Účtování dlouhodobých investic a finančních investic. Investice do fixního kapitálu - účetní účet. Případová studie o účtování dlouhodobých investic

Téma 5. Účetnictví dlouhodobá investice a finanční investice

V širokém ekonomický smysl investice- ϶ᴛᴏ hotovost, cenné papíry, ostatní majetek vč. majetková a jiná práva peněžní hodnoty, vložená do předmětů podnikání a nekomerčních aktivit za účelem dosažení zisku a dosažení dalšího příznivého efektu.

V účetnictví dlouhodobé investice (kapitálové investice) - ϶ᴛᴏ výdaje na vytvoření, zvětšení, jakož i pořízení dlouhodobého dlouhodobého majetku) nad jeden rok, neurčeného k prodeji, s výjimkou dlouhodobé finanční investice do státních cenných papírů, cenných papírů a základní kapitál jiné organizace.

Účetnictví dlouhodobého finančního majetku je vedeno na účtu 08, který má složitou soustavu podúčtů.

Na vrub účtu 08 se inkasují výdaje za jednotlivé objekty; po uvedení objektu do provozu je odepsána z kreditu účtu 08 a připsána na vrub odpovídajícího účtu (01 nebo 04) ve výši skutečné výdaje na jeho nákup nebo výrobu.

Při studiu tohoto tématu je nesmírně důležité získat jasnou představu o postupu účtování výdajů při provádění kapitálových investic smluvním a ekonomickým způsobem.

Reflexe procesu tvorby nákladů na kapitálové investice by měla být doprovázena reflexí pohybu zdrojů jejich financování. Účetní proces by měl odrážet zdroje, ze kterých byly tyto investice uskutečněny dlouhodobý majetek(úvěry; nerozdělený zisk; rozpočtové fondy; majetková účast, dodatečné příspěvky).

Oddělené účetnictví bere v úvahu takové investice jako finanční investice. Při studiu tímto směrem tématu, nutno podotknout, že v této části účetnictví je nesmírně důležité využívat ustanovení řady nejen účetních normativní dokumenty(Předpisy o údržbě účetnictví a výkaznictví, PBU 19/02), ale také federální legislativa o akciové společnosti, cenné papíry, směnky atd.

Je třeba poznamenat, že v souladu s novou účtovou osnovou:

1) účtování výdajů na realizaci finančních investic se provádí přímo na účtu 58, bez účasti účtu 08;

2) v běžném účetnictví se všechny finanční investice promítají na účet 58, bez účasti účtu 06. Ale v účetní závěrky, zejména v rozvaha finanční investice za období delší než jeden rok se promítají do prvního oddílu rozvahy do dlouhodobého majetku a za období kratší než jeden rok do druhého oddílu jako součást pracovního kapitálu.

Téma 5. Účtování dlouhodobých investic a finančních investic - pojem a druhy. Zařazení a vlastnosti kategorie "Téma 5. Účetnictví dlouhodobých investic a finančních investic" 2017, 2018.

Dlouhodobá investice- jedná se o náklady na vytvoření, zvětšení, jakož i pořízení dlouhodobého dlouhodobého majetku dlouhodobého užívání (nad jeden rok), který není určen k prodeji, s výjimkou dlouhodobých finančních investic do státní cenné papíry, cenné papíry a základní kapitál jiných podniků ( bod 1.2 Předpisy o účtování dlouhodobých investic).

Koncept dlouhodobé investice

Předmětem dlouhodobého investování je dlouhodobý a nehmotný majetek.

Dlouhodobé investice jsou spojeny s:

realizace investiční výstavby formou nové výstavby, dále rekonstrukce, rozšiřování a technické dovybavení stávajících podniků a nevýrobních zařízení;
pořízení dlouhodobého majetku: budovy, stavby, zařízení, Vozidlo a další jednotlivé objekty nebo jejich části;
získávání pozemky a objekty hospodaření v přírodě;
pořízení a tvorba nehmotného majetku.

Účely dlouhodobého investičního účetnictví jsou:

včasné, úplné a spolehlivé zohlednění všech nákladů vynaložených při výstavbě zařízení podle jejich typů a objektů;
zajištění kontroly nad postupem výstavby, uváděním výrobních zařízení a dlouhodobého majetku do provozu;
správná definice a reflexe hodnota zásob zprovozněny a pořízeny objekty dlouhodobého majetku, pozemky, objekty hospodaření v přírodě a nehmotný majetek;
kontrola dostupnosti a využití zdrojů financování dlouhodobých investic.

V rozvaze jsou dlouhodobé investice zachyceny v položce „Ostatní dlouhodobý majetek“. V tomto článku jsou promítnuty náklady na investice do dlouhodobého majetku organizace, účtované na příslušných podúčtech účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“, zejména náklady organizace do objektů, které budou následně zohledněny jako předměty nehmotného majetku nebo dlouhodobého majetku (debetní zůstatek na účtu 08 "Investice do dlouhodobého majetku").

Účtování dlouhodobých investic

Účtování dlouhodobých investic se provádí podle skutečných nákladů:

obecně pro stavbu a pro jednotlivé objekty (budova, stavba atd.) v ní zahrnuté;
za pořízený jednotlivý dlouhodobý majetek, pozemky, objekty hospodaření v přírodě a nehmotný majetek.

Při výstavbě objektů developer vede evidenci nákladů na akruální bázi od zahájení výstavby, v rámci vykazovaných období, až do uvedení zařízení do provozu nebo dokončení příslušných prací a nákladů.

Spolu se zohledněním nákladů ve skutečných nákladech developer bez ohledu na způsob stavebních prací eviduje provedené kapitálové investice za smluvní náklady.

Při organizování nákladového účetnictví na výstavbu zařízení musí developer zajistit získání informací o reprodukční a technologické struktuře nákladů, způsobu stavebních prací, jakož i účelu budov ve výstavbě a dalších pořízeních.

Předmětem dlouhodobého investování jsou předměty nehmotného majetku a dlouhodobého majetku. Účtování o dlouhodobých investicích je zachováno účet 08 "Investice do dlouhodobého majetku" podle podúčtů:

08-1 "Nabývání pozemků",

08-2 "Pořizování objektů ochrany přírody",

08-3 "Výstavba dlouhodobého majetku",

08-4 "Pořízení dlouhodobého majetku",

08-5 "Pořízení nehmotného majetku",

08-6 "Přesun mladých zvířat do hlavního stáda",

08-7 "Akvizice dospělých zvířat",

08-8 „Provádění výzkumu, vývoje a technologických prací».

