Platná rozhodnutí o pozastavení pro uvedeného poplatníka. Pozastavení transakcí nebo „zablokování“ účtů ze strany finančních úřadů. Jak probíhá pozastavení pohybu na účtu
Jak víte, daňový kód Ruská Federace obsahuje řadu opatření k zajištění plnění povinností v oblasti daní a poplatků. Tato opatření jsou uvedena v kap. 11 daňového řádu Ruské federace. Nejnepříjemnějším opatřením je pozastavení operací na bankovních účtech, tzn. blokace finančních prostředků na účtu. V důsledku tohoto opatření může podnik selhat dostatečně velké transakce, aby dosáhl zisku. Společnost také může dodatečné výdaje o placení penále za pozdní úhradu některých faktur. Od roku 2010 mohou poplatníci penále plynoucí z liknavosti pracovníků finančního úřadu částečně vymáhat. Ale zároveň pořádek daňové účetnictví tato procenta nejsou uvedena v samotném kodexu.
Daňový řád Ruské federace stanoví několik důvodů pro zablokování běžného účtu daňového poplatníka. Podívejme se na každou z nich.
Odstavec 2 Čl. 76 daňového řádu Ruské federace stanoví, že rozhodnutí o pozastavení operací daňové organizace na jejích bankovních účtech činí vedoucí (zástupce vedoucího) finančního úřadu, který zaslal výzvu k zaplacení daně, penále nebo pokuty v případě, že daňový subjekt tento požadavek nesplní. Rozhodnutí o pozastavení činnosti daňové organizace na jejích bankovních účtech může být učiněno nejdříve po rozhodnutí o výběru daně. Pozastavení operací na bankovních účtech daňové organizace v případě stanoveném tímto odstavcem znamená ukončení ze strany banky nákladové transakce na tento účet v mezích částky uvedené v rozhodnutí o pozastavení činnosti daňové organizace na bankovních účtech.
Poplatník tak má právo naložit se zbývajícími prostředky na bankovním účtu dle vlastního uvážení. Pokud Peníze nestačí k výkonu rozhodnutí o vymáhání na bankovním účtu ekonomického subjektu, pak je účet zcela zablokován.
Pozastavení činnosti daňové organizace na její měnový účet v bance znamená ukončení ze strany banky debetních transakcí na tomto účtu ve výši cizí měna, ekvivalentní částce v rublech uvedené v rozhodnutí o pozastavení operací daňové organizace na bankovních účtech, podle směnného kurzu Centrální banka Ruská federace, zřízená ke dni zahájení pozastavení operací na měnovém účtu uvedeného daňového poplatníka.
Další důvod pro pozastavení operací na běžných účtech je uveden v odst. 3 čl. 76 daňového řádu Ruské federace: rozhodnutí o pozastavení činnosti daňové organizace na jejích bankovních účtech může přijmout také vedoucí (zástupce vedoucího) finančního úřadu v případě, že tato daňová organizace neposkytne daňové přiznání finančnímu úřadu do 10 dnů po uplynutí datum splatnosti předložení takového prohlášení.
Na základě norem stanovených v tomto odstavci lze poznamenat následující: pokud v souladu s odstavcem 2 čl. 76 daňového řádu Ruské federace v rozhodnutí existuje určitá částka dluhu vůči rozpočtu a pro tuto částku je účet zablokován, poté za podmínek uvažovaného odstavce (ustanovení 3 článku 76 daňového řádu Ruské federace) neexistuje taková skutečnost, jako je výše dluhu, dochází pouze k porušení v podobě nepodání v určité lhůtě daňového přiznání. Proto je blokace účtu provedena na celou výši prostředků na tomto účtu.
Dalším bodem, který vyžaduje pozornost, je doba, po které dojde k zablokování. V odstavci 3 Čl. 76 daňového řádu Ruské federace stanoví 10denní lhůtu. Zároveň zde není ani zmínka o typu dnů – kalendářních nebo pracovních. Protože taková jistota neexistuje, pak v souladu s odst. 6 čl. 6.1 Daňový řád Ruské federace při výpočtu toto období měly by být přijímány pouze pracovní dny.
Další důvod, který správci daně umožňuje uplatnit blokaci zúčtování jako předběžné opatření, je uveden v odst. 1 čl.
10 st. 101 daňového řádu Ruské federace.
Po rozhodnutí o odpovědnosti za spáchání daňového deliktu nebo rozhodnutí o odmítnutí odpovědnosti za spáchání daňového deliktu má totiž vedoucí (zástupce vedoucího) správce daně právo učinit předběžná opatření směřující k zajištění možnost výkonu uvedeného rozhodnutí, jsou-li dostatečné důvody se domnívat, že nepřijetí těchto opatření může v budoucnu ztížit nebo znemožnit výkon takového rozhodnutí a (nebo) vymáhání nedoplatků, penále a pokut uvedených v rozhodnutí. K provedení předběžného opatření vydá vedoucí (zástupce vedoucího) finančního úřadu rozhodnutí, které nabývá právní moci dnem jeho přijetí a je platné do dne výkonu rozhodnutí o odpovědnosti za spáchání daňového deliktu, resp. rozhodnutí o odmítnutí odpovědnosti za spáchání daňového deliktu nebo do dne zrušení rozhodnutí nadřízeným finančním úřadem nebo soudem.
Bezpečnostní opatření mohou zahrnovat:
- zákaz zcizení (zastavení) majetku poplatníka bez souhlasu správce daně. Zákaz zcizení (zastavení) stanovený v tomto pododstavci se uplatňuje postupně ve vztahu k:
- nemovitosti, včetně těch, které se nezabývají výrobou produktů (práce, služby);
- Vozidlo, cenné papíry, designové předměty kancelářských prostor;
- jiný majetek, kromě hotové výrobky, suroviny a zásoby;
- hotové výrobky, suroviny a materiály.
Současně platí zákaz zcizení (zastavení) majetku každé následující skupiny, pokud celková hodnota majetku z předchozích skupin stanovená podle údajů účetnictví nižší než celková výše nedoplatků, penále a pokut splatných na základě rozhodnutí o odpovědnosti za daňový delikt nebo rozhodnutí o odmítnutí odpovědnosti za daňový delikt;
- pozastavení operací na bankovních účtech způsobem stanoveným v čl. 76 daňového řádu Ruské federace.
V tento případ zablokování účtu je dalším předběžným opatřením.
Pozastavení operací s bankovními účty v řízení o vydání předběžného opatření lze uplatnit až po uložení zákazu zcizení (zástavy) majetku a pokud celková hodnota tohoto majetku je podle účetních údajů nižší než celková výše nedoplatku, penále a pokuty splatné na základě rozhodnutí o odpovědnosti za spáchání daňového deliktu nebo rozhodnutí o odmítnutí odpovědnosti za spáchání daňového deliktu.
Pozastavení operací na bankovních účtech je přípustné ve vztahu k rozdílu mezi celkovou výší nedoplatků, penále a pokut uvedených v rozhodnutí o odpovědnosti za spáchání daňového deliktu nebo v rozhodnutí o odmítnutí odpovědnosti za spáchání daňového deliktu, a hodnotu majetku, který není předmětem zcizení (zastavení) v souladu s odstavci. 1 s. 10 Čl. 101 daňového řádu Ruské federace.
Obecná pravidla pro rozhodování a jeho předkládání bance jsou stanovena v odst. 4 čl. 76 daňového řádu Ruské federace.
Rozhodnutí o pozastavení činnosti daňové organizace na jejích bankovních účtech předává správce daně bance tištěná kopie nebo v v elektronické podobě.
Rozhodnutí o zrušení pozastavení operací na účtech daňové organizace předá úředník finančního úřadu zástupci banky v místě této banky proti potvrzení nebo zašle bance v elektronické podobě nebo v jiným způsobem s uvedením data jeho převzetí bankou, nejpozději v den následující po dni přijetí takového rozhodnutí.
Kopie rozhodnutí o pozastavení operací na bankovních účtech daňové organizace nebo rozhodnutí o zrušení pozastavení operací na účtech daňové organizace v bance se předá daňové organizaci proti obdržení nebo jiným způsobem uvádějícím dnem, kdy daňová organizace obdrží kopii příslušného rozhodnutí, nejpozději do dne následujícího po dni takového rozhodnutí.
V souladu s odstavcem 5 Čl. 76 daňového řádu Ruské federace je banka povinna informovat správce daně o zůstatcích finančních prostředků daňové organizace na bankovních účtech, na kterých jsou pozastaveny operace, nejpozději následující den po dni přijetí rozhodnutí tohoto finančního úřadu o pozastavení operací na účtech daňové organizace v bance.
Rozhodnutí finančního úřadu o pozastavení operací na bankovních účtech daňové organizace podléhá bezpodmínečnému výkonu ze strany banky.
V souladu s odstavcem 8 Čl. 76 daňového řádu Ruské federace je pozastavení operací na bankovních účtech daňové organizace zrušeno rozhodnutím finančního úřadu nejpozději jeden den po dni, kdy daňový úřad obdrží dokumenty (jejich kopie) potvrzující skutečnost výběr daní, penále, pokuty.
Od 1. ledna 2010 ponesou odpovědnost ve formě úroků za každý den prodlení spíše pomalí finanční úředníci, kteří v rozporu se stanovenými lhůtami odstraní blokaci z účtu organizací. V souladu s odstavcem 9.2 čl. 76 daňového řádu Ruské federace se úrok určuje z částky, na kterou byl režim zmrazení účtu v platnosti, a je akceptován ve výši refinanční sazby Centrální banky Ruské federace. Zde mohou mít účetní organizací dotazy ohledně daňového účtování přijatých úroků.
Pozastavení operací s bankovními účty finančním úřadem
Úroky vzniklé za porušení lhůt pro odblokování účtů organizací jsou dodatečný příjem podniky. Proto musí být tak či onak zdaněny.
Článek 251 daňového řádu Ruské federace stanoví rozsáhlý seznam určitých příjmů, které jsou osvobozeny od daně z příjmu. Námi zvažovaná procenta nejsou v tomto seznamu uvedena. Přijaté částky by tedy měly podléhat dani z příjmu.
Toto stanovisko je potvrzeno dopisem Ministerstva financí Ruské federace ze dne 12. března 2010 N 03-03-06/1/128.
V. Tsirulnikova
Komentář k čl. 76 Daňový řád Ruské federace
Formuláře rozhodnutí o pozastavení operací na účtech poplatníka (plátce poplatků) nebo daňového agenta v bance, jakož i rozhodnutí o zrušení pozastavení operací na účtech poplatníka (plátce poplatků) nebo daňového agenta v bance, byly schváleny nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 01.12.2006 N SAE-3- 19/ [e-mail chráněný]
Vyhláška Federální daňové služby Ruska ze dne 01.12.2006 N SAE-3-19 / [e-mail chráněný] schválila Postup pro zasílání rozhodnutí správce daně o pozastavení operací na účtech poplatníka (plátce poplatků) nebo daňového agenta v bance a rozhodnutí o zrušení pozastavení operací na účtech banky. poplatníka (plátce poplatků) nebo daňového agenta v bance na papíře.
Při použití článku 76 daňového řádu Ruské federace je třeba vzít v úvahu, že rozhodnutí daňového úřadu o pozastavení operací na bankovních účtech musí obsahovat údaj o tom, které prohlášení daňový poplatník nepředložil. Absence takového označení porušuje práva a oprávněné zájmy poplatníka. Takové závěry se potvrzují arbitrážní praxi(viz například vyhláška FAS Severozápadní okres ze dne 01.11.2004 N A56-20502/04).
Od 1. ledna 2009 obsahuje odstavec 2 článku 76 daňového řádu Ruské federace ustanovení, podle kterého se pozastavením činnosti daňové organizace na jejím účtu v cizí měně u banky v případě stanoveném tímto odstavcem rozumí ukončení debetních transakcí na tomto účtu bankou v částce v cizí měně ekvivalentní částce v rublech uvedené v rozhodnutí o pozastavení operací daňové organizace na bankovních účtech podle směnného kurzu Centrální banky Ruské federace vzniklé dnem zahájení pozastavení činnosti na měnovém účtu uvedeného poplatníka.
Dříve ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 29. března 2007 N 03-02-07 / 1-147 dospělo k závěru, že v rozhodnutí o pozastavení operací na účtech poplatníka (plátce poplatků) nebo daně agent, včetně cizoměnových účtů, v bance nestanoví údaj o směnném kurzu, podle kterého má být částka uvedená v rozhodnutí přepočtena.
