Postup při výplatě mzdy. Mzdové náklady a sociální dávky Mzdové náklady
Popis situace:
CJSC, jednatel, a Alfa, mandant, uzavřeli smlouvu o zastoupení pro přepravní a logistické služby, dále jen smlouva.
Předmětem smlouvy je organizace přepravy Zařízení Agentem na náklady Zmocnitele.
Bod 2 smlouvy vymezuje podmínky pro provedení příkazu zprostředkovatele, konkrétně uvádí, jaké druhy prací organizace přepravy zahrnuje. odst. 3 smlouvy definuje cenu a postup při vypořádání vč. Článek 3.2 uvádí: všechny výdaje, které zmocněnec vynaložil při realizaci objednávky, uhradí příkazce na základě zprávy zmocněnce a faktury.
Podle tato dohoda Doprava je organizována dvěma způsoby:
1. CJSC přitahuje 3 osoby. Poté jsou faktury vystavené CJSC v plném rozsahu znovu vystaveny společnosti Alpha Company, přičemž záznamy v účetnictví:
Dt 76,6 "Společnost Alfa" Kt 60.1.1 "3. osoba - za celou částku přijaté faktury od 3 osob."
2. Zaměstnanci ČKS v průběhu pracovní směny provádějí práce na organizaci přepravy (objednávka-objednávka na agenturní smlouva), zatímco účtování v účetnictví:
Dt 20 "Zakázka na dohodu o obchodním zastoupení" Kt 70, 69 - "Mzda, příspěvky do fondů zaměstnanců, kteří pracovali na základě této smlouvy."
Na měsíční bázi CJSC stanovuje poplatek za zastoupení na základě částky nashromážděné na účtu Dt 76,6 "Společnost Alfa", vynásobené 2,3 % (procento je stanoveno ve smlouvě).
Výnosy ze smlouvy o obchodním zastoupení jsou promítnuty do 90 Kt "Objednávka podle smlouvy o obchodním zastoupení"; na příkazu ke smlouvě o obchodním zastoupení tak vzniká ztráta, protože náklady na obstarání zásilky, vzniklé ve vlastní režii, nejsou Alfě účtovány.
Na základě výkladu ustanovení smlouvy je možné říci, že pokud zaměstnanci ČJSK v průběhu pracovní směny vykonávají práci specifikovanou v bodě 2.1 „Organizace přepravy“, pak jejich mzda (včetně daní a poplatků) je s výhradou úhrady ze strany zmocnitele podle str. 3.2., a dále podle str. 3.1 „za celou částku vynaložených nákladů je účtován poplatek za zprostředkování ve výši 2,3 % z celkové částky výdajů“?
Tito. Na základě výše uvedeného je nutné, aby CJSC vystavovala společnosti Alfa faktury k úhradě (po dobu 9 měsíců) ve výši:
1) 18 000 tisíc rublů. - podle bodu 3.2 skutečně vynaložené náklady;
2) 414 tisíc rublů. (18 000 tis. x 2,3 %) - dle odst. 3.1 poplatek zprostředkovateli?
Vzhledem k tomu, že náklady mzdy, včetně daní a poplatků, dosahují značných částek (za období 9 měsíců roku 2014 činily náklady na mzdy včetně daní a poplatků 18 000 tis. rublů), žádám Vás o vyjádření Vašeho znaleckého posudku k ustanovením zák. smlouva o obchodním zastoupení z hlediska správného výkladu popsaného výše.
V souladu s odstavcem 1 Čl. 1005 občanského zákoníku Ruské federace se jedna strana (zmocněnec) na základě smlouvy o obchodním zastoupení zavazuje za úplatu činit právní a jiné úkony jménem druhé strany (zmocnitele) svým jménem, avšak na své náklady. zmocnitele nebo jménem a na náklady zmocnitele.
Odstavec 1 Čl. 1008 Občanského zákoníku Ruské federace stanoví, že v průběhu plnění smlouvy o obchodním zastoupení je zástupce povinen předkládat zprávy příkazci způsobem a ve lhůtách stanovených smlouvou.
Nejsou-li ve smlouvě uvedeny příslušné podmínky, předkládá agent zprávy o plnění smlouvy nebo při ukončení smlouvy.
Na základě čl. 1001, 1011 občanského zákoníku Ruské federace je agent povinen kromě úhrady poplatku za zastoupení uhradit příkazci částky, které vynaložil na provedení příkazu zastoupení.
Občanský zákoník Ruské federace zároveň nestanoví složení výdajů, které musí zmocnitel uhradit zástupci.
V každém případě služby poskytované zástupcem a v tento případ a jejich náklady (protože odměna zmocněnce se určuje z výše výdajů zmocněnce) by měly být podrobně zohledněny ve zprávě zmocněnce. Proto podle našeho názoru data účetnictví Zmocněnec sám o sobě není podkladem pro předložení k úhradě jím vzniklých nákladů.
Platba za služby zprostředkovatele se tedy například podle podmínek smluv skládá z úhrady nákladů nezbytných pro bezproblémový provoz čerpací stanice a výše příjmů zprostředkovatele. Uhraditelné náklady jsou náklady na udržování (mzdových) zaměstnanců v rámci doporučeného počtu zaměstnanců a bonusů; UST, hrazené z výše příjmu zaměstnanců, materiálové náklady, náklady na školení a pokročilé školení personálu; náklady na pojištění zaměstnanců pro případ úrazu a nemoci, ostatní výdaje. V tomto případě jsou všechny výše uvedené náklady započítány do schválených plánovaných limitů. Soud v rámci daňového sporu uznal tyto smlouvy jako smlouvy o zprostředkování, nikoli smlouvy pracovní (vyhláška Federálního antimonopolního úřadu ústředního orgánu ze dne 21. srpna 2012 ve věci N A08-2166 / 2010-16).
V jiném případě, v konkursu, soud neuznal pohledávky věřitele ze smlouvy o obchodním zastoupení. Soud poukázal na to, že z obsahu čtvrtletních zpráv ke smlouvě o obchodním zastoupení nevyplývá, jaké služby byly zmocniteli poskytnuty, zprávy zmocněnce neobsahovaly potřebné doklady o výdajích, které zmocněnec vynaložil na náklady zmocnitele. rovněž nejsou předloženy důkazy, že tyto zprávy byly zaslány zmocněnci a on měl možnost se s nimi seznámit. Dále výše a postup pro výpočet náhrady zmocněnci za náklady na výplatu mezd, pronájem prostor, výdaje za poskytnuté služby třetí strany jmenované ve smlouvě o obchodním zastoupení nebyly smluvními stranami dohodnuty při jejím podpisu. Docházkové výkazy předložené soudu proto neumožňují zjistit povahu a cenu úkonů prováděných za účelem výkonu právních, správních a jiných funkcí v oblasti správy majetku zmocnitele (vyhláška 17 OSŘ ze dne 22. března 2013 ve věci N A50-19543 / 2012).
AC VSO naznačilo možnost inkasovat mzdu svých zaměstnanců od jiné osoby v usnesení ze dne 9. 11. 2014 ve věci N A10-4011 / 2013: zaměstnavatel vyplácející mzdu (náklady) pořizuje výsledky práce svého zaměstnance (příjem). V tomto případě žalobce (zaměstnavatel) nesl náklady na odměny svých zaměstnanců, kteří provádějí odstraňování následků úrazu vzniklého vinou žalovaného, přičemž pracovníci v tomto období nevykonávali svou hlavní pracovní činnost. funkce, určená v souladu se zákonem stanovenými cíli žalobce. Mzdu zaměstnanců žalobce, zaměstnaných při likvidaci havárie, soud vymáhal v rámci ztráty žalobce na základě ust. 15 odst. 1 Čl. 1064 občanského zákoníku Ruské federace.
Výdaje zmocněnce hrazené zmocnitelem na základě konkrétní dohody proto podle našeho názoru mohou zahrnovat mzdy zaměstnanců zmocněnce pracujících na dohodu o zprostředkování a přírůstky do mzdového fondu. Tyto výdaje však musí být uvedeny ve zprávě agenta a agent musí mít dokumenty potvrzující jak předložené částky, tak i význam těchto částek pro plnění smlouvy o obchodním zastoupení.
Některé soudy přitom při posuzování případů vymáhání škody mají za to, že odměňování zaměstnanců ve smyslu čl. 15 Občanského zákoníku Ruské federace nejsou ztráty organizace jako předmětu občanskoprávních vztahů, ale její zákonem stanovené výdaje jako zaměstnavatele (článek 22 zákoníku práce Ruské federace), proto je nelze vymáhat. od jiné osoby (rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 01.03.2011 N VAC-1537/11 dle věci N A32-6138 / 2010, rozhodnutí FAS VVO ze dne 14.10.2011 ve věci N A43- 27741 / 2010, FAS PO ze dne 3. 1. 2011 ve věci N A55-9858 / 2010).
Z předložené smlouvy o obchodním zastoupení vyplývá, že:
Zmocnitel nařizuje a zmocněnec svým jménem, avšak na náklady zmocnitele podle podmínek smlouvy přebírá závazky organizovat přepravu zařízení... a zmocnitel se zavazuje zaplatit zmocněnci poplatek za zprostředkování, nést veškeré náklady spojené s provedením této objednávky a/nebo kompenzovat tyto náklady Agentovi v plné výši (bod 1.1);
Organizace přepravy Zařízení zahrnuje dodání Zařízení dopravci s naložením Zařízení vozidlo nosič, upevnění, umístění Zařízení ve vozidle dopravce (bod 2.1.4);
Výše poplatku za zprostředkování Agenta za provedení pokynů Zmocnitele k přepravě Zařízení je relativní hodnotou a je vypočtena jako 2,3 % z nákladů na všechny náklady vzniklé Agentovi při organizaci přepravy zařízení (bod 3.1);
Veškeré výdaje zmocněnce, které mu vzniknou při realizaci objednávky, hradí zmocnitel na základě zprávy zmocněnce a faktury. (bod 3.2). Zprostředkovatel je tedy ze smlouvy povinen naložit přepravované zařízení do vozidla dopravce a příkazce je povinen uhradit vč. a náklady na naložení zařízení. Smlouva však nestanoví
že Zmocněnec je povinen provádět pokyny Zmocnitele pouze silami cizích organizací.
V posuzované situaci je realizována expedice zařízení zmocnitele vč. jejich zaměstnanci.
Zmocněnec má tedy dle našeho názoru na základě podmínek předložené smlouvy o obchodním zastoupení právo požadovat po mandantovi úhradu nákladů za vlastní přepravu zařízení, a to vystavením podrobné zprávy a faktury.
Tato náhrada může být požadována navíc k platbě poplatku za zastoupení. Zároveň lze při výpočtu odměny zmocněnce, která činí 2,3 % z hrazených výdajů, zohlednit i uvažované náklady zmocněnce.
Zároveň je možné na žádost zmocnitele pro vyloučení soudního sporu předložit další doklady potvrzující výši nákladů (například výpočet mezd některých zaměstnanců, potvrzení, že tito zaměstnanci na určitém dny byly zaměstnány pouze na expedici zařízení zmocněnce (objednávka-objednávka na základě smlouvy o zprostředkování, příkaz vedoucího k vyslání těchto zaměstnanců na příslušnou práci, pracovní výkaz atd.).
Existují dvě hlavní formy odměňování: doplňková a základní mzda. Mezi hlavní patří platba za skutečnou práci jednotlivého občana v organizaci, za počet hodin jím odpracovaných nebo za výsledek samotné práce, pokud je poskytnut.
Dodatečné mzdy se zásadně liší od hlavních, má své vlastní nuance akruálních a dalších problémů. Proto je důležité, aby vedoucí firmy i řadoví pracovníci věděli, jak vzniká a co ovlivňuje její velikost.
Co je součástí dalšího platu?
Hlavní rozdíl mezi doplňkovým a hlavním je v tom, že se neúčtuje za práci, kterou člověk v organizaci vykonává. Vyplácí se za dobu, po kterou zaměstnanec dočasně nepracoval z dobrých důvodů, regulovaných právními předpisy Ruské federace.
Při vytváření všeobecného mzdového fondu by měla být zohledněna pouze platba za první tři dny pracovní neschopnosti a pojišťovna vyplácí zbytek náhrady.
U různých kategorií pracovníků se také liší výše nemocenské. Je logické, že odškodnění bude vyšší pro někoho, kdo má vyšší pojistnou zkušenost:
- zaměstnanec má nárok na 60 % své výplaty, jen pokud jeho doba pojištění nepřesáhne 5 let;
- Občané s pojistnou praxí od 5 do 8 let mohou počítat s 80 % platby;
- zaměstnanec může pobírat plnou mzdu ve výši měsíční mzdy pouze v případě, že doba pojištění přesáhla 8 let.
Další kategorie občanů, kteří mají nárok na plnou výplatu nemocenské, jsou také uvedeny:
- zdravotně postižení lidé pracující ve výrobě;
- veteráni Velké vlastenecké války;
- pracovníci zranění při práci;
- občané, kteří mají v péči tři nebo více nezletilých dětí;
- zaměstnanci, kteří jsou na dovolené v BiR.
Platby za dovolenou. Tvorba takové platby je založena na výpočtu, který obdrží za jeden kalendářní den. Navíc se vypočítává na základě výpočtu, že zaměstnanec odpracoval celý rok, než s takovou výplatou počítal.
Schéma výpočtu je poměrně jednoduché: je nutné sečíst celou výši mzdy, kterou zaměstnanec pobíral za celý kalendářní rok, výsledná hodnota se vydělí dvanácti a dále se vše vydělí 29,4 (průměrný počet dní v měsíci). Celková částka se vynásobí počtem dnů dovolené, které zaměstnanec čerpal.
Průměrná doba dovolené rovná se 28 dnům. Toto číslo však může být vyšší, pokud si zaměstnanec například čerpá další dny dovolené, případně dny z předchozích, nevyčerpaných dovolených.
Zbývající příplatky, regulované zákonem, jsou hrazeny zcela v souladu s průměrem plat jednotlivého zaměstnance.
Schéma výpočtu se v tomto případě bude lišit od schématu stanoveného pro výpočet mzdy za dovolenou: vypočítají celkovou výši mzdy za období rovnající se 1 roku a vydělí se počtem dní, ve kterých osoba pracovala.
Výpočet dodatečných mezd
Zvažte postup pro generování plateb v konkrétním případě:
Obchodní cesta. Například jistý dělník odešel do jiného města. Byl pryč 6 dní, to je doba, kterou strávil na služební cestě.
Za to obdržel peněžní odměnu ve výši 32 000 rublů zúčtovací období a měl dodatečnou sazbu 25 % za kombinování pozic. Mimo jiné dostal bonus ve výši 10 % z platu. Zaměstnanec v kalendářním roce odpracoval 226 dní.
A \u003d (32 000 * 25 %) * 12 + 32 000 * 10 % \u003d 483 200 rublů.
Kde- Tento Celková částka platby za kalendářní rok.
Vypočítat průměrná velikost mzda za den (B):
B = 483 200/226 = 2183 rublů.
Vypočítáme celkový počet dnů cesty (C):
C \u003d 2183 * 6 \u003d 12828 rublů.
Výpočet dovolené. Nebudeme vymýšlet nové údaje a počítat dlužnou částku stejnému zaměstnanci za čerpání 28 dnů dovolené.
Je uveden účtový rozvrh a Pokyny k jeho použití k vyúčtování všech plateb prováděných organizací svým zaměstnancům.
Vedení mezd na účtu 70
Bere v úvahu všechny výpočty s personálem:
- mzdy, včetně základních a dodatečných mezd, jakož i pobídek a kompenzační platby;
- pro, výhody a kompenzace;
- proplacení dovolené a kompenzace nevyužitá dovolená;
- o srážkách ze mzdy k náhradě ztrát z manželství, manka, krádeže, škody hmotný majetek, atd.;
- o placení odvodů zaměstnanců odborů, služeb a jiných služeb;
- na základě soudního rozhodnutí apod.
