IAS 14 Vykazování podle segmentů definoval vykazovaný segment jako samostatný základní prvek účetní jednotky, která se zabývá výrobou určitého zboží (služby) nebo skupiny souvisejících produktů nebo služeb a která je vystavena rizikům a odměnám jiným než ostatní segmenty entita. To znamená, že segmentace podle IAS 14 byla založena na rozdílu rizik jednotlivých segmentů a také na kolísání ziskovosti.

Provozní segment (podle IFRS 8 „Provozní segmenty“) je součástí společnosti:

provozování podnikatelské činnosti, ze které mohou společnosti dosahovat výnosy a náklady (včetně výnosů a nákladů souvisejících s transakcemi s ostatními divizemi skupiny);

Výsledek operační činnosti které jsou pravidelně kontrolovány osobou odpovědnou za zhotovení operativní rozhodnutí, za účelem rozhodování o alokaci zdrojů této části společnosti a hodnocení výsledků její činnosti;

Pro které jsou k dispozici samostatné finanční informace.

Porovnání obou definic nám umožňuje dojít k závěru, že nyní při rozlišování segmentu není třeba porovnávat rizika a míru návratnosti, ale stačí použít strukturu manažerského reportingu. V průběhu řízení zdrojů vedení společnosti zpravidla průběžně analyzuje hlavní oblasti činnosti, výnosy, výdaje a výsledky podle směru. Osoba odpovědná za operativní rozhodnutí může být buď jednotlivý zaměstnanec, nebo skupina manažerů.

Kritéria pro definování vykazovaných segmentů

V IAS 14 Vykazování podle segmentů existoval dvoustupňový systém segmentace (provozní a geografický). Jeden typ segmentů byl považován za primární a druhý za sekundární. IAS 14 omezil počet segmentů na velikost jejich podílu na výnosech z prodeje externím stranám a nepožadoval oddělení různých fází vertikálně integrovaných činností jako samostatných segmentů. IFRS 8 stanoví, že provozní segment lze chápat také jako složku, která prodává převážně nebo pouze jiným provozním segmentům společnosti a neprodává nic externím zákazníkům.

Účetní jednotka musí vykázat samostatně pro každý provozní segment, který:

byl identifikován v souladu s definicí provozního segmentu nebo je kombinací segmentů;

Překračuje kvantitativní kritéria pro vykazované segmenty.

Společnost musí nejprve identifikovat všechny provozní segmenty, které splňují definici, a poté z provozních segmentů určit vykazované segmenty.

Kvantitativní kritéria pro uznání segmentu jako segmentu povinně vykazovaného v IFRS 8 jsou následující:

Její výnosy z celkových tržeb jsou alespoň 10 % (rovno 10 % nebo více) celkových výnosů (externích a interních) všech provozních segmentů;

Zisk příslušného segmentu je minimálně 10 %. Celková částka odráží se v finanční výkaznictví zisk ze všech zlomových provozních segmentů nebo ztráta 10 % nebo více z celkové vykázané ztráty ze všech ztrátových operací;

Její aktiva tvoří minimálně 10 % celkových aktiv všech provozních segmentů.

Po provedení této analýzy by měla být provedena analýza celkových výnosů provozních segmentů z prodeje externím zákazníkům. Pokud je celková částka výnosů od externích zákazníků přiřaditelná vykazovaným segmentům nižší než 75 % vykazovaných příjmů společnosti, měly by být identifikovány další provozní segmenty tak, aby vykazované segmenty představovaly 75 % nebo více celkových vykazovaných příjmů společnosti.

Pokud jde o počet provozních segmentů, které mají být identifikovány, IFRS 8 uvádí, že v praxi může existovat limit na segmenty, které mají být identifikovány, aby se neposkytovalo příliš mnoho podrobností o segmentech, a doporučuje limit 10 segmentů. Pro splnění těchto kritérií norma poskytuje možnost kombinace několika segmentů s podobnými ekonomickými charakteristikami.

Segmenty mají podobné ekonomické a podobné charakteristiky podle následujících kritérií:

Povaha poskytovaných produktů a služeb;

Povaha výrobního procesu;

Typ nebo třída kupujících zboží nebo služeb;

Způsoby distribuce výrobků a poskytování služeb.

Proces určování provozních a reportovacích segmentů lze znázornit následovně (obr. 1, 2):

Rýže. 1. Definice provozních segmentů

Rýže. 2. Algoritmus pro výběr segmentů podléhajících vykazování

Kromě rozdílů v definicích a kritériích pro vykazování povinně vykazovaných segmentů existují další rozdíly mezi IAS 14 a IFRS 8, které jsou uvedeny v příloze.

Příklady definic segmentů

Příklad 1

Existuje následující manažerský reporting, který je analyzován vedením společnosti:

	Segment 1	Segment 2	Segment 3	Segment 4	Segment 5
Celkový příjem, c. e., včetně:
Externí klienti
Interní klienti
Výsledek činnosti f. e.
aktiva segmentu, c. f. e.
závazky segmentu, c. f. e.

Podle IFRS 8 je segment uznán jako povinně vykazovaný, pokud splňuje alespoň jedno z kvantitativních kritérií:

Na základě celkových výnosů (externích a interních) všech provozních segmentů jsou segmenty 1 a 5 vykazovatelné.

10 000 + 3 000 + 3 000 + 2 000 + 15 000 = 33 000 USD f. e.

33 000 c.u. d. e. x 10 % \u003d 3300 r. f. e.

Podle kritéria z finančního výsledku se výpočet provádí na základě největší z částek: zisku všech segmentů, které dosáhly zisku, nebo ztrát všech segmentů, které dosáhly ztráty.

V tento případ největší hodnotou je zisk, takže pro zisk platí kvantitativní kritérium. Segment 4 bude rovněž vykazovaným segmentem; segmenty 1 a 5 vykazují podle předchozího kvantitativního kritéria.

1200 + 800 + 1200 = 3200 c.u. f. e.

V souladu s tím je kvantitativní kritérium definováno v součtu:

3200 c.u. d. e. x 10 % \u003d 320 r. f. e.

Na základě celkových aktiv všech provozních segmentů nebyly identifikovány žádné další vykazovatelné segmenty; segmenty 1, 4 a 5 byly identifikovány jako vykazující segmenty podle předchozích kvantitativních kritérií.

15 000 + 4 000 + 4 000 + 8 000 + 10 000 = 41 000 USD f. e.

V souladu s tím je kvantitativní kritérium definováno v součtu:

41 000 c.u. f.e. x 10 % \u003d 4100 r. f. e.

Kontrolujeme výši konsolidovaných výnosů přiřaditelných vykazovaným segmentům podle kritéria shody s částkou minimálně 75 % z celkových vykázaných výnosů. Přesahuje 75 %, proto nejsou vyžadovány žádné další vykazované segmenty.

Celková částka zveřejněných výnosů od externích zákazníků přiřaditelných vykazovaným segmentům je:

10 000 + 1 500 + 13 000 = 24 500 USD f. e.

Informace o ostatních provozních segmentech, které nepodléhají vykazování, musí být agregovány a zveřejněny v kategorii „Všechny ostatní segmenty“.

Příklad 2

Společnost „A“ má na konci roku následující údaje za 12 segmentů:

Segment

Celkový

Podíl na konsolidovaných výnosech, %

Kvantitativnímu kritériu tedy odpovídají pouze segmenty 1, 2 a 11, a to jak z celkových výnosů, tak např. podle dalších kritérií, které jsou definovány jako povinně vykazované segmenty. Celkový výnos těchto segmentů je však pouze 60 %, proto je stále nutné klasifikovat provozní segmenty jako vykazovatelné, aby bylo dosaženo kvantitativní hodnoty 75 %. Za tímto účelem společnost zváží segmenty s podobnými charakteristikami a spojí je do jednoho vykazovaného segmentu. Předpokládejme, že se společnost rozhodla, že segmenty 6, 3 a 7 lze sloučit do jednoho vykazovaného segmentu na základě povahy jejích produktů. Informace o dalších typech ekonomická aktivita a provozní segmenty, které nepodléhají vykazování, by měly být agregovány a zveřejněny v části Všechny ostatní segmenty.

Příklad 3

Společnost "A" má podle výsledků za rok následující údaje za 7 segmentů:

Segment	Tržby, v f. e.		Zisk, u. f. e.	aktiva, u. f. e.
	Uvnitř společnosti	Externí klienti
Celkový

Podle IFRS 8 je segment, který splňuje alespoň jedno z kvantitativních kritérií, uznán jako vykazující segment:

Na základě celkových výnosů (externích a interních) všech provozních segmentů jsou segmenty 1, 2 a 6 vykazovatelné.