A v dopise ze dne 28. března 2007 N 03-02-07 / 1-140 ministerstvo financí Ruska uvedlo, že částka uvedená v rozhodnutí o pozastavení operací na bankovních účtech by měla odpovídat výši daně, poplatku, penále, pokuta splatná do rozpočtu . V tomto ohledu finanční odbor dospěl k závěru, že měnový ekvivalentčástka v rublech, v rámci které jsou debetní transakce pozastaveny, se stanoví na základě směnného kurzu cizí měny vůči rublu ke dni prodeje měny na základě pokynu finančního úřadu k prodeji měny. Ministerstvo financí Ruska se zároveň řídilo normami odstavce 5 článku 46 daňového řádu Ruské federace.
Ministerstvo daní Ruska v dopise ze dne 16. září 2002 N 24-1-13 / 1083-AD665 uvedlo, že omezení uvedené v odstavci 1 článku 76 daňového řádu Ruské federace se nevztahuje na platby, pořadí provedení, které v souladu s občanským právem Ruské federace předchází splnění povinnosti platit daně a poplatky.
V případě, že jsou rozhodnutím finančního úřadu pozastaveny operace na účtech daňové organizace v bance, není tato oprávněna plnit příkazy klienta k převodu a vydání příslušných částek z účtu a vést ostatní debetní operace na účtu, s výjimkou operací odepisování částek z účtu odvody daní, jakož i platby, jejichž pořadí provedení v souladu s občanským právem Ruské federace předchází splnění povinnosti platit daně a poplatky.
V souladu s článkem 859 občanského zákoníku Ruské federace je smlouva o bankovním účtu ukončena na žádost klienta kdykoli.
Pozastavení operací na bankovních účtech
Podkladem pro uzavření bankovního účtu klienta je výpověď smlouvy o bankovním účtu. V tomto případě je zůstatek prostředků na účtu vydán klientovi nebo na jeho pokyn převeden na jiný účet.
S ukončením smlouvy o bankovním účtu v případě zůstatku peněžních prostředků na účtu je tedy spojeno provádění debetních transakcí na uvedeném účtu: vydání zůstatku peněžních prostředků klientovi nebo převod na jiný účet.
Vzhledem k výše uvedenému, v případě, že rozhodnutím správce daně dojde k pozastavení operací na účtu daňové organizace v bance, pokud je na uvedeném účtu zůstatek peněžních prostředků, není banka oprávněna vystavit klientovi nebo na jeho pokyn převést na jiný účet zůstatek peněžních prostředků na účtu, a proto není oprávněn zrušit uvedený klientský účet.
V případě nepřítomnosti finančních prostředků na účtu klienta má banka na žádost klienta právo uzavřít uvedený účet, protože ukončení smlouvy o bankovním účtu v tomto případě nebude mít za následek debetní transakce na účtu.
Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 12.12.2005 N 03-02-07 / 1-336 upozornilo na skutečnost, že právní předpisy o daních a poplatcích nestanoví možnost banky vrátit se k dani orgán rozhodnutí o pozastavení operací na bankovních klientských účtech. Nařízení Ruské banky ze dne 03.10.2002 N 2-P "O bezhotovostní platby v Ruské federaci“ taková možnost rovněž není poskytována.
Článek 76 daňového řádu Ruské federace. Pozastavení operací na bankovních účtech, jakož i převody elektronických prostředků organizací a fyzických osob podnikatelů
Mezi práva udělená finančním úřadům patří také možnost pozastavit operace na účtech poplatníka, plátce poplatku a daňového agenta v bankách způsobem stanoveným daňovým řádem Ruské federace (bod 5 , odstavec 1, článek 31 daňového řádu Ruské federace). Pozastavení operací na účtech v bance poplatníka a převody elektronických peněz se přitom považuje za způsob, jak zajistit provedení:
Povinnosti platit daně a poplatky (ustanovení 1, článek 72 daňového řádu Ruské federace);
Rozhodnutí činit (odmítnout držet) odpovědnost za spáchání daňového trestného činu (článek 10, článek 101 daňového řádu Ruské federace).
Aby bylo zajištěno splnění povinnosti platit daně a poplatky, mohou být operace na bankovních účtech pozastaveny (článek 76 daňového řádu Ruské federace):
k zajištění výkonu rozhodnutí o vybrání daně nebo poplatku (odst. 1);
· v případě nepodání daňového přiznání (bod 3).
Daňové úřady mohou pozastavit operace na bankovních účtech v souvislosti s (ustanovení 11, článek 76 daňového řádu Ruské federace):
organizace a fyzické osoby podnikatelé - poplatníci, plátci poplatků a daňoví agenti;
Notáři zabývající se soukromou praxí a advokáti se zřízenými advokátními kancelářemi – daňoví poplatníci a daňoví agenti.
Poznámka. Banka není oprávněna samostatně vybrat a zablokovat jeden nebo více účtů z těch, které jsou uvedeny v rozhodnutí autorizovaný orgán i když mají dostatek prostředků na vymáhání dluhu. Je povinen pozastavit debetní transakce u každého účtu.
Poznámka. Pozastavení transakcí na účtech v případě, že poplatník nepředloží výpočet záloh, je nezákonné. Jedná se pouze o průběžnou formu hlášení a v případě nepodání daňového přiznání je možná blokace účtu.
Docházíme tedy k závěru, že pro blokaci účtů existují pouze dva oprávněné důvody: pokud organizace nesplnila požadavek daňové inspekce na odvedení daně do rozpočtu nebo se opozdila s podáním daňového přiznání.
Příprava platebních příkazů k úhradě daní
Platební příkaz je pokyn bance k převodu finančních prostředků pomocí údajů v něm uvedených (bod 5.1 kapitoly 5 Pravidel). Formu platebního příkazu a postup při jeho vyplnění stanoví Pravidla.
V platební příkaz pro zaplacení daně musíte uvést její číslo a datum sestavení (den, měsíc, rok).
Funkce registrace organizacemi a jednotliví podnikatelé platební příkazy pro převod plateb daně z hlediska uvedení údajů o plátci, příjemci a platby samotné jsou stanoveny vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 12. listopadu 2013 N 107n „O schválení Pravidel pro upřesnění údajů v údaje o příkazech k převodu peněžních prostředků při platbě plateb v rozpočtový systém Ruská Federace".
Platební příkaz je jedním z hlavních zúčtovacích dokladů, na jehož základě dochází k převodu peněžních prostředků z jednoho účtu na druhý.
Legislativa vyvinula zvláštní požadavky na podobu dokumentu. Plnění probíhá v určitém pořadí, které je regulováno bankou. Je povoleno vyhotovit dokument v elektronické podobě a ručně.
Základní pravidla pro vyplnění dokumentu jsou následující:
Je vypracován na listu A4;
Na zadní straně listu by neměly být žádné položky;
Pro horní a pravý okraj proveďte odsazení 10 mm, pro levý - 20 mm;
Odchylky jsou povoleny, ale ne větší než 5 mm.
Abyste se ujistili, že je platba správně vyplněna, potřebujete znát podrobnosti, které je třeba objasnit:
název platebního příkazu;
číslo a datum vytvoření;
údaje o plátci a příjemci;
jméno a pořadí platby;
Částka - indikována jak čísly, tak písmeny;
Pečeť a podpis odesílatele.
Vyplnění polí
V tento rok došlo k nějakým změnám. Dekódování polí je následující:
stůl 1
| Pole, čáry, detaily | Co naznačujeme |
| V 1 řádku | Určuje název dokumentu |
| 2 řádek | Přiřazeno k číslu formuláře uživatelem Všeruský klasifikátor |
| Ve 3 rekvizitách | Musíte zadat číslo platby (v číslech) |
| AT 4 | Datum objednávky je uvedeno. Pokud je objednávka vystavena v listinné podobě nebo elektronicky, je formulář stejný – DD.MM.RRRR |
| 5 pole | Přiděleno těmto hodnotám - naléhavě, telegraficky, poštou nebo jiným způsobem doručení. Pokud je odesláno na elektronická verze, poté se kód zadá do pole (nastaveno bankou) |
| V řádku 6 | Částka je uvedena - rubly v plné výši, písmeny, kopejky - číslicemi, slova nelze zkracovat |
| V 7 rekvizitách | Částka je také nalepena, ale již v číslech |
| V 8 | Jméno plátce |
| Číslo bankovního účtu plátce | |
| 10 pole | Banka plátce (jméno a adresa místa) |
| V 11 | Uveďte kód banky plátce |
| VE 12 | Číslo bankovního účtu |
| Ve 13 | Uveďte název banky příjemce |
| bankovní kód | |
| Číslo bankovního účtu | |
| V 16 | Je nutné uvést název přijímajícího podniku - ve zkrácené podobě nebo v plném znění. Pokud tohle Osoby samostatně výdělečně činné– uvést osobní údaje a jejich stav |
| V 17. poli | Zadejte číslo účtu příjemce |
| Řádek 18 | Kód 01 je nastaven |
| 19 pole | Stanovený termín splatnosti. Není specifikováno, pokud to nevyžaduje banka. |
| Ve 20 poli | Musíte uvést účel platby. Pozastavení transakcí na účtu: co dělat?Pokud banka nepožaduje, pole se ponechá prázdné |
| 21 řádek | Určeno pro platební příkaz. Instalováno v souladu se zákonem |
| Zadejte identifikační kód platby. Pokud je platba pro daňové účely, pojištění Prémium, pak pole zůstane prázdné | |
| "rezervní pole" | Řádek 23 je prázdný |
| Ve 24 rekvizitách | Uvádí se kompletní informace – účel platby, název produktu nebo služby, číslo dokladu atd. |
| Řádek 43 | Razítko (pokud je k dispozici) |
| Ve 44 | Podepsáno oprávněnou osobou podniku, např. vedoucím |
| V poli 45 | Banka plátce umístí pečeť, její zástupce - podpis |
| Řádek 60 | Uvádí se DIČ plátce, pokud je k dispozici |
| DIČ příjemce | |
| Řádek 62 | zaměstnanec banky je povinen stanovit datum doručení příkazu bance plátce |
| V 71 rekvizitách | Určuje datum, kdy byly prostředky odepsány |
| 101 polí | Přiděleno ke stavu organizace - 01 (daňový poplatník), 02 (daňový agent), 08 (plátce příspěvků do rozpočtu) |
| Na 102 | Uveďte kód důvodu registrace plátce |
| Na 103 | Kontrolní bod přijímače |
| Řádek 104 | Zadejte hodnotu kódu rozpočtová klasifikace |
| V poli 105 | Uveďte kód OKTMO - pokud se daň platí na základě přiznání |
| Přiděleno k hodnotě základu platby - TP (platba za tento rok) nebo VA (dobrovolné splacení dluhu) | |
| Ve 107 rekvizitách | Upřesněno zdaňovací období, kód celního úřadu |
| 108 rekvizit | Přiděleno pro číslo dokladu, který je podkladem pro platbu - TR (požadavek) nebo RS (splátkový plán) |
| V poli 109 | Zadejte hodnotu data skládající se z 10 číslic |
| Pole 110 | Způsob platby |
Pozastavení transakcí na účtech: nuance vymáhání práva
Pozastavení transakcí na účtech daňových poplatníků
Jedním ze způsobů, jak splnit povinnosti platit daně a poplatky, spolu se zástavou majetku, zárukou, zabavením majetku a sankcemi v souladu s článkem 72 daňového řádu Ruské federace, je pozastavení operací na účtech. daňového poplatníka nebo daňového agenta.
V tomto článku se budeme podrobněji zabývat tím, co znamená samotný pojem „pozastavení operací“, zda se tak děje pro všechny účty, zda jsou všechny operace „zmrazeny“, v jakém případě a kdo rozhoduje o pozastavení operací a co je postup pro pozastavení operací s účty.
Pozastavením operací na bankovních účtech poplatníka se rozumí ukončení všech debetních transakcí na tomto účtu bankou, s výjimkou těch, jejichž příkaz v souladu s Občanským zákoníkem Ruské federace předchází splnění povinnosti platit daně a poplatky ( článek 76 daňového řádu Ruské federace). V souladu s článkem 855 občanského zákoníku Ruské federace takové debetní transakce zahrnují:
prováděcí dokumenty zajišťující odškodnění za újmu na životě a zdraví, výživné;
prováděcí dokumenty zajišťující výplatu odstupného a mezd, včetně dohod o autorských právech;
platební doklady zajišťující výplatu mezd;
srážky do Penzijního fondu Ruské federace, FSS Ruské federace a fondů povinného zdravotního pojištění.