Při zápočtu se na účtováních účtu 70 uvádí výše dluhu podniku / organizace vůči zaměstnanci, na vrub - pokles takového dluhu z titulu výplaty mezd nebo jiných částek splatných zaměstnancům v souladu se zákonem, popř. dluh zaměstnance vůči podniku.
Analytické účty k účtu 70 lze otevřít pro skupiny zaměstnanců (po odděleních) a pro každého zaměstnance samostatně.
Hlavní souvztažné účty k účtu 70 při výpočtu mezd se určují podle druhu činnosti podniku (organizace):
- ve výrobě - (pro zaměstnance hlavní výroby), (pro zaměstnance pomocné výroby), 25 (pro zaměstnance podílející se na řízení a údržbě dílen a/nebo úseků), 26 (pro zaměstnance vedení závodu a specialisty), 29 (pro zaměstnance odvětví služeb a farem);
- v sektoru obchodu a služeb.
Při načítání dávek se používají účty, které jsou určeny pro zúčtování s mimorozpočtové fondy(). Při výpočtu mzdy za dovolenou a výše plateb za dlouhou službu se používá atd.
Všechny výše uvedené položky časového rozlišení jsou prováděny na vrub uvedených účtů a ve prospěch účtu 70.
Vidět pokyny krok za krokem pro časové rozlišení a výplatu mezd v 1C 8.3:
Účtování: naběhlé mzdy
Základní mzdová agenda:
| Účet Dt | Účet Kt | Popis zapojení | Částka zaúčtování | Dokumentový základ |
| 20 (23, 25, 26, 29) | 70 | Účtování: časově rozlišené mzdy zaměstnancům hlavní výroby (pomocné, servisní, zaměstnanci vedení a údržby prodejen a podniku jako celku) | 150000 | Nápověda-výpočet |
| 44 | 70 | Mzdy zaměstnanců živnostenského podniku nebo podniku služeb se časově rozlišují | 60000 | Nápověda-výpočet |
| 69 | 70 | (kvůli nemoci, pracovní úraz těhotenství, porod atd.) | 20000 | Nápověda-výpočet |
| 91 | 70 | Mzdy byly časově rozlišeny zaměstnancům zaměstnaným v oboru činnosti, která nesouvisí s obvyklou pro podnik (například údržba pronajatých zařízení) | 30000 | Pomoc-kalkulace, nájemní smlouva |
| 96 | 70 | Platby zaměstnancům byly časově rozlišovány na úkor rezervy na budoucí výdaje a platby (příplatky za dovolenou, odměny za dlouhodobou službu atd.) | 40000 | Nápověda-výpočet |
| 97 | 70 | Mzdy byly časově rozlišeny zaměstnancům zaměstnaným v pracích zařazených do nákladů příštích období (vývoj a testování). Nové produkty vědecký výzkum, průzkum trhu atd.) | 35000 | |
| 99 | 70 | Platy byly připsány zaměstnancům podniku, kteří se zabývali odstraňováním následků mimořádných událostí, katastrof, nehod, přírodních katastrof atd. | 15000 | Referenční kalkulace, úkon provedené práce |
Podnik (organizace) v případě nedostatku finančních prostředků může částečně hradit práci zaměstnanců v přírodní forma, ale takové výpočty by neměly přesáhnout 20 % naběhlých mezd. Při výplatě mzdy výrobky vlastní výroby se zohledňuje v tržních cenách v souladu s čl. 40 daňového řádu Ruské federace. Daň z příjmu fyzických osob a jednotná sociální daň z naturálních plateb zaměstnancům se platí obecně na základě Tržní hodnota výrobky nebo jiný hmotný majetek vydaný zaměstnancům.
Jak zobrazit výplatu mezd, daní a srážek v transakcích
Tato účtování se promítnou na vrub účtu 70 a ve prospěch odpovídajících účtů. Vykazují pokles dluhu organizace vůči zaměstnancům na mzdách.
| Účet Dt | Účet Kt | Popis zapojení | Částka zaúčtování | Dokumentový základ |
| 70 | 50 | Zaúčtování mezd | 254500 | Zúčtování a mzdy, výdajová hotovost |
| 70 | 51 | Mzda byla převedena na bankovní účty zaměstnanců ( bankovních karet) na účet podniku | 50000 | Nápověda-výpočet, platební příkaz dohoda s bankou |
| 70 | 68.01 | Sražená daň z příjmu fyzických osob ze mzdy zaměstnanců | 45500 | Nápověda-výpočet |
| 70 | 71 | Sražena ze mzdy zaměstnance částka, která mu nebyla předtím vrácena, vystavená na základě zprávy | 2500 | předběžná zpráva zaměstnance |
| 70 | 73 | Zadržena zaměstnanci výši náhrady jím způsobené věcné škody | 5500 | |
| 70 | 75 | Nabývání akcií společnosti zaměstnanci za mzdu | 20000 | Vyjádření zaměstnanců, rozhodnutí valná hromada akcionáři |
| 70 | 76 | Srážky ze mzdy zaměstnanců ve prospěch třetích osob (členské a pojistné, alimenty, splácení nedoplatků za energie, jiné platby soudním příkazem atd.) | 10000 | Nápověda-výpočet |
| 70 | 94 | Výše hmotné škody byla zjištěným pachatelům zadržena | 5000 | Akt interního vyšetřování, příkaz k náhradě škody |
V souladu se zákoníkem práce Ruské federace je zaměstnavatel povinen vyplácet mzdu nejméně dvakrát měsíčně. Výše zálohy by neměla být nižší než mzdy nebo tarify za první polovinu odpracovaného měsíce. Schéma zálohových plateb je znázorněno na Obr. jeden.
Rýže. 1. Postup a podmínky pro platbu předem.
Srážky ze mzdy lze provádět pouze v případech stanovených zákonem. Umění. 138 zákoníku práce Ruské federace stanoví omezení výše srážek ze mzdy:
- ve standardních případech - ne více než 20% platu;
- ve zvláštních případech stanovených zákonem, jakož i při srážkách z výdělku zaměstnance pro více výkonné dokumenty- ne více než 50 % mzdy;
- když zaměstnanec slouží nápravné práci, platí alimenty na nezletilé děti, kompenzuje škodu v důsledku trestného činu - ne více než 70% mzdy.
Složení nákladů a podmínky uznání
Úplný seznam mzdových nákladů je uveden v článku 255 daňového řádu Ruské federace. Platby v něm uvedené lze seskupit do následujících kategorií:
- platby za tarifní sazby, úřední platy, kusové sazby (zaměstnancům, kteří jsou v kádru organizace, nikoli v kádru atd.);
- motivační a motivační platby a příplatky (bonusy za výrobní výsledky, příplatky za tarify atd.);
- kompenzační platby související s režimem práce nebo pracovními podmínkami (příplatky za práci přesčas, náhrada za nevyčerpanou dovolenou apod.);
- úhrada výdajů na úhradu úroků z úvěrů a půjček na pořízení bydlení;
- výdaje spojené s údržbou zaměstnanců (náklady na bezplatné bydlení, stravu, pracovní oděvy dle zákona atd.);
- srážky do rezerv na budoucí výplatu dovolené a na výplatu roční odměny za odslouženou dobu v souladu s článkem 324.1 daňového řádu Ruské federace.
Kromě toho, s výhradou omezení stanovených v odstavci 16 článku 255 daňového řádu Ruské federace, mohou mzdové náklady zahrnovat náklady podle smluv o dobrovolném životním pojištění zaměstnanců, dobrovolném důchodovém pojištění, nestátních důchodové zabezpečení, jakož i další příspěvky organizace na financovaná část pracovní důchod.
Aby byly všechny uvedené náklady zahrnuty do výpočtu daně z příjmů, musí současně splňovat tyto podmínky:
- být stanoveny normami ruské legislativy (aktuálními normami legislativy bývalý SSSR), pracovní smlouvy (smlouvy) a (nebo) kolektivní smlouvy (odst. 1 článku 255 daňového řádu Ruské federace, článek 423 zákoníku práce Ruské federace, dopisy Ministerstva financí Ruské federace ze dne 18. září , 2009 č. 03-03-06 / 4/20, ze dne 21. února 2008 č. 03-03-06/1/122, Federální daňová služba Ruska ze dne 23. září 2005 č. 02-1-08/195 a 31. října 2005 č. ММ-8-02/326);
- splňují kritéria stanovená v odstavci 1 článku 252 daňového řádu Ruské federace (náklady jsou ekonomicky oprávněné, zdokumentované, zaměřené na vytváření příjmů).
Seznam mzdových nákladů, které lze vzít v úvahu při zdanění zisků, není uzavřen (ustanovení 25, článek 255 daňového řádu Ruské federace). To znamená, že mohou zahrnovat další výdaje, které nejsou přímo předepsány v článku 255 daňového řádu Ruské federace, ale splňují stanovené podmínky.
Zahrňte do mzdových nákladů jak peněžní, tak naturální benefity zaměstnancům.
Situace: je možné při výpočtu daně z příjmu zohlednit doplatky jednotlivým zaměstnancům, kteří mají vzdělání nebo získali státní vyznamenání ?
Doplatky za akademický titul a státní vyznamenání lze zohlednit, pokud souvisejí s profesními a pracovními výsledky zaměstnance a jsou zabezpečeny systémem odměňování.
Pojďme si to vysvětlit.
Mzdové náklady zahrnují:
- příplatky a příspěvky;
- motivační platby.
To je stanoveno v odstavci 2 článku 255 daňového řádu Ruské federace.
Doplatky za akademický titul jsou nedílnou součástí platu, pokud:
- jsou poskytovány zaměstnanecká smlouva;
- akademický titul se uděluje v oboru, který souvisí s odbornou činností zaměstnance.
Zaměstnanec má například doktorát z práv a pracuje pro poradenskou společnost, která poskytuje legální služby. V tomto případě bude doplatek za akademický titul nedílnou součástí mzdy, pokud to stanoví pracovní smlouva. Pokud bude zaměstnanec s obdobným vzděláním pracovat například jako vedoucí obchodního oddělení, nebudou takové doplatky ekonomicky opodstatněné.
Pokud jde o dodatečné platby za státní vyznamenání, lze je kvalifikovat jako pobídkové platby, pokud:
- státní vyznamenání za určité úspěchy v odborná činnost nebo za vědecké úspěchy přímo související s výrobní činností zaměstnance;
- doplatek za státní vyznamenání je stanoven pracovní nebo kolektivní smlouvou.
Zaměstnanec dostal například státní vyznamenání za vědecké úspěchy v oblasti mikrobiologie. Pracuje ve firmě, která vyrábí veterinární léky. V tomto případě bude doplatek za státní vyznamenání stimulující. Pokud zaměstnanec pracující v tomto podniku obdržel státní vyznamenání za odvahu při záchraně osob, doplatky za toto ocenění se nevztahují na pobídkové platby. A nelze je zahrnout do nákladů.
Příplatky tak mohou být zohledněny ve výdajích. Ale za podmínky, že je zajišťuje systém odměňování a úspěchy zaměstnance přímo souvisejí s jeho profesí a prací v organizaci.
V opačném případě mohou být přirážky plně uznány jako ekonomicky neoprávněný náklad, který nijak nesouvisí se mzdou (článek 1, článek 252, článek 21, článek 270 daňového řádu Ruské federace).
Situace: je možné při výpočtu daně z příjmu zohlednit platby vedoucímu organizace, který je jejím jediným zakladatelem??
Oficiální stanovisko ruského ministerstva financí se scvrkává na skutečnost, že je nemožné zahrnout platby hlavě - jedinému zakladateli - do nákladů.
Důvodem je toto. Základ daně z příjmů je snížen zejména o mzdové náklady. Mzdové náklady zahrnují veškeré přírůstky zaměstnanců stanovené platnými zákony, pracovními nebo kolektivními smlouvami (odst. 1 článku 255 daňového řádu Ruské federace). Z doslovného obsahu tohoto ustanovení vyplývá, že platby časově rozlišené při absenci pracovní smlouvy nesnižují zdanitelný příjem.
Pracovní smlouvu podepisují dvě strany: zaměstnavatel a zaměstnanec (článek 56 zákoníku práce Ruské federace). V situaci, kdy je vedoucí organizace zároveň jejím jediným zakladatelem, je zaměstnavatel a zaměstnanec jedna a táž osoba. A ukazuje se, že vedoucí nemůže uzavřít pracovní smlouvu sám se sebou. A protože neexistuje pracovní smlouva, platby ve prospěch vedoucího zaměstnance se neuznávají jako mzdové náklady a nelze je zahrnout do výpočtu daně z příjmu.
Taková logika je uvedena v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 19. února 2015 č. 03-11-06/2/7790. Dopis je adresován organizaci ve zjednodušené formě. Platí však závěry, které obsahuje společný systém zdanění. Kromě toho odstavec 21 článku 270 daňového řádu Ruské federace výslovně uvádí: jakákoli jiná odměna, než která je stanovena pracovními smlouvami, se do nákladů nezohledňuje.
Rada: do skladby výdajů je možné zahrnout platby vedoucímu - jedinému zřizovateli. K tomu je třeba s ním sepsat pracovní smlouvu. Vzhledem k postavení finančního odboru tento přístup pravděpodobně způsobí spory s daňovými inspektory. Existují argumenty, které vám pomohou.
Normy kapitoly 43 zákoníku práce Ruské federace se nevztahují na manažery - jediné zakladatele organizace (článek 273 zákoníku práce Ruské federace). To však neznamená, že se na ně nevztahují jiné normy pracovního práva. V seznamu osob, na které se pracovněprávní předpisy nevztahují, nejsou žádní manažeři - jediní zakladatelé (část 8 článku 11 zákoníku práce Ruské federace).
Jak je správně uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 19. února 2015 č. 03-11-06 / 2/7790, pracovní smlouvu uzavírají dva: na jedné straně zaměstnanec, na druhé straně zaměstnavatelská organizace. Pracovněprávní vztahy s vedoucím organizace vznikají na základě rozhodnutí o jeho jmenování do této funkce. V tomto případě o takovém rozhodnutí rozhoduje jediný zakladatel organizace. Zřizovatel není omezen ve výběru kandidátů na pozici vedoucího organizace. Včetně toho, že se do této funkce může jmenovat sám.
Obsazování pozice výkonný ředitel(ředitel, prezident), jediný zakladatel vykonává pracovní funkci vymezenou zřizovací listinou organizace. Tato okolnost umožňuje uzavřít s ním pracovní smlouvu na obecném základě (článek 56 zákoníku práce Ruské federace). Skutečnost, že za zaměstnavatelskou organizaci smlouvu s vedoucím podepisuje jediný zřizovatel, neznamená, že je smluvní stranou. Účastníkem smlouvy je v tomto případě organizace jako právnická osoba a jediným zakladatelem je pouze její zástupce. Neexistuje tedy zákaz uzavřít pracovní smlouvu s vedoucím organizace, která je jejím jediným zřizovatelem.
To vše vyplývá z ustanovení článků 16, 19, 20, 56 a 57 zákoníku práce Ruské federace a článku 39 a odstavce 2 článku 1 článku 40 zákona ze dne 8. února 1998 č. 14-FZ .
Tuto logiku potvrzuje i to, že podléhá manažer, jediný zakladatel hlavní pravidla z hlediska výpočtu pojistného z plateb na základě pracovní smlouvy. To je výslovně uvedeno v odstavci 2 odstavce 1 článku 7 zákona ze dne 15. prosince 2001 č. 167-FZ, odst. 1 části 1 článku 2 zákona ze dne 29. prosince 2006 č. 255-FZ, odst. 1 článku 10 zákona ze dne 29. listopadu 2010 č. 326-FZ.
Jak je vidět, postavení finančního odboru neodpovídá současné pracovněprávní a občanské legislativě. Kromě toho může odmítnutí zaměstnavatele uzavřít pracovní smlouvu s vedoucím organizace vést k pokutě až 100 000 rublů. (článek 5.27 zákoníku o správních deliktech Ruské federace).
