prvky (obrázek 2).

Obrázek 2. Struktura řízení daně z příjmu právnických osob

Organizace podnikového řízení je jednotný soubor forem a metod pro organizaci daňového plánování, optimalizace a sebekontroly, což je zajištění podmínek pro optimalizaci daňových toků. Řízení daňových toků v podniku je součástí organizační struktury finančního řízení organizace.

Správa daňových odpočtů v ruské organizace provádějí specialisté finančního oddělení organizace nebo účetního oddělení, přičemž dochází k externímu řízení daňových toků organizace. V rámci vytváření finanční struktury organizace pro řízení daňových toků organizace je racionální vytvořit daňovou službu organizace, ve které daňové odpočty spravují daňoví specialisté.

Seznam povinností daňového oddělení zahrnuje:

• Vypracování statutárních dokumentů společnosti upravujících činnost organizace;
• Výběr efektivního daňového systému;
• Tvorba a podpora informační základny aktuální daňové legislativy;
• Podpora dohod a smluv;
• Vývoj daňového rozpočtu organizace a společnosti daňová politika v rámci regulace, kontroly a plánování daňových toků organizace;
• Dodržování podmínek externí daňové kontroly.

Plánování a regulace spolu úzce souvisí a je obtížné je oddělit, proto je teoretické a metodologické směry procesů daňové optimalizace berou jako celek. Optimalizace daňových příjmů a výdajů organizace pomocí daňového rozpočtování, plánování a regulace odpočtů daně právnických osob.

1.2. Daňové plánování a regulace jako ukazatel úrovně daňového řízení v organizaci.

Při analýze procesů daňového řízení v organizaci nelze nezmínit procesy jako daňové plánování a regulace, a to vzhledem k jejich úzké vazbě. V tomto ohledu jsou hlavními trendy daňového plánování a regulace chápány jako celek jako optimalizace zdanitelných příjmů, nákladů a zisků právnických osob prostřednictvím daňového rozpočtování a dalších forem a metod plánování a regulace daně právnických osob.

Jinými slovy, daňové plánování v organizaci je nedílnou součástí řízení daně z příjmu právnických osob a důležitou součástí jejích finančních a ekonomických aktivit. Úroveň daňové správy bude záviset na organizaci daňového plánování. Organizace ve své činnosti vždy usilují o maximalizaci svých příjmů a čistého zisku, ale obecně se management více soustředí na konečný finanční výsledek, nikoli na samotné manipulace s odvody daní. K tomu je nezbytné daňové plánování v organizaci (obrázek 3).

Obrázek 3. Fáze daňového plánování

Daňové plánování je proces založený na předvídatelných parametrech k určení nejefektivnějších směrů pohybu a optimalizaci objemu, složení a struktury příchozích a odchozích daňových toků pro nadcházející rok nebo budoucnost státem nebo ekonomickým subjektem. Daňové plánování je založeno na třech hlavních principech, které jsou znázorněny na obrázku 4.

Obrázek 4. Principy daňového plánování v organizaci

Stejně jako v daňovém řízení jsou cíle a cíle daňového plánování na makro a mikroúrovni odlišné. Ze strany státu je nutné predikovat maximální daňové příjmy do rozpočtu a organizace v rozporu s cíli státu plánovat do budoucna snižování svých daňových povinností. V souladu s tím je cílem státního daňového plánování optimální finanční podpora výdajových pravomocí vládních orgánů na všech úrovních.

Účelem plánování daně z příjmu právnických osob je optimalizace daňových toků organizace v rámci implementace jejích ekonomických, finančních a daňových politik. Problémem daňového plánování zůstává nemožnost prognózovat na dlouhodobá období, více než rok, protože daňová legislativa je neustále v pohybu. Hlavní rolí v daňovém plánování je fáze sběru analytického zpracování informací, které přicházejí jak od státu, tak od daňových poplatníků.

Základy daňového plánování:

• Účtování o hlavních směrech vývoje investiční politiky státu, jako jsou daně, rozpočet a investice;
• Vývoj účetní politiky organizace pro daňové účely;
• Vypracování smluvní politiky s dodavateli;
• Řádné a hluboké využívání všech právně stanovených výhod, osvobození od daně (obrázek 5).

Obrázek 5. Struktura daňového plánování

Daňové plánování na úrovni jednotlivých organizací je klasifikováno podle typu takto:

Daňové plánování úzce souvisí s daňová politika, který se skládá ze strategie a taktiky, se také dělí na: strategické a taktické.

Strategické daňové plánování je dlouhodobé plánování daňových toků na základě strategických parametrů daňové politiky. Je poměrně obtížné předpovídat na dlouhodobá období, proto je mezi organizacemi častější taktické nebo operativní daňové plánování.

Při posuzování daňového plánování jako prvku daňového řízení se formuje v rámci následujících procesů:

• Daňové prognózy;
• Daňové plánování, včetně konsolidovaného, ​​taktického a strategického;
• Rozpočtování daňových toků, které se zaměřuje na konečný výsledek;
• Racionální využití dodatečných příjmů získaných v podmínkách racionálního efektivního financování výdajů (obrázek 6).

Obrázek 6. Metody daňového plánování

Z pohledu daňového poplatníka je daňové plánování jako jeden z prvků řízení daně právnických osob důležitou součástí jeho finančních a ekonomických činností. Tento proces má klíčový význam, protože optimalizace daňové zátěže umožňuje včasnou identifikaci finanční rezervy pro jejich kapitalizaci. Funkčnost celého řízení daně z příjmu právnických osob závisí na gramotnosti organizace daňového plánování v organizaci, proto je daňové plánování nedílnou součástí řízení daně z příjmu právnických osob.

Organizace správně fungujícího oddělení daňového plánování v organizaci je složitý a časově náročný úkol. Optimalizace odvodů daní závisí na daňové zátěži a významnou roli hraje i celkový stav státem prováděné fiskální a finanční regulace ekonomiky.

Daňové plánování úzce souvisí s daňovou regulací. Daňová regulace je prvkem daňového řízení, který funguje jako způsob, jak implementovat daňové plány, vytvářet nové principy a upravovat stávající daňové režimy.

Revizí daňový předpis ze strany státu je činnost organizace uskutečňována stanovením soustavy daňových sazeb. Snížení daňové sazby podmiňuje růst investičních toků a nárůst výroby, což se stává dalším motivačním faktorem pro rozvoj sektoru malého a středního podnikání.

Stát přistupuje k různým typům činností pomocí různých daňových sazeb a také zaváděním souboru opatření k zajištění různé míry ziskovosti. Stát reguluje tok tržních procesů, stimuluje nepříliš atraktivní oblasti podnikání pro výrobu a sociální sféra(Obrázek 7).

Externí

Vnitřní

Obrázek 7 Faktory optimalizace daňového plánování

Je nutné odlišit daňovou regulaci na mikro a makro úrovni. Účelem daňové regulace na makroúrovni je regulace procesů v rámci souladu fází ekonomického vývoje. Hlavním kritériem vlivu daní na makroúrovni je stanovení dopadu daňových sazeb na různé sféry života státu a společnosti.

Daňovou regulaci na mikroúrovni lze rozdělit do dvou typů:

• Daňová regulace velkých organizací;
• Daňová regulace organizací ve sféře malého a středního podnikání.

Metodika daňové regulace je u těchto dvou typů odlišná.

Daňová regulace velkých organizací je zaměřena na stimulaci výroby, investičních aktivit, zavádění špičkových technologií a růst produktivity práce. U malých a středních podniků přispívá daňová regulace ke konkurenčnímu rozvoji a nasycení trhu zbožím, pracemi a službami.

Pluralita předmětů daňové regulace zahrnuje volbu různé metody daňová regulace, z nichž každá si stanoví své cíle, jsou definovány úkoly a jsou vybírány metody a metody. Daňová regulace je účinná při dosahování cílů finanční politiku organizací.

Daňová regulace v rámci řízení daně z příjmu právnických osob je procesem úpravy parametrů daňového plánování a rozpočtování a také optimalizace daňových odpočtů v organizaci. Metody daňové regulace mají charakteristické rysy, které jsou spojeny s využitím plánovaných a rozpočtových cílů pro daňové odpočty.

1.3. Charakteristika metod daňového řízení v organizaci

Korporátní daňová správa je soubor ekonomických vztahů, mezi nimiž jsou rozlišovací znaky:

• Hlavním účastníkem je organizace;
• Vznik vztahů v rámci optimalizace daňových odpočtů či jejich podpory na současné úrovni.

Řízení daně z příjmu právnických osob je jedním z nezávislých prvků finančního řízení organizace, které se tvoří v rámci jednotného souboru daňového plánování, regulace a kontroly.

Metody řízení daně z příjmu právnických osob mají následující členění (obrázek 8).

Obrázek 8. Metody řízení daně z příjmu právnických osob

Výpočet a speciální metody používané při řízení daně z příjmu právnických osob mají různou míru efektivity. Výpočetní metody řízení daně z příjmu právnických osob zahrnují ve svém seznamu:

1. výpočetní a analytická metoda,
2. bilanční metoda
3. způsob optimalizace daňových odpočtů.

Speciální metody zahrnují následující kategorie: čtení a analýza účetních výkazů, tvorba soustavy ukazatelů, sestavování analytických tabulek, porovnávání metodou porovnávání a simulačního modelování, pro daňové plánování jsou přijatelné i metody rozhodovacího stromu a metoda scénářů.

Každý článek řízení daně z příjmu právnických osob přitom uplatňuje své vlastní metody, které zahrnují uplatnění vlastních principů řízení:

1. Správa daňových odpočtů a vedení finanční toky organizace jsou v úzkém vztahu a interakci.
2. Řízení finančních toků se utváří v důsledku stanovení metod řízení finančních činností organizace jako celku.

Systém speciálních metod podnikového řízení jsou vzájemně závislé a vzájemně propojené metody, které jsou strukturovány v rámci tří hlavních fází řízení daňových odpočtů v organizaci: plánování, regulace a kontrola.

Metodika tvorby korporátního daňového řízení zahrnuje ve své struktuře následující fáze (obrázek 9):

Obrázek 9. Etapy řízení daně z příjmu právnických osob

K posouzení metodiky daňového plánování je nejprve provedena analýza a posouzení současného daňového a finančního plánování organizace. Provedení této etapy zahrnuje použití metod finanční analýzy stavu organizace.

Další fází daňového plánování ve struktuře řízení daně z příjmu právnických osob je stanovení cílů, které implikují budoucí finanční a daňovou kondici organizace, které je třeba dosáhnout.

Účel daňového plánování je určen vyměřením daně a finanční situaci organizace, která byla získána jako výsledek analýzy. Poté je nutné sestavit model vztahu mezi cíli daňového plánování pomocí metody budování rozhodovacího stromu.

Po stanovení cílů daňového plánování v rámci formování struktury řízení daně z příjmu právnických osob dochází k volbě cest k dosažení cílů, tedy metod optimalizace odvodů daní. Při volbě metod daňové optimalizace je nutné se řídit cíli a záměry, které deklaruje určitý podnikatelský subjekt k řešení.

Při hodnocení způsobů daňové regulace této struktury organizace je nutné provést následující činnosti:

1. Formulovat úkoly daňové regulace;
2. Implementovat vybrané metody daňové optimalizace.

Při realizaci etapy daňové regulace a realizaci optimalizace daňových odpočtů je nutné provést řadu opatření k přerozdělení daňových toků. V oblasti praktické aplikace existuje několik možností daňové optimalizace. Zároveň je třeba vzít v úvahu, že je nutné uplatňovat zákonné a zákonné postupy.

Snížení daňové zátěže by mělo být prováděno nejen za účelem snížení daňové zátěže, ale především k přerozdělení finančních toků organizace a jejich využití ke zlepšení efektivity zdrojů organizace. Tento směr vývoje řízení daně z příjmu právnických osob umožňuje zvýšit daňové odpočty do rozpočtu, což je v zájmu vládních agentur a soukromých organizací.

Ve fázi daňové kontroly proces daňové správy kontroluje odvody do rozpočtu.

KAPITOLA 2. ORGANIZACE DAŇOVÉ HOSPODÁŘSTVÍ NA PŘÍKLADU SPOLEČNOSTI TRASTGAZINVEST LLC

2.1. Charakteristika činnosti a systému řízení společnosti TRASTGAZINVEST LLC.

TRASTGAZINVEST LLC je jedním z největší společnosti pro skladování a skladování ropy a rafinovaných produktů.

Organizace se skládá z ústředí a výrobní jednotky v Novém Urengoji. Centrála má tato oddělení a oddělení: finanční a ekonomické oddělení, oddělení projektového řízení, výrobně-technické oddělení, personální oddělení, oddělení přípravy výroby, vedení, právní oddělení, oddělení odhadů a zakázek, oddělení zásobování (obrázek 10). Obrázek 10. Organizační struktura společnosti TRASTGAZINVEST LLC

Organizace má všechna potřebná povolení pro oprávnění k provádění stavební činnosti: certifikát SRO pro stavební a projekční práce, certifikát IAC, mezinárodní certifikát IS0 9000.

Hlášení v organizaci provádějí zaměstnanci v souladu s jejich funkčními povinnostmi. V účetnictví existuje rozdělení odpovědnosti za mzdy, daně, účtování materiálů, cestovní výdaje a platby. Organizace má nezávislý audit účetní činnosti.

Analytické oddělení se zabývá výpočtem benchmarků, které charakterizují plnění každoročně schválených rozpočtů projektů státních a jiných staveb a rekonstrukcí.

Výrobně-technické oddělení se zabývá sestavováním harmonogramů prací a jejich propojováním v rámci organizace, zajišťováním projektové a odhadové dokumentace, sledováním plnění harmonogramů prací.

Oddělení odhadů a zakázek se zabývá zpracováním a úpravou odhadů, přípravou úkonů provedených prací a potvrzení o ceně provedených prací.

Projektoví manažeři provádějí generální řízení jim přidělených projektů, kontrolují rozpočtování a provádění prací na zařízeních, organizují práci subdodavatelů.

Právní oddělení zajišťuje právní ochranu zájmů organizace u rozhodčích soudů, koordinuje předložené obchodní a smluvní smlouvy, smlouvy o poskytování služeb.

Oddělení přípravy výroby se zabývá získáváním a prodlužováním povolení, soutěží, certifikátů pro vedení.

Účetní politika společnosti TRASTGAZINVEST LLC je stanovena v objednávce o účetní politice, která byla schválena ředitelem organizace.

Při analýze vlastností činnosti TRASTGAZINVEST LLC a technologií pro zpracování účetních informací v organizaci,

automatizovaná forma účetnictví. V případě potřeby organizace přidá další podúčty a analytické účty do pracovní účtové osnovy a také platí přídavný systém registry analytického účetnictví.

Informace obsažené ve schválených primárních dokumentech se shromažďují v účetních registrech a automaticky systematizují v počítačových systémech.

Počet inženýrsko-technických pracovníků - 40 osob, dělníků - 300 osob, zaměstnanců finančního a ekonomického oddělení - 10 osob.

Do seznamu informační zdroje OOO "TRASTGAZINVEST" zahrnuje:

• dokumenty podepsané ředitelem, prvními náměstky a náměstky dne papírová média a dovnitř v elektronické podobě(sbírky dokumentů, newslettery, brožury, ankety, ankety atd.);
• softwarově-funkční komplexy;
• organizační databáze;
• internetový portál.

Seznam informačních sítí společnosti TRASTGAZINVEST LLC zahrnuje:

• strukturovaná kabeláž;
• lokální počítačové sítě.

Informační zdroje jsou rozděleny do následujících kategorií přístupu:

• informace o službách (veřejný přístup);
• omezené informace.

• Databáze pro zaměstnance řídícího aparátu společnosti TRASTGAZINVEST sro zaměřená na plnění jejich funkčních povinností a upravující postup při řešení jim uložených úkolů.

Organizace zavedla režim pro regulaci ochrany informací, které mohou obsahovat obchodní tajemství a způsobit jakoukoli újmu (materiální, morální) zaměstnancům TRASTGAZINVEST LLC.

Pracovní plán společnosti TRASTGAZINVEST LLC je rozdělen do následujících reportovacích období: týden, měsíc, čtvrtletí, pololetí, rok. Na základě výsledků sledovaného období jsou sestavovány závěrečné zprávy o plnění záměrů. Předkládají se na žádost útvarů, které příslušné oblasti činnosti kontrolují.

Plán práce je vypracován na základě návrhů prvních zástupců vedoucích odborů a odborů společnosti TRASTGAZINVEST sro, vedoucích okresních správ, okresních poboček.

Realizace zahrnuje vypracování opatření zaměřených na realizaci a realizaci pokynů vedoucích pracovníků TRASTGAZINVEST LLC.

V případě nedodržení administrativního dokumentu v nastavit čas, úředník, který kontroluje plnění správního dokladu, zašle řediteli přípis, ve kterém uvede důvody nesplnění správního dokladu, jakož i opatření přijatá k jejich odstranění, a návrh nového termín jeho realizace.

O prodloužení lhůty pro vyřízení správního dokumentu rozhoduje ředitel společnosti TRASTGAZINVEST LLC. Správní dokument je odejmut z kontroly v oddělení protokolu a kontroly na základě zprávy (osvědčení), která obsahuje informace o plnění všech pokynů správního dokumentu, a je podepsán úředníkem, který plnění dokumentu kontroluje jako celek.

Kontrola souladu zahrnuje úpravu úplnosti a správnosti včasných lhůt pro vyřízení dokumentů a usnesení.

Kontrolou plnění pokynů ředitele společnosti TRASTGAZINVEST LLC může být v souladu s rozdělením povinností pověřeno více úředníků v jejich působnosti.

V případě, že je kontrolou pověřeno více úředníků, vyhotovuje závěrečné osvědčení ten úředník, který je ve správním dokumentu nebo usnesení uveden jako první, není-li uvedeno jinak.

Pokud si ředitel ponechal kontrolu nad prováděním správního dokumentu, pak koordinaci činností a centralizované předkládání informací o plnění pokynů obsažených ve správním dokumentu provádí úředník, který návrh správního dokumentu předložil.

1. Náklady na prodej produktů za 1 rub. snížena z 0,95 rublů. až 0,9 rublů, což naznačuje pozitivní dynamiku implementačních činností organizace.
2. Míra návratnosti aktiv se snížila ze 171 rublů. až 149 rublů ve srovnání se stejným ukazatelem z předchozího vykazovaného období. Tento trend je dán nárůstem dlouhodobého majetku organizace a nárůstem příjmů z prodeje produktů.
3. Podobně se v důsledku zvýšených fixních aktiv zvýšil poměr kapitálu a práce o 10,09 milionu rublů na osobu, tempo růstu je 170,72 %
4. Návratnost tržeb v roce 2012 je 1 %, v roce 2013 to bylo 2 %, to znamená, že tempo růstu je 200 %.

Na základě výsledků činnosti TRASTGAZINVEST LLC v letech 2012-2013 vyvodíme závěry.