Celkový příjem je:

40 000 + 200 000 = 240 000 k.ú. f. e.

V souladu s tím je kvantitativní kritérium definováno v součtu:

240 000 c.u. c.u. x 10 % = 24 000 c.u. f. e.

Podle kritéria celkové výše zisku bude vykazovat i segment 5, protože jeho zisk přesahuje 10 % z celkové výše zisku.

Hodnota zisku pro všechny segmenty, které dosáhly zisku:

45 000 c.u. f. e.

V souladu s tím je kvantitativní kritérium definováno v součtu:

45 000 c.u. d. e. x 10 % \u003d 4500 c.u. f. e.

Podle kritéria celkových aktiv všech provozních segmentů bude vykazovat i segment 7, neboť jeho celková aktiva přesahují 10 % celkových aktiv.

Celková hodnota aktiv je:

106 000 c.u. f. e.

V souladu s tím je kvantitativní kritérium definováno v součtu:

106 000 c.u. f. e. x 10 % \u003d 10 600 c.u. f. e.

Kontrolujeme výši konsolidovaných výnosů připadajících na vykazované segmenty podle kritéria shody s částkou alespoň 75 % z celkových vykázaných výnosů: 70 000 + 23 000 + 10 000 + 52 000 + 18 000 = 173 000 c.u. f. f. Tato částka přesahuje 75 %, proto nejsou vyžadovány další vykazované segmenty.

Zveřejnění segmentů

IFRS 8 vyžaduje, aby účetní jednotky zveřejňovaly informace obecné povahy:

Faktory používané k určení vykazovaných segmentů účetní jednotky, včetně toho, jak je organizována (například zda je její organizační struktura založena na typech produktů, které vyrábí, a službách, které poskytuje, geografické poloze, jurisdikcích nebo kombinaci faktorů, která se používá v jejím určení a zda byly segmenty agregovány);

Typy produktů a služeb, ze kterých každý vykazovaný segment generuje své příjmy.

Společnost je povinna poskytnout vysvětlení, jak určit výši zisku nebo ztráty, aktiv a závazků pro každý z povinně vykazovaných segmentů.

Společnost musí zveřejnit následující kvantitativní informace:

Tržby z prodeje externím zákazníkům;

Výnosy z transakcí s ostatními provozními segmenty téže společnosti;

Výnosy z úroků popř úrokový výnos bez úrokových nákladů;

Úrokové náklady;

Amortizace;

Významné položky příjmů a výdajů;

Podíl společnosti na zisku nebo ztrátě přidružených a společných podniků;

Výdaje a příjmy daně z příjmů;

Významné nepeněžní položky kromě odpisů.

Společnost musí zveřejnit alespoň následující popisné informace:

Účetní zásady pro transakce mezi vykazovanými segmenty;

Povaha rozdílů mezi odhady vykazovaného zisku nebo ztráty segmentu a ziskem nebo ztrátou účetní jednotky před zdaněním a ukončenými činnostmi. Tyto rozdíly mohou zahrnovat účetní a obecné zásady alokace nákladů, které jsou nezbytné pro pochopení vykazovaných segmentových informací;

Povaha rozdílů mezi odhady aktiv vykazovaných segmentů a aktiv společnosti. Tyto rozdíly mohou zahrnovat účetní pravidla a zásady alokace sdílených aktiv, které jsou nezbytné pro pochopení informací o segmentech, které lze vykazovat;

Povaha rozdílů mezi hodnocením závazků povinně vykazovaných segmentů a závazků společnosti. Tyto rozdíly mohou zahrnovat účetní pravidla a obecné zásady alokace závazků, které jsou nezbytné pro pochopení informací o segmentech povinně vykazovaných;

Povaha změn principů oceňování použitých k určení vykazovaného zisku nebo ztráty segmentu oproti předchozím obdobím a dopad těchto změn na oceňování zisku nebo ztráty segmentu;

Povaha a dopad asymetrické distribuce mezi vykazovacími segmenty.

Společnost musí poskytnout odsouhlasení všech následujících údajů:

Souhrnné výnosy jednotlivých segmentů s výnosy společnosti jako celku;

Souhrnný odhad vykazovaného zisku nebo ztráty segmentu se ziskem nebo ztrátou společnosti před nákladem daně z příjmu a bez ukončených činností;

Celková aktiva vykazovaných segmentů s aktivy společnosti;

Souhrnné závazky vykazovaných segmentů se závazky společnosti;

Souhrnné částky vykazovaných segmentů pro ostatní významné položky zveřejněné informace s odpovídajícími firemními částkami.

Společnost musí poskytnout informace geografického charakteru:

Příjmy od externích zákazníků:

Přijaté v zemi, kde je společnost registrována nebo kde působí;

Distribuováno do všech cizích zemí, ze kterých společnost získává příjmy;

obdržel v samostatném cizí země, je-li jeho hodnota významná;

Zásady pro stanovení výše příjmů obdržených v různých zemích;

Dlouhodobý majetek, vyjma finanční nástroje, čekající daňová aktiva, aktiva a práva vyplývající z pojistných smluv po skončení pracovního poměru:

se sídlem v zemi, ve které se společnost nachází nebo je registrována;

Nachází se ve všech cizích zemích, ve kterých má společnost aktiva;

Nachází se v samostatné cizí zemi, pokud je hodnota významná.

Pokud je výnos z transakcí s jedním externím klientem 10 % a více z celkové výše výnosů společnosti, pak je nutné tuto skutečnost zveřejnit, stejně jako celkovou výši výnosů od každého takového klienta, název segmentu nebo segmenty, které odrážejí takový výnos. Společnost nesmí zveřejnit jméno významného zákazníka.

Závěr

Hlavním principem IFRS 8 je, že účetní jednotka musí zveřejnit informace takovým způsobem, aby externí uživatelé účetní závěrky mohli zhodnotit obsah a finanční výsledky. různé druhyčinnost společnosti, a ekonomické podmínky ve kterém se provádí. Nový standard je založen na manažerském přístupu společnosti a manažerském reportingu, který investorům umožňuje hodnotit výkonnost společnosti na základě stejných informací, které management používá k přijímání operativních rozhodnutí.

slepé střevo

Rozdíly mezi IAS 14 a IFRS 8

	IAS 14	IFRS 8
Metody měření výnosů, zisku nebo ztráty, aktiv a závazků segmentu	IAS 14 požaduje, aby informace o segmentech byly zpracovány v souladu se stejnými principy IFRS, které se používají pro sestavení konsolidované účetní závěrky.	Na rozdíl od IAS 14 nový standard nepředepisuje oceňovací metody, ale vyžaduje vysvětlení, jak se měří výkonnost, aktiva a závazky každého provozního segmentu. IFRS 8 vyžaduje, aby částky vykazované za každý segment byly stanoveny v souladu se stejnými účetními zásadami používanými ve výkaznictví vedení. Nyní se tedy celkové částky výnosů, zisku nebo ztráty, aktiv a pasiv mohou od sebe lišit a bude nutné je sladit
Pravidla segmentů	IAS 14 stanovil symetrickou alokaci: pokud je položka zahrnuta do zisku nebo ztráty segmentu, související aktiva a závazky musí být také přiřazeny k aktivům a závazkům segmentu.	Jsou flexibilnější než IAS 14. Na rozdíl od IAS 14 umožňuje IFRS 8 nezávislou alokaci a měření výnosů a nákladů a také navrhuje možnost zahrnutí do konkrétního segmentu obecné výdaje. Společnosti stačí v poznámkách vysvětlit, jak zisk nebo ztráta, a
		aktiva a závazky se oceňují pro každý povinně vykazovaný segment. Společnosti by měly mimo jiné popsat nejvýznamnější případy asymetrického rozdělení prvků mezi segmenty, které mohou vycházet z účetních zásad segmentů, finančního výsledku z interních prodejů, charakteru případných změn ve vztahu k předchozím obdobím.

Vykazování segmentů

cílová- prozkoumat koncept nařízení, role a místo vykazování segmentů v informační podpora uživatelů finančních informací.

V důsledku studia kapitoly 9 získáte znalosti:

O roli a místě segmentového vykazování v informační podpoře uživatelů finančních informací;

Ó regulační požadavky na proces sestavování segmentového vykazování v Rusku v souladu s domácími standardy a v souladu s IFRS;

O charakteristikách a typech vykazovaných segmentů;

O postupu sdělování informací o primárních a sekundárních segmentech;

O požadavcích účetních pravidel na prezentaci informací o segmentech.