Závěr je nasnadě: je nutné uzavřít pracovní smlouvu s vedoucím – jediným zřizovatelem. Tím se odstraní i formální překážky pro zahrnutí nákladů na odměnu za jeho práci jako součást nákladů, které snižují zdanitelné zisky.
Situace: je možné při výpočtu daně z příjmu zohlednit platby, které zaměstnancům plynou za mentoring (školení stážistů provádějících výrobní úkoly)?
Ano můžeš.
Zdanitelný příjem se snižuje o jakékoli platby zaměstnancům v hotovosti a (nebo) v naturáliích (odst. 1 článku 255 daňového řádu Ruské federace). Výjimkou jsou platby uvedené v článku 270 daňového řádu Ruské federace. Při výpočtu základu daně pro daň z příjmů k nim nelze v žádném případě přihlížet.
Seznam mzdových nákladů, které se berou v úvahu při zdanění zisků, je otevřený (ustanovení 25, článek 255 daňového řádu Ruské federace). Proto může zahrnovat jakékoli příspěvky (příplatky) stanovené současným systémem odměňování v organizaci (část 2 článku 135 zákoníku práce Ruské federace). Včetně příplatků (příplatků) za mentoring. Hlavní věc je, že tyto platby:
- byly stanoveny normami ruské legislativy, pracovními smlouvami (smlouvami) a (nebo) kolektivními smlouvami (odst. 1 článku 255 daňového řádu Ruské federace);
- splnila kritéria stanovená v odstavci 1 článku 252 daňového řádu Ruské federace (náklady jsou ekonomicky oprávněné, zdokumentované, související s činnostmi zaměřenými na vytváření příjmů).
Tento postup se uplatňuje jak při školení zaměstnanců, tak při školení dalších osob, které nejsou zaměstnanci organizace, ale absolvují v ní praxi a plní výrobní úkoly (například na základě dohody o provedení práce).
Podobná upřesnění jsou obsažena v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 27. července 2010 č. 03-03-06 / 1/489 ze dne 22. února 2007 č. 03-03-06 / 1/115.
Situace: je možné po dobu opětovného vydání povolení k zaměstnání zohlednit mzdu zahraničního zaměstnance ve výdajích? Platnost povolení vypršela a organizace požádala FMS Ruska o nové povolení.
Ano můžeš.
Cizí občané, kteří přijedou do Ruska, mohou být najímáni pouze v případě, že mají povolení je najímat a využívat (článek 4, článek 13 zákona č. 115-FZ ze dne 25. července 2002). Takové povolení se vydává na dobu jednoho roku (článek 3, článek 18 zákona č. 115-FZ ze dne 25. července 2002). Při opětovném vydání povolení může nastat situace, kdy staré povolení již není platné a nové ještě nebylo vydáno. Mzda zahraničním zaměstnancům během tohoto období může být zohledněna při výpočtu daně z příjmu jako mzdových nákladů. Zároveň pro účely výpočtu daně z příjmu nezáleží na tom, zda má organizace povolení přitahovat zahraniční pracovní sílu nebo ne. Tento závěr vyplývá z ustanovení odstavce 1 článku 255 daňového řádu Ruské federace.
Podobný názor sdílí Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 26. prosince 2005 č. 03-03-04 / 1/444.
Jaké výdaje nelze zohlednit
Platby zaměstnancům uvedeným v článku 270 daňového řádu Ruské federace nelze za žádných okolností zohlednit při výpočtu daně z příjmu. Patří mezi ně například:
- odměny navíc k odměnám vypláceným na základě pracovních (kolektivních) smluv (ustanovení 21, článek 270 daňového řádu Ruské federace);
- odměny poskytované zaměstnancům na úkor účelových fondů ( nerozdělený zisk) nebo cílené příjmy (článek 22 článku 270 daňového řádu Ruské federace);
- příspěvek na dovolenou za dodatečně poskytnutý odpočinek podle kolektivní smlouvy (nad rámec toho, co stanoví zákon) (článek 24 článku 270 daňového řádu Ruské federace);
- materiální pomoci(ustanovení 23, článek 270 daňového řádu Ruské federace). Výjimkou mohou být platby formou věcné pomoci, které jsou prvkem platebního styku. Zároveň musí být dodrženy určité podmínky, a to: hmotná pomoc musí být zajištěna kolektivní smlouvou, související s výkonem dělnické funkce a závislá na výši mzdy. Takové platby mohou například zahrnovat výši materiální pomoci, jejíž výplata je načasována tak, aby se shodovala s příští dovolenou zaměstnanců. To je uvedeno v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 15. května 2012 č. 03-03-10 / 47 (adresovaných Federální daňové službě Ruska) a ze dne 11. dubna 2012 č. 03-03-06 / 1/192.
Příspěvky na povinné ručení
O částkách vyplácených odměn v rámci pracovněprávních vztahů nabíhají příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění a příspěvky na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání (§ 7 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ, ustanovení 1 čl. 20.1 zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ). Výjimkou jsou platby uvedené v článku 9 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ a v článku 20.2 zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ. Neplaťte za ně pojistné.
Nezahrnujte naběhlé pojistné do mzdových nákladů. Přiřaďte je k ostatním výrobním nákladům (pododstavce 1, 45, odstavec 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace).
Naturální platby
Náklady na pořízení (výrobu) majetku převedeného jako mzda rovněž snižují zdanitelný příjem. V závislosti na typu převáděného majetku a použité účetní politice se při posuzování těchto výdajů musíte řídit ustanoveními článků 318, 319 a 320 daňového řádu Ruské federace.
Situace: je možné při výpočtu daně z příjmu zohlednit náklady na úhradu bydlení a cestování zaměstnanců, kteří mají trvalé bydliště v jiném městě? Odměna je stanovena v pracovních smlouvách.
Ano můžeš. To však vyžaduje splnění určitých podmínek.
Za prvé, náklady na zaplacení ubytování nerezidentů (zahraničních) zaměstnanců musí být ekonomicky odůvodněné a zdokumentované (ustanovení 1, článek 252 daňového řádu Ruské federace). Zapojení zaměstnanců z jiných měst (států) je možné zdůvodnit např. nedostatkem odborníků s potřebnou kvalifikací v místě působení organizace. Tyto výdaje můžete potvrdit cestovními lístky, hotelovými účty, smlouvami o pronájmu bytu atd.
Za druhé, platba za bydlení na náklady organizace by měla být stanovena v pracovních smlouvách uzavřených s nerezidentními (zahraničními) zaměstnanci. Regulační úřady mají za to, že náhrada nákladů na bydlení a cestování zaměstnanců, kteří mají trvalé bydliště v jiné lokalitě (s určením konkrétní výše této náhrady), je součástí jejich naturální mzdy. Při výpočtu daně z příjmu se berou v úvahu mzdové náklady, pokud jsou stanoveny pracovními smlouvami (článek 255 daňového řádu Ruské federace). Výše odměny se přitom považuje za stanovenou, pokud lze z podmínek pracovní smlouvy uzavřené s konkrétním zaměstnancem přesně určit, jakou výši je tento zaměstnanec oprávněn po organizaci požadovat na základě množství práce. skutečně provedeny. A protože není možné vydat v naturáliích více než 20 procent mzdy (část 2 článku 131 zákoníku práce Ruské federace), v základ daně u daně z příjmů lze započítat náhradu nákladů na bydlení a cestovné pouze do 20 procent z celkové mzdy, která zaměstnanci náleží. Taková vysvětlení jsou obsažena v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 19. března 2013 č. 03-03-06 / 1/8392, ze dne 2. května 2012 č. 03-03-06 / 1/216, federální Daňová služba Ruska ze dne 12. ledna 2009 č. BE-22-3/6. Náhrada nákladů na bydlení za období, kdy zaměstnanec nebyl zaměstnancem organizace (nebyla s ním uzavřena pracovní smlouva) se při výpočtu daně z příjmu nezohledňuje (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 19. března 2013 č. 03-03-06 / 1 /8392).
Pokud výplata náhrad není upravena v pracovní smlouvě, ale v jiných dokumentech (například v kolektivní smlouvě), nemusí být dodržena norma 20 procent pro výplatu naturální mzdy. Náklady na náhradu však v tomto případě nelze zohlednit při výpočtu daně z příjmu. Pokud není náhrada stanovena pracovní smlouvou, nemá organizace podle kontrolních agentur důvod ji ztotožňovat s platbami za skutečně odvedenou práci. Taková náhrada by měla být kvalifikována jako jiné platby ve prospěch zaměstnance, které nesouvisejí s jeho pracovními povinnostmi (článek 29, článek 270 daňového řádu Ruské federace). Podobná vysvětlení obsahuje dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 12. ledna 2009 č. BE-22-3/6.
Rada: existují argumenty, které umožňují při výpočtu daně z příjmu plně zohlednit náklady na úhradu (kompenzaci) nákladů na bydlení a cestování zaměstnanců. Jsou následující.
Mzdové náklady zahrnují veškeré přírůstky v hotovosti a (nebo) v naturáliích, jakož i výdaje související s údržbou zaměstnanců podle zákona, pracovních (kolektivních) smluv (článek 255 daňového řádu Ruské federace).
Článek 131 zákoníku práce Ruské federace, který stanoví 20% limit na naturální platby z celkového měsíčního platu, se vztahuje pouze na pracovní vztahy a nelze je použít pro daňové účely. Pokud je tedy úhrada (kompenzace) nákladů na bydlení a cestovné způsobena výrobními potřebami, a nikoli uspokojováním sociálních potřeb zaměstnanců, lze tyto náklady plně zohlednit při výpočtu daně z příjmu na základě přímého uvedení Článek 255 daňového řádu Ruské federace.
V rozhodčí praxi existují příklady rozsudky, potvrzující oprávněnost takového postupu (viz např. rozhodnutí Federální antimonopolní služby Centrální čtvrť ze dne 29. září 2010 č. А23-5464/2009А-14-233).
Normalizované výdaje
Některé náklady jsou zahrnuty do nákladů v rámci limitů. Standardizované mzdové náklady zahrnují:
- výdaje na nestátní důchodové zabezpečení (odstavec 4, doložka 16, článek 255 daňového řádu Ruské federace);
- výdaje na dobrovolné pojištění zaměstnanců (článek 16, článek 255 daňového řádu Ruské federace);
- výdaje za osobní pojištění zaměstnanci (v případě smrti a (nebo) újmy na zdraví) (odstavec 6, doložka 16, článek 255 daňového řádu Ruské federace);
- výdaje na úhradu úroků placených zaměstnanci z půjček a půjček na nákup (výstavbu) bydlení (ustanovení 24.1, článek 255 daňového řádu Ruské federace).
Zejména celková výše plateb na základě smluv o dlouhodobém životním pojištění zaměstnanců, dobrovolného penzijního připojištění a (nebo) nestátního penzijního připojištění by spolu s dalšími příspěvky do fondové části penzí neměla přesáhnout 12 procent částky mzdových nákladů (odst. 7, odstavec 16 článek 255 daňového řádu Ruské federace).
Datum uznání výdajů
Datum uznání mzdových nákladů do základu daně závisí na metodě daňové účetnictví používá organizace.
Pokud organizace používá hotovostní metodu, mohou být mzdové náklady zohledněny až poté, co jsou skutečně zaplaceny (odst. 1, doložka 3, článek 273 daňového řádu Ruské federace).
Pokud účetní jednotka používá akruální bázi, načasování uznání mzdových nákladů závisí na tom, zda se jedná o náklady přímé nebo nepřímé náklady se týkají.
Pokud se organizace zabývá výrobou a prodejem výrobků (práce, služby), definujte seznam přímých nákladů v účetní politika(Ustanovení 1, článek 318 daňového řádu Ruské federace).
Pozornost: organizace samostatně určují seznam přímých výdajů (článek 1 článku 318 daňového řádu Ruské federace, dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 26. ledna 2006 č. 03-03-04 / 1/60 a federální Daňová služba Ruska ze dne 24. února 2011 č. KE-4-3 /2952). Rozdělení nákladů na přímé a nepřímé by však mělo být ekonomicky odůvodněné. V opačném případě může finanční úřad provést přepočet daně z příjmu.
Do přímých nákladů by proto měly být zahrnuty mzdy a naběhlé pojistné pro zaměstnance přímo zapojené do výroby. Mzda a pojistné na ni naběhlé za správu organizace jsou klasifikovány jako nepřímé náklady.
Při výpočtu daně z příjmu zohledněte mzdové náklady, které souvisejí s přímými náklady, protože výrobky se prodávají v nákladech, v nichž jsou zohledněny (odstavec 2, odstavec 2, článek 318 daňového řádu Ruské federace).
Zahrnout platby zaměstnancům, které se týkají nepřímých nákladů, do výpočtu daně z příjmu v době časového rozlišení (ustanovení 2, článek 318 daňového řádu Ruské federace).
Pokud organizace poskytuje služby, lze vzít v úvahu přímé i nepřímé náklady v době jejich vzniku (odstavec 3, odstavec 2, článek 318 daňového řádu Ruské federace).
Z hlediska obchodních operací jsou mzdy uznány jako nepřímé náklady (článek 320 odst. 3 daňového řádu Ruské federace). Zohledněte ji tedy při výpočtu daně z příjmu v době časového rozlišení.
Příklad promítnutí měsíčního bonusu za výrobní výsledky v daňovém účetnictví. Organizace platí daň z příjmu a uplatňuje akruální metodu
Organizace uplatňuje obecný systém zdanění (akruální metoda). V roce 2016 organizace připadá:
- příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění v celkové výši 30 procent;
- pojistné na pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání ve výši 0,4 procenta.
Předpis o odměnách a pracovních smlouvách se zaměstnanci počítá s výplatou měsíčních odměn zaměstnancům výrobního úseku ve výši 15 procent platu. Bonusy se načítají spolu se mzdou za aktuální měsíc a jsou vypláceny 15. den měsíce následujícího po měsíci, za který se podává zpráva.
V dubnu 2016 mimo jiné zaměstnance ekonom A.S. Kondratiev, narozený v roce 1980 Výše odměny byla 3000 rublů. V souladu s účetní politika organizací pro daňové účely jsou tyto náklady při výpočtu daně z příjmů uznány jako nepřímé.
V daňovém účetnictví v dubnu 2016 účetní organizace zohlednila:
1) jako součást mzdových nákladů - výše naběhlého bonusu - 3 000 rublů;
2) v rámci ostatních nákladů souvisejících s výrobou a prodejem:
- příspěvky na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění (odst. 1 odstavec 1 článek 264 daňového řádu Ruské federace) ve výši 900 rublů. (3000 rublů × 30 %);
- příspěvky na pojištění proti úrazům a nemocem z povolání (článek 45, odstavec 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace) ve výši 12 rublů. (3000 rublů × 0,4 %).
Účtování o dani z příjmu fyzických osob
Situace: jak zohlednit při výpočtu daně z příjmu výši daně z příjmu fyzických osob odečteny z platů zaměstnanců?
Odpověď na tuto otázku závisí na podmínkách časového rozlišení a výplaty mezd.
Výše daně z příjmu fyzických osob je součástí mzdy a je zohledněna jako součást mzdových nákladů (článek 1, článek 255 daňového řádu Ruské federace). Důvodem je skutečnost, že příjmem zaměstnance je celá částka jeho mezd, ze které se sráží daň z příjmu fyzických osob (odstavec 6, odstavec 1, článek 208, odstavec 1, článek 209 daňového řádu Ruské federace ). Celá částka (včetně daně z příjmu fyzických osob) je tedy také nákladem organizace. Tento přístup potvrzuje Ministerstvo financí Ruska v dopisech ze dne 30. září 2008 č. 03-11-04 / 1/20, ze dne 19. srpna 2008 č. 03-11-04 / 1/19 a ze dne 12. července , 2007 č. 03- 11-04/2/176. A přestože poskytují objasnění postupu při uznávání výdajů pro organizace, které uplatňují zvláštní režimy (ESKhN, zjednodušené zdanění), lze ustanovení o účtování daně z příjmu fyzických osob v nákladech práce rozšířit i na obecný daňový systém (odst. 6, odst. 2 , doložka 3, článek 346.5, pododstavec 6, doložka 1, doložka 2, článek 346.16, článek 255 daňového řádu Ruské federace).