Podle výsledků analýzy v tabulce 1 lze konstatovat, že náklady na prodej vzrostly o 38 %, tempo růstu ukazatele je 138 % ve srovnání s předchozím sledovaným obdobím. Tento trend sehrál klíčovou roli v růstu hrubého zisku. Tento dlouhodobý majetek se zohledňuje při sestavování rozvahy, ale dále tento moment tato fixní aktiva nejsou plně zapojena do hlavních činností, takže poměr kapitálu a práce a návratnost aktiv poklesly.

Závěr 2: Podle výsledků 2012-2013. ukazatel průměrných ročních nákladů na dlouhodobý majetek se zvýšil o 1800 milionů rublů, míra růstu je 169%. V roce 2013 výrazně vzrostly náklady na prodej výrobků, tempo růstu je 138 %. V roce 2013 se ukazatel hrubého zisku oproti roku 2012 výrazně zvýšil, tento jev je dán výstavbou a zprovozněním nové budovy organizace.

Platby daní, jejich struktura a frekvence plateb jsou upraveny daňovým řádem a federálními zákony Ruské federace. Organizace TRASTGAZINVEST LLC ve své účetní a daňové politice souhlasí s dodržováním daňových zákonů. Účetní politika je jedním z klíčových nástrojů pro optimalizaci a plánování zdanění. Dále, abychom optimalizovali daňové zatížení organizace, provedeme analýzu daňového základu pro stanovení podrobného plánu pro vybrané daně.

Vyčleňme si platby daní v samostatné souhrnné srovnávací tabulce 2.

tabulka 2

Změny ve struktuře daní a jiných plateb.

Druhy placených daní	2012, tisíc rublů	2013, rub.	Změny +/-, rub.	Tempo růstu %
Penzijní fond
Na část pojištění pracovní důchod
Na financovaná část pracovní důchod
Dopravní daň
Daň z majetku organizací
Pozemková daň
Daň z příjmu firmy
Čistý zisk

Daňový souhrn organizace je součtem všech daní placených organizací. V praxi jsou daňovým agregátem údaje o placení daní obsažené v dokumentech organizace: daňová přiznání, kalkulace, které se předkládají místním finančním úřadům. Kromě toho tento seznam obsahuje údaje o platbách daní obsažené v daňové rejstříky organizace, ale nepodává se finančnímu úřadu.

Daňový agregát má následující strukturu (obrázek 12)

Obrázek 12. Struktura daňového agregátu ve společnosti TRASTGAZINVEST LLC.

Akruální daňová složka (ATC) je ta část úhrnu daní, která je splatná, ale ve skutečnosti ještě nebyla zaplacena. Důvody tohoto jevu mohou být různé a jsou předmětem samostatné analýzy. Složka placené daně (ONS) - část daní skutečně převedených do federálního nebo regionálního rozpočtu.

Daňové zatížení organizace je podíl na celkovém daňovém úhrnu, který organizace skutečně zaplatila a není k dispozici pro převod na jiné ekonomické subjekty. Také tento ukazatel nelze snížit aplikací daňového plánování, optimalizace nebo jiných metod. Daňové zatížení v absolutním vyjádření je menší nebo rovné úhrnu daní.

Ukazatelem daňového zatížení organizace je podíl daňového zatížení, který ovlivňuje efektivitu organizace.

Potřeba zavedení plánování daně z příjmu právnických osob je dána velikostí daňového zatížení organizace. Pokud výše daní přesáhne polovinu výdajů organizace, pak se v tomto případě daňové plánování stává globálním a působí jako klíčový prvek plánování managementu V organizaci.

Podle odborného posouzení, pokud je podíl daní nižší než 15 % z celkových příjmů organizace, je potřeba daňového plánování minimální a výpočet a vyúčtování běžných daňových odpočtů má k dispozici hlavní účetní nebo jeho zástupce.

Při výši daňových odpočtů v rozmezí 20-35% v organizacích malých a středních podnikatelů je vhodné zavést do personálu daňového specialistu a ve velkých organizacích oddělení specialistů podílejících se na sledování výpočtu a plnění daňových povinností. V tento případ závěrečná kontrola zdanění je předmětem činnosti vrcholového vedení organizace. Rozvojové a modernizační projekty jsou realizovány na základě výsledků odborného vyšetření pracovníky působícími v oblastech finančního a daňového řízení.

Na mikroúrovni se daňové zatížení počítá jako podíl na celkových příjmech poplatníka odváděných do rozpočtu. Tento ukazatel se skládá z následujících daňových odpočtů: DPH, daň z příjmu, daň z příjmu fyzických osob, příspěvky do FMS a FSS. Mnoho autorů zastává názor, že daň z příjmu fyzických osob by neměla být zahrnuta do výše daní, protože ji ve skutečnosti platí zaměstnanci a organizace provádí pouze převod.

Daňové plánování je složitý proces s mnoha vlivy, navíc ke každému finanční transakce má jedinečnou povahu. Níže uvádíme hlavní faktory vlivu, které ovlivňují velikost daňového zatížení:

1. Smluvní a účetní politika organizace, určená pro účely zdanění;
2. Výhody a osvobození od daní;
3. Prioritní směry rozpočtové, daňové a investiční politiky státu, které mají přímý dopad na složky daňových odpočtů;
4. Příjem částek z rozpočtových půjček, daňových úlev a daňových odkladů;
5. Umístění podnikání ve svobodných ekonomických zónách, včetně na území Ruské federace.

Existuje algoritmus pro hodnocení efektivity implementace CRM systémů. Pro hodnocení je potřeba získat odpověď na dvě otázky: bylo cíle dosaženo a jak adekvátní byla za něj zaplacena cena?

3.2. Perspektivy rozvoje daňového řízení ve společnosti TRASTGAZINVEST LLC

Abychom mohli podrobně vyhodnotit všechny výsledky implementace, zvážíme problémy, které ve společnosti existovaly před implementací systému, a také to, jaká řešení se na nich objevila po implementaci CRM systému (tab. 9).

Tabulka 9

Popisy problémových situací ve firmě a jejich řešení, zajištěné implementací CRM systému

Problémy			CRM řešení
Informace se k interpretovi dostávají se zpožděním.	Ne, nebo IS není správně nakonfigurován pro výměnu informací mezi zaměstnanci.
Hledání informací o legislativních změnách zabere spoustu času.	Stávající databáze nesplňují dané parametry		Vytvořeno jednotné informační pole pro výměnu informací
Informace o daňových odpočtech vyžaduje značné časové náklady.	Není možné registrovat a analyzovat daňové odpočty pro různé termíny a doby odpočtu		Pro výměnu informací bylo vytvořeno jednotné informační pole s možností evidence a analýzy historie plateb daní
Získání informací o aktuálním stavu daňových odpočtů pro účely prognózy vyžaduje mnoho času.
Generování zpráv o činnosti manažerů zabere spoustu času.	Neexistuje žádný automatizovaný účetní a reportingový systém.		Pro zjednodušení těchto procesů byl vytvořen program
Tabulka 9 pokračovala
Neexistuje způsob, jak posoudit, jak efektivně je daňový plán vytvořen		Primární informace neproudí do jediného úložiště v předem určeném formátu. V důsledku toho neexistuje možnost extrahování těchto informací z takového úložiště v sekcích nezbytných pro danou situaci.	Pro výměnu informací bylo vytvořeno jednotné informační pole s možností analyzovat aktuální operace
Problémy, které vzniknou při realizaci plánu daňových závazků a výhod, nelze nijak strukturovat.

V současné době se systém osvědčil a společnost plánuje brzy přejít na nové vydání a pracovat v regionech. Pro vytvoření územního distribučního systému se počítá s prací přes webového klienta.

Před zavedením systému museli zaměstnanci trávit spoustu času prováděním rutinních operací (vyplňování formulářů, duplikování informací v různých systémech, shromažďování informací z různých zdrojů), což vedlo k chybám a nutnosti víceúrovňového ověřování Systém. Tím se zabrání zmatkům a historie daňových odpočtů se stane strukturovanou a transparentní.

Budoucí plány společnosti:

Výsledky získané implementací CRM systému do struktury daňového plánování společnosti TRASTGAZINVEST LLC mají pozitivní trend a mají krátkodobý i dlouhodobý dopad na finanční a ekonomické aktivity organizace. Dále zvažte ekonomická účinnost implementace projektu CRM-systému do struktury daňového plánování společnosti TRASTGAZINVEST LLC.

3.3. Vyhodnocení efektivity navrhovaných aktivit

Jednou z nejlepších metod pro provedení hodnocení je výpočet ROI (návratnost investované částky). Podobně můžete vyhodnotit dobu návratnosti produktu. Zde je však třeba zmínit jedno důležité omezení. ROI je poměr průměrného nárůstu zisků (nutně získaných právě implementací CRM technologií) k výši investice. Vzorec pro výpočet ROI je následující:

ROI = (Pcrm - P) / Z * 100 % (5),

Pcrm - zisk přijatý organizací při implementaci CRM systému;

P - zisk získaný bez zavedení CRM systému;

Z jsou celkové náklady na projekt.

Takto získaný odhad nemůže být zcela spolehlivý.

První potíže se objevují již při definici nákladové části. Výčet investic při implementaci se skládá nejen z úhrady softwarových licencí, dalšího vybavení, ale i poradenských služeb. Patří sem i výplaty zaměstnancům společnosti zapojených do procesu implementace.

Při kalkulaci nákladů je třeba vzít v úvahu, že po formálním dokončení projektu náklady na jeho realizaci stále probíhají, ale mají jinou podobu: předplatné služby software, další konfigurace systému, mzda zaměstnanců obsluhující zařízení, správce DBMS a správce systému. Všechny tyto náklady jsou zahrnuty do celkových nákladů na vlastnictví systému.

Jedním ze závažných nedostatků při výpočtu výnosové části je skutečnost, že ke změně výnosů společnosti může dojít nejen v důsledku implementace CRM systému. Mohly by k tomu přispět například podmínky na trhu, personální obměna společnosti atd.

Chcete-li jednoznačně určit, jaká část dodatečného příjmu byla přijata implementací systému CRM, musíte současně provozovat dva podniky, z nichž jeden bude systém nainstalován a ve druhém ne. V praxi je to ale téměř nemožné. A proto bude těžké odhadnout přesnou ziskovou část.

V poslední době je stále oblíbenější metodika, podle které se nákladová část odhaduje v peněžním vyjádření a ukazatelem přiměřenosti výdajů jsou omezení rozpočtu projektu. K odhadu strany příjmů se používá následující algoritmus:

1. Formulování cílů projektu před realizací. Každý cíl dostává svůj váhový koeficient, který je určen na základě jeho významu pro řízení podniku.
2. Po dokončení implementace je výsledek každého cíle vyhodnocen na základě toho, zda bylo cíle dosaženo či nikoli.
3. Efektivita provozu softwaru je dána objemem dosažených cílů a úplností jejich dosažení.

Existují další metody pro výpočet účinnosti implementace softwaru. Většina z nich při výpočtu efektivity využívá poměr částky ke zlepšení finanční ukazatele organizace (čitatel) k nákladům na implementaci (finanční prostředky vynaložené na nákup softwaru, platy konzultantů, platy zaměstnanců vyplacené v průběhu času stráveného implementací a školením) (jmenovatel).

Celkové náklady na návrhové řešení zahrnují náklady na softwarovou licenci plus náklady na všechny upgrady (a náklady na hardware), plus náklady na implementaci plus náklady na školení a podporu.

Sazby konzultantů CRM začínají na 25 USD/hodinu a mohou dosáhnout až 100 USD/hodinu nebo více.

Náklady na finalizaci systému dle požadavků konkrétní firmy a vývoj konektorů pro komunikaci s ERP systémy, stejně jako systémy správy dokumentů v různých společnostech se budou velmi lišit. Obvykle jsou tyto náklady určeny oblíbeností názvu společnosti, složitostí vývoje a úrovní odměn programátorů.

U projektů s využitím dedikovaného serveru pro provoz serverové části CRM je nutné počítat s nákupem dalšího vybavení.

Neméně důležitou složkou celkových nákladů na CRM řešení jsou náklady na jeho provoz, placenou údržbu a aktualizaci nových verzí. Tyto náklady se od „okamžitých“ nákladů na řešení liší tím, že musí vzniknout do určité doby po nákupu a velikost těchto nákladů lze kontrolovat (mají své limity).

Po vynechání plánovaných nákladů, které nebyly v daleké budoucnosti dosud vyjasněny, kalkulujeme náklady na řešení navržené k realizaci při aktuálně známých nákladech a výsledek uvádíme v tabulce 10. V kalkulacích jsou zohledněny pouze náklady roku 2015 .

Tabulka 10

Náklady na navrhovaný CRM systém

	Druh výdajů		Počet jednotek	Jednotková cena	Celkové náklady, rub	% z celkových nákladů
	Náklady na software
	Individuální vývoj softwaru	komplex
	Náklady na služby pro implementaci, školení a podporu
	Instalace a konfigurace softwaru na serveru
	Instalace a konfigurace pracovišť
	Školení zaměstnanců
	Podpora na 2 měsíce
	Softwarová vylepšení
	Dodatečné firemní náklady na projekt
	Mzdy členů projektového týmu	lidé Na 2 měsíce
	Nepředvídané dodatečné náklady
Pokračování tabulek 10

Plánované náklady na implementaci CRM systému v roce 2013 tedy budou 479,2 tisíc rublů.

Podle odborníků na trh se zkušenostmi s realizací takových projektů lze dosáhnout následujících ekonomických výsledků:

• po implementaci je v průběhu následujících 3-5 měsíců zjištěno zvýšení snížení neefektivních daňových odpočtů o 20 % i více.
• bez implementovaného CRM systému je cca 30 % pracovní doby pracovníka oddělení finančního plánování věnováno seznámení se s aktuální legislativou Ruské federace a hledání optimální struktury daňových odpočtů, pokud je systém automatizovaný, toto číslo může být sníženo na polovinu kvůli automatizovaný systém aktualizace..

Vedení společnosti si tedy stanovilo následující cíle, kterých musí organizace po implementaci CRM-systému „1C-CRM.KORP“ dosáhnout. Vydání 2.0:

• Snížení daňového zatížení o 15 % díky optimální aplikaci daňové úlevy a koncese fungující podle platné legislativy Ruské federace;
• Snížení podílu daňových povinností na konečné struktuře výdajů organizace;
• Optimalizace daňového a finančního plánování v důsledku růstu výnosů z hospodaření aktuální aktivity;
• Snížení pracnosti práce zaměstnanců oddělení finančního plánování o 30 %, což ovlivní zvýšení efektivity dosavadní činnosti oddělení jako celku.

Dalším krokem je výpočet ukazatelů očekávaných při používání CRM systému. Výpočet ukazatelů je uveden v tabulce

V této fázi prací máme možnost předpokládat zvýšení ziskovosti společnosti o 30,6 miliard rublů (tabulka 11).

Tabulka 11

Srovnání výkonnosti společnosti před a po implementaci CRM systému, miliardy rublů.

Vypočítejte plánovanou návratnost nákladů a návratnost investic.

ROI = 7,5/0,0479 = 156,5

Proto se náklady na CRM systém vrátí několikanásobně.

Pro spolehlivější posouzení efektivnosti navrhované realizace určíme celkovou cenu projektu metodou posouzení diskontovaných integrálních nákladů projektu. Nejprve si stanovme integrální náklady, které zahrnují plánované náklady na projekt a náklady na ztráty spojené s riziky projektu.

Typická obchodní rizika CRM systémů jsou:

• nedostupnost (části) dat,
• ztráta (části) dat,
• škodlivé nebo neoprávněné použití údajů,
• nekonzistence údajů nebo interpretace,
• Poskytování nesprávných informací zaměstnanci
• nemožnost využívat inherentní funkce finanční podpory zaměstnanci.

Nelze také nezmínit rizika projektu, která se objevují ve fázi projektování a (nebo) dodávky systému:

• nesoulad mezi reálnou praxí a vyvinutým automatizovaným systémem;
• personální sabotáž;
• zastarávání softwaru nebo technických řešení během období implementace.

Expertními prostředky určíme náklady na rizika ve výši 2,5 %, jelikož obecně jsou systémy 1C na trhu známým produktem, aktivity pro implementaci systému jsou dobře naplánované, rizika jsou minimální, hodnota 2,5 % je průměr akceptovaný v této oblasti.

Integrální náklady tedy vypočítáme podle vzorce:

Zpl t - plánované náklady projektu

Roc t - náklady na rizika projektu

Integrální náklady na projekt = 479 200 + 479 200 * 2,5 % = 491 180 tisíc rublů

Kde Зfact τ je diskontovaná částka skutečných nákladů na duševní vlastnictví vzniklých v čase τ;

Zots t - posouzení integrálních nákladů IP za období t;

E - diskontní sazba (refinancování).

Sazba refinancování je v současné době 17 %. Doba používání bude stanovena na 3 roky (po této době budou pravděpodobně vyvíjeny nové nabídky na trhu, modernější)

Výpočet podle vzorce tedy bude vypadat takto:

V důsledku toho se diskontované integrální náklady projektu budou rovnat 261 987,5 tisícům rublů. třít.

Jak již bylo zmíněno, zisk z implementace bude činit 30,6 miliardy rublů. Pokud toto číslo snížíme o 17 %, dostaneme 46,2 miliardy rublů za 3 roky. Síť diskontovaný příjem projekt (NPV) se bude rovnat 46,2 miliardám rublů. Pravidla pro přijímání pozitivních rozhodnutí o investiční projekty je stanoveno, že toto rozhodnutí lze učinit, když je hodnota NPV vyšší než 0 – je zřejmé, že hodnota NPV projektu je kladná. Ukazatel indexu rentability (PI) projektu mnohonásobně překročí normativní hodnotu =1. Proto lze projekt považovat za investičně atraktivní.

ZÁVĚR

Daňové odvody tvoří významný podíl na finančních tocích organizace. Efektivní plánování daňových odpočtů určuje potenciál pro růst a rozvoj podniku. Nedostatečné účetnictví finanční aktivity organizace může vést k finančním ztrátám organizace. Problémy zdanění a řízení daňových toků jsou srovnatelné s problémy, které vznikají při obchodní nebo výrobní činnosti.

Předmětem studie je OOO TRASTGAZINVEST. OOO "TRASTGAZINVEST" je jednou z největších společností v oblasti skladování a skladování ropy a rafinovaných produktů.

Podle výsledků analýzy hlavních ukazatelů hlavních činností organizace se tržby z prodeje zvýšily o 211 156 milionů rublů, ale tento ukazatel není jediným ukazatelem ziskovosti organizace: musí být zvažován ve spojení s ukazatelem nákladů.

Náklady na prodej mají v roce 2012 tempo růstu o 38 % oproti roku 2012, tento trend ukazuje, že organizace zvyšuje tržby.

Hrubý zisk v roce 2013 ve srovnání s rokem 2012 má následující trendy: hodnota ukazatele vzrostla z 5255 milionů rublů. na 12476 milionů rublů, odchylka je 7221 milionů rublů, tempo růstu je 237%.