9.1. Pojem a význam segmentového výkaznictví

Činnost mnoha komerčních organizací má multidisciplinární charakter. V některých případech produkují širokou škálu zboží a služeb nebo působí v geografických oblastech s různými příležitostmi k růstu prodeje, ziskovými maržemi a obchodními riziky.

Pro uživatele účetní závěrky je obtížné adekvátně odhadnout takové činnosti na základě konsolidované účetní závěrky. Potřebují konkrétní informace o výrobě konkrétního produktu nebo o prodeji určité skupiny produktů nebo o aktivitách v určitém geografickém regionu.

Tyto informace jsou obsaženy ve výkaznictví podle segmentů. Poskytuje především potřebnou míru srovnatelnosti údajů prezentovaných společností s ukazateli jiných podniků, zvyšuje míru spokojenosti s informovaností četných skupin externích uživatelů účetní závěrky o rizicích a přínosech spojených s účetní závěrkou. činnosti a geografická lokace společnosti.

Informace obsažené v účetních výkazech o různých typech (skupinách) zboží, jakož i o činnostech společnosti prováděných v různých geografických regionech, na základě analýzy příslušných rizik a zisků, jsou tzv. informace o segmentech.

Sestavování segmentového vykazování se řídí účetním předpisem „Informace o segmentech“ (PBU 12/2000), schváleným nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 27. ledna 2000 č. 11n, a řadou dalších regulačních dokumentů.

PBU 12/2000 stanoví pravidla pro tvorbu a prezentaci informací o segmentech v účetní závěrky komerční organizace (s výjimkou úvěrové organizace), jejichž činnosti zahrnují několik druhů vytváření příjmů nebo se provádějí v různých geografických regionech, pouze při sestavování:

Konsolidovaná účetní závěrka organizace, která má dceřiné společnosti nebo přidružené společnosti;

Konsolidovaná účetní závěrka sdružení právnických osob (sdružení, svazů apod.) vytvořená dobrovolně organizací, která je podle ustavujících dokumentů pověřena sestavováním těchto výkazů;

Hlášení organizace provádějící odlišné typyčinnosti (průmyslové, obchodní, zemědělské atd.);

Vykazování organizace, která vykonává jeden typ činnosti, ale zároveň vyrábí zboží (vykonává práci, poskytuje služby), které se liší výrobním procesem, spotřebiteli zboží, pracemi služeb, geografickými regiony, ve kterých působí, a ( nebo) jiné znaky, které jsou pro tuto organizaci významné.

PBU 12/2000 neplatí při vytváření:

Výkaznictví sestavované pro státní statistické sledování;

Vykazování informací poskytnutých úvěrovou institucí;

Hlášení informací pro jiné speciální účely.

PBU 12/2000 nesmí být uplatňovány při sestavování účetní závěrky u malých podniků.

PBU 12/2000 by se tedy měl vztahovat na komerční organizace zabývající se různými druhy činností, jejichž uživatelé potřebují informace, které jim umožní lépe posoudit činnost organizace, její vyhlídky na rozvoj, rizikovou expozici a možnosti zisku.

Podle IFRS 14 "Vykazování podle segmentů", normy tohoto mezinárodní standard platí pro všechny společnosti, kapitálové i dluhové cenné papíry kteří se hlásí otevřený obchod cenných papírů, jakož i společnostem, které jsou v procesu vydávání takových nástrojů. Rozsah IFRS 14 je tedy omezen na společnosti, o nichž jsou podrobné a přesné informace pro investory mimořádně důležité. Mateřská společnost prezentuje segmentové informace pouze na základě konsolidované účetní závěrky.

PBU 12/2000 na rozdíl od IFRS 14 neobsahuje pokyny k povinnosti ruské organizace jejichž akcie jsou obchodovány na otevřeném trhu cenných papírů, uvádějí v účetní závěrce podrobné informace o své činnosti.

Podle odstavce 33 Pravidel o údržbě účetnictví a účetní závěrky v Ruská Federace finanční výkazy organizace by měly obsahovat ukazatele výkonnosti všech poboček, zastoupení a dalších strukturální dělení, včetně přidělených pro samostatné rozvahy. Výkon tento požadavek pro mnohé organizace znamená sdružování ukazatelů účetních výkazů poboček, které nejsou pod zákonem právnické osoby, ale mají samostatné rozvahy a vlastní zúčtovací účty.

Tvorba a prezentace informací o jednotlivých segmentech ve finančních výkazech umožní zainteresovaným uživatelům lépe posoudit činnost organizace, její vyhlídky na rozvoj, vystavení komerčním rizikům a příležitostem k zisku. Informace o segmentech činností organizace umožňují zainteresovanému uživateli činit informovanější a informovanější rozhodnutí.

Informace o segmentech má zpravidla k dispozici vedení organizace, které je využívá k rozhodování managementu.

Vykazování podle segmentů je užitečné především pro externí uživatele účetních výkazů, protože ve výsledku dostávají informace o segmentech v systémové podobě, což na jedné straně umožňuje analyzovat činnost organizace v průběhu řady let, na straně druhé. na druhé straně zajišťuje srovnatelnost dat o segmentech jedné organizace s daty z jiné . Vedení účetní jednotky vykazující segment rovněž přijímá další funkce porovnat a analyzovat výkon organizace s konkurencí a průmyslovými trendy. Prezentace informací podle segmentů je důležitá zejména pro organizace, jejichž cenné papíry jsou volně obchodovány na organizovaných kapitálových trzích ( burzy) nebo jsou v procesu vydávání.

9.2. Pojem segmentů a způsob jejich výběru

Výraz „segment“ v latině „segmentum“ znamená „segment“, „část kruhu“. Pokud jde o informace generované v účetní závěrce, segment- jedná se o snadno odlišitelnou složku podniku podílející se na výrobě jednoho výrobku (služby) nebo skupiny souvisejícího zboží a služeb. Podle požadavků PBU 12/2000 jsou informace o segmentech informace, které odhalují část činností organizace za určitých ekonomických podmínek předložením stanoveného seznamu ukazatelů účetní závěrky organizace.

Segment je tedy v určitých ekonomických podmínkách samostatná část činností organizace, která je alokována v obecné činnosti organizací podle úrovně rizika nebo zisku.

Potřeba zveřejnit tyto informace v účetní závěrce je rovněž stanovena v části VI „Obsah vysvětlivek k rozvaha a výsledovka“ PBU 4/99. Podle odstavce 27 PBU 4/99 by měly být ve vysvětlivkách k rozvaze a výsledovce uvedeny další údaje, zejména údaje o objemu tržeb za zboží (práce, služby) podle druhů (odvětví) činnosti a geografických tržeb. trhy (činnosti).

Informace o segmentech jsou zveřejněny v účetní závěrce v souladu s požadavky PBU 12/2000 takto:

Podle typu činnosti (provozní segmenty);

Podle geografické polohy (geografické segmenty).

Provozní segment je samostatně vyčleněná složka organizace zabývající se činnostmi za účelem výroby určitého výrobku, výkonu určité práce, poskytování určité služby nebo homogenních skupin zboží, prací, služeb, která podléhá rizikům a ziskům, která jsou různá z rizik a zisků za jiné zboží, práce, služby nebo homogenní skupiny zboží, prací, služeb.

Při extrakci informací o provozních segmentech lze sloučit několik druhů zboží (práce, služby) do homogenní skupiny za předpokladu, že jsou podobné ve všech nebo většině faktorů. Jedná se o následující faktory:

Účel zboží (práce, služby);

Proces výroby zboží (výkon práce, poskytování služeb);

Spotřebitelé (kupující) zboží (práce, služby);

Způsoby prodeje zboží a distribuce prací (služeb);

Systémy řízení organizace (pokud jsou v konkrétní situaci použitelné).

Geografický segment je samostatně identifikovaná složka organizace zabývající se činnostmi za účelem výroby produktů, provádění práce, poskytování služeb v určité geografické oblasti, která podléhá rizikům a odměnám, které se liší od rizik a odměn, které se vyskytují v jiných geografických oblastech organizace. .

Proto jsou informace o geografických segmentech informacemi, které odhalují významné aspekty operací organizace v určité geografické oblasti.

Podle PBU 12/2000 lze informace o geografickém segmentu rozlišit dvěma způsoby:

1) v místě, kde se nachází majetek organizace;

2) v místě prodejních trhů.

Tvorba informací podle geografického segmentu může být provedena pro konkrétní stát nebo několik států, regionů nebo regionů Ruské federace.

Na základě Organizační struktura a interních systémů výkaznictví lze informace o geografickém segmentu rozlišit podle umístění aktiv (činnosti organizace) nebo podle umístění prodejních trhů (spotřebitelé (nákupci) zboží, prací, služeb).