Podúčet 08-1 „Pořízení pozemků“ zohledňuje náklady na pořízení pozemků organizací.

Podúčet 08-2 „Pořízení objektů ochrany přírody“ zohledňuje náklady na pořízení objektů ochrany přírody organizací.

Podúčet 08-3 „Výstavba dlouhodobého majetku“ zohledňuje náklady na výstavbu budov a staveb, instalaci zařízení, náklady na zařízení převedené k instalaci a další náklady stanovené odhady, odhady nákladů a finančními kalkulacemi a seznamy titulů na investiční výstavba(bez ohledu na to, zda je tato stavba prováděna smluvně nebo ekonomickým způsobem).

Podúčet 08-4 „Pořízení dlouhodobého majetku“ zohledňuje náklady na pořízení zařízení, strojů, nářadí, zásob a dalšího dlouhodobého majetku, který nevyžaduje instalaci.

Podúčet 08-5 „Pořízení nehmotného majetku“ zohledňuje náklady na pořízení nehmotného majetku.

Podúčet 08-6 „Převod mladých zvířat do hlavního stáda“ zohledňuje náklady na pěstování v organizaci mladého užitkového a pracovního skotu převedeného do hlavního stáda.

Podúčet 08-7 „Pořízení dospělých zvířat“ zohledňuje náklady na dospělý a pracovní skot zakoupený pro hlavní stádo nebo přijatý zdarma, včetně nákladů na jeho dodání.

Na podúčtu 08-8 „Provádění výzkumných, vývojových a technologických prací“ jsou zohledněny náklady spojené s prováděním výzkumných, vývojových a technologických prací.

Účet 08 "Investice do dlouhodobého majetku" - aktivní.

Počáteční zůstatek (debet) na účtu 08 ukazuje hodnotu investic organizace do nedokončené výstavby, nevyřízených transakcí na pořízení dlouhodobého majetku, nehmotného a jiného dlouhodobého majetku, jakož i vytvoření hlavního stáda na začátku období.

Na vrub účtu 08 (debetní obrat) - odráží skutečné náklady developera, zahrnuté do počáteční ceny dlouhodobého majetku, nehmotného majetku a dalšího relevantního majetku.

Prostřednictvím kreditního účtu 08(kreditní obrat) - přejímka předmětů do účetnictví.

Vytvořená počáteční cena dlouhodobého majetku, nehmotného majetku atd., přijatého do provozu a vydaného v v pravý čas, se účtuje na vrub účtu 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ na vrub účtů 01 „Dlouhodobý majetek“, 03 „ Výnosné investice v materiální hodnoty“, 04 „Nehmotný majetek“ atd.

Konečný (debetní) zůstatek na účtu 08 odráží hodnotu investic organizace do nedokončené výstavby, probíhajících operací na pořízení dlouhodobého majetku, nehmotného a jiného dlouhodobého majetku, jakož i vytvoření hlavního stáda na konci období.

Při prodeji, bezúplatném převodu a ostatních investicích účtovaných na účtu 08 Investice do dlouhodobého majetku se jejich hodnota odepisuje na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“.

Analytické účetnictví na účtu 08

Analytické účetnictví na účtu 08 "Investice do dlouhodobého majetku" se provádí:

na náklady spojené s výstavbou a pořízením dlouhodobého majetku - za každou rozestavěnou nebo pořizovanou položku dlouhodobého majetku. Ve stejné době, konstrukce analytické účetnictví by měla poskytovat možnost získat údaje o nákladech na:
konstrukční práce a rekonstrukce;
vrtání;
instalace zařízení;
zařízení vyžadující instalaci;
zařízení, které nevyžaduje instalaci, jakož i nástroje a inventář podle odhadů pro investiční výstavbu; projektové a průzkumné práce; ostatní investiční náklady;
na náklady spojené s pořízením nehmotného majetku - za každý pořizovaný předmět;
na náklady spojené s vytvořením hlavního stáda - podle druhů zvířat (skot, prasata, ovce, koně atd.);
na výdaje spojené s prováděním výzkumných, vývojových a technologických prací - podle druhu práce, smluv (zakázek).

DPH z nabytých dlouhodobých investic

Aby bylo možné uznat odpočet DPH z pořízených dlouhodobých předmětů, musí být splněny následující podmínky:

předmět bude použit pro plnění podléhající DPH, v opačném případě bude částka DPH zahrnuta do nákladů předmětu (při použití ve zdanitelných i nezdanitelných plněních je nutné vydělit částku daně odpočitatelnou a zahrnuto v ceně objektu);
dostupnost dodavatelské faktury;
předmět byl odepsán z účtu 08 na účty dlouhodobého majetku a nehmotného majetku.

Podle odstavce 1 Čl. 172 daňového řádu Ruské federace odpočty částek daně předložených prodávajícími daňovému poplatníkovi při pořízení nebo zaplacených při dovozu na území Ruska dlouhodobého majetku, vybavení pro instalaci a nehmotného majetku, jsou provedeny v plném rozsahu po registraci .

daňový kód nevysvětluje, na jaký účet by měl být dlouhodobý majetek zohledněn v době odpočtu - na účet 08 nebo na účty 01,03,04, to znamená, když jsou předměty zcela připraveny k použití. Existují dva protichůdné názory odborníků a rozsudky. Oficiální stanovisko Ministerstva financí je, že DPH lze odečíst až po odepsání předmětů z účtu 08 a promítnutí na účty 01,03,04. Výběr je na účetní.

Případová studie o účtování dlouhodobých investic

Kosmetický salon "Lilia" zakoupil pohovku pro halu (vyrobeno v Itálii) za 50 500 rublů. (včetně DPH). Účetní zařadil pohovku jako dlouhodobou investici, o které bude účtováno jako o dlouhodobém majetku.

Náklady na pohovku jsou účtovány na účet "08" Investice do dlouhodobého majetku a také náklady na jeho dodání ve výši 3 500 rublů (včetně DPH).