Platby daní, jejich struktura a frekvence plateb jsou upraveny daňovým řádem a federálními zákony Ruské federace. Organizace "TRASTGAZINVEST" se ve své účetní a daňové politice řídí aktuální daňovou legislativou.

Na základě výsledků analýzy daňové zátěže je možné vyčlenit strukturu plateb daní ve společnosti TRANSGAINVEST sro, která jasně ukazuje dominantní daně: DPH a odvody do Penzijního fondu, Fondu povinného zdravotního pojištění a Sociálního pojištění. Fond. Mají největší vliv na ekonomickou činnost organizace, to znamená, že daňově zatěžují vedení činnosti organizace. Prudké zvýšení sazeb daní odváděných do rozpočtů různé úrovně, vysvětluje růst hrubého zisku organizace z podnikání.

Účetní politika je důležitým nástrojem pro optimalizaci daňových odpočtů organizace. Hlavní směry pro zlepšení účetní politiky organizace jsou následující:

• Zorganizujte transparentní a srozumitelný proces účetnictví;
• Vytvořte vyvážený daňový účetní systém;
• Vytvoření systému finančního plánování a účetnictví pro zajištění řešení problematiky účetnictví a daní organizace.
• Účetní politika musí být nejen formálním dokumentem předloženým finančnímu úřadu, ale také optimalizačním pomocníkem při optimalizaci finanční situace organizace.

Amplituda výkyvů v daňové zátěži v organizaci je více než 30 %, což svědčí o možnosti optimalizace procesů daňového účetnictví a plánování.

V rámci formování efektivní daňové politiky je vhodné ve společnosti TRASTGAZINVEST LLC vytvořit oddělení daňového plánování a také zavést CRM systém pro automatizaci daňových odpočtů a vytvoření optimální daňové politiky organizace.

Výsledkem realizace první části implementačního projektu zahájeného v roce 2014 ve společnosti TRASTGAZINVEST byly tyto výhody:

• Vytvořeno jediná základna regulační právní akty upravující daňové odpočty;
• Schopnost seskupovat výhody a daňové úlevy podle kategorií;
• Zmizela ztráta informací, chybí dabing při vyhledávání potřebných informací;
• Přivedeno k automatizační práci v systému bezhotovostní platby: daňové odpočty a probíhající transakce pro časové rozlišení daňových závazků jsou sloučeny do jednoho systému;
• Bylo vytvořeno oddělení finančního a daňového plánování organizace, optimalizující daňové a daňové finanční kalkulace organizace;
• Dochází k výměně informací s jednotným účetním systémem společnosti (nahrávání účetních a platebních dokladů, pomocí jednotné databáze).

V procesu práce v CRM systému byly zaznamenány následující výsledky:

• Vyhledání informací o právním úkonu trvá méně než 1 minutu;
• Nyní je možné o změně informovat pracovníky účtárny a finančního oddělení daňová legislativa;
• Generování reportů o činnosti každého zaměstnance bylo zrychleno o 50 %.

Po implementaci CRM systému měla společnost možnost rychle reagovat na změny v legislativě upravující odvod daní. Prostřednictvím použití kompletní informace jsou vytvářeny podrobné analytické reporty, které umožňují efektivnější plánování aktivit společnosti a také hledání nejlepších cest pro vytvoření systému daňového plánování.

Budoucí plány společnosti:

1. Práce přes internet se systémem v regionech tvoří efektivní systém odvody do krajských rozpočtů
2. Poskytování technické a servisní podpory zaměstnancům nejen oddělení finančního plánování, ale i účetních oddělení všech krajských úřadů.
3. Sledování vytížení zaměstnanců pro aktuální činnosti.

Výsledky získané implementací CRM systému do struktury daňového plánování společnosti TRASTGAZINVEST LLC mají pozitivní trend a mají dopad na finanční a ekonomické aktivity organizace v krátkodobém i dlouhodobém horizontu.

BIBLIOGRAFIE

1. já. Legislativní a regulační právní akty
2. Občanský zákoník Ruské federace. Oficiální text. Části I, II, III a IV. — M.: Eksmo, 2014.
3. Daňový řád Ruské federace. Část I a II s komentáři. — M.: Eksmo, 2014.
4. Zákoník práce Ruské federace. — M.: Prospekt, 2014.
5. Trestní zákoník Ruské federace (od 1. února 2014). — M.: Normatika, 2014.
6. federální zákon"O společnostech s ručením omezeným" ze dne 08.02.1998 N14-FZ (ve znění ze dne 29. prosince 2012). - M .: Sbírka zákonů Ruské federace ze dne 16. února 1998, N 7.
7. Federální zákon „o příspěvcích na pojištění do Penzijního fondu Ruské federace, Fond sociální pojištění Ruská Federace, federální fond povinné zdravotní pojištění"ze dne 24. července 2009 N 212-FZ (ve znění ze dne 28. prosince 2013 se změnami a doplňky s účinností od 3. ledna 2014). - M .: Sbírka zákonů Ruské federace, 27. července 2009, N 30.
8. Vyhláška pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 12. října 2006 N 53 „O posouzení platnosti získání daňového zvýhodnění poplatníkem rozhodčími soudy“. - M.: Bulletin Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace, N 12, prosinec 2006
9. Výnosem SSEC RA ze dne 21. listopadu 2003 N 16-2. Zákon Republiky Altaj ze dne 21. listopadu 2003 N 16-1 (ve znění ze dne 19. dubna 2013) „O dani z majetku organizací na území Republiky Altaj“. - A .: Sbírka zákonů Republiky Altaj, N 13 (19), říjen-listopad 2003
10. Vyhláška Federální daňové služby Ruska ze dne 30. května 2007 N MM-3-06 / [e-mail chráněný](ve znění ze dne 5.10.2012) „O schválení koncepce systému plánování výjezdů daňové kontroly". Primární text. - M .: Ekonomika a život, N 23, červen 2007
11. Dopis odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 21.03.2008. N03-03-06/1/199 "O uznání dluhu za nedobytný pro daňové účely".
12. Dopis odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 11.12.2008. N03-11-05/296 „O podmínkách přechodu na Jednotlivec USN podnikatelé."
13. Dopis odboru daňové a celní politiky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 29.01.2010. N03-11-06/2/10 "O přechodu na zjednodušený daňový systém organizace, ve které je podíl jiných organizací více než 25 procent."
14. Návrh federálního zákona "o daňovém poradenství v Ruské federaci" - M.: Verze nařízení daňové poradenství Federální daňové služby Ruska. 2013
15. II. Učebnice, učební pomůcky, monografie
16. Aksenov S., Bityukova L., Krylov A., Laskina I. Daně a zdanění. Tutorial. - Kursk: RFEI; 2010.
17. Kirina L.S., Gorohova N.A. Daňové řízení v organizacích // (Učebnice sup UMO VO) / M .: Nakladatelství Yurayt, 2014. - 653 s.
18. Bablenková I.I., Kirina L.S., Karpová G.N., Gorohova N.A. Prognózování a plánování v oblasti daní. - M.: Ekonomie, 2009.
19. Barulin S.V. Správa daní: Učebnice / S.V. Barulin, E.A. Ermáková, V.V. Štěpáněnko. - M .: Obchodní společnost "Dashkov and K", 2013.
20. Bespalov M.V., Filina F.N. Schémata daňové minimalizace. - M.: GrossMedia, ROSBUH, 2010.
21. Bogdanova E.V., Eriashvili N.D. Smluvní právo. Tutorial. - M.: Unity-Dana, 2009.
22. Vylková E.S. Daňové plánování. - M.: Yurayt, 2011.
23. Evstigneev E.N., Viktorova N.G. Daně a zdanění. Teorie a praxe: tutorial. - M.: Prospekt, 2013.
24. Evstigneev E.N., Viktorova N.G. Daňový management a daňové plánování v Rusku: monografie. - M.: INFRA-M, 2013.
25. Efimová O.V. Finanční analýza. Řízení finanční stability. - M.: Finance a statistika, 2011.
26. Zubní A.T. Strategické řízení. Učebnice pro bakaláře. - M.: URAIT, 2013.
27. Ivanova T.Yu., Prikhodko V.I. Teorie organizace: učebnice. - 3. vyd., revidováno. a doplňkové - M.: KnoRus, 2010.
28. Kirina L.S., Gorohova N.A. Daňové řízení v organizaci. - M.: URAIT, 2013.
29. Krutyakova T.L. DPH: složité problémy. 4. vyd., revidováno. a doplňkové - M.: 2011.
30. Kuzněcovová V.V. Základy daňové správy. - M.: Mir knigi, 2010.
31. Lapygin Yu.N., Lapygin D.Yu. Rozhodnutí managementu. Tutorial. - M.: Eksmo, 2009.
32. Mělník D.Yu. Správa daní. - M.: Finance a statistika, 2010.
33. Fayol A. Obecný a průmyslový management. - M.: Controlling, 1992.
34. Feoktistov I.A. Nebezpečná schémata minimalizace daní. Neoprávněné daňové zvýhodnění. - M.: Ruský účetní, 2009.
35. Filippova N.A., Taktarov N.N. Prognózování a plánování v daních: učebnice - Saransk, 2011.
36. Chernik D.G., Kirina L.S., Balakin V.V. Daňové poradenství: průvodce studiem. - M.: Ekonomie, 2009.
37. Chipurenko E.V. Daňové zatížení podniku. Analýza, kalkulace, řízení. - M.: Daňový věstník, 2009.

III. Články z periodik

1. Akimová O.E. Motivy a podněty v systému podnikatelská činnost. - M.: Vědecký a praktický časopis „Moderní ekonomie: Problémy a řešení“, č. 9, 2010.
2. Grafov A.V. Hodnocení finančního a ekonomického stavu podniků. - M.: Finance, č. 7, 2010.
3. Kuzněcov V.N. Postup při stanovení jmenovitého a efektivního fondu pracovní doby. - M.: Základní výzkum, č. 5, 2009.
4. Tishchenko A.N., Belyaevskaya L.A. Funkce daňového řízení ve vzájemném propojení na makro a mikroúrovni. - Ukrajina: Vědecký a praktický časopis "Ekonomika průmyslu" - "Problémy moderní ekonomika“, №1 (36), 2007.
5. Hotinskaya G.I. Daňové řízení a jeho efektivnost. - M.: Finanční řízení, č. 6, 2009.
6. IV. Internetové zdroje
7. Informační program "Consultant Plus", 2014. - http://base.consultant.ru/
8. Informační program "GARANT", 2014. - http://base.garant.ru/
9. Informační agentura "Clerk.Ru", 2014. - http://www.klerk.ru/
10. Oficiální stránky časopisu finančního řízení společnosti "Finanční ředitel", 2014. - http://www.fd.ru/
11. Oficiální stránky Komory daňových poradců, 2014. - http://www.palata-nk.ru/
12. Oficiální webové stránky Federální daňové služby Ruské federace, 2014. - http://www.nalog.ru/
13. Web o daňovém plánování a daňové optimalizaci. Metody stanovení a výpočtu daňového zatížení podniku. - http://www.pnalog.ru/
14. Elektronické noviny "Účetnictví, daně, právo", 2013 - 2014. - http://e.gazeta-unp.ru/
15. Elektronický časopis "Glavbukh", 2014. - http://e.glavbukh.ru/
16. Elektronický časopis "Tax Bulletin", 2014. - http://www.nalvest.ru/
17. Elektronický časopis „Rus daňový kurýr“, 2014. – http://e.rnk.ru/

APLIKACE

Příloha 1

Diferenciace opatření pro daňové plánování

Akce a požadavky na personál	Potřeba daňového plánování/ Periodicita
	Přehledné vedení účetnictví a kompetentní správa interních dokumentů.	Minimální / jednotlivé události
	Vyžaduje vysoce vyškolený personál, dohled a vedení od finančního ředitele	Vysoká/systematická opatření
	Je zapotřebí strukturovaný plán rozvoje a pravidelná daňová analýza.	Důležité/denní aktivity
	Změna obchodní a/nebo daňové jurisdikce

Dodatek 2

Rozlišení prvků účetní politiky pro účely daňového plánování

Prvky účetní politiky

Legislativní možnosti

V ekonomické literatuře existují různé definice daňového plánování. Všechny se scvrkají na fakt, že daňové plánování (daňová optimalizace, resp. řízení daně z příjmu právnických osob) je chápáno jako snižování velikosti daňových závazků prostřednictvím cílených zákonných opatření. poplatník včetně plného využití všech poskytovaných legislativa výhod, daňových úlev a dalších právních metod a metod.

Firemní daňové plánování zajišťuje rozvoj a vyhodnocování manažerských rozhodnutí na základě cílů organizace as přihlédnutím k rozsahu možných daňových důsledků. Organizace se snaží maximalizovat své příjem a zisk . Z těchto pozic je hlavním úkolem daňového plánování výběr možnosti platby daně, která umožňuje optimalizaci daňového systému. A to znamená nejen snížení daňové zátěže jednotlivce daně a v celé organizaci, ale také optimální rozložení plateb daní v čase.

Cíle daňového plánování jsou:

1) dodržování daňových zákonů;

2) minimalizace zbytečných daňových plateb;

3) maximální zvýšení zisku;

4) rozvoj struktury vzájemně výhodných transakcí;

5) řízení průtoku Peníze;

6) efektivní spolupráce s účastníky daňového plánování;

7) vliv na zákonodárné orgány, daňové a finanční úřady, soudy.

Zvláštní pozornost daňovému plánování je dána tím, že v organizacích většina finančních a obchodní transakce přímo či nepřímo podléhají vlivu daňových zákonů. Daňové platby tvoří významný podíl na finančních tocích podnikatelské subjekty a výrazně je zatížit. Přestože skutečná úroveň daňového zatížení (ve smyslu odvedených daní) v Rusku, vypočtená úřady, zůstala v posledních letech v rozmezí 33–34 % (což je velmi blízké ukazatelům zemí s liberální daňového systému), je úroveň nominálního daňového zatížení (z hlediska vyměřených daní) vysoká. Je to dáno tím, že výběr daní v Rusku je dán rozdílnými názory daňových poplatníků a státu na systém zdanění : poplatníci omezují skutečný převod daní na rozpočet v rozmezí 33-34 % HDP.

Osud organizací, které jsou daňovými poplatníky dodržujícími zákony, proto často závisí na kompetentním odborném rozhodnutí učiněném s ohledem na daňové důsledky. S růstem kvalitativních a kvantitativních parametrů podnikání se rozhodování související s účtováním daňových závazků stává složitějším a odpovědnějším. Podcenění této stránky finanční činnosti, chyby při výpočtech daní s rozpočtem se proměňují ve velké finanční ztráty. Daňový management, jako druh specifické činnosti v organizaci, se stále více stává součástí praxe ekonomického života v Rusku a daňový manažer, respektive odborník (poradce) na daně, se stává stále významnější postavou.

Je třeba poznamenat, že významnou překážkou pro realizaci daňového plánování v Rusku je nedostatek stáje daňová legislativa . V současnosti se toto odvětví práva rozvíjí nejaktivněji. Důkazem velké pozornosti státu k úpravě právních vztahů v oblasti daní je, že v předpisy V tomto právním odvětví (včetně hlavního zákona  daňového řádu Ruské federace) jsou změny a doplňky prováděny v průměru téměř měsíčně. Za takových podmínek možnosti účinnost správa daní je omezená, ale stále existuje. Navíc při vysoké dynamice změn daňové legislativy je obzvláště důležité na ně včas a adekvátně reagovat.

Dělám poplatník daňové plánování znamená provádění následujících hlavních funkcí.

1. Optimalizace zdanění: v rámci této funkce poplatník neustále hledá možnosti snížení daňové zátěže; každá nová transakce, nový typ činnosti je analyzován pro daňovou optimalizaci.

2. Plánovací částky daně (podle druhů daní) splatných. V rámci této funkce poplatník prostřednictvím daňového rozpočtování nebo jinak plánuje výši a načasování plateb daní.

3. Sledování načasování plateb daní. Tato funkce úzce souvisí s předchozí. Jeho zavedení umožní daňovému poplatníkovi vyhnout se předčasnému placení daní (a s přihlédnutím ke konceptu časové hodnoty peněz přebytečné množství hotovost z ekonomického obratu) nebo zpoždění, tzn. pokuty a pokuty .

4. Identifikace a analýza daňových rizik, tj. rizik sporů s Finanční úřady .

5. Předvídat změny v daňové legislativě a využívat je ve svůj prospěch.

Při budování a zavádění politiky snižování daňové zátěže organizace je třeba mít na paměti, že snížení daňových odvodů není hlavním cílem organizace. Jednou z hlavních zásad daňového plánování je minimální zásah do podmínek činnosti poplatníka. Při rozhodování o daňovém plánování hrají důležitou roli nedaňové faktory. Existuje například mnoho druhů činností, které jsou osvobozeny od daně. Zároveň konkrétní poplatník, při rozhodování o zahájení realizace trvalého podnikatelská činnost , nebere v úvahu tolik daňové pobídky , kolik dalších faktorů (poptávka po produktech, pracovní zkušenosti, dostupnost výrobní základny atd.).

Daňová optimalizace to je jen jeden z úkolů finančního manažera (obr. 8.1).

Rýže. 8.1. Funkce finančního oddělení

Zároveň je třeba při řešení mnoha finančních problémů zohlednit faktor zdanění.

Daně tedy ovlivňují ukazatele finanční a ekonomické aktivity, a pokud se v procesu analýzy a hodnocení finanční situace podniku ukáže, že některé koeficienty se odchylují od optimálních hodnot, lze situaci zlepšit změnou daně platby podniku, pak je to signál, že organizace potřebuje přijmout dodatečná opatření pro daňové plánování.

Kromě toho je jedním z prvků daňového plánování příprava daňového rozpočtu, který obsahuje informace o vyměření daní, plánovaných platbách daní, prognóze dluhu rozpočet . Tyto údaje se pak promítnou do rozpočtu. příjem a výdaje , rozpočet peněžních toků, prediktivní finanční výkazy. Daňové plánování je tedy jednou z fází rozpočtování a přispívá k realizaci finanční strategie společnosti.

Faktor zdanění by měl být zohledněn při analýze a hodnocení efektivnosti investic do dlouhodobého majetku. V tomto případě bude opatřeními pro daňové plánování zamezení akvizice, jakož i prodej a likvidace (pokud existuje) neefektivní části dlouhodobý majetek .

Dalším úkolem, na kterém se daňové plánování podílí, je management pracovní kapitál : je velmi důležité správně určit vrchol plateb, zejména daňových plateb, protože pro organizaci je obtížné změnit načasování jejich platby. Zájemci tak může být poskytnut odklad daně nebo splátkový kalendář, pokud existuje alespoň jeden z následujících důvodů:

1) způsobení škody této osobě v důsledku přírodní katastrofy, technologické katastrofy nebo jiných okolností vyšší moci;

2) prodlení této osoby s financováním z rozpočtu nebo úhradou státního příkazu provedeného touto osobou;

3) hrozby bankrot tato osoba v případě jednorázové platby daně;

4) pokud je výroba a (nebo) prodej zboží, prací nebo služeb osobou sezónní.