Peníze lze navíc připsat na běžný účet, ale organizace ani banka nejsou oprávněny je z účtu odepisovat, s výjimkou uvedených případů.
Měli byste také věnovat pozornost skutečnosti, že operace mohou být pozastaveny pouze na běžných zúčtovacích účtech - v rublech i cizí měně a finanční úřady nejsou oprávněny „zmrazit“ úvěrové, rozpočtové a vkladové účty. Daňový řád Ruské federace neumožňuje výběr daně z vkladového účtu, pokud doba platnosti smlouvy o vkladu nevypršela. Správce daně má však právo dát bance pokyn k převodu peněžních prostředků z vkladového účtu na běžný vypořádací účet po skončení platnosti smlouvy o vkladu, pokud do té doby pokyn (pokyn) správce daně odeslaný této bance převést daň (článek 5 čl. 46 daňového řádu Ruské federace).
Daňové úřady mají právo pozastavit operace na účtech v souladu s odstavcem 8 článku 46.1 daňového řádu Ruské federace. Celní v případě prodlení s platbou clo od 1. ledna 2004 toto právo pozbývá (spolkový zákon ze dne 28. května 2003 N 61-FZ). Nemá právo pozastavit operace s účty a mimorozpočtovými prostředky.
Daňový řád Ruské federace stanoví dvě situace, kdy lze pozastavit operace na účtech:
organizace má nedoplatky na daních a poplatcích;
organizace nepodala daňové přiznání do dvou týdnů po uplynutí lhůty pro jeho podání, nebo daňové přiznání odmítla podat úplně. Jiné důvody daňová legislativa není poskytnuto. V obou případech je postup pozastavení a obnovení transakcí na účtu mírně odlišný.
V případě daňových nedoplatků mají finanční úřady právo zaslat organizaci výzvu k zaplacení daně a penále, ve které je uvedena lhůta, ve které je nutné vzniklý dluh uhradit. Pokud organizace tento požadavek ignoruje, pak mají finanční úřady právo násilně vymáhat peníze z běžného účtu.
V souladu s článkem 46 daňového řádu Ruské federace se výběr daně provádí rozhodnutím daňového úřadu zasláním příkazu k inkasu (pokynu) k inkasu do banky, kde jsou otevřeny účty daňového poplatníka nebo daňového agenta. a převodem potřebných finančních prostředků. A dáno právo platí 60 dnů po uplynutí lhůty pro splnění požadavku na zaplacení daně. Rozhodnutí o vymáhání, učiněné po uplynutí stanovené lhůty, se považuje za neplatné a nepodléhá exekuci. Po uplynutí této lhůty se správce daně může obrátit pouze na soud s návrhem na vymáhání. Rozhodnutí o vymáhání je dáno na vědomí daňovému poplatníkovi (daňovému agentovi) nejpozději do 5 dnů od přijetí rozhodnutí o vymáhání potřebných finančních prostředků.
Současně s tímto rozhodnutím správce daně rozhodne o pozastavení provozu na účtu, aby poplatník nepřeváděl finanční prostředky z důvodu rozpočtu ze svého běžného účtu. Rozhodnutí o pozastavení činnosti daňové organizace na jejích účtech činí pouze vedoucí (nebo jeho zástupce) finančního úřadu, který výzvu k zaplacení daně zaslal, a musí být učiněno současně s inkasním příkazem do banky k převodu daní. do rozpočtu. Pokud není splněna alespoň jedna z těchto dvou podmínek, jsou transakce na účtech poplatníka nezákonně pozastaveny, ale jak ukazuje praxe, bude to muset být prokázáno soudní cestou.
Na správnost rozhodnutí by si však měl dát pozor sám, protože banka po obdržení rozhodnutí od finančního úřadu nezjistí, zda je zákonné. Mezi jeho povinnosti patří pouze bezpodmínečný výkon rozhodnutí správce daně. Kromě toho je banka zproštěna odpovědnosti za ztráty vzniklé daňovému poplatníkovi v důsledku pozastavení operací na jeho účtech (ustanovení 7, článek 76 daňového řádu Ruské federace).
V případě nepodání nebo prodlení s podáním přiznání správce daně žádné náležitosti nezasílá. Rozhodnutí o pozastavení činnosti daňového poplatníka může přijmout vedoucí (jeho zástupce) finančního úřadu a zaslat jej bance se současným oznámením poplatníka a předat jej proti potvrzení nebo jiným způsobem s uvedením data přijetí, např. , doporučenou poštou.
Pokud se poplatník opozdil s podáním přiznání nebo z nějakého důvodu přiznání finančnímu úřadu nepodal vůbec, pak lze situaci celkem rychle napravit. K tomu musíte podat daňové přiznání a finanční úřad nejpozději do jednoho pracovní den ode dne následujícího po dni podání prohlášení ruší rozhodnutí o pozastavení operací na účtech (odst. 2, článek 76 daňového řádu Ruské federace). Dále bude poplatník čelit problémům pouze s pokutou za nepodání daňového přiznání podle článku 119 daňového řádu Ruské federace.
Je-li důvodem zablokování účtu neplacení daní a poplatků, správce daně své rozhodnutí zruší nejpozději do jednoho pracovního dne po dni předložení dokladů potvrzujících provedení rozhodnutí o výběru daně poplatníkem. Takovým dokladem může být platební nebo inkasní příkaz s bankovní značkou o provedení.
Proti rozhodnutí o pozastavení operací na účtech se lze odvolat ke správnímu resp soudní příkaz(článek 138 daňového řádu Ruské federace).
Při administrativní metodě musí poplatník podat písemnou stížnost nadřízenému finančnímu úřadu nebo vyššímu úředníkovi. Má právo podat stížnost do tří měsíců poté, co se o tom dozvěděl daňový úřad pozastavil operace na svém běžném účtu (článek 139 daňového řádu Ruské federace). Stížnost musí být posouzena ve lhůtě nejpozději do jednoho měsíce ode dne jejího obdržení (článek 140 daňového řádu Ruské federace).
Současně s podáním stížnosti (nebo samostatně) může poplatník uplatnit reklamaci na místě daňové inspekce, kde je registrován.
Pro odvolání proti rozhodnutí finančního úřadu samozřejmě musí existovat pádné argumenty, a to:
nedodržování daňových zákonů;
porušení Finanční úřady postup pro jeho vydání.
Mezi konkrétní důvody pro odvolání mohou patřit:
žádné daňové nedoplatky;
rozhodování před uplynutím lhůty na splacení nedoplatku uvedené ve výzvě;
neuplatnění nároku poplatníka na zaplacení daní;
rozhodnutí o pozastavení operací na účtech osobou, která k tomu není oprávněna;
absence rozhodnutí o výběru daně současně s rozhodnutím o pozastavení operací s účty;
o vymáhání nedoplatku bylo rozhodnuto později než 60 dnů ode dne uplynutí lhůty uvedené ve výzvě k zaplacení daně;
absence nezbytných náležitostí v rozhodnutí finančního úřadu o vybrání daně nebo o zmrazení účtu (neexistence výše nedoplatku a penále, název daně, na které je dluh, období, za které byl nutné podat prohlášení).
V žalobě má poplatník právo požadovat náhradu škody, která mu vznikla nezákonným obstavením běžného účtu. V tomto případě můžete vymáhat jak skutečnou škodu, tak ušlý zisk.
nicméně soudní spory, zpravidla trvají déle než jeden měsíc a v tomto období má organizace vysoká pravděpodobnost zůstat bez běžného účtu. Poplatník není oprávněn otevřít si nový běžný účet ve stejné bance, ale daňový řád Ruské federace nezakazuje otevření účtů v jiných bankách. Do 5 dnů je však banka, ve které organizace zřizuje nový účet, povinna to oznámit daňovému inspektorátu, který obratem po obdržení takového oznámení bance neprodleně zašle rozhodnutí o pozastavení provozu na novém účtu. účet. V takové situaci mohou daňové orgány takové jednání daňového poplatníka považovat za „daňový únik jiným způsobem“ a vyvodit poplatníka trestní odpovědnosti podle článku 199 trestního zákoníku Ruské federace.
Hotovostní vypořádání také není dobrým řešením, protože za prvé, vyrovnání v hotovosti mezi právnickými osobami omezuje Banka Ruska na částku 60 000 rublů, a za druhé, ne každá organizace má hotovostní limit, který umožní ukládat a manipulovat s nimi. peníze obcházejí bankovní účet.
T. Shkarupeta
Účetní expert
LLC "Alrud - účetní služby"
Aby organizace nebo podnikatel splnili povinnost platit daně, pojistné, poplatky, může Federální inspektorát daňové služby pozastavit debetní transakce na jejich bankovních účtech. V jakých případech je to možné a jaký je postup pozastavení, řekneme v našem materiálu.
Rozhodnutí Federální daňové služby: pozastavení účtu
Aby banka přestala účtovat výdaje svého klienta-daňového poplatníka na svých účtech, musí získat od Federálního inspektorátu daňové služby rozhodnutí o pozastavení operací s účty a elektronickými službami. převody peněz, ve formě schválené nařízením Federální daňové služby Ruské federace ze dne 13. února 2017 č. ММВ-7-8/179. Toto řešení je možné i pro daňové agenty.
Maximálně následující den po přijetí rozhodnutí o pozastavení operací na účtech poplatníka je zasláno bance elektronickými komunikačními prostředky a jeho kopie je předána proti obdržení samotnému poplatníkovi. V reakci na to banka informuje IFTS o výši elektronické peníze a zůstatky na zákaznických účtech. Banka není oprávněna odmítnout provedení takového rozhodnutí IFTS (články 4-6 článku 76 daňového řádu Ruské federace).
Po dobu platnosti rozhodnutí nemohou banky poplatníkovi zakládat nové účty ( elektronické prostředky Způsob platby). Mít aktuální informace o klientovi mohou banky (ale i samotní daňoví poplatníci) obdržet aktuální informace o pozastavení operací na účtech daňových poplatníků prostřednictvím internetové služby Bankinform umístěné na oficiálních stránkách Federální daňové služby.
Rozhodnutí bude platné od okamžiku, kdy jej obdrží banka, až do zrušení pozastavení provozu inspekcí. Ruší se na základě dokladů potvrzujících vymáhání pohledávky, jejichž kopie banka zašle finančnímu úřadu a ten nejpozději následující den zašlou rozhodnutí o zrušení pozastavení. bankovní operace(ustanovení 8, článek 76 daňového řádu Ruské federace).
Ani přítomnost pozastavení na účtech daňového poplatníka ho nezbavuje možnosti provádět platby, které předcházejí příkazu k zaplacení daně (podle občanského zákoníku Ruské federace): exekuční titul o výživném, náhradě újmy na životě, zdraví, výplatě mzdy, převodu mzdy na zaměstnance atp. Z „pozastavených“ účtů můžete do rozpočtu převádět daně, poplatky, pojistné, pokuty a penále.
Pokud jsou debetní transakce pozastaveny do určité částky, může daňový poplatník nakládat s finančními prostředky, které ji převyšují, podle libosti (ustanovení 2, článek 76 daňového řádu Ruské federace).