Při alokaci informací podle geografických segmentů je nutné v souladu s požadavky článku 8 PBU 12/2000 vycházet z následujících znaků:

Podobnosti podmínek, které určují ekonomické a politické systémy státy, na jejichž území organizace působí;

Přítomnost stabilních vazeb v činnostech prováděných v různých geografických regionech;

Podobnosti činností;

Rizika spojená s činnostmi organizace v určitém geografickém regionu;

Shodnost pravidel kontroly měny;

Měnové riziko spojené s aktivitami organizace v určitém geografickém regionu.

Podle IFRS 14 jsou informace o segmentech prezentovány podle geografických i provozních segmentů. Provozní segment je samostatně identifikovaná složka podniku zabývající se výrobou produktů nebo služeb, jejíž rizika a přínosy se liší od rizik a přínosů jiných průmyslových segmentů (například průmyslové, zemědělské, finanční segmenty).

Podle potřeby IFRS segmenty jsou identifikovány na základě organizačních a řídících struktur, jakož i vnitřní systémúčetní výkaznictví, často označované jako manažerský přístup, které poskytuje jasný důkaz o převládajícím zdroji rizik a odměn pro účely segmentového výkaznictví. Tento zdroj rizik a odměn určuje primární formát segmentového výkaznictví a sekundární zdroj rizik a odměn určuje sekundární segmentový formát výkaznictví. IFRS 14 vyžaduje použití nižší úrovně vnitřní segmentace. Požadavek vzniká v souvislosti s alokací interních segmentů, které nesouvisejí ani s produkty a službami, ani s geografickými oblastmi (například segment podle typu právní forma založení podniku). Zároveň je vykazování o interních segmentech prezentováno společně s výkaznictvím o skupinách produktů nebo služeb nebo o geografických oblastech.

Geografické segmenty v souladu s požadavky IFRS 14 mohou být založeny na umístění podnikových operací nebo na umístění trhů a zákazníků.

PBU 12/2000 obsahuje hlavní vlastnosti, které slouží jako základ (podmínky) pro zvýraznění informací podle segmentů.

Segment, o kterém jsou informace nejvýznamnější, a proto podléhá povinnému zveřejňování v účetní závěrce, se nazývá vykazovaný segment. Informace o povinně vykazovaném segmentu jsou tedy informacemi o samostatném provozním nebo geografickém segmentu, které podléhají povinnému zveřejnění v účetní závěrce nebo v konsolidované účetní závěrce.

Při alokaci informací o vykazovaných segmentech se berou v úvahu obecná ekonomická, měnová, úvěrová, cenová, politická rizika, kterým mohou být aktivity organizace vystaveny. Zároveň při extrakci informací o vykazovaných segmentech hodnocení rizik neznamená jejich přesné kvantitativní měření a vyjádření.

Seznam a typy segmentů, o nichž jsou informace zveřejněny v účetní závěrce, jsou stanoveny organizací samostatně v závislosti na její organizační a řídící struktuře a vnitřních účetních a výkaznických systémech. K tomu je nutné v příkazu k účetní politice na základě logiky segmentace zvolené organizací určit typy (skupiny) zboží (práce, služby), které budou zahrnuty do segmentových informací.

Příklad 1

Identifikace geografického segmentu. Firma "Úpakovka" se zabývá výrobou a prodejem obalů a obalových materiálů. Její organizační a řídící struktura je založena na teritoriálním (geografickém) principu: pod centrálou sídlící v Moskvě existuje pět samostatných strukturálních divizí ve městech Odintsovo, Nakhabino, Mozhaisk, Kolomna, Noginsk, z nichž každá se zabývá výroba a marketing kontejnerů a obalových materiálů ve vašem regionu.

U Upakovky je vykazovatelným segmentem geografický segment, protože celková výše tržeb se skládá z několika složek, které se liší podle územního (geografického) základu. Majetek společnosti "Úpakovka" se rovněž nachází na územní (geografické) bázi.

Příklad 2

Oddělení provozního segmentu. Moskevská diverzifikovaná firma "Women's Clothing" se zabývá krejčovstvím a prodejem dámského svrchního oblečení. Multidisciplinární firma zahrnuje:

Výrobní dílna pro šití dámských svrchních oděvů;

Dílna výrobních služeb pro drobné opravy dámských svrchních oděvů - přizpůsobení výrobků na postavu kupujícího, změna délky výrobků, vkládání zipů, gumiček, ramenních vycpávek atd.;

Podniková prodejna, která se zabývá prodejem dámského oblečení vlastní výroby a prodejem oděvů od obchodních partnerů firmy "Dámské oblečení";

Skladem hotové výrobky která prodává hotové výrobky za hotové přímo ze skladu.

Firma Zhenskaya Odezhda navíc uzavřela dlouhodobý kontrakt s oděvní továrnou na zpracování zákazníkem dodávaných surovin a výrobu pánských obleků.

Vykazovaný segment pro moskevskou diverzifikovanou firmu Women's Clothing je provozním segmentem, protože její tržby se skládají z následujících provozních složek:

Výnosy z prodeje hotových výrobků v souladu s kupními smlouvami uzavřenými s velkoobchodníky;

Výnosy z prodeje výrobků vlastní výroby prostřednictvím vlastní podnikové prodejny;

Výnosy z prodeje oděvů jejich obchodních partnerů prostřednictvím vlastní podnikové prodejny;

Tržby z prodeje hotových výrobků přímo ze skladu hotových výrobků;

Výnosy z prodeje pánských obleků vyrobených na základě smlouvy o zpracování surovin tolling;

Výtěžek z prodeje výrobních služeb za drobné opravy dámských svrchních oděvů.

Posloupnost akcí k identifikaci segmentů a přípravě informací o nich, které mají být zveřejněny v účetní závěrce, je znázorněna v diagramu.

Schéma pro sumarizaci dat v objednávkové formě účetnictví

Podle PBU 12/2000 je provozní nebo geografický segment považován za segment povinně vykazovaný, pokud významná část jeho výnosů pochází z prodeje externím zákazníkům a je splněna alespoň jedna z následujících podmínek:

Výnosy z prodeje externím zákazníkům a z transakcí s ostatními segmenty organizace tvoří minimálně 10 % celkových výnosů (externích i interních) všech segmentů;

Finanční výsledky aktivita tohoto segmentu (zisk nebo ztráta) je minimálně 10 % z celkového zisku nebo celkové ztráty všech segmentů (podle toho, která hodnota je v absolutním vyjádření větší);

Aktiva tohoto segmentu tvoří minimálně 10 % celkových aktiv všech segmentů.

PBU 12/2000 nekvantifikuje pojem „významná částka výnosu“ z prodeje externím odběratelům, jehož příjem je neoddělitelně spojen s otázkou kvalifikace segmentu jako segmentu vykazujícího. V tomto ohledu, když se organizace rozhodne kvalifikovat segment jako vykazující segment, bude rozhodující odborný úsudek účetního na základě požadavku významnosti vykazovaných údajů podle specifik činností konkrétní organizace.

PBU 4/99 uvádí, že ukazatele jednotlivých aktiv, pasiv, výnosů, nákladů a obchodní transakce měly by být v účetní závěrce uvedeny samostatně, pokud jsou významné a pokud je bez znalosti zainteresovaných uživatelů nelze vyhodnotit finanční pozici organizace nebo finanční výsledky její činnosti.

Rozhodnutí o tom, zda uznat indikátor jako materiální, činí obchodní organizace. Kritérium významnosti se stává jedním z podstatné prvkyúčetní zásady organizace. Toto kritérium se musí řídit také tvorbou a prezentací informací podle segmentů.

IAS 14 specifikuje, že provozní segment a geografický segment jsou vykazované segmenty, pokud jsou splněny následující podmínky:

Většina (přes 50 %) tržeb pochází z externího prodeje;

Tržby z prodeje nebo výsledky nebo aktiva segmentu jsou vyšší nebo rovny 10 % celkové příslušné hodnoty všech segmentů.

IAS 14 také uvádí, že pokud jsou všechny výnosy z externích zákazníků za všechny vykazované segmenty dohromady nižší než 75 % výnosů účetní jednotky, měly by být další segmenty identifikovány jako povinně vykazované, dokud nebude dosaženo úrovně 75 %.

Podle PBU 12/2000 musí vykazované segmenty identifikované při sestavování účetní závěrky organizace tvořit minimálně 75 % výnosů organizace.