Debet 08-4 Kredit 60 - 42 796,61 rublů. odráží cenu pohovky bez DPH;
Debet 19 Kredit 60 - 7 703,39 rublů. Včetně DPH;
Debet 08-4 Kredit 60 - 2 966,10 rublů. reflektovaná dodávka za pohovku bez DPH;
Debet 19 Kredit 60 - 533,90 rublů. DPH při dodání.

Žádné další výdaje spojené s nákupem pohovky se neplánují. Podle debetu účtu 08-4 tvořil analytik "Pohovka pro halu (vyrobeno v Itálii)" částku 42 796,61 + 2 966,10 rublů = 45 762,71 rublů. Tato částka bude uzavřena na účtu 08 připsáním na vrub účtu 01:

Debet 01 Kredit 08,4 - 45 762,71 rublů. - zprovozněna pohovka do předsíně.
Debet 68 Kredit 19 - 8 237,29 rublů. — DPH je odpočitatelná.

Klasifikace a analýza činností podniku zaměřených na investování finančních prostředků, dlouhodobých i krátkodobých, za účelem získání hmotných nebo nefinančních prostředků materiální zisk se provádí pomocí účtování skutečných a finanční investice. V rozvaze jsou dlouhodobé investice ve formě kapitálových vkladů vykázány jako dlouhodobá aktiva.

Klasifikace a základní pojmy

Za skutečné dlouhodobé investice jsou považovány následující kapitálové investice:

Financování stavebních projektů;
Rekonstrukce nebo modernizace výroby;
Nákup nemovitosti;
Nabývání pozemků;
Zdokonalování zařízení a technologických linek;
Rozvoj sociálních zařízení;
Propagace vynálezů, know-how, vědeckých děl, umění.

Tato skupina zahrnuje výnosné investice na období 1 až 5 let.

Finanční investice v dlouhodobém horizontu zahrnují:

Nabývání certifikátů, cenných papírů na burzách;
Nákup podílu na základním kapitálu jiných organizací;
Poskytování úvěrů jiným podnikům.

A to znamená získávání hmotných výhod, příjem příjmu po dobu delší než 1 rok.

Portfoliové investice nepřinášejí super zisky, ale jsou vysoce spolehlivé, například bankovní vklady

Účtování o těchto transakcích je vedeno na účtu "Finanční investice". Pro pohodlí a přehlednost společnost otevírá další podúčty, které zobrazují každou položku příjmu zvlášť.

Je třeba si uvědomit, že pokud má trh cenných papírů tendenci snižovat hodnotu akcií či dluhopisů, je třeba předem tvořit rezervu na jejich znehodnocení ve výši jejich plné hodnoty.

S paralelním vedením účetnictví a daňové účetnictví finanční investice v některých případech mohou existovat rozdíly v částkách na účtech. Například přijaté neodvolatelné akcie nebo dluhopisy jsou připsány podnikem v jejich průměrné tržní hodnotě. V daňovém účetnictví budou náklady na pořízení těchto cenných papírů nulové (protože chybí).

Zdroje financování

Podnik může získat zdroje na navýšení svého kapitálu, zkvalitnění stálých aktiv a další kapitálové nebo finanční investice z následujících zdrojů:

Vnitřní rezervy organizace;
Pomoc od sponzorů – právnických nebo fyzických osob;
Veřejné fondy ( rozpočtové financování) na vratném základě;
Půjčky, půjčky nebo úvěry.

Plánování investiční projekt začíná výběrem zdroje dotací.

Možnosti domácího financování

Organizace může využít následující reálné zdroje dlouhodobých investic:

Čistý zisk - prostředky zbývající po zaplacení všech daní a jiných povinných plateb;
Odpisy dlouhodobého i nehmotného majetku;
nevratné rozpočtové položky;
Náhrada za pojistné události.

Syntetické účetnictví jako kontrola použití zisku jako zdroje dlouhodobé investice se nepoužívá.

Podrobné (analytické) účetnictví zaměřené na generování informací o oblastech použití a kontroly rozdělování čistého zisku pro investiční účely (jako zdroj dlouhodobé investice), společnost funguje samostatně. V tomto případě se použije saldokontní účet 84 (jsou pro něj otevřeny podúčty) a provedou se následující účtování:

Na základě analýzy zůstatků na účtech odpisů dlouhodobého majetku a nehmotného majetku je možné plánovat jeho využití jako dlouhodobé investice.

Odpisy jsou nedílnou součástí nákladů na výrobky (služby) a v důsledku toho jsou součástí výnosů z prodeje finálního výrobku.

Prostřednictvím bankovního účtu nebo v pokladně podniku lze prostředky rozdělovat pro různé ekonomické potřeby, včetně financování kapitálových investic do dlouhodobého a nehmotného majetku.

Bezplatné vládní transfery mohou podniku sloužit jako zdroj dlouhodobých investic. Tyto veřejné prostředky pro konkrétní účely se v účetnictví organizace zobrazují takto:

Na bankovních účtech se cílené bezúplatné rozpočtové prostředky zobrazují podle následujících transakcí:
Jak používáte Peníze obdrží od státu, organizace je odepíše:

Použití bezdůvodného cíle rozpočtové prostředky nevhodně zakázáno. Takové nezákonné převody podléhají vrácení.

Možnost externího financování

Organizace může přijmout pomoc (pokud je nedostatek vlastní zdroje) z následujících zdrojů:

návratné rozpočtové položky;
Bankovní půjčky;
sponzorské půjčky;
Peněžní prostředky získané od účastníků kapitálového projektu investiční výstavby.

Úvěrové prostředky, ve formě dlouhodobých investic, přijaté od bank a jiných právních popř Jednotlivci- sponzoři i z rozpočtu jsou uvedeni na účtech 66 a 67 rozvahy.
Před uvedením zařízení do provozu, na jehož výstavbu byly vydány úvěrové fondy, úroky z úvěrů se zahrnují do jeho reálné hodnoty. Po zprovoznění - je účtována měsíční splátka za úvěr provozní náklady podniky.

Výše majetkové účasti jiných organizací na výstavbě zařízení je uvedena na účtech účelového financování nebo je považována za vyrovnání s dlužníky a věřiteli.