Důvody, kdy je možné pozastavit operace na účtech daňových poplatníků
Vedení IFTS se může rozhodnout zablokovat bankovní operace v případech, kdy:
- organizace nepodala daňové přiznání včas a do 10 dnů po lhůtě pro podání (odst. 1, doložka 3, článek 76 daňového řádu Ruské federace),
- daňový poplatník nesplnil požadavek IFTS na zaplacení daňových nedoplatků, pojistného, pokut, penále (článek 2, článek 76 daňového řádu Ruské federace),
- daňový agent neohlásili ve formuláři 6-NDFL včas a do 10 dnů po termínu pro podání (článek 3.2 článku 76 daňového řádu Ruské federace, dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 8. 9. 2016 č. GD-4-11 / 14515),
- finanční úřady se domnívají, že poplatník nesplní pravomocné rozhodnutí daňové kontroly, neboť výše zjištěných nedoplatků a narostlých pokut je vyšší než celková hodnota jeho majetku; zde je pozastavení operací na účtech daňového poplatníka dočasným opatřením uplatňovaným po zákazu zcizení majetku (ustanovení 2, doložka 10, článek 101 daňového řádu Ruské federace),
- organizace má povinnost dodat daňové hlášení elektronicky, ale neposkytla k tomu podmínky, např. nebyla uzavřena smlouva s provozovatelem EDF a nebyl zakoupen certifikát klíče pro ověřování elektronického podpisu (čl. 23 čl. 5.1; čl. 3 odst. 1.1 čl. článek 76 daňového řádu Ruské federace, dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 29.06.16 č. ED-4-15/11597),
- organizace povinná podávat elektronické daňové hlášení obdržela od finančních úřadů elektronickou výzvu k předložení dokladů nebo vysvětlení nebo oznámení o předvolání ke kontrole, avšak nezaslala elektronickou účtenku do IFTS po obdržení dokladu ve stanovené lhůtě období (článek 2, článek 3, článek 76 daňového řádu Ruské federace, dopis Federální daňové služby Ruské federace ze dne 11. května 2017 č. AS-4-2 / 8820).
To jsou všechny důvody, na základě kterých může Federální daňová služba zablokovat účty daňových poplatníků, v ostatních případech bude pozastavení nezákonné.
"Daňová kontrola", 2008, N 3
Jedním ze způsobů, jak zajistit splnění povinnosti organizace platit daně, poplatky, penále, pokuty a také včasné podání daňového přiznání, je blokace finančních úřadů bankovní účty.
Článek pojednává o postupu při blokování účtů: které účty lze zablokovat, jaké debetní transakce má organizace právo provádět na blokovaných účtech, způsoby, jak zrušit rozhodnutí o pozastavení operací na účtech, a také jak, pokud finanční úřady zruší takové rozhodnutí může organizace přinést do banky .
Blokování účtů organizace
Pokud organizace neplní povinnosti, které jí ukládá daňový řád, může správce daně pozastavit její operace na bankovních účtech. Článek 76 daňového řádu Ruské federace stanoví dva případy, kdy je možné zablokovat účty:
- mimosoudní výběr daně, poplatků, penále, pokuty, pokud poplatník nevyhověl výzvě správce daně k jejich zaplacení (odst. 1);
- nepodání daňového přiznání plátcem daně správci daně do 10 dnů po uplynutí lhůty pro jeho podání (odst. 3).
Rozhodnutí o pozastavení operací na bankovních účtech daňových poplatníků<1>přijímá vedoucí (zástupce vedoucího) finančního úřadu a zasílá bance v papírové nebo elektronické podobě. Datum a čas přijetí rozhodnutí finančního úřadu o pozastavení operací na bankovních účtech organizace bankou jsou uvedeny v oznámení o doručení nebo v potvrzení o přijetí rozhodnutí.
<1>Formulář byl schválen nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 01.12.2006 N SAE-3-19 / [e-mail chráněný]Rozhodnutí o pozastavení činnosti organizace na bankovních účtech podléhá bezpodmínečnému výkonu ze strany banky. To znamená, že tento musí zablokovat účty organizace bez ohledu na to, že podle názoru organizace bylo toto rozhodnutí přijato na základě chybných závěrů. Poplatník také musí vzít v úvahu, že v souladu s odstavcem 10 čl. 76 daňového řádu Ruské federace banka neodpovídá za ztráty vzniklé daňovému poplatníkovi v důsledku pozastavení operací rozhodnutím daňového úřadu.
Pozastavením operací na bankovních účtech se rozumí ukončení všech debetních operací na účtech organizace bankou za určitých omezení, přičemž banka provádí ziskové operace v plném rozsahu (příjem prostředků na účty organizace).
Pokud je pozastavení operací spojeno s inkasem plateb do rozpočtu, je ukončení debetních operací na účtech platné do výše uvedené v rozhodnutí. V dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 21. června 2007 N 03-02-07 / 1-304 je objasněno, že organizace má právo použít finanční prostředky na svých bankovních účtech nad částku uvedenou v rozhodnutí finančního úřadu o pozastavení operací na jeho účtech podle vašeho uvážení. V praxi správce daně obvykle pozastaví transakce na všech účtech poplatníka, přičemž toto omezení nezohledňuje.
Nepodání daňového přiznání. Protože v Čl. 76 daňového řádu Ruské federace se týká zablokování účtů v případě nepodání pouze daňového přiznání, finančníci v dopise N 03-02-07 / 1-324 ze dne 12.07.2007 vysvětlili, že toto opatření není platí, pokud organizace nepředloží vyúčtování záloh, účetní závěrku a další doklady sloužící jako podklad pro výpočet a odvod daní. FAS MO ve vyhlášce ze dne 12.03.2008 N KA-A40 / 1246-08 uvedeno: z ust. Čl. 76 daňového řádu Ruské federace nevyplývá, že správce daně má právo pozastavit operace na bankovních účtech u organizace, která je daňovým agentem, v případě neposkytnutí informací o zahraničních příjmech Jednotlivci podle formuláře 2-NDFL.
Pro poplatníka je velmi důležité určit, ve kterých případech lze říci, že nesplnil povinnost podat daňové přiznání včas. Podívejme se na některé situace.
V odstavci 1 Čl. 80 daňového řádu Ruské federace uvádí, že daňové přiznání podává každý poplatník za každou splatnou daň, pokud právní předpisy o daních a poplatcích nestanoví jinak. Poplatník tak není povinen podávat daňové přiznání k těm daním, u kterých není plátcem. V souladu s tímto dopisem Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 09.06.2007 N 16-10 / [e-mail chráněný] upřesnil, že za nepodání daňového přiznání mají finanční úřady právo rozhodnout o pozastavení operací na účtech organizace, pouze pokud je povinna je podat.
Pro případ, kdy je výše daně v daňovém přiznání nulová, daňový řád možnost nepodání „nulového“ přiznání nestanoví. Potřebu předložit takové prohlášení naznačilo Prezidium Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace v odstavci 7 Informačního dopisu ze dne 17. března 2003 N 71: na základě čl. 80 daňového řádu Ruské federace povinnost poplatníka podat daňové přiznání k určitému druhu daně není dána existencí výše splatné daně, ale ustanoveními zákona o tomto druhu daně. daně, kterým je příslušná osoba klasifikována jako plátce této daně. Toto stanovisko se řídilo Ministerstvem financí v dopise ze dne 16.01.2008 N 03-02-07 / 1-14.
Není neobvyklé, že správce daně odmítne přijmout daňové přiznání podané podle starého formuláře. Pokud organizace nestihla toto prohlášení znovu odeslat do aktuální forma před uplynutím 10 dnů po lhůtě pro jeho podání může správce daně zablokovat jeho účty.
Poplatník může postup finančních úřadů napadnout u soudu. Například, v Usneseních FAS VVO ze dne 22.2.2007 N A82-4019 / 2006-99, FAS SZO ze dne 26.2.2007 N A56-16164 / 2006 uvádí, že podkladem pro přijetí rozhodnutí o pozastavení činnosti poplatníka dne jeho bankovních účtů je nepodání nebo včasné podání daňového přiznání poplatníkem správci daně. Zákoník nepočítá s možností pozastavení transakcí na účtech poplatníka pro nedodržení formuláře daňového přiznání. Zároveň, aby se předešlo sporům s daňovou inspekcí, doporučujeme poplatníkům, aby si před vyplněním daňového přiznání ověřili platnost formuláře.
Organizace může delegovat pravomoci pro daňové účetnictví a výkaznictví na svého zástupce, například specializovanou společnost. Pokud zplnomocněný zástupce nepodal včas daňové přiznání u správce daně, pak odpovědnost za toto porušení v souladu s čl. 76 daňového řádu Ruské federace, ponese organizace daňových poplatníků. Tento závěr vyplývá z odstavce 7 vyhlášky pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 28. února 2001 N 5, podle kterého je subjektem daňového právního vztahu sám poplatník bez ohledu na to, zda se osobně účastní v tomto právním vztahu buď prostřednictvím právního popř zplnomocněný zástupce.
Pro případ pozastavení operací na účtech souvisejících s nepodáním daňového přiznání daňový řád Ruské federace nestanovil limit na zůstatek peněžních prostředků na účtech, který podléhá rozhodnutí o pozastavení provozu. Finanční úřady proto zablokují veškeré prostředky na bankovních účtech.
Pokud jsou operace na účtech organizace pozastaveny a finanční prostředky na nich nestačí k pokrytí dluhu vůči rozpočtu, pak organizace, aby mohla pokračovat ve svém ekonomická aktivita může otevřít účet u jiné banky. V tomto případě poté, co oznámí protistranám otevření nového účtu, bude moci prostředky na krátkou dobu použít podle vlastního uvážení. Při tom bude muset zvážit následující:
- zřízení účtu je povinna nahlásit správci daně do 7 dnů ode dne jeho zřízení;
- banka je povinna informovat správce daně o zřízení účtu do 5 dnů ode dne jeho zřízení.
V souladu s tím daňový úřad, který se dozvěděl o otevření nového účtu, jej také zablokuje, ale do té doby bude organizace moci použít přijaté prostředky.
Debetní transakce provedené během období blokace účtů. Rozhodnutí o pozastavení operací na bankovních účtech se nevztahuje na:
- pro operace odepisování prostředků na zaplacení daní, záloh, poplatků, penále, pokut převedených do rozpočtového systému Ruské federace;
- u plateb, jejichž posloupnost provedení předchází splnění povinnosti platit daně, poplatky, penále, pokuty. Vzhledem k tomu, že podle čl. 855 „Priorita odepsání prostředků z účtu“ občanského zákoníku Ruské federace se vypořádání povinných plateb do rozpočtu provádějí v pořadí čtvrté priority, poté během období pozastavení operací na účtu mohou prostředky být z něj odečten:
- za prvé - tím výkonné dokumenty zajištění převodu nebo vydání peněžních prostředků z účtu k uspokojení nároků na náhradu újmy způsobené na životě a zdraví, na vymáhání výživného;
- na druhém místě - podle prováděcích dokumentů, které stanoví převod nebo vydání finančních prostředků na vypořádání výplaty odstupného a mezd s osobami pracujícími na základě pracovní smlouvy (smlouvy), na výplatu odměn autorům výsledků duševního vlastnictví aktivita;
- za třetí - pro srážky do Penzijního fondu, Fondu sociálního pojištění a Fondu povinného zdravotního pojištění (odstavec 4, odstavec 2, článek 855 občanského zákoníku Ruské federace). Také ve třetí frontě občanského zákoníku Ruské federace jsou uvedeny platby, které jsou z této fronty vyloučeny vyhláškou Ústavního soudu Ruské federace ze dne 23. prosince 1997 N 21-P - jedná se o zápis off podle platebních dokladů zajišťujících převod nebo výdej peněžních prostředků na zúčtování mezd s osobami pracujícími na pracovním základě.dohoda (smlouva).
Vzhledem k tomu, že dosud nebyly přijaty žádné relevantní změny občanského zákoníku Ruské federace, tato otázka každoročně regulováno federálním zákonem o federální rozpočet pro příslušný rok. Podle Čl. 5 spolkového zákona ze dne 24. července 2007 N 198-FZ "O spolkovém rozpočtu na rok 2008 a na plánovací období 2009 a 2010" před změnou odstavce 2 čl. 855 občanského zákoníku Ruské federace, v souladu s vyhláškou Ústavního soudu Ruské federace N 21-P, pokud finanční prostředky na účtu daňového poplatníka nestačí ke splnění všech požadavků, které mu byly předloženy, odepsání finančních prostředků podle zúčtovacích dokumentů, které zajišťují platby do rozpočtů rozpočtového systému Ruské federace, jakož i převody nebo vydávání finančních prostředků na vypořádání mezd s osobami pracujícími na základě pracovní smlouvy se provádějí v pořadí podle kalendářní priority příjmu specifikované dokumenty po převodu plateb provedených v souladu s uvedeným článkem občanský zákoník Ruská federace první a druhá. Organizace tak nebude moci z účtu vybírat prostředky na výplatu zaměstnanců, pokud bude blokován.