Datum uznání mzdových nákladů při výpočtu daně z příjmu závisí na metodě daňového účetnictví používané organizací.
Pokud organizace používá akruální metodu, zvažte mzdové náklady na základě časově rozlišených částek (včetně daně z příjmu fyzických osob) (odstavce 1 a 4 článku 272 daňového řádu Ruské federace). S hotovostní metodou - na základě zaplacených částek (článek 1, pododstavec 1, doložka 3, článek 273 daňového řádu Ruské federace).
Okamžik výplaty mzdy a odvodu daně z příjmu fyzických osob nastává zpravidla v jednom doba ohlášení(články 4, 6 článku 226 daňového řádu Ruské federace). Při hotovostní metodě tedy celá částka mzdových nákladů (mzda a daň z příjmu fyzických osob z ní) spadá do snížení zdanitelného zisku. V případě, že organizace z nějakého důvodu vyplatila mzdy v jednom vykazovacím období a v dalším z něj převedla daň z příjmu fyzických osob do rozpočtu, měly by být odpovídajícím způsobem uznány výdaje na hotovostní bázi. To znamená, že v běžném účetním období jsou náklady práce uznány ve výši vyplacených mezd a v příštím účetním období - ve výši převedené daně z příjmu fyzických osob.
Příklad odrazu v účetnictví a zdanění nákladů práce. Vyplácení mezd zaměstnancům a převod daně z příjmu fyzických osob děje se to v různých obdobích. Organizace uplatňuje hotovostní základ
Dne 30. listopadu 2016 JSC "Produkční společnost "Master"" nashromáždila zaměstnancům hlavní výroby mzdu za listopad v celkové výši 1 500 000 rublů. Peníze na výplatu mzdy byly z banky přijaty týž den.
Plat byl vydán 30. listopadu, ale vinou náčelníka účetní daně z příjmů fyzických osob organizace z něj převedla do rozpočtu až 4.12.2016.
Všichni zaměstnanci organizace jsou daňoví rezidenti pro daň z příjmu fyzických osob a práva na daňové odpočty nemít.
"Mistr" platí daň z příjmu měsíčně, daňové účetnictví se provádí hotovostně.
V účetnictví provedla účetní následující zápisy.
Debet 20 Kredit 70
- 1 500 000 rublů. - mzda zaměstnanců hlavní výroby byla časově rozlišena;
Debet 70 Credit 68 podúčet „Výpočty daně z příjmu fyzických osob“
- 195 000 rublů. (1 500 000 rublů × 13 %) - daň z příjmu fyzických osob srážená z platů zaměstnanců;
Debet 70 Kredit 50
- 1 305 000 rublů. - Mzdy byly zaměstnancům vypláceny z pokladny organizace.
Debet 68 podúčet "Zúčtování daně z příjmu fyzických osob" Kredit 51
- 195 000 rublů. - převedeno do rozpočtu daně z příjmů fyzických osob.
V daňovém účetnictví zahrnul účetní „Master“ do složení mzdových nákladů:
- v listopadu 2016 - výše vyplacené mzdy - 1 305 000 rublů;
- v prosinci 2016 - částka převedené daně z příjmu fyzických osob - 195 000 rublů.
Účtování nákladů na dobrovolné pojištění
S výhradou omezení stanovených v čl. 255 odst. 16 daňového řádu Ruské federace výdaje organizací na základě smluv o dobrovolném životním pojištění zaměstnanců, dobrovolném důchodovém pojištění, nestátním důchodovém zabezpečení, jakož i dodatečné příspěvky organizaci na financovanou část pracovního důchodu lze přičíst mzdovým nákladům.
Například příspěvky organizace na základě smluv dobrovolné pojištěníživoty zaměstnanců snižují zdanitelný příjem, pokud jsou splněny tyto podmínky:
Situace: jak určit začátek a konec pětiletého období pro placení pojistného na základě smluv o dobrovolném životním pojištění, během kterého by zaměstnanec neměl přijímat platby pojistného?
Definujte datum zahájení období jako den po určitém kalendářním datu uvedeném ve smlouvě (po určité události). Definujte poslední den období jako datum předcházející datu začátku období za pět let.
Příspěvky organizace na základě smluv o dobrovolném životním pojištění snižují zdanitelné zisky za následujících podmínek:
- pojistná smlouva je uzavřena s ruskou pojišťovací organizací, která má příslušnou licenci;
- pojistná smlouva se uzavírá na dobu nejméně pěti let;
- po dobu těchto pěti let pojistná smlouva nestanoví žádné pojistné plnění ve prospěch zaměstnanců (a to ani ve formě rent a rent). Jedinou výjimkou jsou platby v případě smrti zaměstnance a (nebo) poškození jeho zdraví.
Tento postup je stanoven v odstavci 3 odstavce 16 článku 255 daňového řádu Ruské federace.
Postup při uzavírání a provádění pojistných smluv upravuje kapitola 48 občanského zákoníku Ruské federace. Pravidla pro stanovení podmínek, které jsou kontrolovány při provádění občanskoprávních smluv, jsou stanovena v kapitole 11 občanského zákoníku Ruské federace. Podle ustanovení této kapitoly může být doba určená časovým obdobím započítána:
- nebo od následujícího dne po určitém kalendářním dni uvedeném ve smlouvě (například od následujícího dne po uzavření smlouvy);
- nebo od následujícího dne po vzniku určité události uvedené ve smlouvě (například od následujícího dne po obdržení prvního pojistného).
To je uvedeno v článku 191 občanského zákoníku Ruské federace.
Lhůta počítaná v letech uplyne v odpovídající měsíc a den posledního roku lhůty (článek 1, článek 192 Občanského zákoníku Ruské federace). Podobný postup pro určení načasování je stanoven v čl. 6.1 odst. 3 daňového řádu Ruské federace. Pokud poslední den lhůty připadne na den pracovního klidu, končí lhůta následující pracovní den (článek 193 občanského zákoníku Ruské federace).
Postup při stanovení posledního dne lhůty počítané v letech zákon neupravuje. Z doslovného výkladu ustanovení čl. 192 odst. 1 občanského zákoníku Ruské federace vyplývá, že poslední den lhůty je definován jako datum jejího začátku (datum téhož měsíce), až po určitý počet let. S tímto přístupem však bude stejný den v měsíci započítán dvakrát. To zkresluje dobu trvání kalendářní rok. Navíc porušuje obecný princip kalendářního počítání, podle kterého poslední den jednoho časového období vždy předchází prvnímu dni následujícího časového období. Poslední den období počítaný v letech by proto měl být definován jako datum předcházející datu začátku období po určitém počtu let. Oprávněnost tohoto postoje potvrzují závěry učiněné v usnesení Prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 5. března 1996 č. 7816/95. Proto pokud stanovené smlouvou termín první výplaty ve prospěch zaměstnance (nesouvisející s jeho smrtí a (nebo) újmou na zdraví) nastane později než tento den, za splnění všech ostatních podmínek příspěvky na základě smlouvy o dobrovolném životním pojištění snižují zdanitelný zisk. V opačném případě nelze tyto příspěvky zohlednit při výpočtu daně z příjmu.
Vzhledem k tomu, že neexistují žádná oficiální vysvětlení od regulačních agentur k uvažované otázce v případě sporů s daňový úřad organizace bude muset své postavení obhájit u rozhodčího soudu.
Příklad stanovení začátku a konce pětiletého trvání smlouvy o dobrovolném životním pojištění, během kterého by pojištěný zaměstnanec neměl dostávat pojistné
Organizace Alfa uzavřela dobrovolnou smlouvu o životním pojištění zaměstnance. Smlouva byla podepsána s ruská společnost povolení k provozování pojišťovací činnosti. Smlouva byla uzavřena na dobu 15 let.
Dohoda stanoví:
- období placení pojistného organizací - od 19. října 2011 do 18. října 2016;
- garantovaná doba placení nájemného je od 19.10.2016 do 18.10.2026.
Pro posouzení možnosti zahrnutí pojistného do výpočtu základu daně pro daň z příjmů určila účetní Alfa datum ukončení pětiletého období, po které by zaměstnanec neměl přijímat pojistné. Tento den je datem před datem zahájení, ale o pět let později. Tedy 18. října 2016. Vzhledem k tomu, že smluvní termín pro první výplatu ve prospěch zaměstnance nastává později než tento den (19. října 2016), příspěvky na základě smlouvy o dobrovolném životním pojištění snižují zdanitelný příjem.
Účtování výdajů na nestátní důchodové zabezpečení
Účtujte o příspěvcích organizace do nestátního penzijního zabezpečení pro účely daně ze zisku, pokud:
- je uplatňováno penzijní připojištění, které zajišťuje účtování penzijních příspěvků na osobních účtech účastníků nestátních penzijních fondů;
- smlouva stanoví výplatu důchodů do vyčerpání prostředků na osobním účtu účastníka, přičemž minimální výplatní lhůta je pět let.
Tento postup je stanoven v odstavci 4 odstavce 16 článku 255 daňového řádu Ruské federace.
Pětiletá lhůta se počítá ode dne, kdy vznikly důvody pro výplatu důchodu. Podmínky splatnosti jsou obvykle uvedeny v dohodě s nestátem důchodový fond. Například formulace může být:
Příklad, jak stanovit pětiletou lhůtu pro výplatu důchodu na základě smlouvy o nestátním důchodovém pojištění
Alfa uzavřela s FNM Gamma smlouvu o nestátním důchodovém pojištění zaměstnanců. Dohoda s FNM Gamma stanoví, že výplata důchodu se provádí při vzniku důvodů pro výplatu důchodu v souladu s právními předpisy Ruska o důchodech. Doba výplaty důchodu je do vyčerpání prostředků na osobním důchodovém účtu, nejméně však pět let.
Zaměstnanec Alfy E.I. Ivanova dosáhla věku 55 let v červnu 2016. Po dosažení věku 55 let mají ženy nárok na důchod ze starobního pojištění (článek 8 zákona ze dne 28. prosince 2013 č. 400-FZ). V červenci 2016 požádala o nestátní důchod. Výplata důchodu je od srpna 2016 rozvržena měsíčně. Minimální doba výplaty důchodu dle dohody je pět let, tedy do srpna 2021.
Organizace může přerozdělit prostředky z nominálního účtu jednoho zaměstnance na účet jiného zaměstnance (například pokud byl první člověk propuštěn). Můžete to udělat, pokud to pravidla nestátního fondu a smlouva o důchodu umožňují.
Situace: jak v účetnictví a daňovém účetnictví promítnout přerozdělování nestátních penzijních fondů mezi osobní účty zaměstnanců ?
Nepromítat přerozdělení finančních prostředků do účetnictví. V období, kdy zaměstnanec skončí, doplatit daň z příjmu. Postup výpočtu odvodů na povinné důchodové (sociální, zdravotní) pojištění zůstane stejný.
Účetnictví. V této situaci neexistují ani výdaje, ani příjmy. Tyto příspěvky totiž organizace již dříve promítla do výdajů. A po propuštění zaměstnance se tyto příspěvky organizaci nevracejí. Jsou pouze přerozdělovány z osobního účtu propuštěného zaměstnance na osobní účty ostatních zaměstnanců. Proto neexistují žádné důvody pro zohlednění jakýchkoli transakcí v účetnictví.
Prémiové pojištění. Platby pojištění FNM nepodléhaly povinným příspěvkům na důchodové (sociální, zdravotní) pojištění (ustanovení 5, část 1, článek 9 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ, pododstavec 5, odstavec 1, článek 20.2 Zákon ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ). V souvislosti s přerozdělováním příspěvků na evidenční účty ostatních zaměstnanců tedy nebude nutné provádět žádné úpravy pojistného.
daň z příjmu. Propuštěním zaměstnance se smlouva s FNM (v části, která se týkala tohoto zaměstnance) ruší. Proto musí být obnoveny (zahrnuty do příjmů) částky za něj zaplacených příspěvků, které byly zohledněny ve výdajích, a doplatek daně z příjmu. To je požadavek odstavce 8 odstavce 16 článku 255 daňového řádu Ruské federace. Toto pravidlo nestanoví žádné výjimky pro případy, kdy jsou dříve zaplacené částky příspěvků přerozdělovány na registrované účty ostatních zaměstnanců. Proto, i když jsou příspěvky vzniklé z plateb propuštěného zaměstnance přerozděleny mezi nominální účty, musí být tyto výdaje obnoveny. Zvýšení příjmu v období, kdy byl zaměstnanec propuštěn.
Taková vysvětlení jsou uvedena v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 16. května 2011 č. 03-03-06/3/1 ze dne 23. dubna 2008 č. 03-03-06/2/43.
Doplatek daně z příjmu zohledněte zaúčtováním:
- byla doměřena daň z příjmů z příspěvků do FNM zaplacených za propuštěného zaměstnance.
Příklad, jak doplatit daň z příjmu z nestátních penzijních příspěvků zaplacených za propuštěného zaměstnance
Alfa podepsala smlouvu s FNM. Podle této dohody Alfa provádí měsíční srážky příspěvků na nestátní důchodové zabezpečení zaměstnanců ve výši 4 000 rublů. za měsíc.
Smlouva o nestátním důchodu byla uzavřena 1. února 2016 na dobu jednoho roku. Podle důchodového systému uplatňovaného ve FNM penzijní příspěvky na zaměstnance jsou evidovány na jeho osobním účtu a výplata důchodů je poskytována do vyčerpání prostředků na osobním účtu, nejméně však po dobu pěti let.
Platby se provádějí poslední den každého měsíce.
Podle podmínek dohody s FNM se při propuštění zaměstnance před uplynutím doby platnosti smlouvy částky pojistného, které za něj dříve zaplatil, fond nevrací, ale přerozděluje je na účty ostatních zaměstnanců.
Dne 10. srpna 2016 zaměstnanec Alfy A.V. Volkov odešel do důchodu. Během doby trvání smlouvy Alpha za něj zaplatila příspěvky do FNM ve výši 24 000 rublů. (4000 rublů × 6 měsíců). Od srpna se za Volkova neplatí příspěvky do FNM. A výše příspěvků, která je uvedena na jeho osobním účtu, se přerozděluje na účty ostatních zaměstnanců Alfy.
Účetní Alfy v srpnu zahrnul do daňové evidence příspěvky dříve zaplacené za Volkov ve výši 24 000 rublů. příjmy a dodatečně časově rozlišená daň z příjmů z nich:
Debet 99 Kredit 68 podúčet "Výpočty daně z příjmu"
- 4800 rublů. - z příspěvků zaplacených za Volkov byla účtována dodatečná daň z příjmu.
Přerozdělené příspěvky nelze znovu zahrnout do nákladů. Tuto možnost daňový řád nestanoví.
Mzdové náklady obvykle představují významnou část celkových nákladů organizace. Postup při jejich uznávání pro účely daně z příjmů stanoví čl. 255 daňového řádu Ruské federace.
V praxi se otázky týkající se účtování mzdových nákladů objevují poměrně často. Je to dáno tím, že kromě mezd a tarifních sazeb vyplácejí organizace zaměstnancům různé bonusy, motivační odměny, kompenzace atp. Tyto platby mohou být stanoveny právními předpisy Ruské federace, pracovní nebo kolektivní smlouvou organizace a mohou být také prováděny na základě příkazů (příkazů) vedoucího. Kromě toho mohou mzdové náklady vzniknout jak v hotovosti, tak v naturáliích. Druh (forma) platby a její účel přímo určují postup účtování příslušných výdajů pro účely daně z příjmů.
Finanční úřady při kontrolách organizací této výdajové položce věnují zvýšenou pozornost. Proto je důležité, aby organizace vypracovala efektivní a transparentní systém odměňování, který splňuje ustanovení zákona. Postup pro uznání odpovídajících nákladů pro účely daně z příjmu by měl být stanoven v účetních zásadách organizace.