Při existenci prvních tří výše uvedených důvodů může být organizace rovněž udělena daňový kredit .

Podle daň z příjmu , regionálních a místních daních, může být organizaci poskytnuta sleva na dani z investic v případě:

1) tato organizace provádí výzkumné nebo vývojové práce nebo technické převybavení vlastní výroby, včetně těch zaměřených na vytváření pracovních míst pro zdravotně postižené nebo na ochranu životní prostředí před znečištěním průmyslovým odpadem;

2) provádění realizačních nebo inovačních činností touto organizací, včetně vytváření nových nebo zlepšování aplikovaných technologií, vytváření nových typů surovin nebo materiálů;

3) plnění zvláště důležité zakázky pro sociálně-ekonomický rozvoj regionu touto organizací nebo poskytování zvláště důležitých služeb obyvatelstvu touto organizací.

Ne každá organizace má tedy právo na změnu termínu platby daň odkladem, splátkovým kalendářem, daňovým kreditem nebo investičním daňovým kreditem. nicméně daňové plánování umožňuje změnit okamžik formování základ daně , a následně  okamžikem vzniku povinnosti platit daně. Daňové plánování vám umožňuje určit, ve kterém okamžiku na účtu organizace je nutné mít finanční prostředky, abyste se vyhnuli pokuty a pokuty .

Je třeba také poznamenat, že čím vyšší úroveň zdanění, tím levnější vypůjčený kapitál jako zdroj financování. Ovlivňováním výše daňového zatížení prostřednictvím realizace opatření daňového plánování je tedy možné ovlivňovat rozhodování o kapitálové struktuře.

Daňové plánování se tedy podílí na řešení všech problémů finančního řízení organizace, i když většina teorií finančního řízení vychází buď z premisy nulového zdanění, nebo využívá jeho velmi zjednodušený model (je to dáno komplexností a dynamikou Změny daňová legislativa ). Při jejich uplatňování v praxi je proto důležité zvážit faktor zdanění, tedy zhodnotit doplatky spojené s přijetím tohoto finančního rozhodnutí; a také analyzovat možnosti využití daňové úlevy nebo změnit splatnost daně.

Stát podporuje daňové plánování (ačkoli jsou odvody daní hlavním zdrojem rozpočtových příjmů na všech úrovních), neboť zlepšují finanční situaci podniků, zvyšují efektivitu a v konečném důsledku rozšiřují daňový základ, což by mělo vést ke zvýšení odvodů daní. .

To se projevuje v tom, že daňové plánování vděčí za svůj vzhled prohlášení Ústavy Ruské federace o sociální orientaci státu, státní podpoře soutěž (včetně vytvoření vrstvy středních a malých podniků) a objektivní nemožnost imperativního ustavení zákonodárcem pro každou kategorii daňových poplatníků s přihlédnutím k podmínkám jejich řízení jednotlivých daňových systémů. V Čl. 3 daňového řádu Ruské federace formuloval následující principy zdanění.

1. Každá osoba je povinna platit zákonem stanovené daně a poplatky (totéž je deklarováno v článku 57 Ústavy Ruské federace). Legislativa v oblasti daní a poplatků je založena na uznání univerzality a rovnosti zdanění . Při stanovení daní se přihlíží ke skutečné schopnosti poplatníka daň platit.

2. Daně a poplatky nesmějí být diskriminační a uplatňovány odlišně na základě sociálních, rasových, národnostních, náboženských a jiných podobných kritérií.

3. Daně a poplatky musí mít ekonomický základ a nemohou být svévolné.

4. Není dovoleno stanovovat daně a poplatky, které narušují jednotný ekonomický prostor Ruské federace a zejména přímo či nepřímo omezují volný pohyb zboží (práce, služby) na území Ruské federace, popř. finanční zdroje nebo jinak omezovat nebo vytvářet překážky hospodářské činnosti jednotlivců a organizací, které zákon nezakazuje.

5. Veškeré neodstranitelné pochybnosti, rozpory a nejasnosti legislativních aktů o daních a poplatcích budou vykládány ve prospěch poplatníka.

Podle paragrafů. 3 str. 1 čl. 21 daňového řádu Ruské federace mají daňoví poplatníci právo používat daňové pobídky způsobem stanoveným právními předpisy o daních a poplatcích. Je třeba věnovat zvláštní pozornost dobrovolnému postupu při uplatňování dávek, který je zvláště uveden v odstavci 2 čl. 56 daňového řádu Ruské federace: daňový poplatník má právo odmítnout použití výhody nebo pozastavit její použití na jednu nebo více zdaňovacích obdobích . Jinými slovy, je to právo volby, které poplatníkovi ze zákona přiznává stát, které určuje možnost daňové plánování na úrovni obchodní subjekt . Přání daňového poplatníka optimalizovat odvod daní všemi zákonnými prostředky je legitimní a oprávněné vzhledem k přednosti vlastnických práv před daňovými povinnostmi. To je navíc zakotveno v části 2 čl. 209 občanského zákoníku Ruské federace, podle kterého má vlastník právo podle vlastního uvážení provádět ve vztahu k majetku, který mu patří, jakékoli jednání, které není v rozporu se zákonem a jiné právní úkony a neporušují práva a právem chráněné zájmy jiných osob.

Legislativa Ruské federace tedy uznává práva daňového poplatníka a poskytuje mu možnost provádět opatření na ochranu jeho majetku, včetně opatření zaměřených na snížení daňových povinností, ale pouze za podmínky, že tato opatření nepovedou k porušení legislativa .

Stát, který však na legislativní úrovni uznal právo daňového poplatníka provádět opatření daňového plánování, si dal za úkol jasně oddělit hranici mezi bona fide a nekalými způsoby snižování daňové zátěže.

Poslední jmenovaní jsou tzv daňový únik a objeví se v:

 zamezení registrace v Finanční úřady ;

 skrytí předměty zdanění ;

 hrubé porušení pravidel účetnictví a daňové účetnictví ;

 falšování pověřovacích listin;

 nepředložení nebo včasné předložení podkladů potřebných pro výpočet a placení daní nebo jejich zničení;

 neplacení daní;

 nelegální využívání daňových výhod atp.

V daňových únicích, jednání poplatník jsou vždy nezákonné.

V praxi vymáhání práva většiny států, včetně Ruské federace, byly vyvinuty speciální metody, jak zabránit daňovým únikům. To:

 právní omezení;

 Opatření administrativního a finančního dopadu uplatňovaná v případě porušení daňových předpisů poplatníkem;

 zvláštní soudní doktríny.

Legislativní omezení jsou stanovena daňovou legislativou a představují v podstatě soubor povinností daňového poplatníka, tvořící spolu s jeho právy a zárukami jejich realizace daňový kodex chování poplatníka. Mezi taková omezení patří povinnost subjektu registrovat se u finančního úřadu jako plátce daně, poskytovat informace a doklady potřebné pro výpočet a placení daní, zadržovat daně u zdroje určité kategorie příjem (například při placení dividendy , mzdy , zahraniční příjem právnické osoby ), jakož i stanovení opatření k odpovědnosti za porušení daňových zákonů.

Mezi opatření administrativního a finančního dopadu uplatňovaná v případě porušení daňových předpisů daňovým poplatníkem patří právo správce daně rekvalifikovat transakci u soudu, což je jeden z hlavních způsobů, jak se vypořádat s bezohlednými daňovými poplatníky, kteří se vyhýbají dani. . Obecně platí, že podle Čl. 45 daňového řádu Ruské federace výběr daní od organizací provádějí daňové úřady nesporným způsobem.

Metoda zvláštních soudních doktrín v Ruské federaci dosud nezískal legislativní uznání. Ve světové praxi mají finanční úřady velké možnosti při využití soudního mechanismu pro boj s daňovými úniky v případě, že se tak stane poplatník uzavírá transakce nebo jednání výhradně za účelem získání práv na daňové výhody nebo za účelem strukturování jakéhokoli vztahu mezi různými podniky, aby získal výhody související pouze s daňovými aspekty takových vztahů.

Daňové plánování podnik probíhá v několika fázích. Samozřejmě je nutné plánovat daně již ve fázi organizace podnikání při výběru umístění podniku, poboček a dceřiných společností, právní formy atd. Poté je třeba vytvořit daňová politika organizací.

Daňové problémy organizace by měly být podrobně prostudovány a analyzovány. Je nutné stanovit úkol, podle kterého se budou následně vybírat nástroje a vypracovávat schémata daňového plánování. daňová analýza zahrnuje zejména vymezení znaků organizace finančních a ekonomických činností obchodní subjekt , vytvoření daňového pole (seznam hlavních daní, které je třeba zaplatit, jejich sazby, velikosti, rozdělení mezi rozpočtů různé úrovně a daňové pobídky ), systémová analýza smluvní vztahy a typické obchodní situace (včetně účetních záznamů), posouzení výše daňových povinností v současném podnikatelském prostředí atp.

Úkolem daňového plánování může být minimalizace daňových ztrát organizace u jakékoli konkrétní daně nebo poplatku; o úhrnu daní vypočtených na základě jednoho a téhož předmětem zdanění (například daně z obratu). výnosy ); za celý soubor daní a poplatků hrazených organizací atp.

Další fází daňového plánování je výběr nástrojů pro jeho realizaci.

Nástroje daňového plánování daňové pobídky, zvláštní daňové režimy , zóny preferenčního zdanění na území Ruské federace a v zahraničí, smlouvy o zamezení dvojí zdanění atd., což umožňuje praktickou realizaci zamýšleného legislativa nejvýhodnější obchodní podmínky z hlediska vznikajících daňových důsledků.

Níže jsou uvedeny hlavní nástroje daňového plánování.

1. Daňová zvýhodnění stanovená daňovou legislativou.

2. Smluvní politika, tj. forma smluvních vztahů, která je optimální z hlediska daňových důsledků (např. prodej výrobků samostatně nebo prostřednictvím komisionář ; výroba hotových výrobků z vlastních surovin nebo surovin dodaných zákazníkem).

3. Prvky účetnictví pro daňové účely, účetní politika pro daňové účely (například způsob stanovení tržeb „při platbě“ nebo „při odeslání“, ocenění zásob a výpočet jejich skutečné hlavní náklady při odepisování do výroby postup přecenění dlouhodobého majetku, přítomnost či nepřítomnost rezerv na budoucí výdaje a platby).

4. Transakční ceny (například zvýšení nákupních cen nebo snížení prodejních cen u transakcí s dodavatelé ).

5. Samostatné prvky zdanění (například diferenciace Daňová sazba podle zisku (příjmu) jednotliví podnikatelé a při právnické osoby ).

6. Zvláštní daňové režimy a zvláštní systémy zdanění (např. zjednodušený systém zdanění subjektů malý podnik , jednotná daň z imputovaných příjmů atd.).

7. Výhody poskytované smlouvami o zamezení dvojího zdanění a jinými mezinárodními smlouvami a dohodami (například interakce v komerční aktivity firmy registrované v zahraničí a mající preferenční daňový režim).

Při realizaci daňového plánování je pro optimalizaci odvodů daní nutné neustále sledovat legislativu a upravovat postup daňové plánování , aby bylo možné co nejdříve zohlednit všechny změny.

Tak, podstatou daňového plánování je, že každý daňový poplatník má právo používat právní prostředky, techniky a metody k minimalizaci svých daňových závazků.

S nárůstem daňového zatížení (daňového zatížení) podnikatelských subjektů roste potřeba daňového plánování (tab. 8.1).

Úvod

Správa daně z příjmů právnických osob je nedílnou součástí finančního řízení ekonomického subjektu; jde o vypracování a vyhodnocení manažerských rozhodnutí v souladu s cíli organizace s přihlédnutím k rozsahu možných daňových důsledků. Jedním z jeho hlavních cílů je optimalizace odvodů daní s využitím všech prvků daňové legislativy.

Korporátní daňová správa je nový vědecký a praktický směr, který se zformoval po přechodu naší země z plánovací a správní na tržní hospodářství a je spojen s formováním moderního ruského daňového systému.

Potřeba správy daně z příjmu právnických osob je dána přáním vedoucích firem zvládnout tak významnou nákladovou položku, jakou jsou daňové odpočty. K oddělení korporátní daně jako samostatného vědeckého a praktického směru došlo na počátku tohoto století a teprve od roku 2000 se objevují jeho první teoretická zdůvodnění, postavená na analýze dosavadní praxe.

Účelem studie je vytvořit nástroje pro organizaci řízení daně z příjmu právnických osob.

Předmětem výzkumu jsou průmyslové podniky a organizace.

Předmětem studia je systém organizačních a ekonomických vztahů, které se projevují ve fungování řízení daně právnických osob.

Kapitola 1. Teoretický základ korporátní daňová správa.

Daňové odvody tvoří významný podíl na finančních tocích organizací. Osud podniku, možnost jeho růstu a rozvoje často závisí na kompetentním, profesionálním rozhodnutí s přihlédnutím k daňovým důsledkům. Podcenění této stránky finanční činnosti organizace, chyby při výpočtech daní s rozpočtem se proměňují ve velké finanční ztráty. Ruská realita je taková (vysoké zdanění podnikání, nestabilita daňové legislativy atd.), že výsledky dobře organizovaného podnikového řízení nelze srovnávat s výsledky obecného ekonomického a dokonce i finančního řízení. K dnešnímu dni je téměř nemožné podnikat bez výpočtu, jaký zisk přinese ta či ona transakce a kolik bude třeba zaplatit daně. Problémy zdanění, účetnictví a daňového řízení jsou svým významem srovnatelné snad jen s problémy, které vznikají přímo při výrobě nebo jiné podnikatelské činnosti. Tento význam je vyjádřen v konkrétních částkách, které jsou státu dány. Platby daní, pokrývající veškeré výrobní a ekonomické činnosti organizací, vstupující do všech prvků, které určují skladbu ceny, ovlivňují efektivitu výroby a jsou také nejdůležitějším faktorem při rozhodování o podnikání.

Daně by v ideálním případě neměly ovlivnit výběr ekonomická rozhodnutí podniků, by neměly výrazně měnit podnikatelskou filozofii. V praxi jsou daně tím nejmocnějším nástrojem ekonomická regulace, zasahují do sféry strategických rozhodnutí a často si vynucují radikální změnu taktiky společnosti. Vážná rozhodnutí se nikdy nedělají bez zvážení a správy daní. Podniky by vždy měly mít interní a externí specialisty, jejichž hlavní funkcí je analyzovat a podporovat činnost tohoto podniku z daňového hlediska. I když daně neurčují hlavní strategii podniku, někdo je musí včas a správně vypočítat a také přijmout opatření k jejich optimalizaci. Známý postoj daňových poplatníků „když není možné neplatit daně, pak je třeba platit co nejméně“ vychází z práva všech podnikatelských subjektů snížit své daňové povinnosti jakýmikoli zákonem nezakazovanými prostředky.

Korporátní daňová správa, jako typ manažerské činnosti v podniku, se stále více stává součástí praxe ekonomického života v Rusku a daňový manažer organizace (expert, daňový poradce) se stává stále důležitější postavou. V poslední době se v Rusku řízení daně z příjmu právnických osob stalo předmětem činnosti mnoha auditorských a poradenských firem pracujících na smluvním základě s daňovými poplatníky.

Corporate tax management je systém pro řízení daňových toků obchodní organizace využíváním tržních forem a metod založených na důkazech a manažerským rozhodováním v oblasti daňových příjmů a daňových výdajů na mikroúrovni.

Korporátní daňová správa jako článek v uceleném systému daňové správy má stejné funkční prvky, ale s vlastními charakteristikami:

organizace procesu řízení daňových toků v podniku;

daňové plánování právnických osob;

regulace daně z příjmu právnických osob;

korporátní daňová kontrola (sebekontrola).

Organizace řízení daně právnických osob v širokém slova smyslu je soubor organizačních forem a metod daňového plánování, daňové optimalizace a daňové sebekontroly; v užším smyslu jde o přípravu a vytváření podmínek pro optimalizaci daňových toků. Pro organizaci řízení daňových toků v podnicích se využívá organizační struktura finančního řízení.

Ve většině ruských podniků jsou platby daní řízeny buď specialistou ve finančním oddělení (servis), nebo (což je nežádoucí) účetním oddělením. Méně běžná, ale stále se vyskytující, je externí daňová správa. Je to racionální, když v podniku, v jeho finanční služby(a ve velkých holdingových strukturách - ve speciálně vytvořeném daňová služba) daňové toky řeší specialisté – daňoví manažeři. Mezi jejich odpovědnosti patří: podílet se na vývoji regulačních dokumentů společnosti, charty a různých předpisů; vývoj a zdůvodnění aplikace efektivního daňového režimu; vytváření a udržování informační základny o daňové legislativě; účast na dokládání systému dohod a smluv; rozvoj daňové politiky právnických osob a daňového rozpočtu; provádění plánování, prognózování a rozpočtování daně z příjmu právnických osob; rozvoj regulace daně z příjmu právnických osob; provádění vnitřní daňové kontroly, analýza zdanění společností; zajištění provádění externí daňové kontroly (včasné a úplné předložení dokumentace finančním úřadům); realizace daňového řízení: včasná registrace na příslušných úřadech a přeregistrace, sestavení daňového kalendáře a regulace plateb za individuální daně, interakce s místní daní a finanční úřady o daňových pobídkách a dalších daňových otázkách; výkon organizační a metodické práce v oblasti daní v jejich organizaci; a další otázky.

Procesy plánování a regulace v podniku jsou velmi úzce propojeny, propojeny a vzhledem k procesům daňového řízení v podniku je poměrně obtížné je oddělit. Proto jsou hlavní metodické směry daňového plánování a regulace posuzovány společně jako daňová optimalizace, tedy optimalizace výnosů daně z příjmu právnických osob, daňových výdajů a daňový zisk prostřednictvím daňového rozpočtování a dalších forem a metod plánování a regulace daně z příjmu právnických osob.

Daňová kontrola právnických osob je soustavná činnost zaměřená na organizování sebekontroly (pozorování, ověřování správnosti výpočtu a placení daní ze strany vedoucích pracovníků, pohybu příchozích a odchozích daňových toků, efektivnosti využití daňových zisků, jakož i identifikace a odstranění daňových chyb před ověřením finančními úřady.

Organizace a implementace prvků plnohodnotného řízení daně z příjmu právnických osob vytváří příležitost pro podnikatelské subjekty řešit řadu problémů, které není vždy možné řešit v rámci jiných typů řízení a typů řízení:

získat další nástroje pro využití současných i budoucích výhodných daňových, finančních a jiných podmínek,

plně zohledňovat změny vnějšího prostředí,

stimulovat účastníky daňového řízení s přihlédnutím k výsledkům manažerských rozhodnutí, vytvářet předpoklady pro zvyšování třídy a kvalifikace manažerů,

zajistit racionálnější distribuci a použití různé druhy zdroje ekonomického subjektu,

zvýšit s minimálními náklady finanční stabilita a podniková hodnota.