Podle odstavce 2 Čl. 855 občanského zákoníku Ruské federace jsou z účtu odepsány prostředky za nároky týkající se jedné fronty, provedené v pořadí kalendářního pořadí příjmu dokumentů. Na základě toho se v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 12. dubna 2007 N 03-02-07 / 1-172 vysvětluje, že banka za přítomnosti rozhodnutí daňového úřadu o pozastavení operací na účet poplatníka provede příkaz poplatníka k odepsání prostředků na úhradu státního poplatku z jeho účtu a jejich zařazení do rozpočtové soustavy v pořadí kalendářní priority příjmu dokladů patřících do stejné skupiny. Státní povinnost v souladu s odstavcem 10 Čl. 13 a odst. 1 Čl. 333.16 daňového řádu Ruské federace, odkazoval se na federální poplatky, proto se jeho platba a platba dluhů vůči rozpočtu za daně, poplatky, penále, pokuty na inkasním příkazu provádí ve čtvrtém pořadí, s přihlédnutím k kalendářní pořadí příjmu dokumentů.
Koncept účtu. Při použití čl. 76 daňového řádu Ruské federace je důležité určit, co se rozumí účtem. Faktem je, že pozastavení operací se týká pouze těch účtů organizace otevřených u banky, které jsou jako takové uznány pro účely daňový kód. Musíte také vzít v úvahu, že pokud dojde k rozhodnutí o pozastavení operací na bankovních účtech, není oprávněn zakládat nové účty pro organizaci. Tato omezení se vztahují na všechny bankovní účty organizace. Podle odstavce 2 Čl. 11 daňového řádu Ruské federace jsou účty uznávány jako zúčtovací (běžné) a jiné účty v bankách otevřené na základě smlouvy o bankovním účtu, na které jsou připisovány prostředky organizací a z nichž lze prostředky utrácet. Existují tedy tři požadavky na pojem „účet“ používaný v daňovém řádu Ruské federace:
- dostupnost smlouvy o bankovním účtu, na jejímž základě je zřízen bankovní účet;
- možnost připsání finančních prostředků na účet;
- možnost utrácet peníze z účtu.
Právní úpravě smlouvy o bankovním účtu je věnována Ch. 45 občanského zákoníku Ruské federace. V Čl. 845 občanského zákoníku Ruské federace se říká, že na základě smlouvy o bankovním účtu se banka zavazuje přijímat a připisovat příchozí platby na účet, otevřené klientovi(majiteli účtu), peněžní prostředky, provádět pokyny klienta k převodu a vydání příslušných částek z účtu a provádění dalších operací na účtu. Poplatníci si v bankách zřizují mnoho různých účtů, ne u všech lze jednoznačně říci, zda jsou uznány jako účty v souladu s čl. 11 daňového řádu Ruské federace a zda budou ovlivněny v případě zablokování.
V dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 21. listopadu 2007 N 03-02-07 / 1-497 je vysvětleno, že například vkladové a úvěrové účty nemají vlastnosti účtů, nejsou otevřeny dne na základě smlouvy o bankovním účtu a mají zvláštní účel, takže banka má právo otevřít organizaci údaje o účtu v případě rozhodnutí o pozastavení operací na účtech. Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 27. dubna 2007 N 03-02-07 / 1-208 uvádí, že účty s finančními prostředky patřícími třetím stranám, např. účelové financování, nemají vlastnosti účtu definované v čl. 11 daňového řádu Ruské federace.
Z dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 11. května 2007 N 03-02-07 / 1-225 vyplývá, že pokud jsou na základě rozhodnutí finančního úřadu pozastaveny operace na bankovním účtu poplatníka, pokud zůstatek peněžních prostředků na něm, pak banka není oprávněna tento účet zrušit, neboť ukončení smlouvy o bankovním účtu, pokud je na něm zůstatek peněžních prostředků, je spojeno s prováděním debetních transakcí na tomto účtu. Obdobné stanovisko bylo vyjádřeno v dopise č. 11-14/16108 ze dne 11.03.2004 UMNS pro Moskvu, který objasnil, že v případě nepřítomnosti finančních prostředků na účtu klienta má banka na žádost klienta právo k uzavření uvedeného účtu, protože ukončení smlouvy o bankovním účtu v tomto případě nebude mít za následek debetní transakce na účtu.
Odblokování účtů
Pozastavení operací na bankovních účtech je platné od okamžiku, kdy banka obdrží rozhodnutí finančního úřadu, až do okamžiku jeho zrušení. Pokud je pozastavení operací na účtech právem finančního úřadu, je zrušení tohoto pozastavení jeho povinností, kterou musí splnit ve lhůtách stanovených daňovým řádem Ruské federace, když poplatník splní určité požadavky. Důvody pro zrušení rozhodnutí o pozastavení operací s účty mohou být:
- rozhodnutí soudu;
- rozhodnutí správce daně o zrušení pozastavení operací na bankovních účtech poplatníka. Přijímá se v případech, kdy organizace podá daňové přiznání, vybere částku daně uvedenou v rozhodnutí o pozastavení operací na účtech. V těchto případech pozastavení provozu na účtech zruší finanční úřad nejpozději do jednoho pracovního dne po dni, kdy organizace předloží daňové přiznání nebo doklady (jejich kopie) potvrzující zaplacení daně, poplatků, penále, pokut (doložka 3, článek 76 daňového řádu Ruské federace). V praxi, pokud organizace provedla tyto platby do rozpočtu, správce daně rozhodne o zrušení pozastavení operací na účtech až poté, co zkontroluje příjem prostředků na odpovídající účet UFK.
Postup pro zrušení rozhodnutí o pozastavení operací s účty
Podkladem pro zrušení rozhodnutí o pozastavení operací na účtech je rozhodnutí finančního úřadu nebo soudu. Rozhodnutí správce daně o zrušení pozastavení operací na účtech se bance zasílá v listinné podobě nebo prostřednictvím telekomunikačních kanálů. Postup pro zaslání tohoto rozhodnutí bance v elektronické podobě stanoví Centrální banka Ruské federace. V současné době tento postup nebyl schválen Centrální bankou Ruské federace a schválen Postup pro zasílání rozhodnutí bankám o pozastavení operací na účtech daňových poplatníků a rozhodnutí o zrušení pozastavení operací v elektronické podobě prostřednictvím telekomunikačních kanálů. nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 3.11.2004 N SAE-3-24 / [e-mail chráněný], není použitelné, protože není schváleno Centrální bankou Ruské federace.
Podle odst. 2 Postupu pro zaslání rozhodnutí správce daně o pozastavení operací na účtech poplatníka (plátce poplatků) nebo daňového agenta v bance a rozhodnutí o zrušení pozastavení operací na účty poplatníka (plátce poplatků) nebo daňového agenta v bance na papíře<2>(dále - Postup pro zasílání rozhodnutí bance v listinné podobě) rozhodnutí o zrušení pozastavení operací na účtech poplatníka zasílá správce daně bance doporučeně s doručenkou nebo jej předá správce daně proti obdržení zástupci banky. Okamžikem přijetí rozhodnutí správce daně bankou je uvedené datum a čas:
- v oznámení o doručení, pokud je bance zasláno doporučeně;
- v poznámce o přijetí rozhodnutí, je-li předáno proti převzetí zástupci banky.
Změna umístění organizace. Nastává situace, kdy organizace v době platnosti rozhodnutí o pozastavení činnosti na účtech změnila své sídlo a zapsala daňovou evidenci na novém místě. Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 14. prosince 2007 N 03-02-07 / 1-484 uvádí, že rozhodnutí o zrušení pozastavení těchto operací přijímá daňový úřad v novém místě registrace poplatníka. . V praxi tato situace působí organizaci mnoho problémů.
Soudní řízení o zrušení rozhodnutí o pozastavení provozu. Daňový řád postup neupravuje soudní zrušení takové rozhodnutí. Finančníci v dopise ze dne 14. prosince 2007 N 03-02-07 / 1-484 uvedli, že v souladu s odstavcem 1 Čl. 16 Řádu rozhodčího řízení Ruské federace, které vstoupily v platnost soudní akty rozhodčí soud pro orgány veřejné moci závazné místní samospráva, jiné orgány, organizace, úředníci a občany a podléhají exekuci na celém území Ruské federace. V důsledku toho se od okamžiku nabytí právní moci soudního rozhodnutí rozhodnutí o pozastavení provozu ruší.
Vzhledem k tomu, že tento postup pro zrušení rozhodnutí není předepsán zákonem a neexistují žádná oficiální vysvětlení ze strany fiskálních oddělení, je možné, že poplatník bude muset předložit soudní rozhodnutí bance i finančnímu úřadu.
Může organizace urychlit komunikaci s bankou o rozhodnutí zrušit pozastavení operací?
Než se rozhodnutí finančních úřadů o zrušení pozastavení operací na účtech dostane do banky, uplyne čas, který je pro organizaci drahý, protože nemůže provádět platby. Proto je pro ni velmi důležité, aby rozhodnutí dorazilo do banky co nejdříve. V této souvislosti často vyvstávají otázky o možnosti organizace předložit bance kopii rozhodnutí na papíře, které jí bylo vydáno finančním úřadem, nebo předložit bance originál rozhodnutí, když organizace jedná na základě plné moci banky. Podle finančníků nejsou všechny tyto případy účinné.
Kopie rozhodnutí o odblokování účtů. V dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 31. května 2007 N 03-02-07 / 1-266 a ze dne 30. března 2007 N 03-02-07 / 1-150 se uvádí, že kopie rozhodnutí o zrušení pozastavení operací na bankovních účtech organizace obdržené bankou od klienta na papíře, není podkladem pro to, aby banka zrušila rozhodnutí finančního úřadu o pozastavení operací na účtech organizace. Účinek rozhodnutí finančního úřadu o pozastavení provozu na bankovních účtech organizace je zachován do doby, než banka obdrží původní rozhodnutí o zrušení pozastavení provozu na bankovních účtech organizace.
Závěr finančníků je založen na následujícím: z Čl. 76 daňového řádu Ruské federace a Postup při zasílání rozhodnutí v listinné podobě bance vyplývá, že finanční úřady zasílají bance originál rozhodnutí o zrušení pozastavení činnosti v listinné podobě, ale není zde zmínka o možnost zaslání kopie. Proto nemá smysl, aby organizace zasílala bance kopii rozhodnutí obdrženého od finančních úřadů.
Plná moc. Daňový řád stanoví možnost účasti osoby na daňově právní vztahy prostřednictvím zákonného nebo oprávněného zástupce. V důsledku toho vyvstává otázka, zda má organizace vystupující jako zmocněnec banky právo získat od daňové inspekce rozhodnutí o zrušení pozastavení činnosti na papíře a jeho převedení do banky.
Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 16. ledna 2008 N 03-02-07 / 1-16 uvádí, že vzhledem k tomu, že daňový řád Ruské federace a postup pro zasílání rozhodnutí bance na papíře stanoví převod finančním úřadem rozhodnutí o zrušení pozastavení operací na účtech organizace bance předá zástupci banky, takové rozhodnutí, je-li k tomu vhodná plná moc, může předat organizaci (její zástupce), jejichž operace na bankovních účtech byly pozastaveny.
Organizace tedy může touto metodou urychlit odblokování účtů.
V.V. Nikitin
Redaktor časopisu
„Akty a komentáře
Blokace účtu – tak je „ve světě“ zvykem nazývat pozastavení provozu na účtu poplatníka. Jedná se o metodu široce praktikovanou finančními úřady k zajištění plnění povinností, která se vztahuje na firmy i fyzické osoby podnikatele.
Zablokování bankovního účtu je velmi nepříjemná událost, protože veškeré aktivity organizace, jejíž účty byly „zmrazeny“, jsou prakticky paralyzovány: není možné provádět žádné debetní transakce, tedy vypořádat účty s partnery, a to vše může způsobit značné ztráty.
Znamená to zablokování běžného účtu finančním úřadem entita nebo na něm podnikatel nebude moci provádět debetní transakce: není možné převádět peníze z účtu na protistranu nebo vybírat prostředky ze šekové knížky. Pokud navíc daňová inspekce rozhodla o pozastavení operací na účtech, pak banka není oprávněna zakládat této společnosti nejen nové účty, ale ani vklady či vklady. A to nejen banka, kde je klient obsluhován, ale i jakákoliv jiná.
"Účet LLC je zablokován - co dělat?" - jak ukazuje naše praxe, téměř každá společnost se při své práci potýkala s takovou otázkou. Důvody pro zablokování účtu a způsob zrušení pozastavení operací na účtech daňových poplatníků budou popsány v tomto článku.