V této kapitole se budeme podrobně zabývat obecnými pravidly pro účtování různých zaměstnaneckých benefitů pro daňové účely a také typickými otázkami a situacemi, se kterými se poplatníci v praxi setkávají.
27.1. SKLADBA PRACOVNÍCH NÁKLADŮ PŘI STANOVENÍ ZÁKLADU DANĚ PRO VÝPOČET DANĚ Z PŘÍJMŮ
Náklady organizace na mzdy zahrnují veškeré přírůstky ve prospěch zaměstnanců, pokud jsou stanoveny (článek 255 daňového řádu Ruské federace odst. 1):
- právní předpisy Ruské federace;
- pracovní smlouvy, smlouvy;
- Kolektivní smlouvy.
V souladu s Čl. 255 daňového řádu Ruské federace ve složení nákladů práce můžete vzít v úvahu:
1) přírůstky podle tarifních sazeb, oficiálních platů, kusových sazeb nebo jako procento příjmů v závislosti na formě a systému odměňování přijatém v organizaci (článek 1 článku 255 daňového řádu Ruské federace);
2) přírůstky stimulující povahy, včetně bonusů a příspěvků (článek 2, článek 255 daňového řádu Ruské federace);
3) přírůstky motivačního a kompenzačního charakteru související se způsobem provozu a zvláštní podmínky práce (ustanovení 3, článek 255 daňového řádu Ruské federace);
4) výdaje na veřejné služby, jídlo, jídlo a ubytování poskytované zaměstnancům zdarma v souladu se zákonem (článek 4 článku 255 daňového řádu Ruské federace);
5) částky za nákup a výrobu oděvů, uniforem a obuvi vydávaných zaměstnancům zdarma nebo za snížené ceny v souladu s pracovněprávními předpisy (článek 5 článku 255 daňového řádu Ruské federace);
6) průměrný výdělek zadržený zaměstnancem po dobu plnění jeho státních a (nebo) společensky významných povinností a v jiných případech stanovených pracovněprávními předpisy (článek 6 článku 255 daňového řádu Ruské federace);
7) průměrná mzda zaměstnance ušetřená za dobu dovolené, náklady na cestu do místa dovolené a zpět způsobem stanoveným zákonem, proplácení přestávek v práci matek na výživu dítěte, jako jakož i zaplacení času spojeného s absolvováním lékařských prohlídek (ustanovení 7 článek 255 daňového řádu Ruské federace);
8) peněžní náhrada za nevyužitou dovolenou v souladu s pracovněprávními předpisy (ustanovení 8, článek 255 daňového řádu Ruské federace);
9) přírůstky propuštěným zaměstnancům, a to i v souvislosti s reorganizací, likvidací, snížením počtu zaměstnanců organizace (článek 9 článku 255 daňového řádu Ruské federace). Na tento druh do časového rozlišení zahrnuje i odstupné vyplacené při skončení pracovního poměru, pokud je stanoveno: pracovní smlouvou a (nebo) samostatnou dohodou se zaměstnancem (např. dohodou o skončení pracovního poměru), jakož i kolektivní smlouva, smlouva a místní regulační akt obsahující práva pracovních norem;
10) jednorázová odměna za odslouženou dobu (článek 10, článek 255 daňového řádu Ruské federace);
11) příspěvky vyplývající z regionální regulace mezd (ustanovení 11, článek 255 daňového řádu Ruské federace);
12) povolenky pro nepřetržité zkušenosti práce v regionech Dálného severu, evropského severu a dalších regionech s náročnými přírodními a klimatickými podmínkami (ustanovení 12, článek 255 daňového řádu Ruské federace);
13) výše platby za cestovní a zavazadla pro zaměstnance organizace se sídlem v regionech Dálného severu a ekvivalentních oblastech, když se přestěhuje do nového místa bydliště v souvislosti s ukončením pracovní smlouvy (ustanovení 12.1, článek 255 daňového řádu Ruské federace);
14) průměrný plat zaměstnance ušetřený za období studijních prázdnin a náklady na jeho cestu do místa studia a zpět (ustanovení 13, článek 255 daňového řádu Ruské federace);
15) mzdové náklady během nucené nepřítomnosti nebo výkonu hůře placené práce v případech stanovených zákonem (článek 14, článek 255 daňového řádu Ruské federace);
16) výše příspěvků podle smluv o povinném a dobrovolném pojištění (ustanovení 16, článek 255 daňového řádu Ruské federace);
17) přírůstky ve výši tarifní sazby nebo platu (při výkonu práce na rotaci), stanoveného kolektivními smlouvami, za kalendářní dny na cestě na pracoviště a zpět (článek 17 čl. 255 odst. daňový řád Ruské federace);
18) platby jednotlivcům zapojeným do práce na základě zvláštních smluv o poskytování práce s vládní organizace(ustanovení 18, článek 255 daňového řádu Ruské federace).
Poznámka
Tyto dohody se zpravidla uzavírají ve vztahu k vojenskému personálu a osobám ve výkonu trestu odnětí svobody;
19) přírůstky pracovníkům, manažerům nebo specialistům organizace během jejich školení s přestávkou v práci v souvislosti s pokročilým školením nebo rekvalifikací personálu (v případech stanovených zákonem) (ustanovení 19 článku 255 daňového řádu Ruské federace Federace);
20) mzdové náklady dárcovských pracovníků za dny darování krve a související odpočinek (článek 20, článek 255 daňového řádu Ruské federace);
21) přírůstky zaměstnancům na základě občanskoprávních smluv, kteří nejsou zaměstnanci organizace a nejsou jednotlivými podnikateli (článek 21 článku 255 daňového řádu Ruské federace);
22) přírůstky pro vojenský personál sloužící ve státě unitární podniky a dovnitř stavební organizace federálním výkonným orgánům a soukromým a řídícím pracovníkům orgánů vnitřních věcí, Státní hasičské službě, stanovené federálními zákony, zákony o postavení vojenského personálu a o institucích a orgánech vykonávajících trestní tresty ve formě zbavení svobody (ustanovení 22 článku 255 daňového řádu Ruské federace);
23) dodatečné platby osobám se zdravotním postižením stanovené zákonem (ustanovení 23 článku 255 daňového řádu Ruské federace);
24) srážky do rezervy na nadcházející výplatu dovolených zaměstnanců a (nebo) do rezervy na výplatu roční odměny za odslouženou dobu a na základě výsledků práce za daný rok (článek 24 článku 255 daňového řádu zákoník Ruské federace).
Poznámka
Více o vzniku a využití takovéto rezervy se dozvíte v kap. 12.2 „Rezerva na dovolenou“;
25) náhrada výdajů zaměstnanců na placení úroků z půjček (úvěrů) na nákup a (nebo) výstavbu bydlení (ve výši nepřesahující 3 % z částky mzdových nákladů) (článek 24.1, článek 255 daňového řádu Ruské federace).
Upozorňujeme, že výše uvedený seznam nákladů práce je otevřený (ustanovení 25, článek 255 daňového řádu Ruské federace). To umožňuje organizacím zohlednit pro účely daně z příjmu i další náklady, které nejsou přímo uvedeny v tomto článku, ale souvisejí s odměňováním zaměstnanců a jsou stanoveny pracovní a (nebo) kolektivní smlouvou (čl. 25 odst. článek 255 daňového řádu Ruské federace). Výjimkou jsou platby týkající se zaměstnanců, kteří daňový kód Ruská federace výslovně zakazuje zohledňovat při stanovení základu daně (článek 270 daňového řádu Ruské federace, viz také dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 15. března 2012 N 03-03-06 / 1/130 , ze dne 9. listopadu 2011 N 03-03-06 / 4/126 , ze dne 31. července 2009 N 03-03-06/1/504). Například Federální antimonopolní služba Východosibiřského okruhu ve svém výnosu z 20. ledna 2014 N A33-3856 / 2013 považovala za legitimní přičítat náklady na vydávání uhlí zaměstnancům pro domácí potřeby k nákladům práce.
27.1.1. ZAMĚSTNANECKÉ DÁVKY, KTERÉ NEJSOU ZAHRNUTY DO NÁKLADŮ PRÁCE, KTERÉ SNIŽUJÍ ZÁKLAD DANĚ PRO VÝPOČET DANĚ
Daňový řád Ruské federace obsahuje seznam výdajů, které organizace neberou v úvahu pro účely zdanění zisků. Zahrnuje také některé platby prováděné zaměstnavatelem ve vztahu ke svým zaměstnancům.
Takže podle čl. 270 daňového řádu Ruské federace se do výpočtu základu daně nezahrnují následující výdaje:
1) částka časově rozlišených dividend a jiných plateb provedených na úkor Čistý zisk organizace (článek 1 článku 270 daňového řádu Ruské federace);
2) příspěvky na dobrovolné a (nebo) nestátní důchodové zabezpečení fyzických osob (s některými výjimkami) (články 6, 7 článku 270 daňového řádu Ruské federace);
3) odměny poskytované managementu nebo zaměstnancům nad rámec odměn vyplácených na základě pracovních dohod (smluv) (ustanovení 21, článek 270 daňového řádu Ruské federace);
4) prémie vyplácené zaměstnancům na úkor účelových fondů nebo cílených příjmů (článek 22 článku 270 daňového řádu Ruské federace).
Poznámka
Daňový řád Ruské federace nespecifikuje, co je třeba chápat jako účelové fondy. Podle vysvětlení Federální daňové služby Ruska pro Moskvu se jedná o prostředky určené vlastníky organizací pro výplatu odměn (dopis ze dne 15. prosince 2005 N 21-11 / 92841). Může se například jednat o hmotný motivační fond vytvořený zakladatelem (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 6. listopadu 2008 N 03-11-04 / 2/165);
5) materiální pomoc (článek 23, článek 270 daňového řádu Ruské federace);
6) platba za dovolenou navíc poskytovanou na základě kolektivní smlouvy (nad rámec těch, které stanoví současná legislativa), a to i pro ženy vychovávající děti (ustanovení 24, článek 270 daňového řádu Ruské federace);
7) příspěvky na penze, jednorázové dávky pro odcházející pracovní veterány, příjmy (dividendy, úroky) z akcií nebo příspěvků kolektivu pracovníků organizace, náhrady v důsledku zvýšení cen (nad rámec indexace příjmů podle rozhodnutí vlády ČR). Ruská federace), kompenzace za zvýšení nákladů na jídlo v jídelnách, jídelnách nebo výdejnách nebo jejich poskytování za snížené ceny nebo zdarma (až na některé výjimky) (článek 25, článek 270 daňového řádu Ruské federace) ;
8) platba za cestu do az místa výkonu práce veřejnou dopravou, zvláštními trasami, resortní dopravou. Výjimkou jsou částky zohledněné v nákladech na výrobu a prodej zboží (práce, služby) z důvodu technologických vlastností výroby, jakož i případy, kdy jsou cestovní náklady stanoveny pracovními (kolektivními) smlouvami (čl. 26, čl. 270 daňového řádu Ruské federace).
Poznámka
Daňový řád Ruské federace nespecifikuje, co je třeba chápat jako technologické vlastnosti výroby. Podle ministerstva financí Ruska zahrnují situaci, kdy se pracovní rozvrh zaměstnanců organizace nekryje s dobou veřejné dopravy (dopis ze dne 31. 8. 2012 N 03-03-06/1/449). V takových případech lze daňově zohlednit náklady na dopravu zaměstnanců do místa výkonu práce;
9) úhrada cenových rozdílů vyplývajících z prodeje zboží (práce, služby) zaměstnancům za ceny pod úrovní trhu (ustanovení 27, článek 270 daňového řádu Ruské federace);
10) úhrada cenových rozdílů při prodeji produktů vedlejších farem za zvýhodněné ceny pro organizaci Catering(ustanovení 28, článek 270 daňového řádu Ruské federace).
Poznámka
Více o tom, co je vedlejší farma, ao vlastnostech placení daně z příjmu ve vztahu k takovým objektům čtěte v kap. 16 "Odvětví služeb a farmy";
11) platba za poukázky na léčení nebo rekreaci, exkurze nebo cestování, kurzy ve sportovních oddílech, kroužcích nebo klubech, návštěvy kulturních a zábavných nebo tělovýchovných (sportovních) akcí, předplatné, které nesouvisí s předplatným regulačních a technických a jiných literatura používaná pro výrobní účely, zboží pro osobní spotřebu zaměstnanců, jakož i další podobné výdaje vynaložené ve prospěch zaměstnanců (článek 29, článek 270 daňového řádu Ruské federace).
27.1.2. OBECNÝ POSTUP PRO DAŇOVÉ ZÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ PRÁCE PRO ÚČELY DANĚNÍ. ROZDĚLENÍ (Alokace) NÁKLADŮ PRÁCE NA PŘÍMÉ A NEPŘÍMÉ
Chcete-li zaúčtovat mzdové náklady pro daňové účely, musíte provést následující kroky.
- Určete výši časového rozlišení ve prospěch zaměstnanců, kterou lze zahrnout do nákladů na mzdy. Chcete-li to provést, musíte se obrátit na příslušné účetní účty. Na účtu 70 „Zúčtování s personálem za mzdy“ se účtují zejména časově rozlišené mzdy (Pokyny k použití účtové osnovy pro účtování o finanční a hospodářské činnosti organizací, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n).
- Určete datum uznání výdajů pro daňové účely. Záleží na tom, jaký způsob uznávání výdajů je v organizaci zaveden.
Ano, podle obecné pravidlo u akruální metody se mzdové náklady účtují měsíčně na základě výše časového rozlišení podle pracovněprávních předpisů a čl. 255 daňového řádu Ruské federace (článek 4 článku 272 daňového řádu Ruské federace).
Výjimkou jsou náklady na pojištění zaměstnanců. Při platbě jednorázového pojistného jsou výdaje zaúčtovány rovnoměrně po celou dobu trvání pojistné smlouvy v poměru k počtu kalendářní dny smlouvy ve vykazovaném období. Pokud pojištění Prémium převáděny ve splátkách, výdaj za každou platbu je zaúčtován rovnoměrně po dobu odpovídající období placení příspěvků v poměru k počtu kalendářních dnů trvání smlouvy ve vykazovaném období (článek 6, článek 272 daňového řádu Ruská federace).
Dále podotýkáme, že výdaje ze zvláštních smluv o poskytování pracovních sil uzavřených se státními organizacemi, jakož i z občanskoprávních smluv se zaměstnanci, kteří nejsou zaměstnanci organizace, se zohledňují v závislosti na povaze práce ( služby) prováděné na základě těchto smluv. Zejména u prací a služeb průmyslové povahy se náklady zaúčtují k datu podpisu potvrzení o přijetí za vykonanou práci (poskytnuté služby) (odstavec 3, doložka 2, článek 272 daňového řádu Ruské federace) . U ostatních prací a služeb je den uznání výdaje stanoven jako den vypořádání v souladu s podmínkami uzavřených smluv nebo datum předložení poplatníkům dokladů, které slouží jako podklad pro vyúčtování, popř. poslední den vykazovaného (daňového) období (ustanovení 3, doložka 7, článek 272 daňového řádu Ruské federace).
Pokud použijete hotovostní metodu, výdaje se berou v úvahu, protože dluh vůči zaměstnancům na výplatu mezd je splacen k datu (ustanovení 1, doložka 3, článek 273 daňového řádu Ruské federace):
- odpis prostředků z běžného účtu poplatníka, pokud jsou mzdy převedeny na osobní bankovní účty dělníci;
- hotovostní platby z pokladny;
- převod zboží (práce, služby) při výplatě naturální mzdy.
- Určete, jakou část mzdových nákladů můžete zohlednit v aktuálním vykazovacím (zdaňovacím) období. Všimněte si, že tuto akci poplatníci musí provést pouze akruální metodou.
Poznámka
Poplatníkům hotovostním způsobem zákon nestanoví povinnosti pro rozdělení výdajů. Takové organizace berou v úvahu všechny mzdové náklady v době splácení dluhu vydáním peněz z pokladny, odepsáním z běžného účtu nebo jiným způsobem (ustanovení 1, odstavec 3, článek 273 daňového řádu Ruské federace).