Důležitým kritériem pro řešení otázky potřeby ekonomického subjektu organizovat správu daně z příjmu právnických osob je výše daňového zatížení. Pokud specifická gravitace daně nepřesahují 15 % čisté přidané hodnoty podniku, pak je potřeba daňového plánování a optimalizace minimální; při vyšších úrovních daňového zatížení je nutné organizovat plnohodnotné daňové řízení. Čím vyšší daňové zatížení, tím efektivnější budou náklady ekonomického subjektu na organizaci správy daní, tím vyšší bude cena manažerských daňových rozhodnutí (v závislosti na jejich účinnosti).

Ve vzdělávací a další odborné literatuře často kladou rovnítko mezi pojmy řízení daně z příjmu právnických osob, jako je minimalizace odvodů daní, daňová optimalizace, daňové plánování. Ve skutečnosti musí být jasně rozlišovány, protože tyto pojmy charakterizují blízké, ale ne ekvivalentní jevy a procesy řízení daňových toků podniku.

Poměrně často se lze setkat i s názorem, že cílem řízení daní v podniku je jejich minimalizace. Tohle vede k Daňový úřad se týká pouze aktivit organizací zaměřených na pouhé snižování daňových povinností, bohužel nejen teoreticky, ale i prakticky. Správa daně z příjmu právnických osob jako typ manažerské činnosti je zároveň širší a rozmanitější než obvyklá touha daňového poplatníka minimalizovat platby daní. Daňové řízení je spojeno především s optimalizací daňových toků a daňovým plánováním.

Organizace, která zavádí metody daňové správy, by se neměla zajímat ani tak o výši odváděných daní samu o sobě, ale o efektivitu rozhodnutí o investování prostředků uvolněných v důsledku optimalizace daňových toků, tedy o efektivitu manažerských rozhodnutí nikoliv pouze ve vyhledávání dodatečné zdroje příjmů, ale také v oblasti daňových nákladů a investování daňového zisku (výsledný rozdíl mezi optimalizovanými částkami daňových příjmů organizace a jejích daňových výdajů). Jedná se o daňovou optimalizaci založenou na volbě efektivních řešení. Cílem správy daně z příjmů právnických osob je proto optimalizace daní, tedy jejich racionální multivariantní minimalizace daňových odvodů, získání na tomto základě úspor, dodatečných daňových příjmů a jejich efektivní investice do rozvoje podniku a dalších ekonomicky oprávněných nákladů. Minimalizace a optimalizace mají v zásadě stejný cíl – snížit daňové zatížení daňových poplatníků, pokud se však minimalizace omezí na místní situaci, pak je optimalizace systémová, úzce spojená s kritériovým posuzováním možností a výdajovou politikou společnosti.

Daňová optimalizace je prováděna v procesu daňového plánování, daňové regulace a vnitřní daňové kontroly organizací. Nejdůležitější roli při optimalizaci daňových toků mají metody daňového plánování, které v nejširším slova smyslu zahrnuje jak vývoj daňové politiky organizace, tak metody daňové regulace a daňové kontroly uplatňované (mají být uplatňovány) daňovým poplatníkem. Nástroje daňového plánování v nejobecnější podobě zahrnují metody daňového rozpočtování, využívání daňových pobídek a další zákonem nezakázané způsoby k minimalizaci daňových odvodů, využívání převodních cen a mezery v daňové legislativě, provádění daňové politiky organizace a daňové účetnictví. Je-li daňová optimalizace cílem korporátního daňového řízení, pak daňové plánování je soubor metod a nástrojů k dosažení cíle daňového řízení. To zahrnuje daňovou optimalizaci a daňové plánování manažerská činnost poplatníků, což umožňuje nejen snížit daňové zatížení v momentální situaci, ale také zajistit dlouhodobou daňovou úsporu, získat ze své investice ekonomický efekt a vyhnout se nebo snížit riziko případných sankcí v budoucnu.

Snížení odvodů daní v důsledku jejich optimalizace a plánování by mělo vést ke zvýšení velikosti zisku podniku, a tedy být v zájmu vlastníků, manažerů a zaměstnanců podniku. Tato závislost však není vždy tak přímá a bezprostřední. Snížení některých daní může vést ke zvýšení jiných a také k daňovým sankcím ze strany regulačních úřadů. Nejúčinnějším způsobem zvýšení ziskovosti proto není mechanické snižování daní, ale minimalizace daňové zátěže na základě růstu výroby, tržeb a ziskovosti podnikání, tedy vybudování efektivního systému řízení a rozhodování podniku takovým způsobem. že celá obchodní struktura je optimální. Dlouhodobou udržitelnost efektu snižování daňové zátěže lze zajistit efektivním investováním do výroby, rozvoje podnikání, včetně prostředků uvolněných z efektu snižování daňové zátěže. Daňová optimalizace a daňové plánování by také mělo být založeno na tom, aby si daňoví poplatníci udrželi svou cenovou konkurenceschopnost na trhu, přičemž je třeba mít na paměti, že většina daní je zahrnuta v prodejních cenách zboží a platí spotřebitelé.

Pokud tedy mluvíme o řízení daně z příjmu právnických osob, neměli bychom hovořit o taktice minimalizace daní, ale o strategii optimálního řízení daňových toků a podniku jako celku.

1.2 Minimalizace daní ve struktuře řízení daně právnických osob

Pro účely daňové správy lze na základě závažnosti skutku rozlišit netrestní a kriminální obcházení a daňový únik. První způsoby, jak minimalizovat odvody daní, lze zahrnout do systému řízení daně z příjmu právnických osob a druhý by z něj měl být vyloučen.

Všechny známé daňové delikty a trestné činy, které jsou klasifikovány jako daňové úniky, lze rozdělit do několika skupin:

a) druhy daňových úniků spojené se zatajením výnosů nebo příjmů:

registrace prodeje výrobků v celním režimu „vývoz“ bez jeho skutečného přesunu mimo tuzemsko (tzv. „falešný vývoz“, jehož cílem je použití 0% sazby DPH);

zatajení výtěžku z prodeje výrobků, prací a služeb, ačkoliv tam jsou provedeny úkony práce (např. promítnutí jako záloha od zákazníka s následným odpočtem DPH vypočtené z částek zálohy od r. Celková částka přijatá DPH);

· Zatajení výnosů z maloobchodu nahrazením nebo zničením faktur a jiných dokladů po prodeji zboží;

zatajení příjmu před zdaněním uzavřením smlouvy o půjčce (půjčené prostředky se nezdaňují);

· nefakturační výdej inventárních položek ke skrytí skutečné výše výnosů z prodeje;

nepřijetí účtenky u výrobků prodávaných prostřednictvím oprávněných osob;

neodrážení v účetní zprávy zisk přijatý za půjčky poskytnuté podnikům a organizacím;

podhodnocení v daňovém vykazování objemu prodeje výrobků;

podcenění množství a předražení zboží při sepisování aktu o jeho nákupu od soukromých osob;

b) druhy daňových úniků spojené s použitím podnikových prostředků:

převod finančních prostředků ve formuláři Finanční pomoc v speciální fondy podniky za poskytnuté služby, vykonanou práci, prodané produkty (v současné době jsou fondy finanční pomoci zdaněny jako příjem, ale existuje možnost vyhnutí se dani při převodu prostředků mezi mateřskou a dceřinou společností);

časové rozlišení nákladů na opravy (do rezervy na opravy), aniž by byly skutečně provedeny nebo provedeny v menších objemech;

Neoprávněné použití postupu pro zrychlené odepisování dlouhodobého majetku (například odpisy v prvním měsíci plné náklady počítače s následným načítáním měsíčních odpisů na nich);

c) druhy daňových úniků spojené s používáním zúčtovacích účtů:

Porušení lhůty pro poskytnutí informace o zřízení a zrušení bankovního účtu;

· otevření účtů v problémových bankách pro vyrovnání s rozpočtem;

implementace finanční transakce používání účtů jiných společností po vzájemné dohodě;

Provádění finančních transakcí, obcházení zúčtovacího účtu, používání účtů v komerčních bankách;

umístění přijatých devizových příjmů na účty zahraničního partnera nebo svěřené osoby za účelem následného použití celé částky a přijaté bankovní úrok pro vlastní potřebu bez zdanění;

· daňové úniky uzavřením běžných účtů a rozdělením majetku podniku mezi jeho členy;

· převod peněžních prostředků za vykonanou práci (služby) na osobní účty vedoucích podniků namísto vypořádacího účtu samotného podniku;

převod části výnosů z produktů prodaných do zahraničí na osobní účty tam otevřené a účty podniků na základě falešných dohod speciálně vyvinutých pro tento účel, které jsou na rozdíl od oficiálních po dokončení transakce a přijetí finančních prostředků zničeny účet otevřený v zahraničí;

d) druhy daňových úniků spáchaných manipulací s výdaji použitými pro daňové účely:

nadhodnocení výrobních nákladů o výši zisku zahrnutého v ceně výrobků, účtováním vad nikoli ve skutečných nákladech, ale ve velkoobchodních cenách;

připisování nákladů na výrobu nákladů na údržbu řídícího aparátu vyšší organizace;

· Zahrnutí částek vyřazených náhradních dílů na opravy motorových vozidel a dalšího vybavení do výrobních nákladů v případě neexistence vadných výkazů a jednotlivých úkonů pro vyřazení z provozu;

Zahrnutí do nákladů na platbu předem za neobdržené produkty;

· nadhodnocení výrobních nákladů neoprávněným připisováním nákladů, které mají být financovány ze zisků, které mají podniky k dispozici;

fiktivní nadhodnocení nákladů na zařízení, materiál atd. dovezené ze zahraničí s cílem následného nadhodnocení skutečné výdaje;

e) druhy daňových úniků spáchaných zneužitím v osobním zájmu:

· využívání hmotných a peněžních prostředků státních nebo obecních podniků v osobním zájmu jejich zaměstnanců, kteří jsou zároveň vlastníky soukromých podniků;

převod inventárních položek pro osobní potřebu s promítnutím jejich hodnoty na podrozvahových účtech;

pronájem bytových prostor pro bydlení zaměstnanců podniku pod záminkou pronájmu těchto prostor pro potřeby výroby;

Neúplná evidence v účetních denících odebraných pro skladování (skladování) inventárních položek;

f) druhy daňových úniků prováděné formálním zvýšením počtu zaměstnanců:

· Formální zaměstnávání osob se zdravotním postižením za účelem pobírání dávek;

· formální přiznání statutu studenta hlavním zaměstnancům podniku za účelem snížení výše jedné daně z imputovaných příjmů podle druhu činnosti, kde je základem výpočtu počet zaměstnanců;

g) druhy daňových úniků spáchané paděláním dokladů (tento druh daňových úniků hraničí s trestným činem a v některých případech může přerůst v trestný čin):

používání fiktivních zadávací dokumentace;

falšování finančních a zúčtovacích dokumentů (například vydávání fiktivních pracovních příkazů);

Použití při provádění obchodní transakce padělané doklady (ztracené pasy, nákladní listy, jiné doklady vydané jiným osobám);

h) druhy daňových úniků spáchané nezákonným zakládáním nových struktur:

vytváření obchodních struktur na bázi podniku bez rozdělení finančních a ekonomických činností;

vytváření charitativních organizací a nadací nestanovených zákonem;

· Likvidace stávajících podniků a vytvoření nových struktur stejnými zakladateli, které nejsou jejich právními nástupci, za účelem nezaplacení dlužných částek do rozpočtu;

i) druhy daňových úniků spáchané nezákonným provozováním činností:

provozování obchodní činnosti bez registrace u finančního úřadu nebo nedodržení lhůty pro registraci k dani;

provozování licencovaných obchodních činností bez licence;

prodej zboží vyrobeného podniky jednoho regionu v jiném regionu prostřednictvím soukromých osob za peněžní odměnu;

· uzavírání smluv státními (městskými) podniky s podniky jiných forem vlastnictví s předem stanovenými vysokými sankcemi;

j) druhy daňových úniků spáchaných nedodržením postupu pro evidenci a ukládání finančních prostředků:

· provádění finančních a ekonomických operací s platbou v hotovosti bez zaúčtování těchto částek na pokladnách podniku;

Nedodržení postupu pro uložení hotovosti v pokladně podniku.

1.3 Optimalizace daní organizacemi v rámci řízení daně právnických osob

Metody daňové optimalizace jsou svou povahou různorodé. Mezi nejoblíbenější metody daňové optimalizace odborníci obvykle rozlišují: metodu nahrazování vztahů; metoda separace vztahů; způsob odložené platby daně; způsob přímého krácení předmětu zdanění; delegační metoda daňová povinnost satelitní podnik; způsob přijetí účetní politiky s maximálním využitím poskytnutých příležitostí ke snížení výše odvodů daní; způsob uplatňování zákonem stanovených výhod a preferencí pro různá odvětví národního hospodářství a skupiny daňových poplatníků; způsob změny příslušnosti obchodního oddělení nebo střediska pro manažerská rozhodnutí podniku formou zřízení samostatné právnické osoby nebo převodu samotných výrobních zařízení ve prospěch zóny zvýhodněného daňového režimu a řada dalších . Podívejme se blíže na některé z těchto metod.

Podstatou metody náhrady vztahu je, že podnik, když legální registrace hospodářských vztahů se svými protistranami volí občanskoprávní normu s přihlédnutím k daňovým důsledkům aplikace těchto občanskoprávních norem. Jinými slovy, dochází k nahrazení některých hospodářsko právních vztahů, k jejichž zdanění výsledků dochází dle vyšší sazby, na jiné blízké, homogenní právní vztahy, které mají preferenční režim zdanění, přičemž ekonomická podstata obchodní transakce zůstává nezměněna. Je třeba poznamenat, že by měly být nahrazeny právní vztahy (celý rozsah práv a povinností), a to nejen formální stránka transakce, to znamená, že nahrazení by nemělo obsahovat znaky imaginární nebo fiktivní, jinak by transakce může být prohlášena za neplatnou.

Například nahrazení domácí ruské smlouvy smlouvou o vývozu produktů vám umožňuje přejít na DPH při prodeji zboží v režimu vývozu se sazbou 0%.

Nahrazení smlouvy o koupi a prodeji dlouhodobého majetku leasingovou smlouvou. Zároveň by měl být zohledněn v rozvaze nájemce. Výhody: Na odpisovou sazbu můžete použít násobící faktor 3; leasingové splátky směřující k nákupu dlouhodobého majetku lze zahrnout do daňových nákladů

Nahrazení jednorázových pobídkových plateb prémiemi na základě výsledků práce, zajištěné postavením podniku na mzdovém systému. V tomto případě je zaplacené pojistné započítáno do nákladů akceptovaných pro účely daně z příjmů.

Metoda oddělení vztahů, stejně jako metoda nahrazování, je také v občanském právu založena na principu volitelnosti, v tomto případě však není jeden ekonomický vztah nahrazován jinými, ale jeden komplexní vztah je rozdělen na řadu jednoduchých obchodních operací, i když první může fungovat samostatně.

Například vztahy ohledně rekonstrukce budovy je vhodné rozdělit na samotnou rekonstrukci a generální oprava, neboť náklady na generální opravu, na rozdíl od rekonstrukce, jejíž náklady zvyšují hodnotu dlouhodobého majetku a jsou prováděny na čistý zisk a ostatní majetek podniku, jsou zahrnuty do výrobních nákladů a snižují základ daně daň z příjmu.

Rozdělení smlouvy o prodeji nemovitosti na vlastní kupní smlouvu a smlouvu o poskytování informačních a poradenských služeb. Částka zaplacená na základě smlouvy za poskytování informačních a poradenských služeb se paušálně započítává do výrobních nákladů. Výhody: Snížená hodnota nemovitosti a daň z nemovitosti; pokud jde o služby, náklady se odepisují najednou, nikoli prostřednictvím odpisů po dobu několika let.

Způsob odložené platby daně vychází ze skutečnosti, že termín úhrady většiny daní úzce souvisí s okamžikem vzniku předmětu zdanění a kalendářním obdobím (měsíc, čtvrtletí, rok).

Například do 1. ledna 2006 mohla nakupující organizace oddálit vznik zdanitelného obratu převodem finančních prostředků v poslední den daňového (vykazovacího) období do obdržení produktů. Je to dáno tím, že minimální doba pro průchod plateb bankami není jeden den, ale v průměru asi tři dny (pro organizace sídlící v různých regionech). Kupující tedy po převodu finančních prostředků za zakoupené produkty k poslednímu dni aktuálního období může zahrnout náklady na jejich nákup do nákladů tohoto období, ačkoli produkty budou přijaty a použity v příštím období, a také může provádět odpočty DPH v běžném období. Prodejní organizace poté, co obdrží platbu, ji promítne do dalšího vykazovaného období, a tím odloží platbu daně z příjmu o tři měsíce a platbu DPH o jeden měsíc, což v konečném důsledku povede k navýšit v pracovní kapitál organizace (za předpokladu, že přijaté finanční prostředky nebudou vystaveny jako záloha na účet nadcházející dodávky produktů nebo délka výrobního cyklu přesahuje 6 měsíců).

Metoda přímého krácení předmětu zdanění má za cíl zbavit se řady zdanitelných plnění či majetku a zároveň nemít negativní dopad na ekonomickou činnost podniku. Mimo jiné lze využít: zmenšení předmětu zdanění při uskutečnění transakcí prodeje a směny podhodnocením (nadhodnocením) nákladů na zboží (práce, služby) s přihlédnutím k ustanovení čl. 40 daňového řádu Ruské federace (až 20 % cenové hladiny za stejné nebo homogenní zboží); krácení předmětu zdanění u daně z nemovitostí prováděním inventarizace, v důsledku čehož dochází k odpisu majetku, který se stal fyzicky nepoužitelným nebo zastaralým; snížení hodnoty zdanitelného majetku provedením nezávislý odhadce přecenění hodnoty dlouhodobého majetku směrem dolů (zvýšení pro účely daně z příjmu).

Způsob delegování daňové povinnosti na satelitní podnik spočívá v přenesení odpovědnosti za placení základních daňových plateb na speciálně vytvořenou organizaci, jejíž činnost směřuje ke snížení fiskálního tlaku na mateřskou společnost ze strany všech možné způsoby. Tento způsob minimalizace daňových odpočtů se nejčastěji využívá při plánování daně z příjmu.