Důvody zablokování účtu
Důvody pro zablokování účtu finančním úřadem jsou uvedeny v článku 76 daňového řádu Ruské federace.
Blokace pro neplacení daní
Pokud společnost nesplnila požadavek kontroly na zaplacení daní, penále, pokut do 8 pracovních dnů po jejím obdržení, je rozhodnuto o pozastavení provozu. A ne dříve, než padne rozhodnutí o vymáhání. Debetní transakce jsou přitom pozastaveny pouze do výše uvedené v rozhodnutí o pozastavení operací na účtech.
Prostředky na účtech, které přesahují výši dluhu, má společnost právo použít dle svého uvážení.
Blokace pro nepodání daňového přiznání
Rozhodnutí o pozastavení provozu z důvodu pozdního podání daňového přiznání lze učinit nejdříve 10 pracovních dnů po uplynutí lhůty pro hlášení. Toto právo si inspektorát ponechává po dobu tří let.
Zároveň neexistují žádná omezení ohledně výše blokace, tzn. IFTS má právo zablokovat všechny peníze na účtech a společnost nebude moci provádět debetní transakce jak s penězi, které jsou na účtu, tak s prostředky, které na ni budou v budoucnu připsány.
Blokování za nedodržení pravidel správy elektronických dokumentů
Pokud organizace a jednotliví podnikatelé, kteří musí podávat hlášení elektronicky (např. organizace, které jsou plátci DPH, mají povinnost podávat přiznání k tuto daň v elektronické podobě), do 10 pracovních dnů ode dne, kdy se tato povinnost objevila, nezajistili elektronickou správu dokumentů u IFTS, pak má správce daně právo zablokovat běžný účet.
Blokace za nepotvrzení převzetí dokladů z finančního úřadu v elektronické podobě
Organizace a jednotliví podnikatelé musí potvrdit přijetí tří typů elektronické dokumenty zaslané Federálním inspektorátem daňové služby: požadavky na předložení dokladů, požadavky na podání vysvětlení, jakož i oznámení o předvolání ke kontrole. Potvrzení přijetí dokumentů se provádí zasláním elektronických potvrzení Federální daňové službě po obdržení takových požadavků a oznámení. Účtenku je nutné zaslat do 6 pracovních dnů ode dne jejich odeslání správcem daně.
Pokud ve stanovené lhůtě právnická osoba nebo podnikatel nepotvrdí přijetí dokumentů, má kontrola do 10 pracovních dnů právo zablokovat běžný účet.
Blokace za nevrácení daně z příjmu 6 osob
Pokud daňový agent nepředložil daňové inspekci výpočet jím vypočtených a sražených částek daně z příjmů fyzických osob ve formuláři 6-daň z příjmu fyzických osob do 10 pracovních dnů po uplynutí lhůty pro jeho předložení, má IFTS také právo zablokovat běžný účet.
Kromě důvodů uvedených v článku 76 daňového řádu Ruské federace je zablokování účtu také možné, pokud má Federální daňová služba informace, před kterými může organizace skrýt svůj majetek. vynucení splatit dluhy vůči rozpočtu (odst. 2, doložka 10, článek 101 daňového řádu Ruské federace).
Blokace na základě výsledků kontroly na místě (jako předběžné opatření proti zatajování majetku)
Pokud výsledky kontrola v terénu organizaci byly vyměřeny daně, penále, pokuty, daňová inspekce má právo rozhodnout o zákazu zcizení (zastavení) určitých druhů majetku organizace (nemovitosti, vozidla atd.) bez jejího souhlasu. Poté může inspekce zablokovat peníze na bankovních účtech ve výši naběhlého dluhu, který není kryt hodnotou specifikovaného majetku.
Blokace pro neplacení výpočtu pojistného
Dne 30.8.2018 nabyl účinnosti zákon o blokaci účtů ze dne 29.7.2018 č. 232-FZ, díky kterému mají finanční úřady nový základ pro pozastavení transakcí na běžném účtu. Nově budou účty zablokovány za pozdní podání výpočtu pojistného, pokud jej správce daně neobdrží do 10 dnů po termínu odevzdání výpočtu.
Omezení pro blokování
Přestože zablokování účtu omezuje schopnost organizace využívat finanční prostředky, některé typy plateb lze přesto provádět.
Faktem je, že blokace účtu se nevztahuje na:
- Platby za převod daní, poplatků, pojistného, penále a pokut do rozpočtu. To znamená, že i po zablokování účtu může společnost zasílat bance platební příkazy k převodu daní, poplatků a příspěvků do fondů do rozpočtu a banka je povinna tyto příkazy plnit.
- Platby, jejichž sled podle občanského práva předchází splnění povinnosti platit daně, poplatky, penále a pokuty. Podle občanského zákoníku Ruské federace se platby na bankovní účty provádějí v následujícím pořadí:
- především - podle výkonných dokumentů pro náhradu škody způsobené na životě a zdraví, jakož i nároky na vymáhání alimentů;
- na druhém místě - podle výkonných dokumentů pro vypořádání o výplatě odstupného a platů zaměstnancům v důchodu, jakož i o výplatě odměn autorům výsledků duševní činnosti;
- do třetice - podle výplatních dokladů pro výpočet mezd pracujících zaměstnanců, jménem daňových inspekcí a mimorozpočtových fondů vymáhat dluhy na daních, poplatcích a povinném pojistném.
Výběr daní na žádost IFTS tak patří ke třetí prioritě. Platby první a druhé (a v některých případech i třetí) fronty tedy banka provede bezpodmínečně, i když je účet pozastaven.
Jak zablokovat účet
Blokace bankovního účtu je platná od okamžiku, kdy banka obdrží rozhodnutí kontroly o pozastavení operací na účtech, až do okamžiku jeho zrušení. Takové rozhodnutí činí vedoucí nebo zástupce vedoucího IFTS a forma rozhodnutí o pozastavení operací na účtech byla schválena nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 13. února 2017 č. ММВ-7-8 / [e-mail chráněný]
Rozhodnutí o zablokování účtu je bance předáno v elektronické podobě a jeho kopie je předána zástupci společnosti proti doručení nebo jiným způsobem s vyznačením data obdržení kopie rozhodnutí, nejpozději do dne po dni jeho přijetí.
Zablokováním vypořádacího účtu bankou se rozumí ukončení debetních transakcí na tomto účtu ve výši stanovené v rozhodnutí o pozastavení provozu.
IFTS může učinit několik takových rozhodnutí a poté banka zablokuje účet na celkovou částku v nich uvedenou.
Inspektorát může pozastavit debetní transakce na měnovém účtu ve výši odpovídající částce v rublech uvedené v rozhodnutí (přepočet – směnným kurzem Centrální banky Ruské federace v den zahájení pozastavení operací na měnovém účtu ).
Banka, která obdržela od daňové inspekce rozhodnutí o zablokování účtu, je musí bezpodmínečně provést, a to i v případě, že Federální inspektorát daňové služby účet nezákonně zablokuje. Organizace si nebude moci po dobu blokace založit nový účet (vklad, vklad). A to nejen v servisu, ale také v jakékoli jiné bance (ustanovení 12, článek 76 daňového řádu Ruské federace).
Jak odblokovat běžný účet zablokovaný daní
Pokud byly operace na běžném účtu pozastaveny z důvodu nesplnění požadavku Federálního inspektorátu daňové služby na převod povinných plateb, rozhodnutí se ruší nejpozději jeden den po dni, kdy obdržel dokumenty (jejich kopie) potvrzující skutečnost vymáhání pohledávek.
Pokud bylo zablokování účtu způsobeno nedodržením lhůty pro podání daňového přiznání, formuláře 6-NDFL a také Výpočet pojistného, pak rozhodnutí o odblokování vypracují kontroloři nejpozději do 1. den po podání přiznání (výpočtu).
V případě blokace pro porušení pravidel elektronické správy dokumentů s kontrolou je rozhodnutí o pozastavení operací na účtech zrušeno nejpozději jeden pracovní den po dni převodu. elektronická účtenka o přijetí požadavků a oznámení nebo v den předložení samotných dokladů, vysvětlení, dostavení se na kontrolu.
Pokud byl účet zablokován, aby organizace nemohla skrýt majetek před vymáháním, aby splatila dluh identifikovaný v důsledku daňová kontrola, rozhodnutí o zrušení blokace je učiněno dnem přijetí rozhodnutí o zrušení předběžného opatření.
Pokud je na zablokovaném účtu množství peněžních prostředků, které přesahuje částku uvedenou v rozhodnutí o blokaci, má společnost právo požádat finanční úřad se žádostí o zrušení pozastavení provozu na jejích bankovních účtech. Žádost lze vypracovat ve volné formě, hlavní věcí je uvést v ní čísla bankovních účtů, které mají dostatek peněz na pokrytí dluhu, a čísla účtů, která by měla být odblokována. K žádosti je nutné přiložit potvrzení od bank o zůstatku prostředků na zablokovaných účtech. Inspekce do dvou dnů ode dne jeho obdržení rozhodne o zrušení blokace v části přesahující částku uvedenou v rozhodnutí o blokaci.
Rozhodnutí o odblokování běžného účtu, jakož i o jeho zablokování, zasílá daňová inspekce bance v elektronické podobě nejpozději následující den po takovém rozhodnutí (článek 4 § 76 daňového řádu Ruská federace).
Blokace účtu finančním úřadem: jak se o tom dozvědět?
Blokaci běžného účtu vaší společnosti nebo protistrany můžete zkontrolovat pomocí speciální služby „Žádost o aktuální rozhodnutí o pozastavení“ na webových stránkách Federální daňové služby Ruska nalog.ru. Pro kontrolu stačí zadat pouze DIČ a BIC banky. Takovou žádost může podat kdokoli. E-mail s odpovědí bude obsahovat datum blokování; doba a výše dluhu; odkaz na žádost o vyzvednutí nebo zablokování účtu.
Nezákonné pozastavení operací na bankovních účtech
Navzdory skutečnosti, že daňový řád Ruské federace jasně jmenuje případy, kdy je účet zablokován, daňové úřady se často rozhodnou pozastavit provoz z jiných důvodů. Zvažte nejčastější případy nezákonného blokování (zůstávají relevantní i v roce 2019):
- Pozdní předložení účetní závěrky. Běžný účet lze zablokovat pouze v případě porušení lhůt pro podání daňového přiznání. Pokud má organizace zpoždění účetní závěrky neexistují žádné důvody pro pozastavení provozu. To je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 07.04.2013 č. 03-02-07/1/25590.
- Pozdní podání daňového přiznání na základě výsledků účetního období (výpočet zálohy). Takový příznivý závěr poprvé učinila Federální daňová služba Ruska v dopise ze dne 11. prosince 2014 č. ED-4-15 / 25663, odstavec 17 usnesení pléna Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace 30. července 2013 č. 57).
- Chyba v daňovém hlášení nebo uvedení nesprávných údajů při převodu plateb do rozpočtu - pokud taková nepřesnost není důvodem k odmítnutí přijetí přiznání (např. chybný kontrolní bod) a neměla za následek nepřevedení částka daně do rozpočtu (například nesprávné OKTMO nebo KBK).
- Nepřijetí prohlášení inspektorátem včas vinou pošty nebo provozovatele TCS (jelikož datem podání hlášení je datum jeho odeslání). Viz např. vyhláška FAS MO ze dne 10. listopadu 2010 č. КА-А41/13633-10).
- Komunikace s "jednodenní". Blokování na základě podezření inspekce, že firma pracuje s jednodenním obchodem. Rozhodnutí Federálního inspektorátu daňové služby zablokovat účet na základě jeho podezření, že daňový poplatník spolupracuje s jednodenními společnostmi, není upraveno daňovým řádem Ruské federace a soudy se v takových případech staví na stranu společností. spory (viz např. usnesení FAS MO ze dne 9. 11. 2009 č. j. A40-88727 /08-87-440).
Pokud kontrola rozhodla o pozastavení operací na účtech protiprávně, lze to napadnout u vyššího finančního úřadu nebo soudu a potrestat kontrolu po celou dobu nezákonné blokace. Co pro to udělat - přečtěte si níže.