K tomu je nutné určit, které z relevantních nákladů jsou přímé a které nepřímé.
Mzdové náklady na výrobní personál jsou zpravidla klasifikovány jako přímé náklady (odst. 7, odstavec 1, článek 318 daňového řádu Ruské federace). Přímé náklady se vztahují k nákladům běžného období jako prodej výrobků, prací, služeb, v jejichž nákladech jsou zohledněny na základě čl. 319 daňového řádu Ruské federace. Výdaje ve prospěch zaměstnanců nepodílejících se na výrobě zboží (výkon práce, poskytování služeb) lze tedy klasifikovat jako nepřímé. Můžete je vzít v úvahu Celková částka v aktuálním vykazovacím (daňovém) období (ustanovení 2, článek 318 daňového řádu Ruské federace).
Je třeba poznamenat, že nepřímé náklady mohou zahrnovat i náklady na odměny zaměstnanců zapojených do výroby. Ostatně výčet přímých nákladů v odst. 1 Čl. 318 daňového řádu Ruské federace má poradní charakter. Poplatník však musí takové rozhodnutí učinit s přihlédnutím ke specifikům své činnosti a technologický postup(Dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 24. února 2011 N KE-4-3 / [e-mail chráněný]). S nepřítomností Obchodní případ atribuce výrobní náklady nepřímo soudní rozhodnutí s největší pravděpodobností nebude ve prospěch daňového poplatníka (Usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 29. ledna 2014 N F05-17092 / 2013, Federální antimonopolní služby Západosibiřského okruhu ze dne 23. dubna , 2012 N A27-7287 / 2011 (potvrzené usnesením Nejvyššího rozhodčího soudu RF ze dne 22. 6. 2012 N VAC-7511/12)).
Do přímých nákladů je tedy vhodné zahrnout v účetní politice mzdy těch zaměstnanců, kteří se přímo podílejí na výrobě zboží (práce, služby). Do nepřímých nákladů lze zařadit platy řídících pracovníků, ale i zaměstnanců oddělení, která přímo nesouvisejí s výrobou.
Poznámka
Více o postupu účtování přímých a nepřímých nákladů se dozvíte v odd. 4.2.2 "Jak účtovat výdaje na akruální bázi."
Do celkové výše přímých nákladů běžného (vykazovacího) zdaňovacího období je nutné zahrnout časové rozlišení související se mzdami, pokud se týkají přímých nákladů.
Dále je nutné identifikovat část přímých nákladů, která připadá na prodané výrobky (práce, služby) v běžném období. K tomu je nutné z celkové výše přímých nákladů vyloučit podíl, který připadá na:
- pro nedokončenou výrobu - WIP (ustanovení 1 článku 319 daňového řádu Ruské federace);
- na zbytky hotové výrobky ve skladu (ustanovení 2, článek 319 daňového řádu Ruské federace);
- na zbytky odeslaných, ale neprodaných výrobků (ustanovení 3, článek 319 daňového řádu Ruské federace).
Poznámka
Přečtěte si o tom více v sekci. 4.2.2.1.3 "Odhad zbytků nedokončené výroby", odd. 4.2.2.1.4 „Odhad zůstatku hotových výrobků na skladě“ a odd. 4.2.2.1.5 "Odhad zůstatků produktů odeslaných, ale neprodaných na konci měsíce."
Všimněte si, že z tohoto pravidla existuje výjimka. Pokud se vaše organizace zabývá poskytováním služeb, máte právo snížit své příjmy o celou částku přímých výdajů (včetně mzdových nákladů) vztahujících se k vykazovanému (zdaňovacímu) období (odstavec 3, odstavec 2, článek 318 Daňový řád Ruské federace, Dopisy Ministerstva financí ze dne 15. 6. 2011 N 03-03-06/1/348, 31. 8. 2009 N 03-03-06/1/557, Federální daňová služba ze dne Rusko pro Moskvu ze dne 12/02/2009 N 16-15/127111). Dodáváme, že příslušné rezervy by měly být stanoveny v účetních pravidlech.
Například Alpha LLC provádí auditní činnost. Tato činnost odkazuje na služby (článek 2, článek 779 občanského zákoníku Ruské federace). Společnost má proto právo zohlednit přímé mzdové náklady v aktuálním vykazovacím (zdaňovacím) období bez jejich rozdělování.
Tohoto práva nejsou zbaveny ani organizace, které spolu s poskytováním služeb vykonávají i jiné druhy činností (např. vykonávají práci). Mohou plně přiřadit k výdajům vykazovaného období tu část přímých nákladů, která je spojena s poskytováním služeb (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 11. září 2009 N 03-03-06 / 4/77).
Do nákladů běžného období tedy můžete zahrnout mzdové náklady, které zahrnují:
- na nepřímé náklady;
- na část přímých nákladů připadajících na prodané výrobky (práce);
- na přímé náklady v plné výši, pokud tyto náklady souvisí s poskytováním služeb.
27.2. POSTUP PŘI ÚČTOVÁNÍ MZDOVÝCH NÁKLADŮ
Mzdy tvoří zpravidla významnou část nákladů organizace na pracovní sílu. Pojďme se blíže podívat, z čeho se skládá.
Pojem mzdy je zakotven v 1. části Čl. 129 zákoníku práce Ruské federace. To zahrnuje:
1) odměna za práci v závislosti na kvalifikaci zaměstnance, složitosti, množství, kvalitě a podmínkách vykonávané práce;
2) kompenzační platby (příplatky a příspěvky kompenzačního charakteru, včetně za práci v podmínkách, které se odchylují od běžných podmínek, práce ve zvláštních podmínkách klimatické podmínky a na územích vystavených radioaktivní kontaminaci a další platby kompenzačního charakteru);
3) motivační platby (příplatky a příspěvky stimulačního charakteru, prémie a jiné motivační platby).
Podmínky odměňování zaměstnance musí být uvedeny v pracovní smlouvě uzavřené mezi zaměstnancem a zaměstnavatelem (článek 57 zákoníku práce Ruské federace). Pracovní smlouva je dohoda mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem. Zaměstnanec se zavazuje osobně vykonávat pracovní funkci stanovenou touto dohodou a dodržovat vnitřní pracovní předpisy platné pro tohoto zaměstnavatele (článek 56 zákoníku práce Ruské federace).
Aby bylo možné zahrnout výši vyplacených mezd do složení mzdových nákladů, je nutné mít mezi zaměstnancem a zaměstnavatelem pracovněprávní vztah (článek 1, článek 252 daňového řádu Ruské federace).
Mzdové náklady se účtují měsíčně na základě výše časově rozlišených mzdových nákladů, které jsou stanoveny v souladu s čl. 255 daňového řádu Ruské federace. Tento postup uznávání mzdových nákladů stanoví odst. 4 čl. 1 písm. 272 daňového řádu Ruské federace.
SITUACE: Je možné zohlednit mzdové náklady při absenci pracovní smlouvy se zaměstnancem uzavřené písemně? Jaké dokumenty mohou takové výdaje potvrdit?
V praxi nastávají situace, kdy organizace platí za práci zaměstnance, ale není s ním uzavřena písemná pracovní smlouva. Často je také sepsána pracovní smlouva v písemné formě s nedodržením termínu, avšak poplatník vyplácí zaměstnanci mzdu.
Je v takových případech legální zohledňovat odpovídající částky jako součást mzdových nákladů pro účely daně z příjmu? Jaké dokumenty mohou tyto platby potvrdit?
Podle části 1 Čl. 67 zákoníku práce Ruské federace se pracovní smlouva uzavírá písemně, sepsaná ve dvou vyhotoveních, z nichž každá je podepsána stranami. Pokud strany z nějakého důvodu nesepíšou písemnou pracovní smlouvu, považuje se za uzavřenou za předpokladu, že zaměstnanec nastoupil do práce s vědomím nebo jménem zaměstnavatele (jeho zástupce). Současně do tří pracovních dnů ode dne, kdy zaměstnanec nastoupil do práce, je zaměstnavatel povinen s ním uzavřít písemnou dohodu (část 2 článku 67 zákoníku práce Ruské federace). Upozorňujeme, že i když zaměstnavatel nedodrží stanovenou dobu, osoba vykonávající určité funkce v jeho zájmu je stále uznávána jako zaměstnanec (usnesení Federální antimonopolní služby Západosibiřského distriktu ze dne 3. 2. 2009 N F04-279 / 2009 (19833-A75-27)).
Pokud tedy zaměstnanec nastoupil do své funkce, ale pracovní smlouva s ním nebyla sepsána písemně, je smlouva stále považována za uzavřenou. V souladu s tím se platby zaměstnanci berou v úvahu jako součást mzdových nákladů za účelem snížení základu daně na základě čl. 255 daňového řádu Ruské federace.
To však vyvolává otázku: jak lze tyto náklady potvrdit?
Připomeňme, že jakékoli náklady jsou uznány jako náklady pro účely daně z příjmu pouze v případě, že existují dokumenty přímo nebo nepřímo potvrzující reálnost jejich realizace (článek 1, článek 252 daňového řádu Ruské federace).
Na praxi Finanční úřady uznat za nezákonné zahrnutí plateb do nákladů, pokud se zaměstnancem nebyla uzavřena písemná pracovní smlouva.
Při posuzování takových sporů však soudy věnují pozornost existenci pracovněprávních vztahů a postaví se na stranu daňového poplatníka, pokud existují:
- svědectví zaměstnance, protokol o výslechu vedoucího zaměstnavatelské organizace (vyhláška Federální antimonopolní služby Severozápadní okres ze dne 23. dubna 2010 N A13-5979/2009);
— personální obsazení, příkazy k přijetí do zaměstnání (při výpovědi), výplatní pásky o mzdách (usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního okruhu ze dne 11. října 2007 N A42-5270 / 2006);
- výplatní páska, výdaje hotovostní příkazy, mzdové listy (Usnesení FAS Východosibiřského distriktu ze dne 10.10.2007 N A33-15270 / 06-Ф02-6504 / 07).
Praxe v oblasti vymáhání práva ohledně toho, zda lze uznat mzdové náklady, pokud není dodržena písemná forma pracovní smlouvy, viz Encyklopedie kontroverzní situace o dani z příjmu.
Je třeba mít na paměti, že pokud provádíte platby zaměstnanci, se kterým není uzavřena písemná pracovní smlouva, může správce daně při kontrole shledat nezákonné účtování příslušných výdajů pro účely daně z příjmů. Zároveň, pokud máte doklady potvrzující pracovní poměr s takovým zaměstnancem, věříme, že budete moci obhájit svůj postoj u soudu.
SITUACE: Je možné vzít v úvahu mzdové náklady (včetně zahraničních a nerezidentských zaměstnanců), pokud jsou mzdy stanoveny a vypláceny v cizí měna(euro, americké dolary atd.)?
Existují situace, kdy pracovní smlouvy se zaměstnanci obsahují podmínku, že mzdy jsou stanoveny a vypláceny v cizí měně (například v eurech nebo amerických dolarech). Je zaměstnavatelská organizace v tomto případě oprávněna zohlednit odpovídající náklady v nákladech práce pro účely daně z příjmů?
Bohužel v současné době neexistují žádná oficiální vysvětlení od ruského ministerstva financí a daňových úřadů Tento problém stejně jako judikaturu.
Upozorňujeme, že zákoník práce Ruské federace neobsahuje ustanovení přímo zakazující uvádění mezd v cizí měně v pracovní smlouvě. Jeho platba však musí být provedena pouze v měně Ruská Federace- rublů (článek 131 zákoníku práce Ruské federace). Je proto nezákonné stanovit v pracovní smlouvě podmínku odměny v cizí měně (Dopisy Rostrud ze dne 24.06.2009 N 1810-6-1, 3.11.2009 N 1145-TZ, 28.7.2008 N 1729-6-0).
Kromě toho je převod mezd v cizí měně zaúčtován jako devizová transakce. A jako obecné pravidlo měnové operace mezi obyvateli jsou zakázány<1>(pododstavec „a“, odstavec 9, část 1, článek 1, část 1, článek 9 federální zákon ze dne 10.12.2003 N 173-FZ "Dne měnová regulace a měnová kontrola"). Zároveň, pokud váš zaměstnanec není rezidentem Ruské federace, nebudou takové platby v rozporu s měnovou legislativou (článek 6 zákona N 173-FZ).
———————————
<1>Pro účely měnové legislativy se rezidenty rozumí Jednotlivci- občané Ruské federace (s výjimkou osob trvale pobývajících v cizím státě), cizinci a osoby bez státní příslušnosti trvale pobývající v Ruské federaci na základě povolení k pobytu, ruština právnické osoby, jakož i jejich pobočky, zastoupení a další divize v zahraničí, Ruská federace (včetně subjektů a obcí), její zastoupení v zahraničí (článek 6, článek 1, článek 1 zákona N 173-FZ).
Poznámka
V případě porušení pracovněprávních předpisů můžete nést odpovědnost v souladu s čl. 5.27 zákoníku o správních deliktech Ruské federace. Odpovědnost za porušení měnové legislativy je stanovena v čl. 15.25 Správní řád Ruské federace.
Podle našeho názoru není možnost účtování nákladů závislá na dodržování pracovněprávních nebo měnových zákonů. A umění. 255 daňového řádu Ruské federace neupravuje měnu, ve které by měly být stanoveny a prováděny platby zaměstnanci, aby je bylo možné vzít v úvahu při výpočtu základu daně.
Připomínáme však, že pro účely daně z příjmů musí veškeré náklady splňovat požadavky čl. 252 daňového řádu Ruské federace. Jedním z nich je písemné potvrzení o vynaložených výdajích (článek 1, článek 252 daňového řádu Ruské federace). Zejména je nutné mít primární dokumenty o účtování práce a výplatě mezd, schválené vyhláškou Státního výboru pro statistiku Ruska ze dne 05.01.2004 N 1. Patří mezi ně:
- příkaz (pokyn) k přijetí zaměstnance (formulář N T-1);
- osobní karta zaměstnance (formulář N T-2);
- osobní účet (formulář N T-54);
- mzdový list (formulář N T-51);
- mzdový list (formulář N T-53) atd.
Poznámka!
Od 1. ledna 2013 není povinné používání jednotné formy prvotních účetních dokladů v souladu se zákonem 402-FZ. Výjimkou jsou stanovené formy dokumentů oprávněné orgány v souladu s jinými spolkovými zákony a na jejich základě např pokladní doklady(Informace Ministerstva financí Ruska N PZ-10/2012). Kromě toho existují některé funkce v aplikaci jednotných formulářů pro účtování práce a její platby.
K vlastnostem aplikace jednotných forem prvotních účetních dokladů od 1. 1. 2013 viz komentář.
Pokud je mzda v pracovní smlouvě stanovena v cizí měně, zdrojové dokumenty musí být vyplněny ve stejné měně. Například podle Směrnice pro použití a vyplnění prim účetní dokumentace o účtování práce a její platbě (schváleno vyhláškou Státního statistického výboru Ruska ze dne 05.01.2004 N 1), objednávka (pokyn) o najímání (formulář N T-1) se vyplňuje na základě zaměstnání smlouva. Tento formulář poskytuje údaj o tarifní sazbě (platu) zaměstnance. Na základě tohoto příkazu je zaměstnanci otevřen osobní účet (formulář N T-54), který odráží informace o mzdách, které mu byly vyplaceny. Vyplňování mzdových údajů je zajištěno i v prvotních dokladech určených pro evidenci pracovní doby a vyúčtování s personálem pro mzdy (formuláře N N T-12, T-54, T-51, T-53 atd.).
Je přípustné potvrzovat mzdové náklady doklady, ve kterých jsou vyplněny údaje o tarifní sazbě (platu) v cizí měně?
Podle stanoviska Ministerstva financí Ruska, protože účetní legislativa předepisuje účetnictví pouze v rublech (ustanovení 1, článek 8 federálního zákona ze dne 21. listopadu 1996 N 129-FZ, část 2 článku 12 federálního zákona z r. 6. prosince 2011 N 402-FZ) , jednotné formuláře je třeba vyplnit v měně Ruské federace (dopis ze dne 12.01.2007 N 03-03-04 / 1/866)<2>. Kromě toho tyto formuláře poskytují pouze rubly jako peněžní metr.