Po dokončení stavby, akciových účastníků jím stanovená výše finančních prostředků podle závazků ze smlouvy se vrací. V účetnictví se to zobrazuje takto:
Dlouhodobé vklady lze získat pro globální potřeby podniku, jako jsou:

Investiční výstavba průmyslových areálů, staveb atd.;
Rekonstrukce nebo rozšíření stávajícího dlouhodobého majetku;
Zlepšení (nebo údržba na požadované úrovni) stávajících výrobních jednotek, nevýrobních zařízení.

Dlouhodobými kapitálovými investicemi se rozumí nejen investice do průmyslu a dopravy, ale také investice do výstavby bydlení, prostor pro nemocnice, sanatoria, zemědělské potřeby atd.

Cíle a cíle účetnictví

Pro korektní a jasnou interakci mezi investorem, developerem a zhotovitelem, všemi stranami smluvní vztahy provádí se účetnictví investičních prací, jehož cílem je:

Skutečné a včasné zobrazení nákladů obecně a pro každý objekt zvlášť;
Stálá kontrola zamýšlené použití fondy;
Implementace plánovaných ukazatelů;
Kontrola výdajů finančních prostředků podle odhadovaných výpočtů;
Kalkulace přesné výše nákladů na objekt uvedený do provozu (nebo rozestavěné stavby);
Dodržení výše režijních nákladů uvedených v odhadu;
Správné zobrazení inventární hodnoty nových předmětů.

Pokud si podnik zvolil smluvní způsob výstavby, budou stavební a instalační práce v případě hrazeny prostřednictvím generálního dodavatele ekonomická forma organizace projektu - financování probíhá na úkor nákladových položek zákazníka.

Účtování kapitálových nákladů u zákazníka

Provedená práce v peněžním vyjádření se zaúčtuje na rozvahové účty až po předložení zákona o jejím provedení. A podle potvrzení o nákladech na náklady firma zaplatí již provedenou práci a zařadí ji do dlouhodobého majetku.

Jako úhrada za splněné závazky dle smlouvy dochází k postupnému odepisování dluhu vůči zhotoviteli z účtu . V tomto případě se kabeláž provádí:
Účetnictví kapitálových nákladů dodavatele

Výdaje za provedení díla generálním dodavatelem se zobrazují na následujících položkách rozvahy:
Na konci práce určí zákazník finanční výsledky jako rozpětí mezi odhadovanými a skutečnými náklady. Stejný výsledek může zahrnovat rozpětí mezi smluvními náklady na projekt předložený investorovi a skutečnými náklady s přihlédnutím k nákladům pro potřeby zákazníka. Dodavatel provede následující záznamy:
Pokud je zhotovitelem podle osvědčení o registraci investiční výstavba hlavní zahraniční ekonomickou činností, pak se příjem nebo náklad zobrazí jako "Tržby". Pokud je vykonávaná práce vedlejší zahraniční ekonomickou činností, pak se zisk účtuje na účtech ostatních výnosů a nákladů.

Zvláštní účetní případy

Developer si může zakoupit vybavení pro instalační a stavební práce. V účetnictví se to zobrazí na účtech:
Dle dohody zhotovitele lze úhradu nákladů za nedokončené práce provést jejich zálohou:
Dodavatel může zaúčtovat zálohovou platbu jako výnos a zaznamenat ji na účet, který odráží práci po etapách (46). Dále, jak je práce dokončena, částka zaplacená vývojářem je resetována (odepsána).

Pro vypořádání se zhotovitelem může zákazník v případě, že nestačí, požádat banku o úvěr vlastní prostředky. Takové transakce jsou uvedeny v následujících transakcích:
Úroky z přijaté půjčky jsou připisovány na účty pohledávky. Časově rozlišená platba za půjčku po dokončení práce (příjem zboží) se vztahuje k provozním nákladům.

Při provádění investičního rozvoje (rekonstrukce) dochází k výdajům, které nemají vliv na změnu účetní hodnoty dlouhodobého majetku: výdaje na školení zaměstnanců, úhrada nákladů na stavby určené k demolici, doplatky, nezaúčtované platby za tranše atd.

2.1. Pojem, klasifikace a hodnocení dlouhodobých investic. jeden

2.2. Účtování dlouhodobých investic do investiční výstavby. 5

2.2.1. Účtování smluvním způsobem výstavby. osm

2.2.2. Účtování ekonomického způsobu výstavby. deset

2.2.3. Účtování zařízení vyžadujících instalaci. čtrnáct

2.3. Účtování zdrojů financování dlouhodobých investic. dvacet

2.4. Vyúčtování dokončené stavby. 23

Závěry.. 23

Otázky k samovyšetření. 24

Bibliografie. 24

2.1. Pojem, klasifikace a hodnocení dlouhodobých investic

Investování finančních prostředků je investování zdrojů za účelem zvýšení objemu fungujícího kapitálu. Investice se splatností delší než rok jsou klasifikovány jako dlouhodobé.

V souladu s Předpisy o účtování dlouhodobých investic, schváleným nařízením Ministerstva financí Ruské federace č. 160 ze dne 01.01.2001, jsou dlouhodobé investice náklady organizace na vytvoření, zvýšení velikosti. a pořízení dlouhodobého majetku s dobou použitelnosti delší než rok, neurčeného k prodeji, s výjimkou investic do státních cenných papírů, cenných papírů a základního kapitálu jiných organizací.

Dlouhodobé investice jsou spojeny s těmito činnostmi:

investiční výstavba formou nové výstavby, rekonstrukce, rozšiřování a technického dovybavení stávajících podniků a nevýrobních zařízení; pořízení budov, staveb, zařízení, vozidel a jiných předmětů (nebo částí) dlouhodobého majetku; získávání pozemků a zařízení pro správu přírody; pořízení a tvorba nehmotného majetku.

Investiční výstavba je průmysl výroba materiálu provádějící reprodukci hlavních výrobních a nevýrobních aktiv národního hospodářství Ruská Federace. Hlavními směry reprodukce dlouhodobého majetku jsou nová výstavba, rozšiřování, rekonstrukce a technické dovybavení stávajících podniků a organizací.

Nová výstavba je výstavba podniku, budovy, stavby na novém nebo uvolněném pro tento účel pozemky(místa) na úvodním projektu schváleném předepsaným způsobem. Taková stavba je považována za novou budovu, dokud nebude zcela dokončena a uvedena do provozu v plné projektové kapacitě. Pokud je v průběhu výstavby před uvedením kapacit zařízení do provozu provedena revize projektu stavby, která zajistí uvolnění hlavních produktů, pak se za nový považuje i pokračování této stavby podle upraveného projektu. budova.