Jak potrestat IFTS za nelegální blokování
Proti nezákonnému zablokování účtu se lze odvolat. Nejjednodušší je pokusit se problém vyřešit na úrovni vaší kontroly podáním stížnosti vedoucímu IFTS nebo jeho zástupcům. Pokud to nepomůže, můžete podat stížnost u Federální daňové služby ve vašem regionu a poté u soudu.
Pokud byla porušena lhůta pro odblokování účtu nebo pokud bylo rozhodnutí o pozastavení operací na účtech přijato nezákonně, je finanční úřad povinen zaplatit organizaci úrok (článek 9.2 článku 76 daňového řádu Ruské federace). Jsou účtovány sazbou pro refinancování za každý kalendářní den porušení lhůty pro odblokování nebo nezákonné pozastavení operací na účtech.
Délka období výpočtu úroku se určuje ode dne, kdy banka obdrží rozhodnutí o pozastavení operací, do dne, kdy banka obdrží rozhodnutí o zrušení blokace. Zároveň za den, kdy banka obdržela rozhodnutí o pozastavení provozu, musí kontrola narůstat úrok, i když organizace v tento den svůj účet použila.
Výše úroku splatného organizaci se vypočítá podle vzorce:
Úrok = Částka, pro kterou jsou pozastaveny operace na účtu × Částka kalendářní dny protiprávní blokace × sazba refinancování, která byla v platnosti po dobu porušování doby odblokování účtu (nebo po dobu nezákonné blokace účtu) / počet kalendářních dnů v roce
Rozhodčí řízení pro blokování účtů
Federální daňová služba byla v poslední době velmi přísná při zajišťování toho, aby inspekce zmírnily své nadšení v otázkách blokování (protože v případě nezákonného blokování trpí rozpočet). Mezitím se stále vedou docela zajímavé spory související s blokováním.
Podepsání prohlášení neoprávněnou osobou. Inspekce vyzpovídala šéfa jednodenní společnosti, který řekl, že prohlášení společnosti nepodepsal. Z toho IFTS usoudil: prohlášení byla podepsána neoprávněnou osobou, tedy nebyla podepsána, tedy nebyla předána. A na základě odstavce 3 Čl. 76 daňového řádu Ruské federace účet zablokoval. Soud zrušil rozhodnutí inspekce, jelikož vedoucí byl zařazen do Jednotného státního rejstříku právnických osob, dotazovaný neuvedl konkrétní prohlášení, společnost uznává hlášení atd. (viz usnesení Federální antimonopolní služby Ural obvod ze dne 21. března 2014 č. Ф09-1036 / 14).
Blokování z důvodu nepodání neexistujícího prohlášení. IFTS může vyžadovat standardní prohlášení (DPH, zisk) od poplatníka pracujícího pouze na UTII nebo prohlášení k dani z nemovitosti od někoho, kdo nemá zdanitelný majetek. Pokud prohlášení není podáno, inspekce zablokuje účet, ale prohraje soud. Chcete-li znát podrobnosti případu, prostudujte si usnesení Federální antimonopolní služby okresu Volha-Vjatka ze dne 21. března 2013 č. A17-2944 / 2012.
Blokování v přítomnosti majetku. Pokud poplatník poskytuje záruky na zaplacení daní nebo má majetek potřebný ke splacení, není inspekce oprávněna účet zablokovat. Typický příklad: inspekce však účet zablokuje daňový dluh menší než celková hodnota majetku, který lze použít k placení daní - soud je na straně společnosti (viz rozhodnutí Federální antimonopolní služby Moskevského distriktu ze dne 4. 5. 12 č. A40-102291 / 11-20 -428).
Byrokratické chyby IFTS. Stává se, že inspektoři zablokují účet, ačkoli neposlali výzvy k zaplacení daní, to znamená, že zmeškali jednu z fází výběru. Soud považuje takové blokování za nezákonné. Příkladem je rozhodnutí Rozhodčího soudu okresu Ural ze dne 28. ledna 2015 č. Ф09-9313 / 14.
Objednávkový servis
Pozastavení transakcí na účtu
Pozastavení operací na podnikových bankovních účtech ze strany inspektorátu není neobvyklé. Z našeho článku se dozvíte o postupu při učinění a zrušení rozhodnutí o zablokování účtu.
Jak se to stane?
Pozastavení transakcí na účtech poplatníků upravuje čl. 76 daňového řádu Ruské federace a znamená ukončení všech debetních transakcí na účtu (účtech) organizace bankou, s výjimkou operací:
- na placení daní (zálohy na ně), poplatků, pojistného, příslušných penále a pokut převedených do rozpočtového systému Ruské federace, jakož i plateb, jejichž pořadí provedení v souladu s čl. 855 občanského zákoníku Ruské federace předchází splnění povinnosti platit daně a poplatky;
- v části přesahující částku uvedenou v rozhodnutí o pozastavení operací na bankovních účtech.
Pozastavení provozu na bankovních účtech slouží k zajištění výkonu rozhodnutí o výběru daně, poplatku, penále, pokuty a také jako opatření k donutění organizace k podání daňového přiznání, které nebylo podáno ve stanovené lhůtě.
Pro vaši informaci: pozastavení operací lze provést nejen ve vztahu k bankovním účtům daňového poplatníka, ale také k jeho úvěrovým účtům nebankovní organizací. Zejména ve výnosech FAS SZO ze dne 17. října 2008 N A42-723 / 2008 a ze dne 22. května 2008 N A42-6819 / 2007 uznali rozhodci za zákonné pozastavení činnosti na účtu otevřeném v ne -komerční úvěrová instituce"Vyčištění domu".
Pozastavení transakcí na účtech se provádí příslušným rozhodnutím vedoucího finančního úřadu nebo jeho zástupce. V případě, kdy je pozastavení využito k zajištění výkonu rozhodnutí o výběru daně (poplatku, penále, pokuty), nelze jej uplatnit před přijetím takového rozhodnutí. Rozhodnutí o vybrání daně (poplatku, penále, pokuty) zase nelze učinit před uplynutím lhůty pro splnění požadavku na zaplacení dluhu (odst. 1 a 2 odst. 2, § 76 daňového řádu Ruská federace, vyhláška FAS VVO ze dne 27.8.2008 N A29-7041/2007).
Pozornost! O pozastavení operací na bankovních účtech rozhoduje finanční úřad, který zaslal podniku výzvu k zaplacení daně (penále, pokuty), kterou tento nesplnil. To by měly vzít v úvahu ty organizace, které IFTS změnily nebo změnily samostatné divize a jsou registrovány u několika inspektorátů.
Pokud je rozhodnutí o pozastavení použito jako opatření k donucení organizace k podání daňového přiznání, lze jej přijmout, pokud se lhůta pro podání daňového přiznání zpozdí o 10 a více dní. Před tímto obdobím nelze rozhodnout o pozastavení operací s účty. Jiná omezení vydání takového rozhodnutí správcem daně Čl. 76 daňového řádu Ruské federace neobsahuje (dopis Federální daňové služby pro Moskvu ze dne 24. prosince 2008 N 09-14 / 120416).
Bez ohledu na důvody vydání se kopie rozhodnutí o pozastavení operací na bankovních účtech poplatníka předá poplatníkovi proti obdržení nebo jiným způsobem s vyznačením data jeho obdržení, a to nejpozději v den následující po dni doručení. jeho přijetí. Obdobně se postupuje při předání rozhodnutí o zrušení pozastavení operací s účty.
Pozastavení provozu měnový účet v bance se provádí v rámci částky v cizí měně ekvivalentní částce v rublech uvedené v rozhodnutí o pozastavení operací na účtu. Měna se převádí na rubly směnným kurzem Centrální banky Ruské federace, stanoveným ke dni zahájení pozastavení operací na měnovém účtu.
V případě pozastavení operací na účtech je podnik zbaven práva používat prostředky na účtu běžné výdaje včetně mezd a benefitů sociální charakter za cenu vlastní prostředky a fondy FSS Ruské federace (Rozhodnutí Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 19. listopadu 2007 N 14680/07, Dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 20. července 2009 N 03-02-07 / 1-371, ze dne 24. dubna 2009 N 03-02-07 / 1-199). Náklady na mzdy mají stejnou, třetí prioritu jako daně, proto musí být placeny postupně, jak přijdou platební doklady do banky.
Bankovní akce
Postup banky po obdržení rozhodnutí o pozastavení operací na účtech organizace upravují odstavce 4 - 7, 10, 12 čl. 76 daňového řádu Ruské federace. Rozhodnutí o pozastavení činnosti (a rozhodnutí o zrušení pozastavení) předá správce daně bance v papírové nebo elektronické podobě nejpozději den následující po dni takového rozhodnutí.<1>. Banka stanoví datum a čas přijetí takového rozhodnutí.
<1>Formuláře obou rozhodnutí byly schváleny nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 1. prosince 2006 N SAE-3-19 / [e-mail chráněný] Postup pro jejich zasílání do banky daňového poplatníka v elektronické podobě je schválen nařízením Centrální banky Ruské federace ze dne 9.10.2008 N 322-P a na papíře - nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 1.12. 2006 N SAE-3-19 / [e-mail chráněný]
Rozhodnutí inspekce o pozastavení operací podléhá bezpodmínečnému výkonu ze strany banky, to znamená, že banka není oprávněna kontrolovat jeho zákonnost (ustanovení 6 článku 76 daňového řádu Ruské federace, usnesení FAS UO ze dne 17.06.2009 N F09-3960 / 09-C3, FAS ZSO ze dne 27.02.2007 N F04-905/2007(31849-A81-19) atd.).
Nejpozději následující den po dni doručení rozhodnutí o pozastavení činnosti je banka povinna informovat správce daně o stavu peněžních prostředků na účtech poplatníka, na kterých je pozastavena činnost.
Poznámka. Pokud správce daně vydal několik rozhodnutí o pozastavení operací na účtech, je banka povinna pozastavit operace na účtech v celkové výši uvedené v těchto rozhodnutích (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 24. července 2009 N 03-02- 07/1-384).
Pozastavení činnosti je platné, dokud banka neobdrží rozhodnutí finančního úřadu (stejného nebo vyššího) o zrušení pozastavení činnosti. Odblokování účtu je také možné po obdržení příslušného rozhodnutí (rozhodnutí) soudu bankou.
Pro vaši informaci: banka neodpovídá za ztráty vzniklé daňovému poplatníkovi v důsledku pozastavení operací s účty. Pokud dojde k rozhodnutí o pozastavení činnosti, banka není oprávněna zakládat organizaci nové účty.
Nepodané daňové přiznání: co dělat v případě blokace účtu?
Postup při přijímání a zrušení rozhodnutí o pozastavení činnosti na účtech poplatníka, pokud poruší lhůtu pro podání daňového přiznání, upravuje odst. 3 čl. 76 daňového řádu Ruské federace. V tomto případě nejvíce jednoduchým způsobem nápravou situace bude předložení takového prohlášení inspekci. Navíc, pokud je to možné, je vhodné to udělat osobně na papíře. To umožní ihned po podání přiznání požádat o zrušení pozastavení operací na účtech. K žádosti je třeba přiložit kopii druhého vyhotovení daňového přiznání s razítkem správce daně o jejím přijetí. Můžete se obrátit na vedoucího (zástupce vedoucího) finančního úřadu, protože existuje šance, že žádost podaná prostřednictvím úřadu (jinak nebudou přijata) rychleji projde všemi fázemi schválení a rozhodnutí o zrušení pozastavení operací s účty bude provedeno dříve.
Pozornost! V každém případě se pozastavení provozu na účtech ruší rozhodnutím správce daně nejpozději do jednoho dne po dni podání daňového přiznání.
Pozastavení transakcí na účtech poplatníka podle pravidel odstavce 3 čl. 76 daňového řádu Ruské federace lze provést, pokud poplatník nepodá daňové přiznání do 10 dnů po uplynutí lhůty (jeho) podání a nelze jej použít v případech, kdy:
- daňové přiznání bylo podáno v zákonné lhůtě (usnesení MO FAS ze dne 25.8.2008 N KA-A40 / 7927-08);
- daňové přiznání je nesprávně vyplněno (usnesení Federální antimonopolní služby Moskevské oblasti ze dne 09.10.2007 N КА-А40/10347-07);
- podnik není plátcem odpovídající daně a není povinen o něm podávat daňová přiznání, a to ani v případě aplikace zvláštních daňových systémů (usnesení 13. odvolacího rozhodčího soudu ze dne 21. února 2008 N A42-5660 / 2007);
- byla porušena lhůta pro podání jiných forem daňového hlášení, např.: výpočty záloh; výpočty poplatků; informace podané písemně (informace o průměrný počet zaměstnanců zaměstnanci, potvrzení ve tvaru 2-NDFL apod.), neboť tyto formy daňového hlášení v souladu s ustanovením čl. 80 daňového řádu Ruské federace nejsou daňovými přiznáními (usnesení Devátého odvolacího rozhodčího soudu ze dne 26. ledna 2009 N 09AP-17909 / 2008-AK, FAS MO ze dne 29. ledna 2009 N KA-A40 / 13357- 08, ze dne 14. února 2008 N KA-A40 / 235-08).