———————————
<2>V tomto dopise se Ministerstvo financí Ruska zabývalo otázkou zákonnosti vyplňování jednotných formulářů N N KS-2 a KS-3 v cizí měně. Domníváme se však, že závěry finančního oddělení jsou aplikovatelné i na výše uvedenou situaci, neboť tyto formuláře platí i pro prvotní účetní dokumentaci.
Od 1. ledna 2013 navíc pozbyl platnosti zákon č. 129-FZ, který platil v době objasňování. nicméně nový zákon„O účetnictví“ obsahuje podobné ustanovení o účetnictví v rublech (část 2 článku 12 zákona N 402-FZ).
Pokud tedy vyplníte primární doklady v cizí měně, regulační úřady s největší pravděpodobností odmítnou zaúčtovat příslušné mzdové náklady pro účely daně z příjmu.
Vzhledem k výše uvedenému doporučujeme při uzavírání pracovní smlouvy a výplatě mezd používat měnu Ruské federace (rubly). Odlišný přístup může podle našeho názoru způsobit nároky ze strany regulačních orgánů během auditu.
SITUACE: Je možné zohlednit cenu práce a další platby ve prospěch vedoucího (generálního ředitele), pokud je jediným zakladatelem organizace? Musím k tomu uzavřít pracovní smlouvu?
V čele organizace je často její jediný zakladatel. V takových situacích mají poplatníci dotazy, jak doložit vztah s vedoucím zaměstnancem a zda lze jeho odměnu zohlednit do výdajů pro daňové účely.
Organizace má právo zohlednit náklady spojené s výplatou mezd zaměstnancům při tvorbě základu daně na základě odst. 1 Čl. 255 daňového řádu Ruské federace. Nicméně v souladu s odstavcem 21 čl. 270 daňového řádu Ruské federace odměny manažerům a zaměstnancům, které nejsou stanoveny pracovní smlouvou, nesnižují zdanitelný zisk. Proto, aby byly ve výdajích zohledněny platby ve prospěch jediného zřizovatele, musí být upraveny pracovní smlouvou.
Zároveň v tomto případě bude zřizovatel při uzavírání pracovní smlouvy současně zastupovat sebe jako zaměstnance a organizaci jako zaměstnavatele. Nabízí se tedy otázka oprávněnosti uzavření této dohody.
Podle názoru Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska a Rostrud je uzavírání pracovních smluv v těchto případech nepřijatelné (Dopisy Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 18. srpna 2009 N 22-2 -3199, Rostrud ze dne 6. března 2013 N 177-6-1, ze dne 28. prosince 2006 N 2262-6- jedna). K odůvodnění svého postoje úředníci citují část 2 čl. 273 zákoníku práce Ruské federace, podle kterého platí normy Ch. 43 zákoníku práce Ruské federace se nevztahuje na manažery - jediné zakladatele. Jeho ustanovení stanoví rysy pracovní regulace vedoucích organizací, a zejména postup při uzavírání pracovní smlouvy s nimi (články 274, 275 zákoníku práce Ruské federace).
Mezitím obecná ustanovení Zákoník práce Ruské federace se vztahuje i na jediné zakladatele organizace. A v seznamu osob, ve vztahu k nimž nejednají, nejsou uvedeni jediní zakladatelé (část 8 článku 11 zákoníku práce Ruské federace).
Současně se v posuzované situaci jediný zakladatel stává zaměstnancem organizace, vstupuje s ní do pracovněprávních vztahů (články 15, 20 zákoníku práce Ruské federace). Naznačují to i regulační orgány a rozhodčí soudy (Vysvětlení schválené vyhláškou Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 06.08.2010 N 428n, dopis FSS Ruské federace ze dne 21.12.2009 N 02 -09 / 07-2598P, Výnosy Federální antimonopolní služby Západosibiřského okruhu ze dne 28.09.2010 N A45-3921 / 2010, FAS Severozápadního okruhu ze dne 6.10.2010 N A21-8375 / 2009 , FAS Dálného východu ze dne 19.10.2010 N F03-6886 / 2010). Pro správnou registraci vztahů s vedoucím, který je jediným zakladatelem organizace, je proto nutné uzavřít písemnou pracovní smlouvu (články 16, 19, 67 zákoníku práce Ruské federace).
Poznámka
Výše uvedené dokumenty vysvětlovaly problematiku výpočtu a placení pojistného za povinné sociální pojištění. Oprávněnost uznání výdajů na výplatu mezd jedinému zakladateli nebyla analyzována. Přesto se domníváme, že závěry o existenci pracovněprávních vztahů jsou na posuzovanou situaci aplikovatelné.
Platby ve prospěch vedoucího - jediného zřizovatele organizace, stanovené pracovní smlouvou, tak mohou být zohledněny jako součást mzdových nákladů na základě odst. 1 čl. 255 daňového řádu Ruské federace.
Upozorňujeme, že formálně lze oprávněnost vyúčtování nákladů na výplatu mzdy potvrdit i v případě, že pracovní smlouva není uzavřena písemně. Ve skutečnosti, jak jsme již řekli, v důsledku jmenování manažera vznikají pracovní vztahy mezi ním a organizací. Přitom obecně platí, že pokud je zaměstnanec přijat do práce, vznikají pracovněprávní vztahy bez ohledu na uzavření písemné pracovní smlouvy a samotná pracovní smlouva se považuje za uzavřenou (článek 2 část 16, čl. 19 odst. 2 článku 67 zákoníku práce Ruské federace). Vzhledem k tomu, že v této situaci existují skutečné pracovněprávní vztahy a pracovní smlouva je považována za uzavřenou bez dodržení písemné formy, jsou důvody pro použití odstavce 21 čl. 270 daňového řádu Ruské federace, podle našeho názoru, č. Takový postup přitom může způsobit nároky finančních úřadů při kontrole a jeho zákonnost bude nutné hájit u soudu.
Za těchto okolností by měl daňový poplatník řádně potvrdit skutečné vynaložené výdaje (ustanovení 1, článek 252 daňového řádu Ruské federace). Mezi doklady potvrzující reálnost nákladů a jejich ekonomickou opodstatněnost patří rozhodnutí o jmenování jediného zřizovatele do funkce vedoucího organizace, personální zajištění, potvrzení o výplatě mezd (výplatní pásky, výplatní pásky, pokladní doklady).
Poznámka
Více informací o uznávání mzdových nákladů bez uzavření pracovní smlouvy naleznete v části „Situace: Je možné účtovat o mzdových nákladech v případě neexistence pracovní smlouvy se zaměstnancem uzavřené písemně? Jaké dokumenty mohou takové výdaje potvrdit?
27.2.1. MZDOVÉ NÁKLADY
Hlavní složkou mzdy pro mnoho zaměstnanců je mzda. Služební plat je podle pracovněprávních předpisů pevná částka odměny za plnění pracovních (služebních) povinností zaměstnance určité složitosti za kalendářní měsíc, s výjimkou náhrad, pobídek a pobídek. sociální platby(část 4 článku 129 zákoníku práce Ruské federace).
Výše platu je předpoklad, která musí být stanovena v pracovní smlouvě (odst. 5, část 2, článek 57 zákoníku práce Ruské federace).
Částky časově rozlišené zaměstnancům na oficiální platy jsou zahrnuty do nákladů práce pro účely daně z příjmu. To je výslovně stanoveno v odstavci 1 čl. 255 daňového řádu Ruské federace.
27.2.2. ÚČTOVÁNÍ PLATEBNÍCH NÁKLADŮ ZA KONKRÉTNÍ PLATBY
V praxi některé organizace využívají systém odměňování na zakázku. To může být způsobeno zvláštnostmi výroby, organizačními nebo technologickými pracovními podmínkami a dalšími důvody. V takových případech nejsou platby zaměstnancům pevné a přímo závisí na výsledcích odvedené práce. Příslušná ustanovení musí být stanovena v pracovní smlouvě (odst. 5, část 2, článek 57 zákoníku práce Ruské federace).
Hlavním ukazatelem, který ovlivňuje výši odměn zaměstnanců, je přitom počet vyrobených výrobků, objem poskytnutých služeb, provedené práce a operací.
Mzdy pomocí tohoto mzdového systému se tedy vypočítávají takto:
ZPsd \u003d Rsd x PP,
kde Rsd je sazba za kus stanovená v organizaci pro výrobu jednotky výroby (provádějící určitou operaci);
PP - skutečně vyrobené množství výrobků (provedené operace).
Podle odstavce 1 Čl. 255 daňového řádu Ruské federace jsou částky plateb nahromaděné zaměstnanci v kusových sazbách zohledněny ve výdajích organizace na mzdy pro účely daně ze zisku.
Například Alfa LLC se zabývá výrobou, dekorováním (ručně malovaným) a následným prodejem ozdob na vánoční stromeček. Pro zaměstnance organizace zabývající se malováním hraček je zaveden systém odměňování za kus. Odměna pro každého umělce je 50 rublů. pro návrh jedné vánoční dekorace.
Pracovník organizace P.V. Somov během srpna namaloval 340 hraček. V souladu s tím účetní organizace nashromáždila odměnu zaměstnanci za srpen ve výši 17 000 rublů. (50 rublů x 340 jednotek). Organizace "Alfa" zohlední tuto částku jako součást nákladů na mzdy při zdanění zisku.
SITUACE: Jak je to s doplatkem za nepracující dovolená zaměstnanci pracující za kusové a tarifní sazby
V souladu s částí 4 čl. 112 zákoníku práce Ruské federace, pokud jsou v kalendářním měsíci nepracovní svátky, zaměstnavatel není oprávněn snížit výši odměny zaměstnancům, kteří pobírají mzdu ve formě oficiálního platu. Jinými slovy, výše měsíční odměny těchto zaměstnanců není závislá na tom, zda je v daném měsíci nepracovní volno.
Pokud však organizace používá jiné způsoby stanovení mezd (například v kusových nebo tarifních sazbách), pak se výše příjmů zaměstnanců z důvodu přítomnosti nepracovních dnů v kalendářním měsíci sníží. V tomto případě se totiž snižuje počet pracovních dnů, na základě kterých se vypočítává odměna zaměstnanců.
Aby byly takovým pracovníkům kompenzovány ušlé mzdy, musí jim organizace vyplácet další odměny za nepracovní dovolenou. Výši této odměny pracovněprávní předpisy nestanoví. Daňoví poplatníci ji určují samostatně, přičemž příslušná ustanovení stanoví v kolektivní smlouvě, dohodách, místním normativní akt přijata s ohledem na stanovisko voleného orgánu primární odborové organizace, pracovní smlouvy (část 3 článku 112 zákoníku práce Ruské federace).
Výše dodatečné odměny v plné výši souvisí s mzdovými náklady (část 3 článku 112 zákoníku práce Ruské federace). Přitom Čl. 255 daňového řádu Ruské federace neposkytuje přímý základ pro účtování takových výdajů, proto se domníváme, že je lze uznat pro daňové účely na základě ustanovení 25 čl. 255 daňového řádu Ruské federace. Na základě tohoto odstavce se při výpočtu základu daně zohledňují pouze výdaje stanovené pracovními a (nebo) kolektivními smlouvami. Navíc z obsahu části 3 čl. 112 zákoníku práce Ruské federace můžeme dojít k závěru, že je nutné stanovit výši dodatečné odměny jak v místním regulačním aktu, tak v pracovní (kolektivní) smlouvě.
V tomto ohledu je pro zohlednění takových nákladů pro daňové účely nutné stanovit výši odměny v pracovních smlouvách se zaměstnanci a také přijmout příslušný místní regulační právní akt (článek 1, článek 252, článek 25 , článek 255 daňového řádu Ruské federace, dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 02.03.2006 N 03-03-04/1/154, ze dne 01.07.2005 N 03-03-04/1/38).
27.2.3. VÝDAJE NA VÝPLATU MZDY STANOVENÉ JAKO PROCENTO Z VÝNOSŮ (ZISKU) ORGANIZACE (PROVIZE)
Řada organizací zavádí pro své zaměstnance systém odměňování, kdy výše odměn zaměstnanců závisí na výnosech (zisku) samotné organizace nebo její divize v určitém období (tzv. provizní odměna). Příslušná ustanovení musí být stanovena v pracovní smlouvě (odst. 5, část 2, článek 57 zákoníku práce Ruské federace).
Tento systém je zpravidla aplikován na osoby, které prodávají zboží (práce, služby) nebo se zabývají jeho propagací na trhu, vyhledáváním a přitahováním kupujících. Takový systém odměňování zejména umožňuje motivovat zaměstnance ke zvýšení tržeb.
V tomto případě se mzdy vypočítávají jako procento příjmů, které organizace (její divize) obdržela v důsledku pracovní činnosti zaměstnanců:
ZPproc \u003d procento x V,
kde procento je procentuální hodnota stanovená pro každého zaměstnance (pozici);
B - tržby z prodeje, které organizace obdržela jako výsledek práce zaměstnance (určitá skupina zaměstnanců).
Takto vypočítané a pracovní smlouvou stanovené výplaty zaměstnancům jsou zahrnuty do mzdových nákladů při zdanění zisku organizace v souladu s odst. 1 Čl. 255 daňového řádu Ruské federace.
Například organizace Alpha se zabývá maloobchodním prodejem mobilní telefony a související příslušenství. V obchodě vlastněném organizací pracovala asistentka prodeje L.A. Korneev a obchodní manažer V.Yu. Michajlov.
Podle pracovních smluv je plat L.A. Korneev je 3% z tržeb obchodu v odpovídajícím měsíci a plat V.Yu. Michajlov - 5%.
Tržby obchodu v září činily 480 000 rublů. Účetní organizace časově rozlišila L.A. Korneev mzdy ve výši 14 400 rublů. (480 000 rublů x 3 %) a V.Yu. Michajlov - ve výši 24 000 rublů. Celková výše plateb nashromážděných těmto zaměstnancům (38 400 rublů) bude organizací Alpha zohledněna při zdanění zisků jako součást mzdových nákladů.
Závěrem podotýkáme, že odměnu ve formě procenta z příjmů lze kombinovat s jinými mzdovými systémy. Můžete si tedy například v pracovní smlouvě se zaměstnancem nastavit oficiální mzdu, která je vyplácena bez ohledu na příjmy organizace, a také procento z příjmů, které bude zaměstnanec pobírat k pevné měsíční mzdě.
27.2.4. NÁKLADY NA VÝPLATY MZDY ZAMĚSTNANCŮM - CIZINCŮM (VČETNĚ PŘECHODNÍKŮ V RUSKÉ FEDERÁCI)
Cizinec má právo vykonávat pracovní činnost v Ruské federaci na rovnoprávném základě s ruskými občany (část 3 článku 62 Ústavy Ruské federace, část 5 článku 11 zákoníku práce Ruské federace) .
Při najímání cizince do práce je ruská organizace povinna s ním uzavřít pracovní smlouvu (články 56, 327.1 zákoníku práce Ruské federace). Platby zahraničnímu pracovníkovi jsou zahrnuty zaměstnávající organizací do skladby mzdových nákladů v obecný řád stanovené čl. 255 daňového řádu Ruské federace.
Pokud jste uzavřel občanskoprávní smlouvu s cizím státním občanem, zohledňuje se při výpočtu daně z příjmů v rámci výdajů na základě 21 odst. 2 písm. 255 daňového řádu Ruské federace. To potvrzují regulační orgány (Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 07.09.2007 N 03-04-06-02 / 189, Federální daňová služba Ruska pro Moskvu ze dne 12.07.2007 N 21-11 / [e-mail chráněný]). Pokud však takový cizinec je individuální podnikatel, platby podle občanskoprávní smlouvy sníží zdanitelné příjmy v rámci ostatních výdajů podle odstavců. 41 str. 1 čl. 264 daňového řádu Ruské federace.
Je důležité si uvědomit, že nábor cizí občan vyžaduje dodržování pravidel pracovní a migrační legislativy.