Pokud vykazované segmenty alokované při sestavování účetní závěrky organizace tvoří méně než 75 % výnosů, musí být alokovány další vykazované segmenty bez ohledu na to, zda jednotlivě splňují podmínky stanovené v odstavci 9 PBU 12/ 2000 nebo ne.

Vzhledem k tomu, že účetní závěrka je od počátku roku sestavována na akruální bázi, je nutné procentech při alokaci povinně vykazovaných segmentů jsou rovněž stanoveny pomocí skutečných ukazatelů počítaných na akruální bázi od počátku roku.

IAS 14 stanoví, že malé segmenty lze sloučit do jednoho, pokud je spojuje významný počet faktorů, které definují odvětví nebo geografický segment, nebo je lze kombinovat s podobným významným povinně vykazovaným segmentem. Pokud takové segmenty nejsou v účetní závěrce prezentovány samostatně a nejsou spojeny do jednoho segmentu, jsou uvedeny jako nepřidělená částka (po segmentech).

Segment, který není považován za vykazovatelný v běžném období podle požadavků IFRS 14, ale byl považován za vykazovaný v předchozím období podle podmínek tohoto mezinárodního standardu, by měl být nadále povinně vykazovaný, pokud je významný z hlediska manažeři společnosti (např. v procesu vývoje budoucí tržní strategie) .

V souladu s PBU 12/2000 musí být zajištěna konzistentnost v alokaci povinně vykazovaných segmentů. Vykazovaný segment alokované v období předcházejícím účetnímu období musí být alokovány do účetního období bez ohledu na to, zda splňují podmínky pro uznání vykazujícího segmentu v účetním období. V tomto ohledu je segment vykazován ve všech následujících obdobích, pokud byl jako takový vykázán v souladu s požadavky PBU 12/2000.

9.3. Požadavky na zveřejnění segmentu

Vykazovací opatření použitá při zveřejňování segmentů by měla být aplikována a interpretována v souladu s relevantními předpisy o účetnictví. Zejména při určování příjmů a výdajů je třeba se řídit PBU 9/99 „Příjmy organizace“ a PBU 10/99 „Výdaje organizace“.

Informace o výnosech segmentu (výnosech), nákladech segmentu, finančním výsledku segmentu, aktivech a závazcích segmentu podléhají povinnému vykazování pro každý povinně vykazovaný segment.

Při generování informací o výnosy (výnosy) vykazujícího segmentu měly by být zohledněny příjmy získané nejen od externích zákazníků organizace, ale také z transakcí s jinými segmenty. Zároveň by měly být příjmy (výnosy) z operací s ostatními segmenty v rámci dané organizace určovány na základě skutečně uplatňovaných cen organizací. Cenová základna pro tyto přenosy a změny této základny budou zveřejněny ve finančních výkazech organizace. Při vytváření ukazatele výnosů vykazovaného segmentu je třeba vzít v úvahu, že do jeho složení nejsou zahrnuty následující výnosy:

úroky a dividendy, pokud takový výnos není předmětem vykazovaného segmentu;

Výnosy z prodeje finančních investic, pokud finanční investice jsou aktivity vykazovaného segmentu.

Vykazované náklady segmentu se vypočítávají jako náklady na výrobu určitých produktů nebo náklady na výrobu produktů v určitém geografickém regionu, stejně jako část celkových nákladů organizace, která přiměřeně připadá na tento segment.

Vykazované náklady segmentu nezahrnují:

Úroky, kromě případů, kdy je předmětem podnikání povinně vykazovaného segmentu zisk z finančních činností;

náklady související s prodejem finančních investic, s výjimkou případu, kdy jsou finanční investice předmětem činnosti vykazujícího segmentu;

daň z příjmu;

Všeobecné obchodní výdaje a další výdaje související s organizací jako celkem.

Finanční výsledek vykazovaného segmentu- rozdíl mezi výnosy (výnosy) a náklady segmentu. Pro prezentaci v konsolidované účetní závěrce se počítá před úpravami o "menšinové podíly".

Vykazovaná aktiva segmentu- aktiva, která se používají k výrobě určitého zboží nebo k výrobě zboží v určité zeměpisné oblasti. Aktiva sdílená dvěma nebo více segmenty musí být přiřazena segmentům, pokud k těmto segmentům nejsou přiřazeny také související výnosy nebo náklady.

Vykazované závazky segmentu– závazky, které vyplývají z výroby a prodeje určitého zboží nebo z výroby a prodeje zboží v určité zeměpisné oblasti. Vykazované závazky segmentu nezahrnují závazky z daně z příjmu.

Při určování výnosů, nákladů, aktiv a závazků povinně vykazovaného segmentu se berou v úvahu pouze ty údaje, které přímo souvisejí s povinně vykazovaným segmentem nebo je lze k němu přiřadit přiměřenou alokací. Způsob rozdělení výnosů, nákladů, aktiv a závazků vztahujících se ke dvěma nebo více vykazovaným segmentům mezi povinně vykazované segmenty závisí na povaze předmětů účetnictví, typech činností organizace, stupni izolace povinně vykazovaných segmentů.

Při alokaci mezi vykazované segmenty výnosy, náklady, aktiva a závazky související se dvěma nebo více vykazovanými segmenty, různé způsoby. Účetní jednotka musí důsledně uplatňovat svůj zvolený základ pro rozdělení mezi povinně vykazované segmenty výnosů, nákladů, aktiv a závazků, které se týkají dvou nebo více povinně vykazovaných segmentů.

Informace o vykazovaných segmentech musí být připraveny v souladu s účetní politika organizací. Při sestavování konsolidované účetní závěrky účetní politika pro vykazované segmentové informace stanoví účetní jednotka pověřená sestavováním konsolidované účetní závěrky.

Změny v účetních postupech, které významně ovlivňují hodnocení a rozhodování zainteresovaných uživatelů informací o vykazovaných segmentech, jakož i důvody těchto změn a posouzení jejich důsledků v peněžním vyjádření, podléhají samostatnému zveřejnění v účetní závěrce ( Konsolidovaná účetní závěrka). Při změně účetních pravidel informace o vykazovaných segmentech za předchozí vykazovaných obdobích musí být uvedena do souladu s účetní politikou vykazovaného roku.

Seznam segmentů, o nichž jsou informace zveřejněny v účetní závěrce, je sestaven samostatně podnikatelským subjektem na základě jeho organizační a řídící struktury. Seznam povinně vykazovaných segmentů v konsolidované účetní závěrce sestavuje účetní jednotka pověřená sestavením konsolidované účetní závěrky.

Při alokaci informací o vykazovaných segmentech se berou v úvahu obecná ekonomická, měnová, úvěrová, cenová, politická rizika, kterým mohou být aktivity organizace vystaveny. Zároveň hodnocení rizik při extrakci informací o vykazovaných segmentech neznamená jejich přesné kvantitativní měření a vyjádření.

Při sestavování účetní závěrky se informace o povinně vykazovaných segmentech zveřejňují předložením konkrétního seznamu ukazatelů; při zvýrazňování primární a sekundární informace o segmentech.

Rozdělení primárních a sekundárních informací do vykazovaných segmentů se provádí na základě převládajících zdrojů a charakteru existujících rizik a zisků z činností organizace. Převažující zdroje a povaha rizik a odměn jsou identifikovány na základě organizační a řídící struktury organizace a jejího vnitřního systému výkaznictví.

Pokud jsou rizika a odměny určovány zejména rozdíly ve vyrobeném zboží, provedené práci a poskytovaných službách, pak jsou informace o provozních segmentech vykázány jako primární a informace o geografických segmentech jsou vykazovány jako sekundární.

Pokud jsou rizika a odměny určovány především rozdíly v geografických oblastech činnosti, pak jsou informace o geografických segmentech vykazovány jako primární a informace o provozních segmentech jsou vykazovány jako sekundární.

Pokud jsou rizika a odměny určovány rovnoměrně rozdíly ve vyrobeném zboží, provedené práci, poskytovaných službách a rozdíly v geografických oblastech činnosti, pak jsou informace o provozních segmentech považovány za primární a informace o geografických segmentech jsou sekundární.

Pokud organizační a řídící struktura organizace, stejně jako vnitřní systém výkaznictví, nejsou založeny buď na vyrobeném zboží, provedené práci, poskytovaných službách nebo na geografických regionech činnosti, pak přidělování primárních a sekundárních informací reporting segmentů se provádí na základě rozhodnutí vedoucího organizace.