Využití metody uplatňování zákonem stanovených výhod a preferencí pro různá odvětví národního hospodářství a skupiny poplatníků se stalo možným díky zavedení zvláštních režimů zdanění pro: jednotlivá odvětví, druhy činností ( Zemědělství, telekomunikace, výzkum a vývoj atd.), které nejvíce potřebují státní podpora zajistit hospodářský růst a ekonomické zabezpečení země; určité skupiny daňových poplatníků (organizace zabývající se drobným podnikáním, investoři v pořadí dohod o sdílení výroby při těžbě nerostných surovin); určitá území (regiony Dálného severu, volné ekonomické zóny, technologické parky atd.), organizace zabývající se řešením sociálních otázek (zaměstnávání zdravotně postižených, poskytování charitativní pomoc nezisková organizace a potřebným jednotlivcům, pomoc při pořádání sportovních akcí apod.); exportně orientované podniky a další subjekty.

Způsob změny příslušnosti obchodního oddělení nebo střediska pro rozhodování manažerů podniku formou zřízení samostatné právnické osoby nebo převodu samotných výrobních zařízení ve prospěch zóny preferenčního zdanění je založen na právu zakládající subjekty Ruské federace nezávisle, v mezích stanovených daňovým řádem Ruské federace, stanovit konkrétní sazby regionálních a místních daní (daň z příjmu, daň z majetku právnických osob, pozemková daň) a preferenční daňové režimy pro některá území Ruské federace (uzavřené správní územní celky: město Sarov, město Sněžinsk atd.).

Uvedené metody jsou většinou separativní (neinteragují ve vzájemné kombinaci) a krátkodobé. Nejúčinnější je taková kombinace metod daňové optimalizace, která umožní společnosti dosáhnout svých cílů (růst tržeb, zisk atd.) v co nejkratším čase při nejnižších nákladech s přihlédnutím k dlouhodobým vyhlídkám ekonomického růstu. a finanční stabilita organizací

4 Speciální metody řízení daně z příjmu právnických osob

Podstata řízení daně z příjmu právnických osob se projevuje v souhrnu jejích základních ekonomických vztahů, jejichž charakteristické rysy jsou:

· jde o vztahy, ve kterých je organizace hlavním účastníkem;

· jde o vztahy týkající se optimalizace odvodů daní organizace nebo zachování jejich stávající úrovně.

Řízení daně z příjmu právnických osob zaujímá v systému řízení organizace následující místo: je jedním ze samostatných strukturálních prvků finančního řízení jeho systém, tvořený na základě funkčního přístupu, je organizovaným souborem tří prvků: daňové plánování, daňová regulace , daňová kontrola.

Metody řízení daně právnických osob se dělí na obecné (způsoby výpočtu) a speciální (způsoby řízení daní a finančních toků). Mezi obecné patří: výpočet a analytická metoda; normativní metoda; způsob optimalizace plánovaných rozhodnutí; bilanční metoda; ekonomické a matematické metody. Mezi speciální patří: metody analýzy a hodnocení daňové a finanční situace společnosti; metody stanovování cílů a záměrů; metody výběru metod daňové optimalizace; metody daňové optimalizace; metody pro stanovení stupně dosažení cíle.

Výpočet a speciální metody řízení korporátní daně nabízené vědou a praxí mají různou míru efektivity. Z výpočtových metod jsou nejúčinnější bilanční metoda, výpočtově-analytická metoda a metoda optimalizace plánovaných rozhodnutí. Tyto metody se používají k vybudování metodiky pro správu daní v organizaci. S ohledem na speciální metody pro konstrukci navržené metodiky byly vybrány: čtení a analýza účetního a daňového výkaznictví, vývoj systému ukazatelů, konstrukce analytických tabulek, faktorová analýza, srovnávací metoda, metoda konstrukce rozhodovacího stromu, simulační metoda, řada metod daňové optimalizace, metodické scénáře.

Metody řízení daně právnických osob jsou systematizovány rozdělením těchto metod na obecné a speciální (způsoby řízení daňových a finančních toků). Mezi běžné metody patří:

) normativní metoda;

) bilanční metoda;

) ekonomické a matematické metody. Mezi speciální metody patří:

) metody pro stanovení stupně dosažení cíle. Systematizace těchto metod poskytuje nástroj pro řízení daně z příjmu právnických osob.

Metodika řízení daně z příjmu právnických osob zahrnuje následující kroky:

) analýza a posouzení současné daňové a finanční situace organizace;

) stanovení cílů;

) formulace úkolů;

) volba metod daňové regulace;

) zavádění metod daňové regulace;

) stanovení stupně dosažení cíle.

Ve většině prací moderních daňových expertů je však pojem „daň“ považován za poněkud jednostranný: daň je chápána jako „jedna z forem doplňování státní pokladny“, „poplatek jednostranně stanovený státem a vybíraná na základě legislativně stanovených pravidel k uspokojování potřeb veřejnosti“, „povinná, individuálně bezúplatná, relativně pravidelná a zákonem stanovená platba státem vyplácená organizacemi a jednotlivci za účelem finanční podporačinnost státu a (nebo) obcí“ atp.

Při určování podstaty řízení daně z příjmu právnických osob jsou v příspěvku uvedeny hlavní rysy tohoto fenoménu:

) je soubor sociálně-ekonomických vztahů;

) jedná se o vztahy, ve kterých je organizace hlavním účastníkem;

) jedná se o vztahy týkající se optimalizace odvodů daní organizace nebo zachování jejich stávající úrovně

Správa daně z příjmů právnických osob je soubor hospodářských vztahů vznikajících za účasti hospodářského subjektu ohledně provádění právních úkonů směřujících ke změně nebo zachování výše jeho plateb daní za účelem zvýšení efektivnosti finančních a ekonomických činností a zajištění zájmů stát.

Systém řízení daně z příjmu právnických osob je formou organizace ekonomických vztahů vznikajících za účasti ekonomického subjektu ohledně optimalizace jeho daňových odvodů, což je proces důsledné realizace vzájemně souvisejících manažerských akcí pro plánování, regulaci a kontrolu zdanění společnost.

Strukturální prvky systému řízení daně z příjmu právnických osob jsou definovány takto:

1.daňové plánování - soubor ekonomických vztahů, projevující se při provádění manažerských akcí ke stanovení žádoucí budoucí finanční a daňové kondice organizace a nejlepší způsoby její úspěchy založené na analýze současného finančního a daňového stavu organizace;

2.daňová regulace - soubor ekonomických vztahů, projevujících se při provádění manažerských akcí zavádět do finanční a ekonomické činnosti organizace způsoby optimalizace odvodů daní zvolené daňovým plánováním;

.daňová kontrola - soubor ekonomických vztahů, projevujících se při provádění manažerských akcí ke zjištění míry dosažení plánované finanční a daňové kondice organizace na základě analýzy a vyhodnocení výsledků daňové regulace.

S ohledem na každý z výše uvedených prvků systému řízení daně z příjmu právnických osob je charakterizován jeho obsah, předmět, etapy, cíle a záměry. Vztah prvků systému je vyjádřen takto: implementace kontrolní funkce nás vrací na začátek cyklu řízení daní organizace – do plánování. To znamená, že proces daňového řízení spočívá v po sobě jdoucích cyklech manažerských akcí: plánování - regulace - kontrola - plánování ... atd.

Je definován pojem „metoda řízení daně z příjmu právnických osob“, který je vykládán jako „způsob, jak zvýšit efektivitu finanční a ekonomické činnosti organizace a zajistit zájmy státu zefektivněním akcí ke změně nebo zachování velikosti daně společnosti, která je v souladu se zákonem o daních z příjmů právnických osob“. Platby." Navrhuje se rozdělení těchto metod na obecné (způsoby výpočtu) a speciální (způsoby řízení daňových a finančních toků). Vzhledem k tomu, že správa daně z příjmu právnických osob je považována za neoddělitelně spojenou s finančním řízením organizace, je neodmyslitelnou součástí metod výpočtu tradičně používaných ve finančním řízení, které jsou uvedeny ve většině prací o finančním řízení firem:

) výpočet a analytická metoda;

) normativní metoda;

) způsob optimalizace plánovaných rozhodnutí;

) bilanční metoda;

) ekonomické a matematické metody.

Analýza výše uvedených metod byla provedena z hlediska efektivnosti jejich aplikace při správě odvodů daní, výsledkem čehož byla metoda výpočtu a analytická, metoda optimalizace plánovaných rozhodnutí a bilanční metoda. vhodný.

Pro systematizaci speciálních metod správy daňových odvodů se navrhuje odkázat na popis systému řízení daně z příjmu právnických osob uvedený v první kapitole práce s využitím funkčního přístupu. Z této pozice se systém řízení daně z příjmu právnických osob skládá ze tří bloků vzájemně souvisejících činností řízení:

) daňové plánování;

) daňová regulace;

) daňová kontrola.

Každý z těchto bloků má své vlastní fáze a každá fáze má své vlastní metody, mezi které se navrhuje zahrnout:

) metody analýzy a hodnocení daňové a finanční situace společnosti;

) metody stanovování cílů a záměrů;

) metody výběru metod daňové optimalizace;

) metody daňové optimalizace;

) metody pro stanovení stupně dosažení cíle.

Pokud jde o speciální metody řízení daně z příjmu právnických osob, které jsou vlastní každému z jeho systémových vazeb, je třeba poznamenat následující - protože řízení daní je považováno za v úzké souvislosti s finančním řízením a finanční řízení organizace se provádí pomocí metod řízení finančních toků, pak speciální metody lze podmíněně nazvat metodami daňového a finančního řízení. toky a schematicky znázorňují takto:

Systém speciálních metod řízení daně z příjmů právnických osob je tedy vzájemně propojenou a na sobě závislou skupinou metod, strukturovaných v souladu s etapami tří funkčních vazeb řízení daní ve společnosti (plánování, regulace, kontrola).

Úvaha o metodice daňového plánování začíná fází analýzy a posouzení aktuální daňové a finanční situace společnosti. V této fázi se navrhuje použít metody finanční analýzy, jejichž konkrétní soubor závisí na zkoumaném ekonomickém subjektu, proto jsou v příspěvku uvedeny příklady dvou komerčních výrobních organizací(firma A a firma B), jejíž daňová a finanční situace je analyzována a hodnocena.

Výsledkem analýzy bylo vyhodnocení daňové a finanční situace společnosti A: daňová a finanční situace je neuspokojivá, bilance zájmů je posunuta směrem ke státu, neboť výše daňového zatížení společnosti je neuspokojivá. překračuje průměrné hodnoty tohoto ukazatele za odvětví a při současném tempu vývoje a predikované dynamice finanční výkonnosti podílí daňové náklady v přidané hodnotě a příjmy se v budoucnu ještě zvýší. Ve vztahu k firmě B je posouzení daňové a finanční situace formulováno následovně: daňová a finanční situace je nevyhovující, rovnováha zájmů je posunuta směrem k organizaci, neboť výše daňového zatížení firmy (v % výnosů) je výrazně nižší než průměrná hodnota tohoto ukazatele za odvětví a při zohlednění současného tempa vývoje a predikované dynamiky finančních ukazatelů se podíl daňových nákladů na přidané hodnotě a výnosech bude v budoucnost.

Další fází daňového plánování je stanovení cílů – tedy stanovení budoucí daňové a finanční situace firmy, které je potřeba dosáhnout. Stanovení cíle daňového plánování přímo závisí na posouzení daňové a finanční situace organizace, dané na základě analýzy, proto se navrhuje sestavit model pro závislost cílů daňového plánování na odhadech daně. a finanční situaci firmy, pomocí metody konstrukce rozhodovacího stromu.

Po stanovení cíle daňového plánování jsou formulovány úkoly, možné možnosti jehož nastavení je uvedeno na obr.3.

Po stanovení úkolů daňového plánování se v souladu s logikou výstavby etap tohoto systémového propojení řízení daně z příjmů právnických osob provádí volba metod řešení stanovených úkolů, tedy metod optimalizace odvodů daní. Při volbě metod daňové optimalizace se navrhuje vycházet z cílů a cílů daňového plánování, kterým čelí konkrétní ekonomický subjekt, což je schematicky znázorněno na obr.4.

Při zvažování způsobů daňové regulace se také navrhuje jejich uvedení do souladu s etapami tohoto systémového propojení řízení daně z příjmu právnických osob, mezi které patří:

formulace úkolů;

implementace metod daňové optimalizace zvolených daňovým plánováním.

Ve fázi daňové regulace, při zavádění souboru optimalizačních metod do finančních a ekonomických procesů společnosti, bylo navrženo provést řadu konkrétních akcí k přerozdělení finančních toků. V praxi tuzemských organizací je k takovému jednání mnoho možností (bohužel ne vždy jsou legální a často nezohledňují zájmy státu z hlediska placení daní).

Volba některých metod daňové regulace by podle autora měla být založena na následujících kritériích: metody musí být legální, jejich aplikace musí zajistit rovnováhu zájmů „podnikatelského státu“ z hlediska placení daní. To znamená, že snížení daňové zátěže organizace by mělo být dosaženo nikoli z důvodu snížení samotného, ​​ale z důvodu uvolnění dodatečných finančních zdrojů za účelem jejich využití pro rozvoj a rozšíření výroby a v důsledku toho , zvýšit absolutní výši odvodů daní do rozpočtu, což je v zájmu podnikání a zájmu státu.

S ohledem na způsoby daňové kontroly se také navrhuje vybudovat závislost těchto metod na fázích této systémové vazby řízení daně právnických osob. Fáze daňové kontroly zahrnují následující sady manažerských akcí:

) formulace úkolů;

) analýza a hodnocení výsledků daňové regulace;

) stanovení stupně dosažení plánovaného cíle.

S přihlédnutím k výše uvedeným rysům konstrukce metod tří systémových vazeb řízení daně z příjmu právnických osob tedy obecné schéma daňové řízení v organizaci lze znázornit následovně (viz obr. 5).

Ve fázi daňové kontroly proces daňového řízení ve firmě nekončí, pouze se vrací ke svým „počátkům“, totiž k daňovému plánování. Ostatně daňovou a finanční kondici organizace, dosažené v důsledku výše uvedených opatření v oblasti daňové optimalizace, je opět třeba analyzovat a vyhodnotit, což je podle logiky práce první fáze daňového plánování.

daňový systém zisk korporace

Kapitola 2. Analýza praktické aplikace řízení daně z příjmu právnických osob.

1 Analýza příjmů právnických osob v BS RF

Daň z příjmů je přímá, její výše závisí na konečném hospodářském výsledku daňového podniku. Zisk pro účely této daně je obecně definován jako příjem z činnosti společnosti snížený o výši stanovených odpočtů a slev.

Daň z příjmu právnických osob je federální daní. Plátci jsou právnické osoby.

Předmět zdanění: příjmy snížené o výši vynaložených výdajů;

Sazba daně je 20 %, z toho 2 % se připisují do federálního rozpočtu a 18 % se připisuje do rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace.

Tab. Č.1. Struktura příjmů přímých daní do konsolidovaného rozpočtu Ruské federace na léta 2011-2013 v miliardách rublů

Виды доходовКонсолидированный бюджет РФ, млрд.руб.Федеральный бюджет, млрд.руб.Бюджеты субъектов, млрд.руб.2011г2012г2013г2011г2012г2013г2011г2012г2013гВсего доходов13599,7216031,9319011,97337,758305,4111367,75926,626537,347644,2Из них налоговых доходов: Налог на прибыль organizations1264.641774.572270.5195.42255.03342.61069.221519.541927.9 Personal income tax1665.821790.501995.81665.821790.51995.8 mining1053.841406.312042.6981.531376.642007.672.3129.6735.0Other1682.551954.434241.81004.151208.381822.8644.24663.802419.8

V roce 2011 dostala ruský rozpočet daň z příjmu právnických osob – 1 264,64 miliardy rublů, což je o 1 248,53 miliardy rublů méně než v roce 2010.

Analýza daňových příjmů za rok 2011 ukazuje nárůst daně z příjmu právnických osob o 509,93 miliard rublů. oproti předchozímu roku. Provedení analýzy příjmů přímých daní do rozpočtu Ruské federace na léta 2011-2012. Vidíme to stejně jako v roce 2010. velké místo v nich zaujímá daň z příjmu právnických osob, daň z těžby nerostů a daň z příjmu fyzických osob.

V podstatě daňové příjmy konsolidovaného rozpočtu Ruské federace v roce 2011 tvořily na úkor tří „velkých“ přímých daní: ze zisku z příjmu fyzických osob a daně z těžby nerostů. Výběr daní z příjmů není vyšší než v prvních šesti měsících roku 2011, ale je znatelně nižší než v roce 2010.

Důvody: na jedné straně snížení sazby daně z příjmu právnických osob z 24 % na 20 % od 1. ledna 2009, na straně druhé nízká srovnávací základna. Nižší než na začátku roku 2009, firemní zisky v roce 2010 neměly kam klesat.

Podle tabulky získal konsolidovaný rozpočet Ruské federace v roce 2013 190 011,9 miliard rublů, což je o 26,3 % více než v roce 2012.

Tvorba všech příjmů v roce 2013 byla z 83 % zajištěna daní z příjmu - 23 %, MET - 21 %, daní z příjmu fyzických osob - 21 %. V roce 2012 činil celkový podíl těchto daní 82 %.

Příjmy z daní z příjmů organizací v konsolidovaném rozpočtu Ruské federace činily 2 270,5 miliardy rublů, což je o 27,9 % více než v roce minulý rok.

2 Způsob optimalizace daně z příjmu právnických osob

Při zvažování možností optimalizace daně z příjmu právnických osob je nutné pamatovat na všechny aspekty výpočtu a odvodu této daně. Při optimalizaci daně z příjmu je třeba vycházet z obecné strategie organizace zaměřené na uspokojování zájmů vlastníků jak maximalizací čistého zisku, tak i jinými způsoby, komplexně posuzovat dopad výše daně m, resp. čistého zisku na hodnotě ukazatelů finanční výkonnosti organizace.

Hlavní oblasti optimalizace daně z příjmu jsou:

zdůvodnění a doklady o výdajích směřujících k dosažení příjmů z prodeje výrobků, prací, služeb a neprovozních příjmů;

zdůvodnění kritérií pro klasifikaci nákladů jako běžných, a nikoli jako nákladů pro budoucí období;

vykonávání kontroly nad výší výdajů regulovaných pro účely zdanění zisků v souladu s ustanoveními kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace: zastupování, cestování, pojištění zaměstnanců, majetku atd.;

podepisování smluv s kupujícími, zajišťující ve všech možných případech převod vlastnických práv při platbě;

odůvodnění ve smlouvách pro existenci sankcí na základě ustanovení článku 317 daňového řádu Ruské federace;

doložení pochybností o dluhech, aby byla zajištěna možnost tvorby rezerv na pochybné dluhy;

zdůvodnění způsobu výpočtu odpisů u odpisovaného majetku; zvážení možností využití zrychleného odpisování, a to i prostřednictvím pořízení majetku prostřednictvím finančního a operativního leasingu;

zvážení možnosti formalizace bezúplatného převzetí majetku od akcionářů, jejichž podíl na kapitálu společnosti přesahuje 50 %; a další směry.