Rozšiřování stávajících podniků je druhá a další fáze výstavby, další výrobní zařízení a výroba v podniku; další nová pomocná odvětví a odvětví služeb na území stávajícího podniku; zvýšení propustnosti stávajících pomocných a obslužných odvětví na území provozujícího podniku nebo míst k němu přilehlých. Rozšiřování podniků se také provádí podle řádně schválené projektové a odhadní dokumentace.

Rekonstrukce stávajících podniků je obnova dlouhodobého majetku na nové technické bázi. Zahrnuje kompletní nebo částečné převybavení podniků bez výstavby nových a rozšiřování stávajících dílen podniku. Podle objemu provedených prací a stupně obnovy dlouhodobého majetku se rozlišuje úplná, částečná a malá rekonstrukce podniků.

Technické převybavení je opatření a práce ke zlepšení technické úrovně jednotlivých odvětví a výrobních míst. Činnosti a práce na technickém dovybavení výroby jsou prováděny podle projektů a odhadů ve stávajících podnicích. Při technickém dovybavení dochází k výměně fyzicky i morálně zastaralých zařízení, modernizaci zařízení a technických procesů.

odpisy dlouhodobého majetku;

· náklady na údržbu stavebních strojů a mechanismů (včetně odpisů dlouhodobého majetku);

režijní (všeobecné výrobní a všeobecné obchodní) výdaje.

Stavební organizace může samostatně rozšířit rozsah nákladových položek pro stavební práce.

Ekonomickým způsobem mohou stavební práce provádět jak opravny a stavební dílny, tak odbory investiční výstavby (OCS). V prvním případě jsou všechny náklady předběžně zohledněny na účtu 23 "Pomocná výroba", podúčet "Opravna a stavební dílna".

úvěrový účet 70 „Zúčtování s personálem pro mzdy“ - pro výši naběhlých mezd pracovníkům zaměstnaným ve stavebnictví;

Debetní účet 23 "Pomocná výroba", podúčet "Opravna a stavební dílna"

Úvěrový účet 25 "Obecné výrobní náklady"

Před dokončením prací na staveniště veškeré náklady na stavební a montážní práce účtované na vrub účtu 23 jsou nedokončenou výrobou. Po dokončení prací na staveništi jsou veškeré náklady na jeho výstavbu odepsány z kreditu účtu 23 se zápisem:

Debetní účet 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ podúčet 3 „Výstavba dlouhodobého majetku“.

úvěrový účet 23 "Pomocná výroba", podúčet "Opravna a stavební dílna".

Při výstavbě odborem speciální investiční výstavby se stavební náklady promítají přímo na účet 08 „Investice do dlouhodobého majetku“, podúčet 3 „Výstavba dlouhodobého majetku“.

Současně s vynaložením výdajů se pořizují záznamy:

úvěrový účet 10 "Materiály" - za cenu materiálů používaných ve stavebnictví;

Debetní účet 08 "Investice do dlouhodobého majetku", podúčet 3 "Výstavba dlouhodobého majetku"

úvěrový účet 70 „Zúčtování s personálem za úplatu“ - za částku časového rozlišení mzdy pracovníci na stavbě;

Debetní účet 08 "Investice do dlouhodobého majetku", podúčet 3 "Výstavba dlouhodobého majetku"

úvěrový účet 69 "Zúčtování sociálního pojištění a zabezpečení" - pro výši srážek na sociální potřeby;

Debetní účet 08 "Investice do dlouhodobého majetku", podúčet 3 "Výstavba dlouhodobého majetku"

úvěrový účet 02 "Odpisy dlouhodobého majetku" - pro výši odpisů dlouhodobého majetku používaného ve výstavbě;

Debetní účet 08 "Investice do dlouhodobého majetku", podúčet 3 "Výstavba dlouhodobého majetku"

úvěrový účet 25 "Obecné výrobní náklady"

úvěrový účet 26" Obecné provozní náklady” – na výši režijních nákladů.

V souladu s daňová legislativa stavební a montážní práce prováděné ekonomickým způsobem se považují za stavební a montážní práce prováděné pro vlastní spotřebu.

Od 1. ledna 2001 v souladu s Čl. 146 daňového řádu Ruské federace se jako předmět DPH uznává provádění stavebních a instalačních prací pro vlastní spotřebu. V čem základ daně je definována jako cena provedených prací vypočtená na základě všech skutečných výdajů poplatníka na jejich provedení.

Postup při výpočtu DPH u stavebních a montážních prací pro vlastní spotřebu se za posledních 5 let několikrát změnil. Před 1. lednem 2006 musely organizace účtovat DPH pouze za zcela dokončené dílo, tedy při vytvoření předmětu, a proto bylo možné uplatnit odpočet DPH také pouze u předmětu je registrován. Tento postup je v současné době zachován u prací, které byly dokončeny před 1. 1. 2006, ale u kterých dosud nebyl uplatněn odpočet DPH.

Od 1. ledna 2006 v souladu s federální zákon ze dne 01.01.2001 č. 119-FZ byl proveden výpočet DPH z nákladů stavebních a instalačních prací na základě výsledků každého zdaňovací období(měsíc nebo čtvrtletí a počínaje rokem 2008 - pouze čtvrtina) na základě množství vykonané práce (ustanovení 10, článek 167 daňového řádu Ruské federace). Předložení DPH pro odpočet bylo provedeno až po zaplacení daně vypočtené plátcem daně při provádění stavebních a instalačních prací pro vlastní spotřebu do rozpočtu v souladu s článkem 173 daňového řádu Ruské federace (ustanovení 5 článku 172 daňový řád Ruské federace).

Primárními dokumenty potvrzujícími přijetí zařízení k instalaci organizací jsou:

faktura a faktura dodavatele za zařízení, které má být instalováno; faktury a faktury potvrzující náklady spojené s nákupem a dodáním zařízení pro instalaci do skladu organizace nebo jiného skladovacího místa; platební a zúčtovací doklady s uvedením platby za zařízení pro instalaci a všech nákladů spojených s jeho nákupem a dodáním; akt převzetí (převzetí) zařízení (formulář č. OS-14).