Jako součást primárních informací o vykazovaném segmentu v účetní závěrce jsou zveřejněny následující ukazatele související s vykazovaným segmentem:

Celkové výnosy, včetně z prodeje externím zákazníkům a transakcí s jinými segmenty;

Finanční výsledek (zisk nebo ztráta);

Celková rozvahová hodnota aktiv;

Celková výše závazků;

Celková hodnota kapitálové investice k dlouhodobému majetku a nehmotnému majetku;

Celková výše odpočtů odpisů dlouhodobého majetku a nehmotného majetku;

Kumulativní podíl v Čistý zisk(ztráta) závislých a dceřiných společností, společné činnosti, jakož i celková výše investic do těchto závislých společností a společné činnosti.

Primární informace o vykazovaných segmentech se zobrazují za organizaci jako celek podle následujícího schématu:

Je třeba mít na paměti, že sloupec označený x odráží množství ukazatelů zveřejněných v segmentových informacích.

Pokud primární informace segmenty uznávají informace o provozních segmentech, pak sekundární informace pro každý geografický segment v účetní závěrce představují následující ukazatele:

Výše výnosů z prodeje externím nákupčím podle geografických regionů identifikovaných podle umístění prodejních trhů – pro každý geografický segment, jehož výnosy z prodeje externím kupujícím tvoří alespoň 10 % celkových příjmů organizace z prodeje externím nákupčím;

Rozvahová hodnota aktiv vykazujícího segmentu podle umístění aktiv - pro každý geografický segment, jehož hodnota aktiv je alespoň 10 % hodnoty aktiv všech geografických segmentů;

Hodnota kapitálových investic do dlouhodobého a nehmotného majetku podle umístění aktiv - pro každý geografický segment, jehož hodnota aktiv je alespoň 10 % hodnoty aktiv všech geografických segmentů.

Pokud jsou primární informace o segmentech vykazovány jako informace o geografických segmentech, pak sekundární informace pro každý provozní segment, jehož výnosy z prodeje externím zákazníkům činí alespoň 10 % celkových výnosů organizace nebo hodnoty aktiv společnosti která není nižší než 10 % aktiv všech provozních segmentů, je uvedena v účetní závěrce s těmito ukazateli:

Tržby z prodeje externím kupujícím;

Zůstatková hodnota aktiv;

Na dodatečné informace měla by být přiřazena výše výnosu z prodeje externím nákupčím – pro každý geografický segment alokovaný na základě umístění prodejních trhů, jehož výnosy z prodeje externím nákupčím tvoří alespoň 10 % celkových výnosů organizace z prodeje externím kupujícím (v tomto případě je umístění aktiv odlišné od umístění prodejních trhů).

Pokud jsou primární informace o segmentech uznávány jako informace o geografických segmentech, alokované na základě umístění prodejních trhů, jiné než umístění aktiv, pak kromě uvedených ukazatelů pro každý geografický segment, alokované na základě umístění majetku, jehož výnosy z prodeje externím odběratelům nejsou nižší než 10 % celkových tržeb organizace z prodeje externím odběratelům nebo hodnota jejichž majetku činí alespoň 10 % hodnoty všech aktiv organizace , jsou v účetní závěrce uvedeny tyto ukazatele:

Rozvahová hodnota aktiv segmentu alokovaná na základě umístění aktiv;

Výše kapitálových investic do dlouhodobého a nehmotného majetku.

Kromě primárních a sekundárních informací zveřejňuje účetní závěrka následující informace:

Účetní politika týkající se definice vykazovaných segmentů, způsobů rozdělení výnosů, nákladů, aktiv mezi segmenty, cenové základny pro převod produktů mezi segmenty, jejích změn atd.;

Změny v účetních postupech, které významně ovlivňují hodnocení a rozhodování zainteresovaných uživatelů, jakož i důvody těchto změn a hodnocení jejich důsledků v peněžním vyjádření.

Při vytváření účetních pravidel týkajících se prezentace informací podle segmentů je třeba vzít v úvahu následující okolnosti.

Nejprve jsou informace o segmentech připraveny v souladu s účetními pravidly účetní jednotky. Při sestavování konsolidované účetní závěrky stanoví účetní pravidla pro informace o segmentech vedoucí (mateřská) organizace. Pokud, při sestavování individuální hlášení jakékoli dceřiné společnosti používá účetní postup, který se liší od účetního postupu přijatého mateřskou organizací pro sestavení konsolidované účetní závěrky, poté před konsolidací výkazů dceřiné společnosti s výkazy mateřské organizace a ostatních dceřiných společností tato politika je uvedena do souladu s účetní politikou mateřské organizace.

Za druhé, účetní politika organizace by měla být doplněna o popis účetních metod, které zajišťují tvorbu informací o segmentech, zejména by měla být uvedena definice vykazovaných segmentů, metody pro rozdělení příjmů, nákladů, aktiv a pasiv mezi vykazované segmenty a další potřebné informace.

Kontrolní otázky a úkoly

1. Co vyvolalo potřebu poskytovat informace o segmentech činnosti organizace?

2. Jaké jsou hlavní rozdíly mezi provozním a geografickým segmentem?

3. Co se bere jako základ pro přidělování segmentů organizace a kdo je stanovuje?

4. Definujte segment povinně vykazovaný a popište podmínky pro uznání segmentu jako segmentu povinně vykazovaného.

5. Co předpisy regulovat postup pro generování informací o vykazovaném segmentu?

6. Liší se souhrnné informace o výnosech segmentů organizace od údajů uvedených ve formuláři č. 2 „Výkaz zisků a ztrát“?

7. Vysvětlete hlavní přístupy při klasifikaci informací podle segmentů na primární nebo sekundární.

8. Co je součástí dalších segmentových informací?

1. Seznam segmentů, o nichž jsou informace zveřejněny v účetní závěrce, je stanoven:

a) Ministerstvo financí Ruska;

b) organizace samotná;

c) Ministerstvo financí Ruska po dohodě s Federální daňovou službou Ruska;

d) organizací samostatně s přihlédnutím k její organizační a řídící struktuře.

2. Hodnocení rizik při zdůrazňování informací o vykazovaných segmentech neznamená:

a) jejich změny;

b) jejich přesné kvantitativní měření a vyjádření;

c) jejich zobecnění;

d) jejich přímý odraz v soustavě účetních účtů.

3. Složení a obsah interního segmentového výkaznictví závisí na:

a) velikost organizace a její organizační struktura;

b) velikost organizace;

c) z organizační struktury organizace;

d) stupeň odborné přípravy vedoucích pracovníků organizace;

e) všechna tvrzení jsou pravdivá.

4. Informace, které odhalují část činností organizace v určitých ekonomických podmínkách předložením stanoveného seznamu ukazatelů účetních výkazů organizace, jsou informace:

a) podle vykazovaného segmentu;

b) podle provozních segmentů;

c) podle segmentu;

d) podle geografického segmentu.

5. Informace, které odhalují část činností organizace pro výrobu určitého výrobku, výkon určité práce, poskytování určité služby nebo homogenní skupiny zboží, prací, služeb, která podléhá rizikům a ziskům, které jsou odlišná od rizik a zisků u jiného zboží, prací, služeb nebo homogenních skupin zboží, prací, služeb, je uvedena podle segmentů:

a) zeměpisné;

b) operační sál;

c) podávání zpráv;

d) příjmy a výdaje.

6. Informace, které odhalují část činností organizace pro výrobu zboží, výkon práce, poskytování služeb v určitém regionu Ruska, který podléhá rizikům a ziskům, které jsou odlišné od rizik a zisků, které se odehrávají v jiných geografické oblasti činnosti organizace, jsou zde informace o segmentu:

a) zeměpisné;

b) operační sál;

c) podávání zpráv;

d) příjmy a výdaje.

7. Informace o samostatném provozním nebo geografickém segmentu, které podléhají povinnému zveřejnění v účetní závěrce nebo v konsolidované účetní závěrce, jsou informacemi o segmentu:

a) zeměpisné;

b) operační sál;

c) hlášení.

8. Aplikace RAS 12/2000 „Informace o segmentech“ je nutná:

a) poskytovat informace o majetku, který se používá k výrobě určitého zboží, provádění určitých prací, poskytování určitých služeb nebo k výrobě zboží, provádění prací, poskytování služeb v určité zeměpisné oblasti působnosti organizace;

b) zajistit zainteresovaní uživatelé informace, které umožňují lépe vyhodnotit činnost organizace, perspektivu rozvoje, vystavení rizikům a zisk;

c) poskytovat informace o povinnostech, které vznikají při výrobě a prodeji určitého zboží, provádění některých prací, poskytování některých služeb nebo výrobě a prodeji výrobků (zboží), provádění prací, poskytování služeb v určitém geografickém regionu činnosti organizace.