Tradičně se používají ke snížení zátěže daně z příjmu následující způsoby:

· tvorba rezerv (tento mechanismus je diskutován v § 4.3) umožňuje rovnoměrněji rozložit daňové zatížení na zdaňovací období, tj. získat odklad daně z příjmu;

Využití prvků daňového účetnictví: volba metody odpisování, způsob odepisování nákladů na materiál a další metody (rovněž diskutované v § 4.3);

· převedení základu daně do zvýhodněného daňového režimu nebo na podnik s nižším daňovým zatížením a refinancováním bez dodatečných daňových povinností.

V poslední fázi převedení základu daně do zvýhodněného daňového režimu nebo na podnik s nižším daňovým zatížením a refinancováním bez dodatečných daňových povinností. zastavme se podrobněji. Podstatou metody je převedení zisku podniku subjektům zvýhodněného zdanění a jeho následné vrácení do vlastních zdrojů stejného nebo jiného podniku (např. správcovská společnost držení, hromadění zisku) bez placení dodatečných daní.

Mezi subjekty preferenčního zdanění (SLN) patří následující.

Podniky a jednotliví podnikatelé, kteří přešli na zjednodušený daňový systém.

Podniky a jednotliví podnikatelé přešli na placení jedné daně z imputovaných příjmů.

Jednotliví podnikatelé na obecný režim zdanění. (místo pevné sazby daně z příjmu (24 %) platí dvě daně – daň z příjmu fyzických osob (13 %) a jednu sociální daň na regresivní stupnici od 13,2 % do 2 %. Podnikatelé navíc nejsou plátci daně z nemovitosti a mohou platit DPH v obecný řád, což je pro velkoobchod a výrobu plus, nikoli mínus. Jednotliví podnikatelé vedou evidenci příjmů a výdajů vždy v hotovosti).

Podniky, na jejichž základním kapitálu je účast veřejné organizace zdravotně postižených (POI) 100 %, průměrný počet osob se zdravotním postižením mezi zaměstnanci je alespoň 50 % a jejich podíl na mzdovém fondu je alespoň 25 %. . Daň z příjmu těchto organizací se snižuje převodem finančních prostředků na OOI pro sociální ochranu zdravotně postižených osob a cíli sociální ochrany zdravotně postižených je také směřování finančních prostředků na údržbu veřejné organizace zdravotně postižených osob (článek 38 , doložka 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace). Poté jsou prostředky směřované do EOI obvykle reinvestovány do podniku prostřednictvím příspěvku do základní kapitál nebo bezplatný převod majetku. Oba způsoby dodatečné zdanění nevedou. Zároveň, aby byl dodržen maximální počet osob se zdravotním postižením v průměrný počet zaměstnanců zaměstnanců a jejich podílu na mzdovém fondu může být ve státě uveden pouze jeden zdravotně postižený zaměstnanec (ředitel), všechny ostatní může přilákat v rámci outsourcingu (smlouva o poskytování pracovníků), nebo mohou pracovat v organizace subdodavatelů bez postižení.

Podniky registrované v oblastech s nízkým zdaněním, které si v té či oné formě ponechaly výhody daně z příjmu (druh ruského offshore). Regionální výhody jsou ve skutečnosti poskytovány systémem dotací z rozpočtu: podnik skutečně působí v jednom regionu, ale je registrován v jiném regionu s nízkými daněmi. Společnosti nejsou poskytovány žádné regionální výhody a veškeré daně odvádí do rozpočtu v plné výši. Poté se formou dotace na rozvoj podnikání vrací 70-80 % z částky daní. Společnost tak odvádí 20-30 % daní a region, ve kterém se skutečně nachází, nedostává nic (nekalá daňová soutěž).

Nerentabilní podniky lze také považovat za druh SLN - mající ztráty v aktuálním nebo minulém zdaňovacím období (z hlavního druhu činnosti) v daňovém účetnictví. Převedením zisku ziskového podniku do rozvahy ztrátového podniku se jeho ztráty ve skutečnosti použijí ke snížení daně ziskového podniku, protože daň z příjmu se neplatí z jednotlivých operací, ale z činnosti jako celku. . Jedním z nejběžnějších způsobů využití ztrát je reorganizace spojením ztrátového podniku se ziskovým.

Tato metoda se skládá ze dvou fází:

převod zisku do preferenčního daňového režimu,

Reinvestice (návratnost) zisku bez dodatečných daňových povinností.

V první fázi je zisk získaný podnikem převeden do SLN jedním ze způsobů.

Způsoby převodu zisků do SLN:

) provádění prací SLS nebo poskytování služeb ve výši zisku optimalizovaného podniku:

manažerské služby - s uzavřením smlouvy o převodu pravomocí výkonný orgán, smlouvy o organizaci výroby, smlouvy o vedení samostatné dělení atd. (článek 18, článek 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace);

služby pro poskytování personálu (outsourcing);

poradenské služby v oblasti výroby nebo řízení výroby, komerční aktivity podniky atd., pomoc při získávání finančních prostředků;

zprostředkovatelské služby - smlouva o zastoupení (provizní smlouva) pro nákup surovin a materiálů nebo prodej hotových výrobků dodržování smluvních podmínek atd.;

právní a informační služby (článek 1, článek 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace);

marketingové služby (článek 27, článek 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace);

služby motorové dopravy pro přepravu cestujících nebo zboží, jakož i služby pro údržbu vozidel;

služby pro účetní a daňové účetnictví, příprava a podávání výkazů, pro založení, obnovu účetního (finančního) účetnictví, analýzy ekonomických a finančních činností, oceňování majetku a závazků, poradenství v oblasti finanční, daňové, bankovní a jiné ekonomické legislativy, systém diagnostika manažerské účetnictví, rozpočtování a jejich automatizace, individuální konzultace o otázkách manažerského účetnictví, rozpočtování, aplikace IFRS a dalších finančních otázkách (článek 17, článek 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace);

práce na základě smlouvy (subdodávky);

· Personální poradenství: analýza personální struktury, vypracování strategie práce s personálem; nastavení práce personální služby; organizace oběhu dokumentů personální služby; organizace výběru personálu; výběr, hodnocení a rozvoj personálu; organizace a podpora procesu propouštění; posouzení morálního a psychologického klimatu a systému neformálních vztahů (článek 15, článek 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace).

) Používání a údržba dlouhodobého majetku a nehmotný majetek(platby za nájem a licence).

) Platba úroků z dluhových závazků. Daňový řád Ruské federace poskytuje daňovému poplatníkovi nástroj daňového plánování: všechny naběhlé úroky jsou uznány jako náklad za předpokladu, že se jejich výše výrazně neliší od průměrné úrovně úroků účtovaných za dluhové obligace vydané ve stejném čtvrtletí za srovnatelné podmínky. Zároveň je výrazná odchylka ve výši naběhlých úroků na dluhový závazek bere se v úvahu odchylka o více než 20 % v jakémkoli směru od průměrné úrovně naběhlého úroku z podobných dluhových obligací vydaných ve stejném čtvrtletí za srovnatelných podmínek.

Pro odpočet libovolného, ​​libovolně velkého úroku (včetně slev z vlastních účtů) do daňových výdajů může poplatník použít:

stanovit v zásadách daňového účetnictví podniku, že naběhlé úroky jsou uznány jako náklad, pokud se jejich výše výrazně neliší od průměrné úrovně úroků účtovaných z dluhových dluhopisů vydaných ve stejném čtvrtletí za srovnatelných podmínek, a také stanovit postup pro stanovení srovnatelnosti;

vydat alespoň dva srovnatelné dluhové obligace v jednom období;

· pravidelně načítat úroky za skutečnou dobu použití vypůjčených prostředků a bez ohledu na charakter úvěru nebo půjčky (běžné nebo investiční) je přiřazovat do nákladů.

) V souladu s podmínkami uzavřených smluv může podnik platit SLN penále za porušení platebních podmínek, jiných smluvních podmínek (v současnosti částky penále nepodléhají DPH (usnesení Federálního antimonopolního úřadu ze dne Uralský distrikt ze dne 21. srpna 2003 č. F09-2548 / 03 -AK, Výnos FAS Moskevského okruhu ze dne 12. listopadu 2003 č. KA-A40 / 8947-03, Výnos FAS Severozápad. okres ze dne 20. listopadu 2003 č. A56-29845 / 03)).

Podmínky pro aplikaci metod převodu zisku

) Nepředstíraná povaha transakcí. To znamená, že SLN musí skutečně, nikoli formálně (fiktivně) plnit některé funkce vyplývající z předmětů smluv uzavřených s optimalizovaným podnikem.

) Ekonomická proveditelnost výdajů, tj. jejich souvislost s výrobou výrobků (prací, služeb) podniku nebo řízení výroby, jejich zaměření na generování příjmů. Navíc operace (transakce) musí mít svůj ekonomický smysl. Přestože snížení daně může být jejím důsledkem, nemůže být jejím cílem (zejména jediným).

) Tržní úroveň cen a nepřidružení (článek 40 daňového řádu Ruské federace), aby do mechanismu kontroly ze strany daňových úřadů nevstupoval a nebyly doměřeny dodatečné daně.

) Nezávislost SLN (musí nést veškeré náklady spojené s poskytováním svých služeb (výkon práce); náklady na údržbu služebního vozidla; komunikace, nájem kanceláře atd.).

Efektu realizace takových opatření je však dosaženo refinancováním těchto toků (zisků) bez dodatečných daňových nákladů. Jedná se o druhou etapu uvažovaného způsobu plánování daně z příjmů právnických osob.

Ve druhé fázi je nutné vrátit zisk převedený do zvýhodněného daňového režimu optimalizovanému podniku.

Způsoby, jak refinancovat utržený zisk optimalizovaného podniku:

· dočasné přijetí refinancovaných aktiv s povinností je po určité době vrátit (vypůjčené prostředky);

· nezdanitelný příjem majetku bez povinnosti jeho vrácení (vlastní prostředky);

· Příjem finančních prostředků na financování projektů optimalizovaného podniku.

Výběr konkrétní možnosti závisí na výši vznikajících nákladů a struktuře vlastníků optimalizovaného podniku.

) Dočasný příjem refinancovaných aktiv prostřednictvím bezúročných úvěrů. Půjčky a půjčky mohou být dlouhodobé povahy a jejich přijetí nevede ke vzniku zdanitelného základu daně z příjmu (čl. 10 odst. 1 čl. 251 daňového řádu Ruské federace) a DPH (čl. 146, článek 39, bod 15. Ustanovení 3, článek 149 daňového řádu Ruské federace).

Nedostatky tímto směrem: dříve nebo později bude nutné vypůjčené prostředky dříve nebo později nebo navždy splatit, aby se prodloužily podmínky smluv, množství úvěrů neustále roste (koneckonců společnost neustále dosahuje zisku), struktura bilance optimalizovaného podniku se neustále zhoršuje (podíl půjčené peníze, podíl vlastních akcií klesá), což může být nepříznivě vnímáno věřitelskými bankami, akcionáři a potenciálními investory.

) Získání aktiv nedobytné povahy navýšením základního kapitálu optimalizovaným, formou investic, cíleného financování a v důsledku reorganizačních postupů.

Navýšení základního kapitálu účastníky je nejjednodušší tradiční variantou refinancování bez daně, zejména pro podniky ve formě společností s ručením omezeným. daňový režim vklady do základního kapitálu výhodné: není účtována DPH (článek 146 daňového řádu Ruské federace), vklady do základního kapitálu se uznávají jako osvobozeny od daně o zisku (článek 3, článek 1, článek 251 daňového řádu Ruské federace). Tato cesta je prakticky nepoužitelná akciové společnosti, protože navýšení základního kapitálu je spojeno s dodatečnou emisí akcií a registrací emise u Federální služby pro finanční trhy.

Bezplatný převod se nebere v úvahu při určování základu daně, pokud je nemovitost přijata (odst. 11, doložka 1, článek 251 daňového řádu Ruské federace):

· od organizace, pokud základní kapitál přijímající strany tvoří více než 50 % vkladu (podílu) převádějící organizace;

od organizace, pokud základní kapitál převádějící strany tvoří více než 50 % vkladu (podílu) přijímající organizace;

· od fyzické osoby, pokud základní kapitál přijímající strany tvoří více než 50 % vkladu (podílu) této fyzické osoby.

Takové transfery od příjemce (optimalizovaného podniku) se účtují jako neprovozní výnosy, ale pro účely daně z příjmů se k nim nepřihlíží. V tomto případě DPH neplatí ani jedna ze stran, protože bezúplatně převedená (převedená) částka nesouvisí s prodejem zboží (práce, služby) (odst. 2, odstavec 1, § 162 daňového řádu Ruská Federace).

Fúze a akvizice, tedy fúze SLN se všemi finančními toky, které to přineslo, s optimalizovanou organizací se současnou konsolidací majetku. V procesu převodu majetku v případě fúze a akvizice nevzniká předmět DPH (článek 3, článek 39 daňového řádu). V případě reorganizace (nabytí jedné právnické osoby jinou) daňoví akcionáři (účastníci, akcionáři) nevytvářejí zisk (ztrátu), který se bere v úvahu pro daňové účely (ustanovení 3, článek 277 daňového řádu Ruské federace). Federace).

) Investice. Při stanovení základu daně z příjmu se nebere v úvahu příjem ve formě majetku, který poplatník obdrží v rámci účelového financování (článek 14, odstavec 1, článek 251 daňového řádu Ruské federace). Tyto operace také nepodléhají DPH, protože jsou investiční povahy (článek 39 daňového řádu Ruské federace).

Je důležité si uvědomit, že uvažované metody optimalizace daně ze zisku jsou legální a umožňují snížit daňové povinnosti podniku a jeho daňové zatížení. Tyto metody lze použít ve většině organizací.

Kapitola 3. Problémy tvorby systému řízení daní v podniku a vypracování doporučení pro jejich řešení.

1 Problémy řízení daně z příjmu právnických osob v Ruské federaci

V procesu zdůvodňování potřeby odděleného řízení daní v řízení finančních toků organizací byl stanoven pojmový aparát řízení daní v moderních podmínkách, byl podán výklad pojmu řízení daní, vztah mezi hlavními daňovými nástroji daňové politiky státu a nástrojů řízení daní v organizacích.

Jak ukázal rozbor ekonomické literatury, rostoucí role daňového managementu v podmínkách moderní tržní ekonomiky je dána řadou důvodů. Potřeba alokace daňové správy je diktována vnějšími i vnitřními důvody. Mezi vnější důvody patří: složitost, variabilita, nejistota, alternativnost daňové legislativy; závažnost daňového zatížení pro ekonomický subjekt; rostoucí tok informací; nárůst velikosti organizací a komplikace forem činnosti; nejistota a dynamika vnitřního a vnějšího prostředí. Jako interní důvody lze jmenovat omezené finanční zdroje a zvyšující se riziko jejich ztrát; rostoucí cena odpovědnosti za rozhodnutí učiněná k zachování podniku tváří v tvář rostoucí konkurenci v procesu životního cyklu rozvoje organizace. V současné době narůstá význam daňového řízení jako faktoru ekonomického růstu podnikatelských subjektů.

Nedostatečné teoretické studium a absence jasného systému řízení daní v praxi, který umožňuje komplexně modelovat efektivní obchodní rozhodnutí s přihlédnutím k daňovému faktoru, svědčí o nedostatečné angažovanosti všech případné rezervy optimalizovat zdanění za účelem zvýšení efektivity finančních a ekonomických činností. Proto je v moderních podmínkách tak důležité komplexně studovat teoretické i praktické aspekty řízení daní, především v systému řízení finančních toků podnikatelských subjektů.

Pokusy vyčlenit daňové plánování v rámci finančního řízení organizací se omezují pouze na zafixování daňových důsledků finančních a ekonomických činností. Ale je důležité nejen identifikovat daňové dopady ale také ovlivnit daňovou složku finančních zdrojů organizace.

Analýza stávajícího pojmového aparátu teorie daňového řízení ukázala na potřebu objasnění pojmu daňové řízení. Vzhledem k tomu, že daňová správa je součástí systému managementu, měly by pojmy, které se na ně vztahují, vycházet z pojmového aparátu teorie managementu.

Daňové řízení je považováno za proces rozvíjení kontrolních akcí na daňové složce finančních zdrojů organizace v každé fázi jejího rozvoje, jejichž účelem je zajistit maximalizaci blahobytu vlastníků organizací v současném resp. budoucí období. Tato definice daňové řízení propojuje rozvoj kontrolních akcí na daňové složce finančních zdrojů organizací s etapami životního cyklu a hlavním cílem daňového řízení.

Analýza ekonomické literatury ukázala, že hlavním cílem daňového managementu je zvýšení objemu pracovního kapitálu podniku a maximalizace zisku. Tento přístup je v rozporu s principy obecné teorie systémů.

Z hlediska systematického přístupu by se cíl daňového řízení neměl lišit od cíle finančního řízení. Rozdíly se objevují pouze v úkolech, metodách k dosažení hlavního cíle systému vyššího řádu.

Hlavním cílem finančního řízení je zajistit maximalizaci blahobytu vlastníků organizací v současném i výhledovém období. Tento cíl je konkrétně vyjádřen v zajištění maximalizace tržní hodnoty organizace, která realizuje konečné finanční zájmy svých vlastníků. A maximalizace tržní hodnoty organizace je nemyslitelná bez procesu reprodukce.

Lze konstatovat, že s přihlédnutím ke směrům daňové politiky státu by se daňové řízení mělo stát ovlivňujícím faktorem určeným k přestavbě vnitřního prostředí konkrétní organizace tak, aby bylo dosaženo jejích cílů a záměrů.

3.2 Způsoby řešení problematiky řízení daně z příjmu právnických osob

Před rozvojem systému řízení daní v organizaci je nutné vyvinout a navrhnout kritéria pro hodnocení efektivity daňového řízení, zdůvodnit nutnost samostatného zohlednění daňových rizik ve finanční skladbě.

Z hlediska obecné teorie systémů je daňové řízení posuzováno ve třech aspektech: elementární, funkční, organizační.

V rámci systému daňové správy je třeba rozlišovat tyto prvky:

objekty - pokud je to možné, upravte - podmíněně konstantní daňové parametry (předmět daně, sazba daně, zdaňovací období, zdroje placení daně) a proměnné daňové parametry (základ daně, dávky, postup placení daně, splatná částka daně); podle způsobu účasti na daňovém řízení - faktory vnější (daňová politika státu) a faktory vnitřní (politika organizace - účetní, smluvní);

Subjekty: vlastníci organizace, řídící pracovníci, dodavatelé, finanční úřady.

Na rozdíl od zákonem stanovených podmíněně konstantních parametrů jsou proměnné daňové parametry objekty daňové správy, jejichž vlivem lze výrazně měnit výsledky činnosti organizací díky racionální daňové politice a efektivní využití daňových nástrojů v rámci současné právní úpravy. Takže právě tyto parametry je potřeba cíleně řídit. Variabilní parametry daně jsou tedy daňovými korektory při řízení finančních toků organizací. Takový parametr, jako je základ daně, musí být přisouzen hlavním daňovým korektorům systému s ohledem na skutečnost, že není právně definován. To dává poplatníkovi právo uplatnit různé možnosti optimalizace základu daně.