Příklad

Organizace-developer provádí investiční výstavbu smluvním způsobem. Stavební zařízení zajišťuje dle smlouvy developer. Náklady stavitele byly:

Operace nákupu a instalace vybavení pro nedokončený dlouhodobý majetek v účetních záznamech developerské organizace se odrážejí v následujících záznamech:

č. p / p		Korespondence s účtem	Částka, rub.
Debetní	Kredit	Soukromé	Všeobecné
	Zařízení, které je třeba nainstalovat, bylo zadáno do skladu


	Zohledňují se náklady na služby při dodání zařízení vyžadujícího instalaci.


	Časově rozlišené mzdy za vykládací zařízení vyžadující instalaci
	Pojistné do mimorozpočtových fondů a pojistné na povinné sociální pojištění pro případ úrazů a nemocí z povolání byly časově rozlišeny z mezd za vykládku zařízení vyžadujících instalaci
	Odepsané náklady na zařízení převedené k instalaci
	Odráží náklady na instalaci zařízení


	Náklady na zařízení, které nevyžaduje instalaci, jsou zahrnuty ve stavebních nákladech


	Zohledňují se náklady na služby při dodání zařízení, které nevyžaduje instalaci


	Mzdy naběhlé za vykládací zařízení, které nevyžaduje instalaci
	Pojistné do mimorozpočtových fondů a pojistné na povinné sociální pojištění pro případ úrazu a nemoci z povolání bylo časově rozlišeno ze mzdy za vykládku zařízení, které nevyžaduje instalaci
	Převedeno z běžného účtu na úhradu dluhů dodavatelům a dodavatelům
	Předkládá se do rozpočtu pro odpočet DPH na zakoupené zařízení

2.3. Účtování zdrojů financování dlouhodobých investic

Zdroje financování dlouhodobých investic se v závislosti na vlastnictví dělí na vlastní a vypůjčené.

Vlastní prostředky organizací, které jsou zdrojem financování dlouhodobých investic, zahrnují:

Čistý zisk

pojistné nároky

Mezi získané prostředky patří:

bankovní půjčky, půjčky; mimorozpočtové fondy, prostředky federálního rozpočtu poskytnuté na nevratném a návratném základě; prostředky získané od vlastníků akcií s majetkovou účastí na výstavbě.

Použití vlastních zdrojů k financování dlouhodobých investic se v syntetickém účetnictví nepromítá.

Časové rozlišení odpisů k dlouhodobému majetku a nehmotnému majetku se účtuje na účtech 02 „Odpisy dlouhodobého majetku“ a 05 „Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku“. Dle Pokynů k použití účtové osnovy pro účetnictví finanční a hospodářské činnosti organizací, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska č. 94n ze dne 1. ledna 2001, se částky odpisů z těchto účtů odepisují pouze v r. případ vyřazení dlouhodobého a nehmotného majetku.

Přijaté (pohledávkové) pojistné plnění na krytí ztrát a škod z pojistných událostí, ke kterým došlo v důsledku ztráty a poškození majetku, se zahrnují do ostatních příjmů tvořících zisk organizace.

úvěrový účet 98 "Příjmy příštích období".

Při nabíhání odpisů se část výnosů příštích období ve výši odpovídající výši časově rozlišených odpisů zahrnuje do ostatních výnosů:

Debetní účet 98 "Příjmy příštích období"

úvěrový účet 91 "Ostatní příjmy a výdaje".

Prostředky získané od vlastníků akcií majetková účast ve stavebnictví jsou zohledněny i ve skladbě cílové financování. Využití účelového financování se přitom promítne po dokončení výstavby, kdy je na akcionáře převedena odpovídající část stavěného objektu. V tomto případě se provede účetní zápis:

Debetní účet 86 "Cílové financování"

úvěrový účet 08 "Investice do dlouhodobého majetku".

V případě, že finanční prostředky přijaté jako účelové financování překročí cenu převáděného stavebního objektu, je rozdíl vrácen majiteli vlastního kapitálu:

Debetní účet 86 "Cílové financování"

úvěrový účet 55 „Zvláštní bankovní účty“.

V rozvaze obchodních organizací se zdroje financování dlouhodobých investic promítají jako krátkodobé (dlouhodobé) závazky nebo jako výnosy příštích období.

2.4. Vyúčtování dokončené stavby

Dokončený stavební objekt podléhá odevzdání státní přejímací komise. Přípravu staveniště pro uvedení do provozu provádí zákazník-developer se zapojením projektantů a dodavatelů. Přejímka objektů dokončených výstavbou probíhá ve dvou etapách.

Objednatel a projektant v první fázi provedou převzetí hotového stavebního objektu od zhotovitele. Na základě výsledků přejímky je vypracováno potvrzení o převzetí dokončeného zařízení ve formě č. KS-11, schválené vyhláškou Státního statistického výboru Ruska ze dne 1. 1. 2001 č. 71a. Tento dokument je potvrzením o konečném plnění závazků zhotovitelů ze smluv o dílo a slouží jako podklad pro konečné vyúčtování s nimi.

Ve druhé fázi je objekt předán státní přejímací komisi. Přijímací komise vzniká rozhodnutím místní správy, na území a s jehož povolením byla stavba převzatého objektu provedena. V komisi jsou kromě předávajícího a zástupců správy (v závislosti na účelu zařízení) i specialisté, kteří jsou schopni zajistit připravenost dokončeného stavebního zařízení k bezpečnému provozu v režimu stanoveném projektem. technická dokumentace. Na základě výsledků přejímky zařízení podepisují členové komise akt o přejímce dokončeného zařízení ve tvaru č. KS-14, schválený výnosem Státního statistického výboru Ruska ze dne 30. října 1997 č. 71a. Tento dokument slouží jako podklad pro uvedení objektu do provozu.