9. PBU 4/99 "Účetní výkazy organizace" a PBU 12/2000 "Informace o segmentech" určují zásady pro sestavení:

a) finanční a statistické výkaznictví pro externí uživatele;

b) účetnictví a daňové hlášení pro externí uživatele;

c) účetní závěrky pro interní uživatele;

d) účetní závěrky pro externí a interní uživatele.

10. Pro účely sestavení externí účetní závěrky se segmenty považují za vykazující segmenty, pokud:

a) jejich celkové příjmy činí 75 % celkových příjmů organizace;

b) jejich celkové příjmy činí 50 % celkových příjmů organizace;

c) tržby z prodeje externím zákazníkům činí minimálně 10 % z celkových příjmů organizace.

11. Postup pro sestavení seznamu segmentů, pro které jsou informace zveřejněny v účetní závěrce, je schválen:

a) centrálně direktivním způsobem;

b) daňový úřad v místě daňové registrace organizace;

c) statistický úřad v místě registrace organizace jako právnické osoby;

d) samotná organizace.

12. Typy rizik zohledněných v účetní závěrce nebo konsolidované účetní závěrce při zveřejňování informací o povinně vykazovaných segmentech jsou:

a) rizika způsobená privatizací organizace;

b) měnová, úvěrová a cenová rizika;

c) obecná ekonomická rizika způsobená přítomností vyšší moci, změnami situace na devizovém trhu;

d) obecná ekonomická a jiná rizika, kterým je vystavena činnost organizace, bez dodržení jejich přesného kvantitativního měření.

13. Provozní nebo geografický segment je uznán jako povinně vykazovaný segment, pokud:

a) většina jejích příjmů pochází z prodeje externím nákupčím a organizace nemá žádné nedoplatky na daních a mimorozpočtových platbách;

b) většinu svých tržeb získává z prodeje výrobků, provedení prací nebo poskytování služeb externím odběratelům a organizace má nedoplatky na daních a mimorozpočtových platbách v úhrnu nejvýše 10 % z částky těchto závazků za předchozí vykazované období;

c) většina jejích příjmů pochází z prodeje externím uživatelům, pokud je splněna jedna z následujících podmínek:

výnosy z transakcí s ostatními segmenty tvoří alespoň 10 % celkových výnosů (externích i interních) všech segmentů,

zisk (ztráta) z činnosti tohoto segmentu je minimálně 10 % z celkového zisku nebo celkové ztráty všech segmentů (podle toho, která hodnota je v absolutním vyjádření větší),

aktiva tohoto segmentu tvoří alespoň 10 % celkových aktiv všech segmentů;

d) významná část jeho tržeb pochází z prodeje externím zákazníkům a finanční výsledek činnosti tohoto segmentu (zisk nebo ztráta) je minimálně 10 % z celkového zisku nebo celkové ztráty všech segmentů (podle toho, který hodnota je vyšší v absolutních číslech).

14. Výnosy (výnosy) vykazujícího segmentu při tvorbě výnosů, nákladů, aktiv a závazků účetního období organizace se neuznávají:

a) úroky a dividendy, jakož i příjmy z pronájmu majetku externím uživatelům po dobu delší než 12 měsíců po datu účetní závěrky;

b) příjmy z finančních investic, úroků a dividend, pokud tyto příjmy nejsou zákonem stanovenou činností;

c) úroky a dividendy, jakož i příjmy z pronájmu majetku externím uživatelům na dobu až 12 měsíců;

d) úrok bankovní vklady pokud výnos není předmětem vykazovaného segmentu.

000 rublů, v rozvaze dceřiné společnosti - 100 000 rublů. Podíl rodiče

organizace na základním kapitálu dceřiné společnosti je 70 %. V

souhrnná (konsolidovaná) rozvaha pod položkou „Povolený kapitál“ bude

zobrazeno:

600 000 rublů

460 000 rublů

500 000 rublů

430 000 rublů

Nerozdělený zisk závislé společnosti za vykazovaný rok je

100 000 rublů. Podíl mateřské organizace na základním kapitálu závislé společnosti

společnost - 30 %. Podíl mateřské organizace na zisku závislého

společnost je:

100 000 rublů

30 000 rublů

70 000 rublů

Skutečné náklady mateřské organizace na závislou společnost

ve výši 100 000 rublů. Podíl mateřské organizace na základním kapitálu

závislá společnost - 30 %. Nerozdělené zisky závislý

společnosti činily 50 000 rublů za první rok investic, za druhý rok

investice - 10 000 rublů. Hodnocení účasti mateřské organizace na závislém

společnost je:

100 000 rublů

160 000 rublů

118 000 rublů

Téma 13. Vykazování segmentů a související informace

účetní závěrky

PBU 12/2010 definuje pravidla pro tvorbu a prezentaci

informace o segmentech v účetní závěrce:

Úvěrové organizace

Nezisková organizace

Obchodní organizace

PBU 12/2010 stanoví alokaci segmentů:

Hlavní

Zeměpisné

hlášení

statistický

Seznam segmentů, pro které jsou informace zveřejněny v účetnictví

hlášení je určeno:

Finanční úřady

ze strany organizace

Orgány statistiky

úvěrové instituce

Vyberte správné odpovědi (2). Seznam segmentů, pro které potřebujete

zveřejnění informací v účetní závěrce organizace závisí

od ní:

Technologická struktura

Formy účetnictví

Organizační struktura

Možnosti souhrnného účtování výrobních nákladů

struktura managementu

Vyberte správné odpovědi (4). Může být více provozních segmentů

být definován jako jediný segment s výhradou podobnosti:

Forma účetnictví

Produkční proces

Účetní politika

Spotřebitelé (kupující)

Způsoby prodeje (distribuce)

Právní podmínky podnikání

Metody nákladového účetnictví a kalkulace výrobních nákladů

PBU 12/2010 Tvorba informací podle geografických segmentů:

Reguluje

Nereguluje

vícestátní

Způsoby prodeje zboží

Region Ruské federace

Systémy řízení organizace

Regiony Ruské federace

Pro povinně vykazované segmenty identifikované při přípravě účetnictví

hlášení, příjmy organizace by měly být alespoň:

85%

Vyberte správné odpovědi (2). Výnosy (výnosy) vykazujícího segmentu

nejsou:

Úroky a dividendy, pokud nejsou předmětem

segmentové aktivity

Výnosy z prodeje finančních investic, pokud nejsou

jsou předmětem činnosti segmentu

Přijaté pokuty, penále, propadnutí věci

Příjem z prodeje zboží

Vykazované náklady segmentu nezahrnují:

Náklady spojené s pořízením pracovních nástrojů

Částky naběhlých odpisů dlouhodobého majetku

Obecné provozní náklady

Jako součást závazků z daně z příjmu vykazujícího segmentu:

Zapnuto

Nezapne se

Aktiva použitá ve dvou nebo více povinně vykazovaných segmentech podléhají

rozdělení mezi ně, pokud odpovídající příjmy a výdaje:

distribuováno

Není distribuováno

Vyberte správné odpovědi (3). Postup pro rozdělení příjmů, výdajů,

aktiva a závazky týkající se dvou nebo více vykazovaných segmentů,

záleží na:

Povaha účetních objektů

Stupně jejich územní odlehlosti

Činnosti

Organizační struktury řízení

obecné ekonomické podmínky

Stupně izolace vykazovaných segmentů

Vyberte správné odpovědi (2) Při zveřejňování informací o hlášení

informace jsou přiřazeny segmentům:

Konsolidované

Vnitřní

Hlavní

Sekundární

Primárním zveřejněním je zveřejnění informací o provozu

Zeměpisné oblasti působení

Vyráběné zboží, práce, služby

Zveřejňování informací podle geografických oblastí

segmenty, pokud jsou rizika a odměny účetní jednotky určeny rozdíly v:

Zeměpisné oblasti

Vyráběné zboží, práce, služby

Pokud rizika a odměny organizace závisí stejně na rozdílech v

vyrobené zboží, práce, služby a geografické rozdíly

oblasti provozu, pak jsou primární informace rozpoznány podle segmentů:

Provozní

zeměpisné

Mezi hlavní ukazatele zveřejněné podle segmentů patří:

Výnosy (výnosy), hospodářský výsledek, výdaje

Aktiva a pasiva podle segmentů

Výnosy (výnosy), hospodářský výsledek, náklady, majetek a

závazky segmentu

Při rozdělování informací do segmentů se bere v úvahu následující:

Obecná ekonomická, měnová, úvěrová, cenová rizika

Politická rizika, kterým může být činnost vystavena

organizací

Všechny uvedené odpovědi jsou správné

Materiálně technická základna organizace

Alokace primárního segmentu provozního výkaznictví je založena

na:

Maximální nesoulad mezi ukazateli ziskovosti, rizika

činnosti a zisku

Kvantifikace údajů obsažených v indikátorech

hlášení

Pro každý povinně vykazovaný segment jsou zveřejněny následující informace: (3

správné odpovědi)

Finanční výsledek za vykazované období

Ziskovost segmentu

Kalkulace - kalkulace nákladů na produkty vyrobené hlášením

segment

Celková aktiva k datu účetní závěrky

Celkové závazky k datu účetní závěrky

Provozní nebo geografický segment je považován za vykazovaný segment, pokud:

Výnosy z prodeje externím zákazníkům az transakcí s ostatními

výnosy všech segmentů - výnosy z prodeje externím zákazníkům az transakcí s ostatními

segmentů této organizace je alespoň 5 % z celkového počtu

výnos provozního segmentu

Výnosy z prodeje externím zákazníkům az transakcí s ostatními

segmentů této organizace je alespoň 10 % z celkového počtu

výnosy všech segmentů

Segmenty tak mají svá vlastní aktiva, jsou s nimi ztotožněny závazky, lze k nim přiměřeně přiřadit výnosy a náklady a následně lze stanovit i finanční výsledek činnosti.

Aktiva a závazky vykazovaného segmentu Aktiva segmentu zahrnují krátkodobá aktiva - zásoby, pohledávky, hotovost které se používají při obchodních činnostech segmentu, pozemků, budov a zařízení, nehmotný majetek, ale nezahrnuje majetek používaný pro obecné účely organizace a pro její řízení. Aktiva používaná dvěma nebo více segmenty v rozsahu, v jakém je rozumně a spolehlivě určeno, že jsou součástí aktiv daného segmentu, jsou zahrnuta do účtů segmentu.

Závazky segmentu se skládají z účtů splatných dodavatelům, zálohové účtenky, časové rozlišení závazků. Výpůjční a výpůjční závazky jsou vykázány v účetní závěrce segmentu pouze tehdy, jsou-li úroky z nich placeny z provozních výsledků segmentu. Závazky z daně z příjmu nejsou zahrnuty ve vykazování podle segmentů.

Výsledky segmentu (výsledky segmentu) se zjišťují porovnáním jeho příjmů a výdajů.

Příjem (výnosy) segmentu se skládá ze dvou složek:

Výnosy, které lze přímo přiřadit segmentu;

Část celkových výnosů účetní jednotky, kterou lze přiměřeně alokovat tomuto segmentu. V praxi se k jejímu stanovení používají nepřímé výpočetní metody.

Příjmy provozního segmentu jsou výnosy z prodeje určitého zboží, z provedení určitých prací, poskytování určitých služeb.

Příjmy geografického segmentu jsou výnosy z výroby zboží, výkonu práce, poskytování služeb v určitém geografickém regionu činnosti.

Pokud segmenty prodávají výrobky (práce, služby) mezi sebou, pak se pro objektivní posouzení jejich příjmů používají nikoli transferové ceny, ale externí ceny. Následující nejsou výnosy segmentu:

Úroky a dividendy, výnosy z prodeje finančních investic, pokud tyto výnosy nejsou předmětem segmentu;

Mimořádné příjmy (příjmy) vzniklé v důsledku mimořádných ekonomických okolností (živelní pohroma, požár, nehoda apod.). Obdobný přístup se předpokládá pro účtování segmentových nákladů. Stejně jako příjem se skládají ze dvou pojmů:

Náklady, které lze přímo přiřadit segmentu;

Část celkových nákladů účetní jednotky, kterou lze přiměřeně přiřadit tomuto segmentu. Tato složka se na rozdíl od první počítá nepřímými metodami.

Není zahrnuto v nákladech segmentu:

náklady na finanční investice, pokud tyto finanční investice nejsou předmětem činnosti segmentu;

daň z příjmu;

Mimořádné výdaje (ztráty přírodními katastrofami, stávkami, teroristickými útoky a jinými podobnými událostmi).

Finanční výsledek segmentu (zisk nebo ztráta) je definován jako rozdíl mezi příjmy, které obdrží, a náklady, které vynakládá.

Pokud interní segmenty organizace nejsou založeny na skupinách souvisejících produktů (služeb) požadovaných normou nebo nejsou založeny na geografickém umístění objektů, pak je třeba pro určení segmentů podléhajících vykazování zvážit další (nejnižší) úroveň vnitropodnikové segmentace. Při výběru vykazovaných segmentů organizace samostatně klasifikuje důvody pro klasifikaci segmentů do primárních a sekundárních skupin.

U sekundární skupiny povinně vykazovaných segmentů je vyžadováno podstatně méně zveřejnění než u primárních povinně vykazovaných segmentů.

Alokace primárních a sekundárních informací podle segmentů vykazování je založena na převládajících zdrojích a povaze existujících rizik a zisků z činností organizace. Převažující zdroje a povaha rizik a odměn jsou identifikovány na základě organizační a řídící struktury organizace a také vnitřního systému výkaznictví, který je často označován jako „manažerský přístup“. Tento přístup poskytuje jasný důkaz o převládajícím zdroji rizik a odměn pro účely vykazování segmentů. Tento zdroj rizik a odměn určuje primární formát vykazování segmentů a sekundární zdroj rizik a odměn určuje sekundární formát vykazování segmentů.

1. Pokud jsou rizika a zisky organizace určovány především rozdíly ve vyráběném zboží, pracích a službách, pak jsou informace o provozních segmentech uznány jako primární a sekundární - na geografických segmentech.

2. Pokud jsou rizika a zisky organizace určovány především rozdíly v geografických oblastech činnosti, pak jsou informace o geografických segmentech považovány za primární a informace o provozních segmentech jsou sekundární.

3. Pokud jsou rizika a zisky organizace určovány rovnoměrně rozdíly ve vyráběném zboží, pracích, službách a rozdíly v geografických oblastech činnosti, pak jsou informace o provozních segmentech považovány za primární a sekundární - o geografických segmentech.

4. Pokud organizační a řídící struktura organizace, stejně jako vnitřní systém výkaznictví, nejsou založeny ani na vyráběném zboží, pracích, službách nebo na geografických oblastech činnosti, pak přidělování primárních a sekundárních informací vykazování segmentů je založeno na rozhodnutí vedoucího organizace.

Volba skladby provozních a geografických segmentů, jejich zařazení na primární a sekundární jsou často založeny na subjektivních rozhodnutích vedení organizace. Při výběru vykazovaných segmentů byste neměli zapomínat na uživatele účetní závěrky. Je třeba dbát na to, aby bylo vykazování segmentů relevantní, spolehlivé a srovnatelné v čase.

ROSZHELDOR

Vzdělávací federální státní rozpočet

instituce vysokoškolské vzdělání

Rostov Státní univerzita způsoby komunikace"

(FGBOU VO RGUPS)

Vysoká škola železniční dopravy v Tichoretsku

(TTZhT - pobočka RGUPS)

S.V. Lagereva

ZÁKLADY ROZBORU ÚČETNÍCH ZPRÁV

38.02.01 « Ekonomika a účetnictví (podle odvětví)»

Tutorial

Tichoretsk

2017

MDT 657,005

Recenzenti: lektor

L.P. Kosťučenko (TTZhT);

Vedoucí oddělení státní statistiky v Tichoretsku

N.N. Koltýkov;

Lagereva, S.V.

Základy analýzy účetních výkazů: učebnice. příspěvek / Sestavil S.V. Lagereva; TTZhT je pobočkou RGUPS. - Tichoretsk, 2017. - 160 s. : nemocný. – Bibliografie: s.160.

Manuál v zobecněné a systematizované podobě stanoví postup analýzy účetních výkazů v podnicích jakékoli formy vlastnictví. Analýza účetní závěrkynezbytné, aby manažer porozuměl současné ekonomické situaci v podniku. Bez správného a úplného posouzení činností organizace není možné včas vyhodnotit rizika, identifikovat vyhlídky rozvoje, vypočítat další opatření a včas učinit nezbytná rozhodnutí managementu.

Učebnice obsahuje poznámky k přednášce, otázky a úkoly k samozkoušce, slovníček, účetní závěrku.

Určeno pro studenty oboru 38.02.01 "Ekonomika a účetnictví (podle odvětví)".

Schváleno k vydání metodickou radou TTZhT - pobočka RGUPS a cyklokomisí č. 7 odbornosti 38.02.01.

© Lagereva, S.V., 2017

© ТТЖТ - pobočka RGUPS, 2017