Navržená objektově-věcná skladba zvýší míru ekonomického zapojení navrhovaných prvků systému a pomůže určit efektivní daňové korektory, jejichž dopadem se výrazně změní výsledky činnosti organizací.

Funkční aspekt určuje rozsah funkcí, které musí systém a všechny jeho prvky vykonávat. Funkční subsystém tvoří logiku fungování systému.

Lze konstatovat, že není jednota v chápání podstaty a funkcí daňového řízení, jakož i principů jejich systémové interakce. To vede k odlišnému výkladu základních pojmů používaných v daňové legislativě a snižuje efektivitu realizace daňové politiky. Tyto koncepce by měly být založeny na jednotném ekonomickém základě. Jejich provázanost a vzájemná závislost musí být vědecky podložena a odpovídat základním pojmům teorie řízení složitých ekonomických systémů. Z hlediska obecné teorie managementu jsou funkcemi daňového managementu plánování, organizace, motivace a kontrola.

Organizační aspekt stanovuje strukturu systému, pravidla pro interakci jeho prvků.

Pro organizaci daňové správy je nutné dodržet následující možnost - výkon všech řídících funkcí na samostatné bázi bez přenesení části řídících funkcí na finanční správu. To umožní dát chodu konzistentnost, stanovit jasnou organizační strukturu, vykonavatele a odpovědnost za realizaci některých daňových opatření, vykonávat kontrolu nad plněním manažerských rozhodnutí a zvýšit míru ekonomického zapojení prvků systému.

Navržený systém daňové správy je efektivním nástrojem pro praktické využití v činnosti organizace. Tento systém, poskytující vysokou úroveň komunikace mezi odděleními, vrcholovým managementem a vlastníky, vytvoří předpoklady pro hledání nových příležitostí pro získání dodatečného zisku s využitím daňového faktoru pro udržitelný rozvoj organizací.

Efektivitu systému řízení daní lze posoudit pouze podle míry vlivu aplikovaných metod a metod na plnění určitých úkolů organizací v závislosti na fázi životního cyklu. Příspěvek uvádí seznam kritérií (s určitými omezeními) pro hodnocení efektivnosti daňového řízení nad rámec stávajícího kritéria v podobě minimálního daňového zatížení:

minimální odvody daně ve zdaňovacím období (omezením je dodržování zákona a dosažení plánované úrovně konečného hospodářského výsledku);

minimální odvody daní za celou dobu fungování organizace (omezením je kromě zákonnosti i určitá výše finančního výsledku za stejné období nebo maximálně přípustný poměr: odvody daní k finančnímu výsledku v každém z zdaňovacích obdobích po celou dobu činnosti organizace);

zajištění rovnoměrnosti tvorby daňových povinností v souladu s dostupnými finančními prostředky při zajištění plánované úrovně zisku;

maximální hospodářský výsledek při omezení maximální výše zaplacených daní nebo maximálního přípustného přírůstku plateb daní na jednotku zvýšení hospodářského výsledku.

V oblasti se obvykle nachází poplatník provádějící daňová optimalizační opatření zvýšené riziko ve srovnání s těmi poplatníky, kteří tato opatření neuplatňují. V současné době probíhá výměna informací o typických porušeních daňových zákonů na ministerstvu. Navíc Vyšší Rozhodčí soud nedávno byla uvedena definice neoprávněného daňového zvýhodnění. Z toho vyplývá, že finanční úřady a soudy dostaly nástroj, který jim umožňuje identifikovat nelegální daňových schémat a nutí podniky k odpovědnosti.

Pokud nyní finanční úřady objeví několik opatření zaměřených na snížení daňové zátěže v činnosti organizací, mohou organizaci podezřívat z ekonomické bezohlednosti a obrátit se na soud. A on zase musí rozhodnout, zda jednání podniku odpovídá „skutečnému ekonomickému smyslu“. Neexistují přitom jasná kritéria, která bezvýhradně svědčí o neoprávněném daňovém zvýhodnění, a ta, která sama o sobě nesvědčí. Tato okolnost svědčí o zvýšené „daňové nebezpečnosti“ pro poplatníky.

Pro efektivní práci daňového řízení v systému řízení společnosti je nutné předložit klasifikační metodiku priorit nástrojů daňového řízení pro implementaci plánovací funkce; vyvinout algoritmus pro vytvoření určitého souboru nástrojů řízení daní v konkrétní organizaci za účelem implementace strategie pro zajištění udržitelného rozvoje; vyvinout a prezentovat formulaci, formalizaci a realizaci úkolu aplikace smíšená formaúvěrování investiční činnosti organizací, a to bankovní úvěr spolu s investičním daňovým dobropisem.

Analýza ekonomické literatury odhalila skutečnost: ve většině zdrojů je s tím či oním detailem zmíněna velmi podobná sada nástrojů daňové správy pro implementaci plánovací funkce.

V závislosti na vhodnosti aplikace mohou být stejné nástroje organizací účinné i neúčinné.

Navrhuje se diferenciace daňových nástrojů v závislosti na dopadu na daňové zatížení organizace, vlivu na strategický cíl. Daňové nástroje tak mohou být v každém konkrétním případě neutrální a korektivní. Opodstatněná je i nutnost diferenciace nástrojů daňové správy podle míry možných finančních ztrát.

Rozvinutá diferenciace může být použita k odůvodnění volby významných nástrojů daňové správy v konkrétní organizaci.

Pro každou konkrétní organizaci je nutné zformovat takové daňové nástroje, jejichž použití bude minimalizovat možné finanční ztráty spojené s uznáním nepřiměřených daňových výhod ze strany organizace.

Jak analýza ukazuje, použití statistických a analytických metod k doložení důležitosti nástrojů daňové správy pro implementaci plánovací funkce v moderní ruštině ekonomické podmínky omezené kvůli nedostatku dlouhodobých a empiricky ověřených dat.

Daňové řízení lze podmíněně rozdělit do několika fází.

V první fázi je stanovena fáze životního cyklu organizace a její strategické cíle.

Ve druhé fázi je vytvořena sada nástrojů daňové správy pro implementaci plánovací funkce, včetně maximálního možného seznamu.

Ve třetí fázi je odhalena nadřazenost uvažovaných nástrojů podle zvolených kritérií. V našem případě je každý z těchto nástrojů posuzován expertně podle následujících hlavních kritérií:

posouzení dopadu nástroje na daňové zatížení organizace;

posouzení dopadu nástroje na stanovené cíle a cíle v závislosti na fázi životního cyklu;

posouzení míry možných finančních ztrát.

Pro posouzení priority přístrojů se stanoví koeficienty normalizované významnosti porovnávaných objektů (nástrojů). Všimněte si, že lze porovnávat jak kvantitativní, tak kvalitativní ukazatele. Výsledky výpočtu jsou uvedeny v tabulce.

Ve čtvrté fázi se získané vypočítané hodnoty priorit porovnávaných nástrojů seřadí do variační řady, na základě které se provede výběr nejlepší nástroj podle nejvyšší hodnoty priority pro všechna kritéria.

Po zvolení významných nástrojů daňové správy je nutné vypracovat opatření pro jejich realizaci.

Na základě výše uvedeného přístupu práce odhalila důležitost několika nástrojů daňové správy pro implementaci funkce plánování.

Výpočty ukazují, že nejvýznamnější z prezentovaných nástrojů jsou: změna načasování placení daně formou slevy na dani z investic; správná organizace transakce; tvorba účetní politiky.

Závěr

Ve vědě o finančním řízení se již tradičně vyvinula situace, kdy je problematice řízení korporátní daně ze strany západních i domácích ekonomů věnována nedostatečná pozornost. Chybí hluboké teoretické studium koncepčních otázek řízení daní, jeho periodizace, není považováno za nedílnou součást finančního řízení organizací. Daňové řízení má však přímý vliv na tvorbu finančních zdrojů, náklady organizací, proto je nutné nashromážděné útržkovité teoretické poznatky a praktické zkušenosti z problematiky daňového řízení na úrovni organizací zobecnit.

Správa plateb daní ruskými podniky v moderní době také vyžaduje svůj vlastní vědecký rozvoj. Korporátní daňová správa by se měla stát jednou z nejdůležitějších funkcí podnikového řízení, která bohužel zatím nemá řádné teoretické opodstatnění, ale v praxi se uplatňuje nahodile a pouze za účelem snížení odvodů daní v rozpočtový systém, často za použití nelegálních metod, nezohledňujících existující funkční vztahy ve vnitřním Organizační struktura podniky.

Seznam použité literatury

1.Daňový řád Ruské federace. Část první a druhá.- Moskva: Prospect, KnoRus, 2012.-832s.

2.Federální zákon "o dani z majetku fyzických osob" -2011.

.Federální zákon Ruské federace ze dne 23. prosince 2008 č. 173-FZ „Dne federální rozpočet pro rok 2009"

.Federální zákon Ruské federace ze dne 26. prosince 2009 č. 199-FZ „O federálním rozpočtu na rok 2010“

.Zpráva Ministerstva financí Ruska "Hlavní směry daňové politiky Ruské federace pro roky 2008 - 2010"

6.Barulin S.V. Teorie a dějiny zdanění: učebnice. příspěvek / S.V. Barulin. - M. : Economist, 2009. - 319 s.

.Goncharenko L.I., Varnavsky A.V. Učebnice "Daně a zdanění" pro bakaláře / M .: -INFRA-2010. -318s.

8.Nesterov G. G., Poponova N. A., Terzidi A. V. - Daňová kontrola: učebnice. příspěvek, 2. vyd., revid. a add.-M.: Eksmo, 2010.-384s.

9.Daně a zdanění: učebnice. pro vysoké školy / ed. I. A. Maiburová. M. : UNITI-DANA, 2007. - 655 s.

10.Daňové právo: Učebnice / Ed. S.G. Pepelyajev. - M.: Právník, 2008. - 655 s.

11.Daňová politika v Rusku: problémy a vyhlídky / ed. I.V. Gorského. - M. : Finance a statistika, 2009. - 287 s.

12.Rymanov A. Yu.-Daně a zdanění: Proc. příspěvek.- 3. vyd., revid. a doplňkové -M.: INFA-M, 2010.- 510s.

13.Pochinok A.P. Daňový systém Rusko: od analýzy problémů k jejich řešení / A. Pochinok // Právo.- 2009.- č. 2.- S. 8-15

14.Ponomarev A.I. "Správa daní: Podstata a formuláře" // Časopis "Taxes and Taxation" listopad 2009.

15.Pushkareva L.V. "Formování sociálně orientovaného daňového systému" / / "Daně a zdanění" č. 4, 20011.

.Šatarová A.A. "Aktuální problémy a vyhlídky daňové reformy v Ruské federaci" // časopis "Daňové právo", 2011.

17.Finance: učebnice. pro vysoké školy / ed. V. V. Kovaleva. - 2. vyd., přepracováno. a doplňkové - M. : Prospekt, 2008. - 636 s.

18.Chernik D.G. Daně: praxe zdanění - M .: Finance a statistika, 2009. - 368 s.

19.Tsapkov V.E. „Koncepce daňové politiky a hlavní směry jejího vývoje v současné fázi“// magazín „ Finanční právo“, červen 2011.

20.Yutkina T.F. Daně a zdanění: učebnice. M. INFRA-M, 2009. S. 128.

Doučování

Potřebujete pomoc s učením tématu?

Naši odborníci vám poradí nebo poskytnou doučovací služby na témata, která vás zajímají.
Odešlete přihlášku uvedením tématu právě teď, abyste se dozvěděli o možnosti konzultace.

Klíčová slova: DAŇOVÉ PLÁNOVÁNÍ; ŘÍZENÍ PODNIKU; ZÁSADY; STUPNĚ; DAŇOVÉ PLÁNOVÁNÍ; ŘÍZENÍ PODNIKU; ZÁSADY; FÁZE.

Anotace: Pro určení místa a role daňového plánování v systému řízení podniku je nutné definovat tento pojem, který byl představen v tomto článku. V tomto článku takové Klíčové body plánování jako: význam podnikového plánování, základní principy přístupu ke stanovování cílů k dosažení cílů, vztah mezi fázemi systému daňového plánování.

Řízení státních daní se v Ruské federaci začalo formovat po přechodu ekonomiky na tržní vztahy, v důsledku čehož vznikly daňové systémy a také daňová správa. Paralelně s tím se začal rozvíjet další typ daňového řízení - korporátní, jehož hlavním cílem je řešení finančních a daňových vztahů státu s podniky a organizacemi, které vznikají při placení poplatků a daní. Podnikové řízení je nejdůležitější složkou v celém systému řízení organizace. Důležitost podnikového plánování se měří přísností daní. Například daň, která představuje více než 50 % nákladů ekonomického subjektu, nutí používat metody podnikového plánování, které se stávají globálními. V tomto případě má řízení pod kontrolou. nejvyšší úroveň. Menší firmy musí mít vlastní týmy nebo oddělení daňového plánování. Projekty jsou realizovány až po důkladném prověření, které provádějí specialisté v této oblasti. U nových projektů jsou zapojeni kvalifikovaní konzultanti daňového plánování.

Samotné plánování není jednorázovým plánováním, ale je kontinuálním procesem, který je spojen se stanovením určitých cílů a činností, jejichž prostřednictvím bude těchto cílů dosaženo.

Navzdory skutečnosti, že pro různé podniky existují různé cíle, problémy a způsoby jejich řešení, lze rozlišit následující základní principy přístupu stanovování cílů k dosažení cílů:
1. Zákonnost, to znamená, že tyto cíle musí být v souladu s právními předpisy Ruské federace;
2. Znalost všech aspektů souvisejících s daňovým plánováním;
3. Perspektiva, tedy prognóza, jak aplikace metod daňové optimalizace ovlivní podnik jako celek.

Za jeden z nejdůležitějších prvků, který přispívá ke kompetentnímu plánování, lze právem považovat organizaci daňové a účetní evidence.

S kvalitativním i kvantitativním zvyšováním výkonnosti podniku je stále obtížnější řešit problémy související s daněmi.

Při nedostatečném účetnictví o finanční činnosti podniku může dojít k následkům, jako jsou náklady, úpadek a likvidace samotné organizace.

Daňové plánování se skládá z několika fází, které jsou tak či onak vzájemně propojeny. Tyto fáze nelze považovat za určitý jednoznačný algoritmus, který zaručuje snížení objemu daňových povinností. To je způsobeno skutečností, že při plánování dochází ke komplementaritě analytiky a prvků vědy.

I. Fáze vzniku podnikatelského nápadu a související organizační záležitosti. V této fázi probíhá proces formulace cílů a záměrů. Řeší se otázka daňových pobídek udělovaných zákonodárci.

Nezapomínejte na důležitost připravenosti správy realizovat daňové plánování, které vychází ze základů strategií a taktik, a také jasně formulovat zásady pro řízení divizí organizace, které sledují cíle daňového plánování.

Hlavními faktory jsou zde koordinace akcí, diferenciace pravomocí a také kontrola plnění pokynů od vyšších orgánů.

II. Fáze výběru nejvýhodnější lokality s přihlédnutím k dodržení požadavků daňového plánování. Místo je vybráno s ohledem na umístění různých prostor organizace, která zahrnuje pobočky, přidružené společnosti a řídící orgány, organizační a právní formy těchto jednotek.

Nadnárodní společnosti volí optimální jurisdikci základních společností a jejich umístění.

III. Fáze výběru organizačních a právních forem právnické osoby. V této fázi se zjišťuje její vztah ke vznikajícím daňovým režimům.

Následující fáze by měly být připsány současnému daňovému plánování.

IV. Fáze, která zajišťuje vytvoření „daňové oblasti organizace“, jejímž účelem je analyzovat daňové výhody. Na základě provedených analýz jsou vytvářeny operační plány pro vybrané daně.
V. Stupeň rozvoje systémů smluvních vztahů organizace (s přihlédnutím k výše uvedené daňové oblasti). Je zde predikce důsledků a potenciálních transakcí nájemného, ​​smluv, nákupu a prodeje, placených služeb atd. Výsledkem této činnosti je vytvoření smluvního pole ekonomických subjektů.
VI. Fáze, ve které se sestavuje deník obchodních transakcí, který slouží jako základ pro daňové a finanční účetnictví.

Následně rozbory různých daňové předpisy s potenciálními ztrátami způsobenými pokutami nebo jinými druhy sankcí.

VII. Etapa, která je přímo propojena s organizací spolehlivého účetnictví a kontrolou správnosti odvodů daní.

Interní kontrola výpočet daně je považována za hlavní technologii pro snižování rizik a chyb.

Za zmínku také stojí několik limitů daňového plánování:
1) Legislativní omezení. To zahrnuje nutnost registrace u Finanční úřady ekonomické subjekty, zajištění dokumentace atp. To také zahrnuje určité sankce za porušení daňového řádu Ruské federace.
2) Administrativní opatření. Snižují se na skutečnost, že finanční úřady mají právo požadovat včasné zaplacení daní. Mohou být prováděny kontroly a rozhodování o použití určitých sankcí.
3) Zvláštní soudní doktríny. Tyto doktríny jsou používány a implementovány přímo soudy k uznání určitých transakcí jako neslučitelných s určitými požadavky daňového řádu Ruské federace a legislativy. Používají se především k daňovým únikům.

Patří mezi ně doktríny „být nad formou“, „obchodní účel“.

Lze identifikovat i další způsoby, kterými mohou veřejné orgány omezit rozsah daňového plánování. Patří mezi ně vyplňování mezer v daňové legislativě, domněnka zdanitelnosti, právo na odvolání proti transakcím ze strany daňových a jiných úřadů.

Hlavním omezením daňového plánování je to, že daňoví poplatníci mají pouze nárok legální způsoby snížení daňových povinností. V opačném případě lze místo očekávaných daňových úspor očekávat jen kolosální finanční ztráty, bankrot, či dokonce vězení na určitou dobu.

Bibliografie

1. Mityuková, E.S. Daňové plánování: více než 60 právních schémat / E.S. Mityukov. - M .: IC Group, 2016. - 352 s.
2. Urman, N.A. Efektivní daňové plánování / N.A. Urman. — M.: Daň. Bulletin, 2010. - 304 s.
3. Evstigneev, E.N. Daňový management a daňové plánování v Rusku: Monografie / E.N. Evstigneev, N.G. Viktorová. — M.: NITs INFRA-M, 2013. — 270 s.
4. Vylková, E.S. Daňové plánování ve 2 svazcích 2. díl: Učebnice pro vysoké školy / E.S. Vylkova. - Lyubertsy: Yurait, 2016. - 440 s.
5. Sazanov O.V. Role místních daní při utváření místní rozpočet/ O.V. Sazanov, D.O. Solovieva, E.P. Maksimova // Elektronické vědecké a praktické periodikum "Ekonomika a společnost". - 2015. - č. 2. — S. 139-144.