Po obdržení aktu Státní komise majitelé nemovitého objektu prohlásí svá práva k vybudovanému objektu Státnímu úřadu pro registraci práv k dokončenému objektu nebo podílu na objektu a po obdržení osvědčení o vlastnictví přijmout předmět k zaúčtování jako součást dlouhodobého majetku s promítnutím na vrub účtu 01 "Dlouhodobý majetek" souvztažně s ve prospěch účtu 08 "Investice do dlouhodobého majetku", podúčet "Výstavba dlouhodobého majetku".

závěry

Organizace investují, aby zvýšily množství fungujícího kapitálu. Jsou spojeny dlouhodobé investice různé typyčinnosti včetně investiční výstavby. Vyúčtování dlouhodobých investic do investiční výstavby provádí developer. Se smlouvou a ekonomickým způsobem investiční výstavby dokumentování a pořadí zohlednění v nákladovém účetnictví se liší. Postup účtování zařízení zakoupeného pro instalaci do zařízení ve výstavbě závisí na tom, zda zařízení vyžaduje instalaci nebo ne. Pravidla pro účtování DPH zaplacené při realizaci investiční výstavby smluvními a ekonomickými prostředky při pořízení zařízení jsou stanovena daňovým řádem Ruské federace. Financování dlouhodobých investic lze provádět na úkor vlastních a vypůjčených prostředků. Použití vlastních prostředků se v účetnictví nepromítá. Postup účtování o použití vypůjčených prostředků závisí na jejich druhu.

Otázky k samovyšetření

1. Definujte dlouhodobou investici.

2. Vyjmenujte druhy dlouhodobých investic.

3. Vyjmenujte úkoly účtování dlouhodobých investic.

4. Jak se hodnotí dlouhodobá investice?

5. Popište účet 08 „Investice do dlouhodobého majetku“.

6. Kde se v rozvaze zaznamenávají nedokončené dlouhodobé investice?

7. Jak jsou stavební náklady seskupeny v účetnictví v souladu s technologickou strukturou nákladů stanovenou odhadní dokumentací?

8. Uveďte definici smlouvy a ekonomický způsob výstavby.

9. Jak se v účetnictví promítají náklady na výstavbu dlouhodobého majetku smluvní metodou?

10. Jak se náklady na výstavbu dlouhodobého majetku ekonomickým způsobem promítají do účetnictví?

11. Jaký je postup pro zaúčtování zařízení, které vyžaduje a nevyžaduje instalaci?

12. Uveďte své vlastní zdroje financování dlouhodobých investic.

13. Vyjmenujte přitahované zdroje financování dlouhodobých investic.

14. Jak se účtuje použití přijatých úvěrů a půjček na financování dlouhodobých investic?

15. Jak jsou přijímány prostředky na financování dlouhodobých investic z rozpočtu a mimorozpočtové fondy na vratném a neodvolatelném základě?

Bibliografie

1. Daňový řád Ruské federace.

2. Předpis o účetnictví „Účtování o dohodách (smlouvách) o investiční výstavbě“ RAS 2/94: Schváleno. nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 01.01.2001 č. 000.

3. Schváleno nařízení o účtování dlouhodobých investic. Dopis Ministerstva financí Ruské federace.

4. Vyhláška o účetnictví "Účtování o dlouhodobém majetku" PBU 6/01, schváleno. nařízením Ministerstva financí Ruské federace č. 26n ze dne 1. ledna 2001 (s výhradou pozdějších změn a doplňků).

5. Účtová osnova pro finanční a hospodářskou činnost organizací a pokyny k jejímu použití, schváleno. Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31. č. 94n (s výhradou pozdějších změn a doplňků).

6. Jednotné formy hlavní účetní dokumentace o účetnictví dlouhodobého majetku, schváleno. Vyhláška Státního statistického výboru Ruska.

7., Kemterovo účetnictví s prvky zdanění: Učebnice. - Petrohrad: Nakladatelství "Legal Center Press", 2007.

8. Finanční účetnictví Kamordžanova: - Petrohrad: Peter, 2009

9. Účetnictví Kondrakov: Učebnice. – M.: INFA-M, 2006.

10., Getman finanční účetnictví: Učebnice (GRIF) - Nakladatelství "Dashkov and K", 2009

12. Finanční účetnictví: Učebnice / Ed. Prof. .-M.: Finance a statistika, 2008.

Pro investiční účet fixního kapitálu — 08. Naučíme se účtovat investice do dlouhodobého majetku pomocí účetní zápisy na účtu 08 lze v praxi provádět.

Co je investice do fixního kapitálu

Investicemi do fixního kapitálu se rozumí (část II příkazu Rosstatu ze dne 25. listopadu 2016 č. 746):

náklady na vytvoření, rekonstrukci (modernizaci) zařízení, nákup strojů, zařízení, zásob, klasifikované z hlediska účetnictví jako dlouhodobý majetek;
investice do duševního vlastnictví;
investice do biologických zdrojů.

Investice do fixního kapitálu mohou být prováděny jak na úkor vlastních zdrojů, tak na úkor vypůjčených (nebo přijatých formou výpomoci) prostředků v rámci směnných dohod, smluv o majetkové účasti.

Investice do dlouhodobého majetku nezahrnují náklady na pořízení majetku, jehož cena je nižší než 40 000 rublů, pokud se tento majetek nepromítne do účetních záznamů jako dlouhodobý majetek.

Neuznané jako investice do fixního kapitálu organizace:

nákup dlouhodobého majetku, který byl dříve v rozvaze třetích stran;
náklady na nákup bytů ve vícebytových obytných domech;
nákup pozemků, zařízení pro správu přírody;
uzavírání nájemních smluv, nákup licencí, získávání goodwillu, marketingové vztahy (související v souladu se systémem národních účtů s nevyráběnými aktivy).

Synonymem pro pojem „investice do fixního kapitálu“ je „kapitálové investice“ (článek 1 zákona „o investiční činnost"ze dne 25. února 1999 č. 39-FZ).

Je třeba poznamenat, že investice do fixního kapitálu (na rozdíl od faktického základního kapitálu) jsou mimo jurisdikci hlavních pramenů práva upravujících účtování dlouhodobého majetku - vyhláška Ministerstva financí ze dne 13.10.2003 č. 91n, stejně jako RAS 6/01. Jaké právní předpisy by měly být považovány za hlavní při účtování kapitálových investic?

Účtování o investicích do fixního kapitálu: základní předpisy

Hlavní pozornost zákonodárce je věnována účtování výsledků investic - přímo základnímu kapitálu uvedenému v rozvaze organizace. Jakmile se fixní kapitál vytvoří a promítne do účetnictví původní náklady, již spadá do působnosti uvedených právních norem - příkaz č. 91n a PBU 6/01.

Účetní se do okamžiku registrace předmětu dlouhodobého majetku právně řídí vlastně jen jedním pramenem práva – vyhláškou Ministerstva financí Ruské federace ze dne 31. října 2000 č. 94n, kterou se zavádějí účetní tabulky používané soukromými subjekty. podniky.