Informace o tom, jak přilákat a využít zahraniční pracovní sílu, naleznete v příručce pro lidské zdroje.
SITUACE: Bylo možné do 13. prosince 2014 zohlednit náklady na odměňování cizince, pokud neexistuje povolení k získávání a využívání zahraničních pracovníků nebo pracovní povolení?
Od 13. prosince 2014 zákoník práce Ruské federace stanoví zvláštní pravidla upravující pracovní vztahy cizinců s ruskými zaměstnavateli (kapitola 50.1 zákoníku práce Ruské federace, bod 7 článku 1 federálního zákona ze dne 1. , 2014 N 409-FZ).
Před určené datum při lákání cizinců za prací bylo nutné dodržet požadavky migrační legislativy. Obecně platí, že organizace zaměstnavatelů musela mít povolení k získávání a využívání zahraničních pracovníků a cizinci zase museli získat pracovní povolení v Rusku (článek 4, článek 13 zákona N 115-FZ).
V praxi však tyto požadavky nejsou vždy splněny. Docházelo například k situacím, kdy byla uzavřena pracovní smlouva s cizincem, zaměstnanec fakticky nastoupil své povinnosti, ale příslušná povolení v r. v pravý čas nebyly zarámovány. Nebo vypršela platnost povolení a nová se zatím nepodařilo získat. Mohly by být platby vzniklé takovým zahraničním pracovníkům zohledněny jako součást mzdových nákladů?
Daňový řád Ruské federace nepodmiňoval možnost účtování nákladů práce na dodržování požadavků migrační legislativy zaměstnancem nebo jeho zaměstnavatelem. V zákoníku práce Ruské federace zase nebyly žádné náznaky, že uzavření pracovní smlouvy závisí na získání příslušných povolení.
Pokud tedy organizace uzavřela pracovní smlouvu se zahraničním pracovníkem, mohla by jeho odměnu zahrnout do nákladů práce (ustanovení 1, článek 255 daňového řádu Ruské federace). Absence výše uvedených povolení podle našeho názoru nebyla základem pro vyloučení plateb cizincům ze skladby mzdových nákladů.
Je třeba poznamenat, že Ministerstvo financí Ruska v dopise č. 03-03-04/1/444 ze dne 26. prosince 2005 dospělo k podobnému závěru, když se zabývalo otázkou nedostatku povolení zaměstnavatele přilákat a používat práce cizince. Tato objasnění byla rovněž vedena místními daňovými úřady (dopis Federální daňové služby Ruska pro město Moskva ze dne 12. února 2009 N 16-15 / 012340).
V podobných situacích nemáme arbitrážní praxi.
SITUACE: Zahrnují mzdové náklady náklady na přemístění a vyřízení? zahraniční pracovník, stejně jako s pronájmem (pronájmem) nebytových prostor?
Není neobvyklé přilákat cizince k práci ruská organizace znamená, že se musí přestěhovat do Ruské federace a usadit se v novém místě bydliště.
Na základě ustanovení čl. 169 zákoníku práce Ruské federace jsou zaměstnavatelé povinni uhradit zaměstnanci náklady spojené s přestěhováním za prací do jiné oblasti a usazením. Toto pravidlo se však vztahuje pouze na ty zaměstnance, se kterými byla v době stěhování uzavřena pracovní smlouva (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 14. července 2009 N 03-03-06 / 2/140). Pro účely zdanění zisků se tyto náklady berou v úvahu jako součást ostatních nákladů spojených s výrobou a prodejem jako příspěvek na zvedání (článek 5, odstavec 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace). V případě přijetí nového zaměstnance se tato ustanovení nepoužijí. Zaměstnávající organizace tak nemá povinnost hradit novému zahraničnímu pracovníkovi náklady na přestěhování a usazení.
Pokud jsou však příslušná ustanovení zakotvena v pracovní (kolektivní) smlouvě, pak má organizace podle názoru regulačních orgánů právo zohlednit výši úhrady nákladů na stěhování zaměstnanci. práce v Ruské federaci (a naopak) jako součást nákladů práce na základě klauzule 25 Čl. 255 daňového řádu Ruské federace (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 23. listopadu 2011 N 03-03-06 / 1/773, ze dne 23. července 2009 N 03-03-05 / 138 (str. 2)).
Ale otázka uznání nákladů na poskytování ubytování zahraničním pracovníkům je kontroverzní. Všimněte si, že regulační úřady a soudy nemají jednotný přístup k jejímu řešení.
Pokud je tedy podle názoru regulačních orgánů úhrada za ubytování za pobyt zahraničního pracovníka zajištěna pracovní (kolektivní) smlouvou, pak lze toto časové rozlišení považovat za součást naturální mzdy.
Poznámka
Podle Federální daňové služby Ruska má zaměstnavatel právo zohlednit náklady na ubytování zaměstnanců jako součást nákladů na pracovní sílu pouze tehdy, pokud je v pracovní smlouvě podmínka výplaty části naturální mzdy. s konkrétním uvedením jeho velikosti (dopis ze dne 12.01.2009 N BE-22-3 / [e-mail chráněný]). Taková upřesnění daňová služba uvedl při zvažování postupu účtování výdajů na zajištění bydlení nerezidentským zaměstnancům. Domníváme se, že tyto závěry platí i pro zahraniční pracovníky.
Zároveň podle pracovněprávních předpisů nesmí výše takové nepeněžní platby přesáhnout 20 % narostlé měsíční mzdy zaměstnance (článek 131 zákoníku práce Ruské federace). Regulační orgány proto umožňují uznat příslušné výdaje pouze v rámci stanoveného omezení (Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 19.03.2013 N 03-03-06 / 1/8392, ze dne 18.05.2012 N 03-03- 06 / 1/255, ze dne 02.05.2012 N 03-03-06/1/216, ze dne 18.11.2011 N 03-03-06/1/767, ze dne 17.01.2011 N 03-04-06 /6-1 (ustanovení 1 sekce II), Federální daňová služba Rusko pro město Moskva ze dne 24. března 2009 N 16-15 / 026382, ze dne 11. ledna 2008 N 21-08 / [e-mail chráněný]).
Úředníci přitom dbají na to, aby takové výdaje byly v souladu s odst. 4 čl. 255 daňového řádu Ruské federace se neberou v úvahu. Proto podléhají účtování na základě odst. 25 čl. 255 daňového řádu Ruské federace.
Například společnost Alfa LLC uzavřela pracovní smlouvu s britským občanem Charlesem Claytonem. Podle podmínek pracovní smlouvy platí Alfa LLC měsíční nájem za cizince v bytě, který se nachází vedle kanceláře organizace. Výše nájmu je 30 000 rublů. za měsíc. V peněžní forma zaměstnavatel se zavazuje platit Charlesi Claytonovi měsíční plat ve výši 140 000 rublů.
Celkový plat Charlese Claytona je tedy 170 000 rublů. za měsíc (140 000 rublů + 30 000 rublů).
Ve složení mzdových nákladů, které se berou v úvahu pro účely zdanění zisků, může společnost Alpha LLC zahrnovat:
1) výše mzdy v hotovosti - 140 000 rublů. (článek 255 daňového řádu Ruské federace);
2) leasingové splátky v plné výši, tj. ve výši 30 000 rublů, protože nepřesahují 20 % naběhlých mezd (170 000 rublů x 20 % > 30 000 rublů) (ustanovení 25, článek 255 daňového řádu Ruské federace).
Nicméně, při rozhodčí soudy jiný úhel pohledu.
FAS Moskevského okresu dospěl k závěru, že poplatník má právo zohlednit tyto výdaje v plné výši na základě odstavce 4 čl. 255 daňového řádu Ruské federace (usnesení ze dne 29. července 2011 N KA-A40 / 7917-11). Soud své rozhodnutí argumentoval tím, že povinnost zajistit bydlení zahraničnímu pracovníkovi po dobu jeho pobytu v Ruské federaci je zaměstnavateli uložena zákonem (ustanovení 5, článek 16 zákona N 115-FZ, ustanovení „ d“, odst. 3 Nařízení o poskytování záruk věcných, zdravotních a bydlení cizí státní příslušníci a osoby bez státní příslušnosti po dobu jejich pobytu na území Ruské federace, schválená nařízením vlády Ruské federace ze dne 24. března 2003 N 167).
Poznámka
Povinnost poskytnout zahraničnímu pracovníkovi ubytování vzniká zpravidla zaměstnavateli, který přiláká zaměstnance ze země, pro kterou je zaveden vízový režim pro vstup do Ruské federace. K přilákání cizích občanů k práci v této kategorii je nutné vydat pozvání ke vstupu do Ruska v souladu s čl. 18 zákona N 115-FZ. V důsledku toho je zaměstnavatel v tomto případě uznáván jako zvoucí strana a je povinen poskytnout pozvanému cizinci záruky ubytování (odstavec 5, odstavec 1, článek 2, odstavec 5, článek 16 zákona N 115-FZ).
Jiný soud při úvaze o účtování výdajů na úhradu nájemného zaměstnanci uvedl, že ustálený čl. 131 zákoníku práce Ruské federace omezení neplatí daňově právní vztahy(Usnesení Federální antimonopolní služby centrálního obvodu ze dne 29. září 2010 N A23-5464 / 2009A-14-233). Soud rovněž vysvětlil, že výčet výdajů stanovený pracovní (kolektivní) smlouvou na základě odst. 25 čl. 255 daňového řádu Ruské federace je otevřen. Zaměstnavatel má tedy právo zohlednit náklady na pronájem bydlení pro zaměstnance v plné výši v rámci mzdových nákladů.
Kromě toho mějte na paměti, že některé soudy umožňují evidovat náklady na bydlení i z jiných důvodů než jako součást mzdových nákladů. Federální antimonopolní služba Moskevského distriktu tak dospěla k závěru, že poplatník tyto náklady oprávněně zahrnul do nákladů na základě paragrafů. 49 odst. 1 Čl. 264 daňového řádu Ruské federace. Soudci to zdůvodnili tím, že náklady jsou ekonomicky oprávněné a souvisí s výrobní činností organizace (Usnesení Federální antimonopolní služby Moskevského okruhu ze dne 30. července 2010 N KA-A41 / 8336-10).
Orgány činné v trestním řízení k otázce, zda je možné uznat do nákladů náklady na bezúplatné poskytnutí (úhradu) bydlení zaměstnancům, pokud takové platby stanoví kolektivní a (nebo) pracovní smlouva, viz Encyklopedie sporných situací na Daň z příjmu.
Dle našeho názoru, je-li úhrada nákladů na nájemní obydlí upravena pracovní (kolektivní) smlouvou, pak lze tyto náklady zahrnout do výdajů daně z příjmů na základě § 25 odst. 1 písm. 255 daňového řádu Ruské federace. V tomto případě je nutné vzít v úvahu požadavky čl. 252 daňového řádu Ruské federace o platnosti výdajů a jejich listinných dokladech.
Listinnými doklady o vynaložených nákladech jsou zejména pracovní smlouva, nájemní smlouva, převodní listina nebytových prostor a doklady o zaplacení. Odůvodněním může být zaměření výdajů na zajištění výrobního procesu, nutnost přítomnosti na pracovišti zaměstnanců, kteří nemají vlastní bydlení v místě provozovny (viz též vyhláška Federální antimonopolní služby centrálního obvodu ze dne 29. září 2010 N A23-5464 / 2009A-14-233).
Je třeba mít na paměti, že pokud výše časového rozlišení v nepeněžní formou ve prospěch zaměstnance přesáhne 20 % jeho výdělku, může být organizace činěna administrativně odpovědnou podle čl. 5.27 zákoníku o správních deliktech Ruské federace. S přihlédnutím k postoji regulačních orgánů se navíc domníváme, že existuje vysoká pravděpodobnost konfliktních situací s regulačními orgány v otázce zákonnosti účtování o nepeněžních přírůstcích nákladů práce přesahujících 20 %. Proto je vhodné při pronajímání bydlení pro zahraniční pracovníky dodržovat omezení stanovená v čl. 131 zákoníku práce Ruské federace.
V každém případě je důležité mít na paměti, že zaměstnávající organizace má právo takové výdaje zohlednit pouze za podmínky uzavřené pracovní smlouvy. A náklady vynaložené v těch obdobích, kdy nebyla uzavřena pracovní smlouva a zaměstnanec nebyl zaměstnancem organizace, nesnižují základ daně pro daň z příjmu (Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 19.03. 18/05/ 2012 N 03-03-06/1/255, ze dne 18.11.2011 N 03-03-06/1/767).
Všimněte si, že v praxi může organizace podle podmínek pracovní smlouvy kompenzovat v hotovosti náklady na pronájem bydlení pro zahraničního pracovníka.
Podle postoje regulačních orgánů takové časové rozlišení ve smyslu čl. 255 daňového řádu Ruské federace nejsou platbou za výkon pracovních funkcí a jsou zaměřeny na uspokojení osobních potřeb zaměstnance v bydlení. Proto na základě odstavce 29 čl. 270 daňového řádu Ruské federace se pro účely zdanění zisků neberou v úvahu (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 17. března 2009 N 03-03-06 / 1/155, spol. Daňová služba Ruska ze dne 12. ledna 2009 N BE-22-3 / [e-mail chráněný](položka 2)).
Postoj regulačních úřadů není podle našeho názoru spravedlivý. Potřeba bydlení zaměstnance vzniká jeho přestěhováním na nové působiště z podnětu zaměstnavatele, proto náhrada nákladů na bydlení přímo souvisí s výrobními potřebami. Ve smyslu čl. 255 daňového řádu Ruské federace má zaměstnavatel právo vzít v úvahu specifikované časové rozlišení náhrad jako součást nákladů na mzdy. Z obsahu odstavce 29 čl. Z článku 270 daňového řádu Ruské federace vyplývá, že pro účely zdanění zisků nepodléhají účtování výdaje související s odpočinkem, léčbou, organizací odpočinku zaměstnanců, jakož i jiné podobné výdaje. Z našeho pohledu nelze k obdobným výdajům přiřadit náhradu nákladů na nájemné bydlení zaměstnanci z důvodu přestěhování na nové pracoviště, neboť tyto výdaje nesměřují k uspokojování osobních potřeb zaměstnance, ale jsou způsobeny podle zájmů organizace.
Na základě výše uvedeného se domníváme, že zaměstnavatel má právo zahrnout do mzdových nákladů výši náhrady nákladů na pronájem ubytování zahraničního pracovníka. S přihlédnutím k pohledu regulačních orgánů však účtování těchto výdajů pro účely daně z příjmu pravděpodobně povede ke sporům s inspektory.
Pokud tedy zaměstnáváte cizince, máte právo při výpočtu daně z příjmu zohlednit:
1) náhrada nákladů spojených se stěhováním a zařizováním nového zaměstnance, pokud jsou platby stanoveny pracovní smlouvou - na základě ust. 25 čl. 255 daňového řádu Ruské federace;
2) platba za bydlení pronajaté k pobytu cizince ve výši nepřesahující 20 % narostlé měsíční mzdy - na základě odstavce 25 čl. 255 daňového řádu Ruské federace. Zahrnutí naturálních mezd do nákladů na mzdy nad stanovený limit pravděpodobně způsobí spory s inspektory a svůj postoj bude nutné hájit u soudu;
3) částka peněžitou náhradu zaměstnanec náklady na pronájem bydlení - na základě odstavce 25 Čl. 255 daňového řádu Ruské federace. Je však třeba připomenout, že účtování těchto výdajů pro účely daně z příjmů může vést ke sporům s finančními úřady.
Jak postavit dům s omezeným rozpočtem (60 fotografií)
Jak si postavit vlastní dům vlastníma rukama a jak to udělat levněji
Jak si postavit vlastní dům vlastníma rukama a jak to udělat levněji
Vytvoření celoruského trhu
Online rozhovor se zástupcem ředitele Federální vězeňské služby Valerym Maksimenko Kuba je rájem pro zločince
Formulář pro platbu zúčtování t 49
Identifikační číslo daně