Pozastavení provozu za účelem výkonu rozhodnutí o výběru daní
Postup při přijímání a rušení rozhodnutí o pozastavení operací na účtech poplatníka za účelem výkonu rozhodnutí o výběru daní upravuje čl. 9 odst. 9 písm. 76 daňového řádu Ruské federace. V tomto případě je pozastavení provozu spojeno s určitými obtížemi a omezeními jak pro správce daně, tak pro daňové poplatníky.
Například, rozhodnutí o pozastavení operací na účtech nelze učinit po zahájení konkursního řízení na daňového poplatníka v souladu se zákonem ze dne 26. října 2002 N 127-FZ „O insolvenci (konkursu)“.
Článek 76 daňového řádu Ruské federace neobsahuje jasný údaj o tom, zda má správce daně jako předběžné opatření pro placení daní právo pozastavit operace na účtech daňového poplatníka v plné výši nebo zčásti nedoplatků. předmětem odběru. Částečné pozastavení operací na účtech poplatníka přitom není vždy snadné zavést, zejména pokud má poplatník více účtů v různé banky. Finanční úřady však podle našeho názoru nejsou oprávněny pozastavit operace na účtech poplatníků v plné výši, ale měly by ve svých rozhodnutích uvádět výši nedoplatků, v rámci kterých má být operace pozastavena. Tento přístup se potvrdil soudní praxi. V usnesení N А58-4464/08-Ф02-866/09 ze dne 11.03.2009 N А58-4464/08-Ф02-866/09 FAS VSO potvrdil, že inspektorát při rozhodování o pozastavení operací na účtech společnosti šel nad rámec nedoplatek uvedený v požadavku, který poplatníkovi bránil ve výkonu dispozičního práva na peněžním účtu. Podle definice ze dne 29.04.2009 N VAC-5318/09 Nejvyšší arbitrážní soud Ruské federace odmítl přezkoumat tento případ formou dohledu a potvrdil jeho zákonnost a soulad s jednotnou soudní praxí.
Je třeba poznamenat, že v odstavci 9 čl. 76 daňového řádu Ruské federace popisuje postup pro částečné zrušení rozhodnutí o pozastavení operací na účtech daňového poplatníka v případě, kdy Celková částka peněžní prostředky poplatníka na účtech, na nichž je pozastavena činnost na základě rozhodnutí správce daně, přesahují částku stanovenou v tomto rozhodnutí.
Pozastavení účtů daňových poplatníků
V této situaci má poplatník právo podat finančnímu úřadu žádost o zrušení pozastavení operací na svých bankovních účtech s uvedením účtů, na kterých je dostatek finančních prostředků k výkonu rozhodnutí o výběru daně.
Takovou žádost musí projednat správce daně v dva dny ode dne obdržení by mělo být na jeho základě rozhodnuto o částečném zrušení pozastavení operací na účtech poplatníka. Pokud k žádosti organizace nejsou přiloženy dokumenty potvrzující dostupnost finančních prostředků na účtech uvedených v této žádosti, má správce daně právo před rozhodnutím o zrušení pozastavení operací na účtech, a to do dne následujícího po dni po obdržení takové žádosti zašle bance poplatníka žádost o stav peněžních prostředků na jeho účtech. Po obdržení informace od banky o dostupnosti peněžních prostředků na účtech poplatníka ve výši dostatečné k výkonu rozhodnutí o inkasu je správce daně povinen do dvou dnů rozhodnout o zrušení pozastavení operací na účtech ve zbývající části. z prostředků daňových poplatníků.
jak jednat?
Stává se, že pozastavení operací na účtech poplatníka provede správce daně protiprávně. Pokud je důvodem nepodané daňové přiznání (někdy plátci UTII a jednotná daň podle USNO přijímat požadavky na podávání daňových přiznání k DPH, dani z příjmu), neměli bychom mlčet, protože v případě, že daňový poplatník na takové požadavky nereaguje, může inspektorát dobře rozhodnout o pozastavení operací na účtech . Proto musí podnik po obdržení takového požadavku oznámit IFTS v místě své registrace chybný požadavek. Taková formalita může daňovému poplatníkovi ušetřit velké potíže.
Je nutné okamžitě reagovat na požadavky Federální daňové služby na podání vysvětlení a / nebo aktualizovaného daňového přiznání. U upravených daňových přiznání není stanovena lhůta pro podání (usnesení prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 12. července 2005 N 2769/05). To znamená, že s ohledem na taková prohlášení nelze použít pozastavení operací s účty jako donucovací opatření k jejich odevzdání.
Pokud pozastavení operací na účtech provedl Federální inspektorát daňové služby za účelem vymáhání nedoplatků, je nutné jednat, jak se říká, podle okolností. Pokud je výše nedoplatků a penále několik kopejek nebo rublů (což je možné v důsledku zaokrouhlování a drobných chyb při účtování údajů osobní účet daňový poplatník), pak by tato částka měla být zaplacena co nejdříve a oznámena Federální daňové službě. V případě, že je inkasovaná částka dostatečně vysoká, je na poplatníkovi, aby si dilema „zaplatit – nezaplatit, odvolat – neodvolat“ vyřešil na základě stávajících okolností a svých zájmů.
Nejběžnějším způsobem, jak hájit své zájmy, je odvolání řešení o pozastavení operací s účty v mimosoudním nebo soudním řízení. V prvním případě se podává stížnost u nadřízeného finančního úřadu v souladu s pravidly Ch. 19 daňového řádu Ruské federace, ve druhé - návrh na soud, aby toto rozhodnutí zrušil jako nenormativní akt správce daně podle pravidel kap. 24 APC RF.
Druhý možná varianta- odvolání k soudu akce pozastavení transakcí na účtu. Při této metodě hrozí, že soud odmítne takový případ projednat ve věci samé. Soud může dojít k závěru, že poplatník zneužívá právo tím, že nahrazuje jeden předmět pohledávky jiným, neboť napadené žaloby jsou formalizovány nenormativním aktem správce daně, proti kterému je třeba se odvolat. Tato metoda by však neměla být podceňována: lze ji použít jako prostředek k ovlivnění správce daně k mimosoudnímu řešení sporu. V souladu s odstavcem 49 vyhlášky Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 28. února 2001 N 5 může být úředník, který se dopustil napadeného jednání, zapojen jako žalovaný do takového procesu. V tomto případě se jedná o vedoucího finančního úřadu (jeho zástupce), který podepsal příslušné rozhodnutí. Pokud daňový poplatník vyhraje, může být požádán o náhradu soudních výloh.
Je možné podat smíšenou žalobu, přičemž se současně odvoláte jak proti rozhodnutí finančního úřadu, tak proti postupu jeho úředníků (viz např. usnesení FAS ZSO ze dne 27.04.2009 N F04-2430 / 2009 (5222-A46 -14)).
Pozastavení a zrušení rozhodnutí o pozastavení provozu
Pozastavení operací na účtech je zrušeno rozhodnutím finančního úřadu nejpozději do jednoho dne následujícího po dni, kdy organizace podala daňové přiznání, nebo po dni, kdy kontrola obdrží doklady (jejich kopie) potvrzující skutečnost zaplacení daně, penále, pokuty. . Účinnost rozhodnutí o pozastavení činnosti na účtech poplatníka se ruší i v dalších případech uvedených v čl. 76 daňového řádu Ruské federace a federální zákony. Mezi takové případy patří zejména:
- zrušení rozhodnutí vyšším daňovým úřadem (článek 2, článek 2, článek 140 daňového řádu Ruské federace);
- uznání takového rozhodnutí soudem za neplatné (článek 2 článku 201 APC Ruské federace);
- provedení daňového zápočtu proti zaplacení vybrané částky (ustanovení 7, doložka 1, článek 32, doložka 4, doložka 3, článek 45 daňového řádu Ruské federace).
Je třeba poznamenat, že rozhodnutí rozhodčího soudu vydané ve prospěch daňového poplatníka v této kategorii sporů podléhá okamžitému výkonu, než vstoupí v platnost (článek 7, článek 201 Řádu rozhodčího řízení Ruské federace, Informace dopis prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 24. července 2003 N 73).
Podle našeho názoru by při provádění daňového dobropisu na úhradu vymožené částky mělo být rozhodnutí o pozastavení operací na účtech zrušeno nejpozději den následující po dni, kdy IFTS obdržel žádost o započtení. Za prvé, daňový řád Ruské federace neobsahuje další lhůty pro zrušení rozhodnutí v jiných případech stanovených federálními zákony. Za druhé, sleva na dani v souladu s odstavci. 4 s. 3 čl. 45 daňového řádu Ruské federace je jednou z forem platby (výběru) daně, jejíž účast poplatníka končí podáním příslušné žádosti. V takovém případě ztrácí rozšíření režimu pozastavení operací na účtech jako předběžné opatření pro výběr daně jakýkoli smysl.
Účinek rozhodnutí o pozastavení operací na bankovních účtech poplatníka může být pozastaveno v případech stanovených federálními zákony. Pozastavení takového rozhodnutí je možné, pokud se proti němu odvoláte k vyššímu daňovému úřadu nebo k soudu, za předpokladu, že je spolu se stížností nebo žalobou podán příslušný návrh (článek 3, článek 138 daňového řádu Ruské federace).
O výpočtu úroků z daní
V souladu s odstavcem 3 Čl. 75 daňového řádu Ruské federace se neúčtují penále za výši nedoplatků, které daňový poplatník nemohl splatit z důvodu, že rozhodnutím daňového úřadu nebo soudu byly pozastaveny operace na bankovních účtech nebo jeho majetek bylo zabaveno. Existuje protichůdná judikatura ohledně výkladu a aplikace tohoto ustanovení.
FAS PO tedy ve vyhlášce ze dne 23.06.2009 N A55-16143 / 2008 vycházela ze skutečnosti, že pozastavení provozu samo o sobě je dostatečným základem pro aplikaci ustanovení odst. 3 čl. 1 písm. 75 daňového řádu Ruské federace a nevypočítávání sankcí. Obdobný závěr byl učiněn ve vyhlášce FAS FEB ze dne 08.05.2009 N Ф03-1999/2009.
V jiných případech soudy naznačují, že poplatník musí prokázat příčinnou souvislost mezi pozastavením transakcí na účtu a neschopností platit běžné daně. Podobný přístup je formulován ve vyhlášce FAS PO ze dne 5. 2. 2008 N A72-3650/07, definice Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 11. 2. 2009 N VAS-1420/09.
Podle našeho názoru je postup podporovaný Nejvyšším arbitrážním soudem Ruské federace správný. Poplatník je povinen prokázat souvislost mezi přerušením provozu na účtech a neschopností plnit aktuální povinnost platit daně, protože na základě požadavků odstavce 1 Čl. 76 daňového řádu Ruské federace se pozastavení operací na účtech nevztahuje na platby daní (viz také dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 20. července 2009 N 03-02-07 / 1-374). Proto je načítání sankcí za období pozastavení operací s účty legitimní.
V.A.Šemeněv
Odborník na časopis
"Konstrukce:
Účetnictví
Hodnocení nejlepších účtů pamm
Jediné země na světě, které nemají dluh Které země nemají veřejný dluh
Nejchudší země světa s neuvěřitelně nízkou životní úrovní (10 fotografií) Top 30 nejchudších zemí světa
Likvidita komerčních bank: pojmy, ukazatele, faktory, způsoby regulace
Finanční investice Jaká aktiva jsou zahrnuta do finančních investic
Jak postavit dům s omezeným rozpočtem (60 fotografií) Výběr levné střechy doma
Jak si postavit vlastní dům vlastníma rukama a jak to udělat levněji Jak postavit dům vlastníma rukama: fotografie projektů z různých materiálů