Jak zohlednit investice do fixního kapitálu dle příkazu č. 94n (na účetních účtech)

Předmětný příkaz zavádí do oběhu účet 08 „Investice do dlouhodobého majetku“, který lze ze zákona použít k zachycení investic v rozvaze podniku jako účetních předmětů. Jakmile je však výsledkem těchto investic výroba nebo pořízení dlouhodobého majetku, jeho účetnictví je již vedeno na jiném účtu - 01 "Dlouhodobý majetek" a toto účetnictví je regulováno, jak jsme uvedli výše, již normami Objednávka č. 91n a PBU 6/01.

Účet 08 „Investice do dlouhodobého majetku“ může odrážet náklady vynaložené z jakéhokoli zdroje financování:

vlastní;
vypůjčený;
přidělené z rozpočtu.

Na účtu 08 se účtují náklady na vytvoření, modernizaci, jakož i udržení kapacity podniku, nákup zařízení, strojů a ostatního výrobního i nevýrobního dlouhodobého majetku.

Svědčí o tom ustanovení článku 1.2.1 Doporučení pro účetnictví v zemědělských družstvech, schválených Ministerstvem zemědělství Ruska dne 25. ledna 2001. Podle principu právní analogie lze vzhledem k absenci jiných oborových norem toto znění aplikovat i na podniky v jiných oblastech, které se zemědělstvím nesouvisejí.

Podnik si při účtování investic do dlouhodobého majetku může v případě potřeby otevřít různé podúčty k účtu 08. Pokud jsou například kapitálové investice prováděny do samostatné výroby aktiv, lze použít podúčet 08.03 „Výstavba dlouhodobého majetku“. V případě nákupu aktiva je aktivován podúčet 08.04 „Akvizice objektů OS“.

Účet 08 Účtového rozvrhu lze oprávněně klasifikovat jako aktivní. To znamená, že jeho debet přímo odráží investice do pracovní kapitál, a na úvěr - odepsání nákladů podniku v procesu kapitalizace určitého majetku. Účty na tomto účtu odrážejí peněžní hodnotu obchodních transakcí na akruální bázi od začátku účetního roku.

Podívejme se nyní podrobněji na nuance účtování investic do dlouhodobého majetku pomocí zadaného účtu a podúčtů k němu.

Investice do OS lze provést ve formě:

investice do nezávislé produkce fondů;
investice do produkce fondů se zapojením dodavatelů;
nákupy hotových prostředků.

Účtování o kapitálových investicích na účtu 08: výroba dlouhodobého majetku

Účtování peněžních prostředků vytvořených podnikem samostatně hospodárným způsobem se provádí v následujících obchodních transakcích:

1. Výplata mezd zaměstnancům podílejícím se na výrobě dlouhodobého majetku. Tato platba se provádí poštou:

Dt 08,03 Kt 70 - zohledňuje se časové rozlišení skutečné mzdy;

Dt 08,03 Kt 69,01 (02, 03, 04) - odráží časové rozlišení příspěvků do PFR, FSS, FFOMS.

2. Převzetí zařízení do výrobní dílny za účelem jeho instalace na vytvářený dlouhodobý majetek. Tato operace odráží se v registru pomocí příspěvků:

Dt 08,03 Ct 07.

3. Příjem materiálů do výrobní dílny za účelem jejich využití při tvorbě předmětu dlouhodobého majetku. Zde platí následující korespondence:

Dt 08,03 Ct 10.

4. Realizace ostatních nákladů, které nejsou zařazeny v rámci výše uvedených operací, ale přímo souvisí s vytvořením předmětu dlouhodobého majetku, který charakterizuje odpovídající operace. Může se například jednat o náklady spojené s placením služeb přepravních společností. Odrážejí se v registrech zveřejněním:

Dt 08,03 Ct 60.

Hlavními předměty účetnictví v rámci investování do dlouhodobého majetku tedy budou:

mzdové náklady, vybavení, materiály;
náklady na služby třetích stran.

Pokud naopak podnik investující do výroby dlouhodobého majetku přiláká dodavatele, pak se náklady na práce provedené těmito dodavateli (bez DPH) promítnou na vrub účtu 08 a ve prospěch účtu 60. na vrub účtu 19.01.

Dalším způsobem, jak investovat do OS, je nákup hotových aktiv.

Kapitálové účetnictví: Nákup OS

Obchodní operace, které charakterizují tato možnost o investicích do pozemků, budov a zařízení se účtuje téměř stejným způsobem jako v případě registrace činností k přilákání služeb dodavatelů při výstavbě pozemků, budov a zařízení. Tedy za předpokladu:

promítnutí výdajů na nákup dlouhodobého majetku na vrub účtu 08 a ve prospěch účtu 60;
při účtování DPH na vrub účtu 19.01.

Kromě toho, pokud jsou k dlouhodobému majetku dodávány další náhradní díly a nástroje, mohou být jejich náklady zohledněny na vrub účtu 10.05. V případě potřeby lze použít i jiné podúčty účtu 10. Například podúčet 10.03, pokud je spolu s dlouhodobým majetkem představovaným automobilem dodáván i benzín. Nebo - podúčet 10.09, je-li k dlouhodobému majetku, např. reprezentovanému traktorem, dodávána i zemědělská technika (sekačky, žací stroje).

Objekty OS jsou přijímány do provozu za vytvořené počáteční náklady a odpovídající obchodní transakce se odráží v účtování Dt 01 KT 08. Poté podnik zaúčtuje přijatý dlouhodobý majetek do rozvahy podle standardů stanovených výše uvedenými federálními předpisy.

Více o vlastnostech účtování pomocí účtování na účtu 08 se dozvíte v článku. .

Výsledek

Investice do dlouhodobého majetku (kapitálové investice) je chápána jako proces, při kterém podnik investuje kapitál do vytvoření, modernizace nebo nákupu položky dlouhodobého majetku. Před daný objekt je přijata v rozvaze, pro zaúčtování investice na ní se použije účet 08. Poté se o majetku účtuje na účtu 01 (v souladu s PBU 06/01 a odpovídajícími prameny práva).

Přečtěte si další fakta o kapitálové investice podniky můžete v článcích: