Kdy se v účetnictví tvoří rezervy? Vše o rezervách, daních a účetnictví. Pochybné zásoby dluhových rezerv

Po zvážení problému jsme došli k následujícímu závěru:

Vaše organizace je povinna vytvořit v účetnictví opravnou položku na pochybné pohledávky, což je odhadovaná hodnota. Neexistují žádné výjimky pro organizace, které jsou malými podniky.

Organizace jako drobný podnikatelský subjekt má právo neuplatňovat „Dohadné účty pasivní, potenciální závazky a podmíněná aktiva“, kterým se stanoví postup pro zohlednění odhadovaných závazků v účetnictví a výkaznictví organizací s uvedením vaší volby v účetní politika organizací.

Zdůvodnění závěru:

PBU 8/2010 stanoví, že odhadovaný závazek je zaúčtován v účetnictví, pokud jsou splněny následující podmínky:

Organizace má závazek, který byl výsledkem minulých událostí v jejím hospodářském životě, jehož splnění se organizace nemůže vyhnout;

Snížení ekonomického prospěchu účetní jednotky, které je nezbytné k uspokojení rezervy, je pravděpodobné;

Výši odhadovaného závazku lze přiměřeně odhadnout.

Odhadovaná povinnost přitom může vyplynout mimo jiné z norem legislativních a jiných regulativních právních aktů, rozsudky a smlouvy (PBU 8/2010).

Nejběžnější odhadované závazky, které by měly v organizaci vzniknout od 1. ledna 2011, jsou:

Pro výplatu dovolené;

Pro výplatu roční odměny za odslouženou dobu;

Za odměnu na konci roku;

Pro záruční opravy a záruční servis;

Rezerva na další předpokládané náklady.

Zároveň je třeba poznamenat, že PBU 8/2010 stanoví, že toto ustanovení nemohou uplatňovat malé podniky, s výjimkou malých podniků - emitentů veřejně umístěných cenné papíry i sociálně orientované nezisková organizace.

Vzhledem k tomu, že v posuzované situaci je Vaše organizace drobným podnikatelským subjektem a nevystupuje jako emitent veřejně umístěných cenných papírů, není povinna vést evidenci dohadných položek. Současně by měly být informace o nepoužívání stanoveny v účetních zásadách organizace.

Připravená odpověď:

Servisní expert Právní poradenství ZÁRUKA

Vasiljeva Naděžda

Kontrola kvality odezvy:

Recenzent právního poradenství GARANT

profesionální účetní Myagkova Světlana

Materiál byl připraven na základě jednotlivce písemná konzultace poskytované v rámci služby Právní poradenství.

Z tohoto článku se dozvíte:

Z časového rozlišení, jaké typy rezerv jsou osvobozeny organizace na zjednodušený daňový systém
Příspěvek na pochybné dluhy
Jak vytvářet rezervy

Z časového rozlišení mnoha typů rezerv jsou vyňaty „zjednodušovače“. To je uvedeno v odstavci 3 PBU 8/2010 „Odhadované závazky, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska č. 167n ze dne 13. prosince 2010.

Například, Plátci USN není třeba vytvářet rezervy na záruční opravy, záruční servis, proplácení dovolené. Řekněme hned, že v legislativě se tyto typy rezerv nazývají „ odhadované závazky“, protože představují výši budoucích plateb fixovaných v současnosti. A tak ti „zjednodušení“ nepotřebují dělat takové časové rozlišení v účetnictví. Výjimkou jsou malé společnosti, které jsou emitenty veřejně umístěných cenných papírů (v praxi se to stává zřídka) – jsou povinny tvořit dohadné položky podle obecných pravidel.

V účetnictví však existuje druhá skupina rezerv, která není spojena s budoucími platbami, ale s odpisy majetku, tedy s poklesem jeho hodnoty. Nejběžnější z této skupiny je opravná položka na pochybné pohledávky. Je zapotřebí k odepsání nedobytných pohledávek (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 23. prosince 2005 č. 07-05-06 / 353).

Do druhé skupiny patří i rezervy na odpisy hmotný majetek a za znehodnocení finanční investice(bod 25 PBU „Účtování zásob“ a bod 38 PBU 19/02 „Účtování o finančních investicích“).

Takové rezervy je nutné časově rozlišovat, aby nedošlo ke zkreslení účetní závěrky. To je nutné provést minimálně jednou ročně – při sestavování výroční zpráva(bod 4 PBU 21/2008 "Účetní politika organizace", čl. 15 federální zákon ze dne 06.12.2011 č. j. 402-FZ).

A naprosto všechny společnosti, včetně organizací používajících „zjednodušený“ systém, jsou povinny tvořit druhou skupinu rezerv. Samozřejmě za předpokladu, že existují vhodné důvody pro tvorbu rezerv (články 70 a 77 účetních předpisů schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 1998 č. 34n, dále jen předpisy).

Na poznámku

Pokuty pro účetní, která nedělá rezervy

Rezervy se v rozvaze nevykazují na samostatném řádku, protože jsou pouze opravnou hodnotou. To znamená, že odpovídající aktivum nebo dluh se sníží o jejich výši. Abychom tedy zjistili, že rezervy nevznikly, daňových kontrolorů mohou, jen když požádají účetní registry nebo vysvětlující poznámky. Nebo když přijdou do společnosti s kontrola na místě. Ale i v těchto případech mohou být jakékoli sankce uvaleny pouze v případě, že by se z důvodu neúčtování rezerv ukázal některý z řádků účetní závěrky zkreslený alespoň o 10 %. Poté na základě článku 15.11 zákoníku o správních deliktech Ruské federace oficiální firmám (účetním nebo ředitelům) může být uložena pokuta ve výši 2000 až 3000 rublů.

Zároveň platí, že pokud firma platí daně a pravidelně podává zprávy, je nepravděpodobné, že by se kontroloři starali o to, zda společnost vytvořila rezervy nebo ne.

V tomto článku budeme hovořit pouze o druhé skupině rezerv: co, jak, proč a proč (stručné informace o tom jsou uvedeny v tabulce). Hned si všimneme, že firmy potřebují tvořit rezervy pouze v účetnictví. V daňovém účetnictví se zjednodušeným daňovým systémem se rezervy netvoří. Protože taková povinnost není stanovena v kapitole 26.2 daňového řádu Ruské federace.

Srovnávací charakteristiky rezerv vytvořených v účetnictví organizací na zjednodušeném daňovém systému

Index	Příspěvek na pochybné dluhy	Rezerva na odpisy finančních investic	Rezerva na odpisy hmotného majetku
Kdy rezervovat	Pokud existuje pohledávky, nezaplacené včas a nezajištěné zárukami (zástava, ručení). Nebo závazky, které ještě nezanikly, ale existuje možnost, že je dlužník nesplatí (odst. 1 a 2, bod 70 Nařízení)	Když jsou v rozvaze finanční investice, pro které není stanovena aktuální tržní cena - akcie, dluhopisy apod. Pokud se reálná hodnota těchto investic sníží, neexistují z nich žádné příjmy apod. (článek 37 PBU 19/ 02 "Účtování finančních investic")	Náklady na materiál a výrobní aktiva v rozvaze se snížily. Nebo jsou zastaralé, ztracené původní kvalita(bod 25 PBU 5/01 "Účtování o zásobách")
Kolik zarezervovat	Tuto hodnotu společnost stanovuje samostatně v závislosti na finanční situaci dlužníka. Může si tedy do rezervy odečíst celou částku dluhu nebo jen její část (odst. 3, bod 70 nařízení). Možnosti řešení jsou předepsány v účetních zásadách pro účely účetnictví (odstavce 6 a 7 PBU 1/2008 "Účetní politika organizace")	Rezerva se rovná částce, o kterou se snížila odhadovaná hodnota investic oproti jejich ceně zohledněné v účetnictví. Společnost stanoví odhadované náklady samostatně. Nebo za to může přitahovat nezávislý odhadce(články 21 a 38 PBU 19/02)	Rezerva se rovná částce, o kterou proud obchodní cena hodnoty ve srovnání s jejich skutečnými náklady zohledněnými v účetnictví. Aktuální tržní cenu si firma zjistí sama. Nebo k tomu může zapojit nezávislého specialistu (odstavec 20 Směrnice, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n)
Jak často provádět srážky do rezervy	Srážky do rezervy by měly být prováděny s frekvencí, s jakou se organizace tvoří účetní závěrky(měsíční, čtvrtletní, roční). Určitě to ale udělejte alespoň jednou ročně – při sestavování roční účetní závěrky aby nedošlo ke zkreslení jeho údajů. Například k 31. prosinci (článek 4 PBU 21/2008 „Účetní politika organizace“, článek 15 federálního zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ)

Příspěvek na pochybné dluhy

Organizace musí vytvořit rezervu na pochybné pohledávky, pokud má pochybnou pohledávku (odstavec 70 Pravidel). Odstavec 2 klauzule 70 Nařízení vysvětluje, který dluh je pochybný. Za prvé se jedná o dluhy protistran, které nejsou zaplaceny včas a nejsou zajištěny žádnými zárukami (například kolaterálem nebo zárukou). Zadruhé jde o závazky, u kterých ještě neuplynula lhůta, ale je pravděpodobné, že je společníci nezaplatí včas.

Pokud máte jistotu, že dlužník v nejbližší době splatí (např. vám zaslal záruční list), nebudete muset tvořit rezervu na pochybné dluhy. Vzhledem k tomu, že samotná skutečnost zpoždění nezavazuje k vytvoření takové rezervy (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 27. ledna 2012 č. 07-02-18 / 01).

Poznámka

Výši opravné položky k pochybným pohledávkám si společnost stanoví sama. Rezervovat si můžete jak celou částku dluhu, tak pouze její část.

Jakou částku zahrnout do rezervy - rozhodujete sami v závislosti na finanční situaci dlužníka (odst. 3, bod 70 Nařízení). Možnosti takových rozhodnutí jsou předepsány v účetních zásadách pro účely účetnictví (odstavce 6 a 7 PBU 1/2008 "Účetní politika organizace"). Můžete si například rezervovat celou částku pohledávek. Nebo jen jeho část.

Rezervy na pochybné pohledávky jsou promítnuty na účtu 63. Zároveň je u každého pochybného dluhu vedeno analytické účetnictví. Časové rozlišení rezervy zaznamenejte zasláním:

— vytvořila rezervu na pochybné pohledávky.

Stejný záznam proveďte s navýšením rezervy (například pokud se zvýšil dluh protistrany).

Pokud váš partner splatil dluh, na který jste dříve vytvořili rezervu, snižte ji o výši dluhu zadáním:

— rezerva byla obnovena na splátky pohledávek.

Kvůli vytvořené rezervě odepíšete za prvé ty dluhy, které již propadly promlčecí lhůta. A za druhé další dluhy, které je nereálné vymáhat.

Například závazky, které nejsou splněny z důvodu, že dlužník je zlikvidován a soud potvrdil skutečnost, že vrácení hotovost nemožné (článek 77 Pravidel).

Odpis pohledávek je možný pouze v případě potřeby zdrojové dokumenty: úkon inventarizace dluhu, písemné zdůvodnění důvodu odpisu a příkaz přednosty. Při odepisování se zapisuje:

DEBIT 63 KREDIT 62 (71, 73, 76…)

- byly odepsány nedobytné pohledávky na úkor vytvořené rezervy.

Zároveň upozorňujeme, že rezervu můžete využít pouze v rámci rezervovaných částek. Pokud tedy v průběhu roku výše nákladů na odpis pohledávek přesáhne výši vytvořené rezervy, promítněte rozdíl do ostatních výdajů (odst. 11 PBU 10/99 „Výdaje organizace“). A proveďte kabeláž:

DEBIT 91 podúčet "Ostatní výdaje" KREDIT 62 (71, 73, 76...)

- odepsané nedobytné pohledávky, na které se nevztahuje opravná položka.

Vezměte prosím na vědomí: odepsání špatného dluhu není zrušením dluhu. Do pěti let od okamžiku, kdy jste dluh odepsali, jej proto promítněte do rozvahy na účet 007 „Dluhy insolventních dlužníků odepsané se ztrátou“. Záznam se provádí:

DEBET 007

- Odepsání pohledávek.

Během této doby sledujte, zda se majetkové poměry dlužníka změnily, abyste nepromeškali příležitost znovu u něj požádat o vymáhání pohledávky.

Příklad 1. Tvorba rezervy na pochybné pohledávky v účetnictví

LLC "Victoria" používá USN. Dne 1. listopadu 2015 organizace dodala zboží společnosti Vostok LLC ve výši 100 000 rublů. Peníze za dodané zboží by měly přijít do 30 dnů po odeslání. Ke dni 2. prosince 2015 nebyla přijata žádná platba od společnosti Vostok LLC. Podle účetních zásad společnosti Victoria LLC je dluh, který není splacen včas a není zajištěn zárukami, pochybný. Na to by měla být vytvořena rezerva Celková částka dluh. Společnost generuje pouze roční účetnictví.

Při sestavování účetní závěrky za rok 2015 byl dluh společnosti Vostok LLC uznán jako pochybný, proto účetní provedla dne 31. prosince 2015 následující zápis:

DEBIT 91 podúčet "Ostatní náklady" KREDIT 63

- 100 000 rublů. — vytvořila rezervu na pochybné pohledávky.

Dne 10. ledna 2016 společnost Vostok LLC zaplatila polovinu dluhu. Ke stejnému datu účetní provedl následující záznamy:

DEBIT 51 KREDIT 62 podúčet "Zúčtování za odeslané zboží"

- 50 000 rublů. - přijaté peníze od kupujícího za dodané zboží;

DEBIT 63 KREDIT 91 podúčet "Ostatní příjmy"

- 50 000 rublů. — rezerva byla obnovena z hlediska splacených pohledávek.

Rezerva na odpisy finančních investic

Tuto rezervu by měly vytvářet společnosti, které mají ve svých rozvahách finanční investice uvedené v odstavci 37 PBU 19/02 „Účtování o finančních investicích“. Zejména mluvíme o investicích, u kterých není stanovena aktuální tržní hodnota (akcie, dluhopisy apod.). Rezerva se tvoří, pokud jejich reálná hodnota klesá.

Skutečnost, že se náklady na investice snížily, lze posoudit podle následujících znaků (odst. 37 PBU 19/02):

neexistují žádné příjmy z finančních investic nebo se výnosy z nich výrazně snížily;
na organizaci, která cenný papír vydala, byl prohlášen úpadek nebo vykazuje známky úpadku;
na trhu cenných papírů se značný počet transakcí provádí s podobnými cennými papíry za cenu nižší, než je jejich účetní hodnota.

Pokud takové známky existují, alespoň jednou ročně k 31. prosinci zkontrolujte své finanční investice, zda nedošlo k jejich znehodnocení (odstavec 38 PBU 19/02). Můžete to dělat častěji (například měsíčně nebo čtvrtletně).

Aby bylo možné provést ověření, budete muset určit odhadovanou hodnotu investice. Můžete to udělat sami předepsáním metodiky v účetních zásadách pro účely účetnictví (bod 7 PBU 1/2008). Nebo si za tímto účelem můžete najmout nezávislého odhadce.

Odhadovanou cenu pak porovnejte s náklady na investici, které se promítnou do vašeho účetnictví. A na částku snížení (pokud existuje), vytvořte rezervu (body 21 a 38 PBU 19/02).

Výše rezervy se účtuje na vrub účtu 91 podúčtu "Ostatní náklady" v souladu s účtem 59 "Rezervy na odpisy finančních investic":

— vytvořená (zvýšená) rezerva na odpisy finančních investic.

Uchovávejte analytické záznamy podle typu finančních investic.

Pokud se cena investic zvýšila, snižte výši rezervy vytvořením obráceného účtování:

— rezerva na odpisy finančních investic byla rozpuštěna (snížena).

Proveďte stejný záznam, pokud finanční investice, pro kterou byla rezerva vytvořena, odejde. Například se prodá, bezplatně převede atp.

Příklad 2. Tvorba rezervy na odpisy finančních investic

Success LLC uplatňuje zjednodušený daňový systém a má ve své rozvaze pět akcií JSC Riga (jejichž tržní hodnota není určena) dne Celková částka 50 000 rublů. Podle účetních pravidel pro účetní účely LLC „Úspěch“ čtvrtletně kontroluje finanční investice na snížení hodnoty. Za rok 2015 JSC "Riga" nemohla vyplácet dividendy. V září 2016 vyšlo najevo, že v souvislosti s tím akciová společnost bylo zahájeno konkurzní řízení.

Test na snížení hodnoty provedený dne 23. září 2015 ukázal, že hodnota akcií OJSC „Riga“ výrazně klesá. Jejich odhadovaná cena byla podle nezávislého odhadce 25 000 rublů.

Ve stejný den se proto Success LLC rozhodla vytvořit rezervu na odpisy finančních investic. V účetnictví účetní promítla tuto operaci takto:

DEBIT 91 podúčet "Ostatní náklady" KREDIT 59

- 25 000 rublů. (50 000 rublů - 25 000 rublů) - byla vytvořena rezerva na odpis akcií JSC "Riga".

Dne 23. prosince 2015 společnost Success LLC obdržela informaci, že finanční situaci JSC "Riga" se zlepšila. Odhadované náklady se zvýšily na 30 000 rublů. Ve stejný den účetní upravil výši vytvořené rezervy o 5 000 rublů. (30 000 rublů - 25 000 rublů) a provedl záznam:

DEBIT 59 KREDIT 91 podúčet "Ostatní příjmy"

- 5000 rublů. (30 000 RUB - 25 000 RUB) — byla snížena rezerva na odpis akcií OJSC Riga.

Rezerva na odpisy hmotného majetku

Tuto rezervu musí tvořit společnosti, které mají zásoby, jejichž hodnota se výrazně snížila nebo morálně zastaraly nebo ztratily svou původní kvalitu (článek 25 PBU 5/01 „Účtování o zásobách“). Mohou to být hodnoty jako suroviny, materiály, hotové výrobky i zboží.

Chcete-li zjistit, zda se cena těchto předmětů snížila nebo ne, budete muset vypočítat jejich aktuální tržní hodnotu. Jak to udělat, legislativa o účetnictví neříká. Proto se rozhodujete sami a svou volbu si stanovíte v účetních zásadách. V tomto případě by měl být výpočet zdokumentován (bod 20 pokynů schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n).

Využít tak můžete například informace o výši cen materiálů dostupných od statistických úřadů, obchodních inspekcí, v médiích, ale i znalecké posudky.

Pokud se to ukáže současná hodnota hodnoty se sníží oproti jejich skutečným nákladům (ve kterých jsou zohledněny v účetnictví), pak tvoří rezervu na výši snížení. Její hodnotu zaúčtovejte na účet 14 „Rezerva na snížení hodnoty hmotného majetku“ s následujícím zápisem:

- byla vytvořena rezerva na snížení hodnoty hmotného majetku.

Rezervu můžete obnovit, tedy přiřadit její hodnotu příjmu, ve dvou případech. První z nich je, pokud byly použity inventární položky: vyřazeny z provozu do výroby nebo prodány. Druhým je, že se zvýšila hodnota cenností, na které byla rezerva vytvořena. V tomto případě proveďte v účetnictví následující zápis:

— byla obnovena rezerva na odpisy hmotného majetku.

Příklad 3. Časové rozlišení rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku

LLC "Vesna" aplikuje "zjednodušení" a zabývá se obchodem se stavebními materiály. Společnost sestavuje účetní závěrku jednou ročně. K 31. prosinci 2015 má firma ve svých knihách 10 000 materiálů stejného typu. Skutečná cena jednoho materiálu je 10 rublů, ze všech - 100 000 rublů. (10 rublů × 10 000 kusů).

Obchodní cena stavební materiál podle nezávislého odborníka určené datumčinil 8 rublů. za kus, celá šarže - 80 000 rublů. (8 rublů × 10 000 kusů). V důsledku toho se hodnoty znehodnotily. Na částku snížení jejich hodnoty vytvořila účetní 31. prosince rezervu a provedla zaúčtování v účetnictví:

DEBIT 91 podúčet "Ostatní náklady" KREDIT 14

- 20 000 rublů. (100 000 rublů - 80 000 rublů) - byla vytvořena rezerva na snížení hodnoty hmotného majetku.

Společnost prodala 20. ledna 2015 5000 materiálů. Ve stejný den účetní obnovila rezervu na jejich hodnotu a provedla záznam:

DEBIT 14 KREDIT 91 podúčet "Ostatní příjmy"

- 10 000 rublů. (20 000 RUB: 10 000 ks × 5 000 ks) - byla obnovena rezerva na snížení hodnoty hmotného majetku z důvodu jeho prodeje.

1. Pravidla tvorby rezerv v účetnictví a daňovém účetnictví

Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 24. prosince 2010 č. 186n (vstoupila v platnost s účetní závěrkou za rok 2011) provedla významné změny v odstavci 70 „Předpisů o zachování účetnictví a hlášení v Ruská Federace“, (dále jen Nařízení), kterým se stanoví postup při tvorbě rezerv na pochybné pohledávky.

V souladu s článkem 70 Řádu organizace vytváří rezervy pochybné dluhy v případě uznání pohledávky jako pochybné. Zároveň jsou za pochybné považovány pohledávky organizace, které nejsou splaceny nebo s vysokou mírou pravděpodobnosti nebudou splaceny ve lhůtách stanovených smlouvou a nejsou poskytnuty odpovídající záruky.

Tvorba rezerv na pochybné pohledávky se tak stala povinností, nikoli právem (jako dříve), a to pro všechny organizace bez výjimky. Zároveň je třeba tvořit rezervy na případné pohledávky, a to nejen na prodané výrobky, zboží, práce a služby, tzn. při výpočtu rezervy je třeba zohlednit všechny dlužníky, včetně dodavatelů za poskytnuté zálohy a dlužníků.

Výše rezervy se stanovuje samostatně pro každý pochybný dluh v závislosti na finanční situaci (solventnosti) dlužníka a posouzení pravděpodobnosti úplného nebo částečného splacení dluhu. Kritérium pro kvalifikaci konkrétního dluhu jako pochybného určuje každá organizace samostatně. K uznání dluhu jako pochybného musí mít organizace podpůrné dokumenty potvrzující platební neschopnost protistrany. Může se jednat o výpis z Jednotného státního rejstříku právnických osob s informacemi o případné likvidaci, údaje z účetní závěrky dlužníka, informace o rozhodčích nálezech s protistranou, prohlášení o zahájení konkurzního řízení apod. Závěr o kvalifikaci dluhu jako pochybného nakonec vychází z odborného úsudku účetního.

Rezerva by měla být vytvořena po odsouhlasení a inventarizaci vyrovnání s dlužníky. Tvorba a úprava rezervy musí být provedena nejméně jednou za čtvrtletí k poslednímu dni účetního období.

Účet 63 „Rezervy na pochybné pohledávky“ se používá pro účtování rezerv. Pro každý pochybný dluh je vedeno analytické účetnictví. Tvorba rezervy se projeví zápisem ve prospěch účtu 63 v souladu s účtem 91.02 „Ostatní náklady“. Zároveň v rozvaha zůstatky na účtu 63 se nevykazují a výše pohledávek, ke kterým je rezerva tvořena, je zohledněna snížená o výši rezervy.

V souladu s PBU 21/2008 „Změna odhadů“ (ve znění nařízení č. 132n Ministerstva financí Ruska ze dne 25. října 2010) je výše opravné položky k pochybným pohledávkám odhadovaná hodnota. Tuto hodnotu lze změnit. Změna odhadované hodnoty je úprava hodnoty aktiva (závazku) nebo hodnoty odrážející splacení hodnoty aktiva v důsledku vzniku nových informací. Úprava se provádí na základě posouzení současného stavu v organizaci, očekávaných budoucích přínosů a závazků.

Změna odhadované hodnoty podléhá uznání v účetnictví jejím zahrnutím do výnosů nebo nákladů organizace. V případě, že tato změna ovlivní účetní závěrku pouze za toto účetní období, je změna odhadované hodnoty zaúčtována v tomto období. Zvýšení rezervy se projeví zápisem na vrub účtu 91.02 „Ostatní náklady“ a ve prospěch účtu 63, snížením zápisu na vrub účtu 63 a ve prospěch účtu 91.01 „Ostatní výnosy“.

Pokud do konce účetního roku následujícího po roce vytvoření rezervy není tato rezerva v žádné části využita, pak se nevyčerpané částky přidají k finančním výsledkům při sestavování rozvahy na konci účetního roku ( odst. 5 bod 70 nařízení).

V účetnictví se nevyčerpané částky rezerv odepisují zápisem na vrub účtu 63 a ve prospěch účtu 91.01 a na základě nově provedené inventury se tvoří nová rezerva.

Postup při tvorbě rezerv na pochybné pohledávky pro účely zdanění zisků organizací stanoví čl. 266 daňového řádu Ruské federace. V souladu s odstavcem 3 tohoto článku daňového řádu Ruské federace má daňový poplatník právo vytvářet rezervy na pochybné dluhy. Tím je určena tvorba takových rezerv účetní politika pro daňové účely.

Pochybný dluh pro účely tvorby rezerv v daňovém účetnictví se uznává jako dluh vůči poplatníkovi v souvislosti s prodejem zboží, provedením práce, poskytnutím služeb, pokud tento dluh nebude splacen ve lhůtách stanovených smlouvou, a není zajištěno zástavou, ručením, bankovní záruka.

Výše rezerv na pochybné pohledávky je stanovena na základě výsledků inventarizace pohledávek provedené k poslednímu dni účetního (zdaňovacího) období. Poplatníci platící zálohy na základě skutečného zisku vypočítávají rezervy na konci každého měsíce, ostatní poplatníci - na konci 1., 2., 3. čtvrtletí a na konci roku. Částky srážek do rezerv jsou zahrnuty do neprovozních nákladů.

Výše rezervy závisí na termínu pochybný dluh. Při stanovení výše rezervy se bere v úvahu:

pro pochybné dluhy se splatností od 45 do 90 kalendářní dny(včetně) - 50 % z výše dluhu;

u pochybných pohledávek se splatností delší než 90 kalendářních dnů - 100 % dlužné částky.

K pochybným pohledávkám se splatností do 45 dnů se opravná položka netvoří.

Doba výskytu se počítá vzhledem k datu, kdy jsou pohledávky uznány jako pochybné v souladu s čl. 266 daňového řádu Ruské federace.

Při tvorbě rezervy na pochybné pohledávky má poplatník právo zohlednit výši pochybných pohledávek ve výši předložené prodávajícím kupujícímu, včetně výše daně z přidané hodnoty (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 03.08.2010 č. 03-03-06/1/517).

Na rozdíl od účetnictví daňová legislativa bylo stanoveno dodatečné omezení výše rezervy: nesmí překročit 10 % výnosů z prodeje zboží, prací, služeb, vlastnická práva za účetní (zdaňovací) období.

Ve skutečnosti tato norma znamená následující: pokud celková výše rezerv vypočtená na základě období zadlužení přesáhne 10 % příjmů za odpovídající období, pak výše rezervy pro každý dluh, uznaná jako neprovozní náklady , se normalizuje vynásobením koeficientem (méně než 1), který se vypočte jako poměr výše rezerv podle normy k celkové výši rezerv vypočtené na základě doby zadlužení.

Pro upřesnění odhadu se vytvářejí rezervy jednotlivé článkyúčetnictví a krytí budoucích výdajů a plateb.

V účetnictví existují čtyři typy rezerv:

.Rezervy na odpisy hmotného majetku.

.Opravné položky k pochybným pohledávkám.

.Opravné položky k odpisům investic do cenných papírů.

.Rezervy na budoucí výdaje.

V daňovém řádu Ruské federace (kapitola 25) je ve srovnání s účetnictvím méně příležitostí pro tvorbu rezerv.

2. Účtování o rezervách organizace, rozdíly ve tvorbě v účetnictví a pro daňové účely

2.1 Opravné položky na snížení hodnoty hmotného majetku

V souladu s požadavkem opatrnosti v případech, kdy je tržní (prodejní) cena hmotného majetku rozpuštěna pod pořizovací cenu, vytváří organizace opravnou položku na snížení hodnoty. Jakmile se tržní hodnota zvýší, rezerva se obnoví. Rezerva má zároveň výhradně odhadní charakter a slouží k upřesnění účetní závěrky.

Ke zvýšení nebo tvorbě rezervy dochází ve prospěch účtu 14 a snížení na vrub účtu 14 „Rezervy na snížení ocenění hmotného majetku“.

Rezerva je určena k sumarizaci informací o rezervách na odchylky v ceně surovin, materiálu, pohonných hmot a jiných hodnot, zjištěných na účtech účetnictví, od tržní hodnoty. Je tvořena na úkor příjmů organizace: D 91-2 K 14 - je vytvořena rezerva na snížení hodnoty hmotného majetku.

Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace nestanoví snížení zdanitelného zisku o výši rezerv vytvořených daňovými poplatníky na snížení hodnoty hmotných aktiv. Proto je v souladu s PBU 18/02 výše vytvořené rezervy, která snižuje účetní zisk a nepodílení se na tvorbě zdanitelného zisku se vykazuje jako trvalý rozdíl.

Pro každou rezervu je vedeno analytické účetnictví.

Postup tvorby rezervy je dodatečně vysvětlen v odstavci 20 Metodického pokynu pro účtování zásob schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119 n. Rezerva se tvoří na každou jednotku zásob přijatou do účetnictví.

Je povoleno vytvářet rezervy na odpisy hmotného majetku o určité typy(skupiny) podobných nebo příbuzných rezerv.

U takových agregovaných skupin (druhů) zásob jako jsou základní materiály, pomocné materiály, hotové výrobky, zboží, zásoby určitého provozního nebo geografického segmentu apod. nelze tvořit rezervu na snížení hodnoty hmotného majetku.

2.2 Opravné položky k pochybným pohledávkám

Pochybný dluh může být uznán jako pohledávka organizace, která není splacena včas a není poskytnuta odpovídající záruka. Opravná položka k pochybným pohledávkám je tvořena na základě inventarizace pohledávek k poslednímu dni účetního období. Výše rezervy se stanovuje pro každého dlužníka zvlášť. Odhaduje se, že je skutečný finanční pozici a pravděpodobnost splacení dluhu.

O rezervě se účtuje na účtu 63 „Rezervy na pochybné pohledávky“. Tvorba rezervy na pochybné pohledávky probíhá na úkor příjmů organizace a promítne se do zaúčtování:

D 9 1-2 K 63 - je vytvořena rezerva na pochybné pohledávky

Pohledávky, ke kterým se tvoří rezervy na pochybné pohledávky, jsou v rozvaze vykázány v aktivech po odečtení rezervy, jejich výše není zohledněna v pasivech.

Odepsaná částka pohledávek se účtuje na podrozvahovém účtu 007 „Dluh odepsaný jako ztráta nesolventních dlužníků“ po dobu pěti let, aby byla sledována možnost jejího inkasa.

Odpis nedobytných pohledávek na úkor rezervy se promítne do těchto položek:

D 63 - K 62,76 - nedobytný dluh byl odepsán na úkor rezervy.

D 007 - odepsaný dluh se účtuje v rozvaze.

V daňovém účetnictví je částka srážek do rezervy na pochybné pohledávky zahrnuta do neprovozních nákladů k poslednímu dni účetního (zdaňovacího) období. Vzhledem k tomu, že rezerva urč daňový kód, má omezení uznání, je rozdíl mezi účetním a daňovým účetnictvím. Je zde trvalý rozdíl.

V daňovém účetnictví se opravná položka na pochybné pohledávky vypočítá takto:

u pochybných pohledávek se splatností delší než 90 dnů se celková výše dluhu započítává do výše vytvořené rezervy

u pochybných pohledávek se splatností 45 až 90 (včetně) dnů zahrnuje výše rezervy 50 % zjištěného dluhu.

u pochybných pohledávek se splatností do 45 dnů - zjištěný dluh nezvyšuje výši vytvořené rezervy.

Výše vytvořené rezervy přitom nesmí překročit 10 % výnosů sledovaného období.

Opravné položky na pochybné pohledávky může organizace použít pouze ke krytí ztrát z nedobytných pohledávek.

Analytické účetnictví je vedeno pro každý dluh, ke kterému byla vytvořena opravná položka.

2.3 Opravné položky na snížení hodnoty investic do cenných papírů

O rezervě se účtuje na účtu 59 „Opravné položky k odpisům investic do cenných papírů“. Rezervy se tvoří při stanovení přebytku účetní hodnoty akcií, jejichž ocenění je podmíněno upřesněním jejich tržní hodnoty.

Opravné položky k odpisům investic do cenných papírů jsou tvořeny společnostmi, které drží cenné papíry, které nejsou kótovány na burze cenných papírů burzy.

Účetní hodnota těchto cenných papírů může být nižší než jejich vypořádací cena (průměrná cena za transakce s obdobnými cennými papíry). V tomto případě bude mít organizace ztrátu.

Při kontrole znehodnocení analyzují splnění následujících podmínek:

za poslední dvě účetní období byla účetní hodnota cenných papírů výrazně (o 5 % a více) vyšší než vypočtená hodnota (průměrná cena za transakce s obdobnými cennými papíry);

během účetního období se odhadovaná hodnota cenných papírů výrazně změnila směrem dolů;

neexistují žádné informace o možném zvýšení odhadovaných nákladů.

Pokud jsou tyto podmínky splněny, vytvoří se rezerva:

D 91-2 K 59 - je vytvořena rezerva na odpisy finančního majetku.

Pokud příští test na snížení hodnoty odhalí, že se odhadovaná hodnota cenných papírů (průměrná cena za transakce s podobnými cennými papíry) snížila, měla by být výše rezervy zvýšena.

Opravná položka k odpisům investic do cenných papírů nesnižuje zdanitelné příjmy.

S nárůstem tržní hodnoty cenných papírů, na které byly dříve vytvořeny rezervy, se výše rezerv snižuje a příjem se zvyšuje o tento rozdíl:

D 59 - K 91-2 - výše rezervy byla obnovena.

Před sestavením roční účetní závěrky je rezerva naběhlá v předchozím roce odepsána v plné výši. Pokud pak účetní hodnota akcií, jejichž ocenění podléhá úpravě v roční rozvaze, přesáhne jejich tržní hodnotu, vytvoří se nová rezerva na částku přebytku.

V daňovém účetnictví tvoří rezervy na odpisy investic do cenných papírů organizace, profesionální účastníci trhu s cennými papíry, zabývající se dealerskou činností. Mají právo přiřadit k nákladům pro daňové účely odpočty na rezervy na odpisy cenných papírů, pokud určují příjmy a výdaje na akruální bázi (článek 300 daňového řádu Ruské federace).

Pro každý druh cenných papírů je vedeno analytické účtování pro podúčet 59.

2.4 Rezervy na budoucí výdaje

Nařízení o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci umožňuje vytvářet rezervy na:

nadcházející platba prázdniny;

vyplácení roční odměny za odpracované roky;

výplata odměny na základě výsledků práce za rok;

opravy dlouhodobého majetku;

záruční opravy a záruční servis

pokrytí dalších předpokládaných nákladů;

a další účely stanovené právními předpisy.

Rezervace určitých částek se promítne na vrub účtů 20 "Hlavní výroba", 23 "Pomocná výroba", 25 "Všeobecné výrobní náklady", 26 " Obecné provozní náklady, 29 „Odvětví služeb a farmy“, 44 „Náklady na prodej“, 97 „Výdaje příštích období“ v souladu s dobropisem účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“.

Skutečné náklady, na které byla rezerva dříve tvořena, se účtují na vrub účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“ v souladu s účty:

69 - o výši odměn zaměstnancům včetně plateb za sociální pojištění a zajištění během dovolené roční odměny za odslouženou dobu, výplatu odměny na základě výsledků práce za daný rok;

Za náklady na opravy dlouhodobého majetku prováděné divizí organizace atd.

Analytické účtování účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“ se provádí pro jednotlivé rezervy.

2.5 Rezerva na budoucí výdaje na výzkum a vývoj

Od roku 2012 mají poplatníci právo tvořit rezervu na budoucí výdaje na VaV. Rozhodnutí o vytvoření takové rezervy by mělo být stanoveno v účetních zásadách organizace (ustanovení 2 článku 267.2 daňového řádu Ruské federace).

Daňový poplatník na základě jím vypracovaných a schválených programů vědeckého výzkumu a (nebo) experimentálního návrhu samostatně rozhoduje o vytvoření každé rezervy. Rezervu lze vytvářet na období, na které jsou plánovány příslušné vědecko-výzkumné a (nebo) vývojové práce, nejvýše však na dva roky. Termín pro tvorbu rezervy zvolený poplatníkem je promítnut i do účetních pravidel pro daňové účely.

Výše vytvořené rezervy nesmí překročit plánované výdaje (odhad) na realizaci programu schváleného poplatníkem na provádění vědeckého výzkumu a (nebo) experimentálního konstrukčního vývoje.

Odhad na realizaci schváleného programu VaV může zahrnovat pouze náklady uznané jako náklady na vědecký výzkum a (nebo) návrh experimentu. Maximální výše srážek do rezerv přitom nesmí překročit částku stanovenou vzorcem: = I x 0,03 - S,

kde N je maximální výše srážek do rezerv, - příjmy z realizace vykazovaného (zdaňovacího) období, - výdaje na vědecký výzkum a (nebo) návrh experimentu.

Výše odvodů do rezervy je k poslednímu dni účetního období zahrnuta do ostatních nákladů.

Pokud výše vytvořené rezervy uvedená v odst. 1 čl. 267.2 daňového řádu Ruské federace, se ukázalo být nižší než částka skutečné výdaje u programů se rozdíl považuje za výdaje na výzkum a vývoj.

Částka rezervy, která nebyla v období tvorby rezervy plně vyčerpána, podléhá vymáhání jako součást neprovozních výnosů toho účetního (zdaňovacího) období, ve kterém byly provedeny příslušné srážky do rezervy.

2.6 Účtování o rezervním kapitálu

V komerčních organizacích jako měřítko dodatečné odpovědnosti vlastníků vůči věřitelům organizace, Rezervní kapitál(rezervní fond). Potřeba jeho vytvoření je dána možnými ztrátami z podnikatelského rizika, krytí ztrát aktuální rok, splacení dluhopisů atd. Postup pro tvorbu, velikost a vlastnosti použití rezervního kapitálu (fondu) závisí na organizační a právní formě vlastnictví ekonomického subjektu a jsou stanoveny federálními zákony upravujícími činnost komerční organizace.

Tvorba rezervního kapitálu v bez chyby se týká akciových společností (as). Jiné organizace mohou vytvořit rezervu v dobrovolný. V rámci rezervního kapitálu ve společnostech s ručením omezeným lze zohlednit: rezervní fond; další fondy vytvořené způsobem a ve výši stanovené zakladatelskou listinou společnosti. Jako součást rezervního kapitálu v jednotných podnicích lze vzít v úvahu: rezervní fond; další prostředky stanovené chartou unitární podnik. V rámci rezervního kapitálu v JSC lze zohlednit: rezervní fond; zvláštní fond pro korporativizaci zaměstnanců; zvláštní fondy pro výplatu dividend na prioritní akcie; další fondy vytvořené v souladu se statutem společnosti, např. fond na odkup vlastní akcie na žádost akcionářů.

Organizace má právo organizovat své účetnictví speciální fondy(na výplatu dividend z prioritních akcií, na korporaci zaměstnanců atd.) na účet 84 " Nerozdělené zisky(nekrytá ztráta)“ samostatně (dle návodu k používání Účtového rozvrhu), avšak bez ohledu na to, na kterém účtu jsou tyto prostředky účtovány, jsou v rozvaze uvedeny v řádku „Rezervní kapitál“.

Rezervní kapitál je tvořen v souladu se zákonem srážkami z Čistý zisk. Velikost rezervního kapitálu je určena stanovami společnosti a musí činit alespoň 5 %. základní kapitál u akciové společnosti (výše ročních srážek činí minimálně 5 % ročního čistého zisku do dosažení výše stanovené zakladatelskou listinou).

Rezervní kapitál slouží ke krytí nepředvídaných ztrát a ztrát organizace za vykazovaný rok stejně jako zpětný odkup vlastních akcií a splacení dluhopisů. Zůstatek nevyužitých prostředků se převádí do dalšího roku. Rezervní kapitál nelze použít pro jiné účely.

Účtování o rezervním kapitálu je vedeno na pasivním účtu 82 „Rezervní kapitál“. Kredit účtu odráží tvorbu rezervního kapitálu a debet - jeho použití. Kreditní zůstatek účtu ukazuje výši nevyužitého rezervního kapitálu na začátku a na konci účetního období.

D 84 - K 82 - Rezervní kapitál byl vytvořen (zohledňují se roční srážky)

D 82 - K 84 - Ztráta krytá rezervním kapitálem.

Analytické účetnictví na účtu 82 je uspořádáno tak, aby poskytovalo informace o oblastech použití finančních prostředků.

Závěr

Organizace si tak mohou při své činnosti v podmínkách podnikatelského rizika a nestability ekonomických vztahů vytvářet odpovídající rezervy.

Rezervy jsou tvořeny pro zpřehlednění hodnocení jednotlivých účetních položek a pokrytí budoucích nákladů, aby se minimalizovaly ztráty podniků v procesu finanční a ekonomické činnosti. Tyto rezervy se liší nejen svým účelem (krytí rizik, budoucích výdajů, upřesnění hodnocení jednotlivé objektyúčetnictví atd.), ale také zdroji jejich tvorby, které se liší v závislosti na účelu a době tvorby rezerv.

Jedná se především o rezervy na odpisy hmotného majetku (účet 14), rezervy na pochybné pohledávky (účet 63), rezervy na odpisy investic do cenných papírů (účet 59), rezervy na budoucí výdaje (účet 96) a dále jako rezervní kapitál (účet 82). Od roku 2012 mají poplatníci právo tvořit rezervu na budoucí výdaje na VaV.

Stálé rezervy jsou tvořeny z čistého zisku organizace. Rezervy spojené s činností organizace se dělí na rezervy předvídající rizika a rezervy umožňující výdaje na běžné druhyčinnosti korelovat s odpovídajícím příjmem. První jsou tvořeny na úkor hospodářského výsledku (rezervy na odpisy hmotného majetku, na odpisy finančních investic, na pochybné pohledávky), druhé jsou zahrnuty do nákladů na běžnou činnost po dobu jejich časového rozlišení (rezervy na budoucí výdaje na dovolenou zaměstnanců, za Údržba dlouhodobý majetek atd.). Od vytvořených rezerv se pak odečítají skutečně vynaložené náklady.

Tvorba rezerv je tedy odrazem systému zavedeného ve světové praxi k minimalizaci rizik spojených s různými obchodní transakce.

Seznam zdrojů

1.Daňový řád Ruské federace (část druhá) ze dne 05.08.2000 č. 117-FZ (ve znění ze dne 03.12.2012) // СЗ RF ze dne 08.07.2000. - č. 32. - Umění. 3340.

2.Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 1998 č. 34n „O schválení Nařízení o účetnictví a finančním výkaznictví v Ruské federaci“ (ve znění ze dne 24. prosince 2010) // Ruské noviny ze dne 31.10.1998. - č. 208.

.Příkaz Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119 n „Schválené směrnice pro účtování zásob“ (ve znění pozdějších předpisů ze dne 24. prosince 2010) // Rossijskaja Gazeta ze dne 27. února 2002 - č. 36.

.Příkaz Ministerstva financí Ruské federace ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n „O schválení vyhlášky o účetnictví „Účtování pro výpočet daně ze zisku právnických osob PBU 18/02“ (ve znění ze dne 24. prosince 2010) // Rossiyskaya Gazeta ze dne 14. ledna 2003. - Ne. 4.

.Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 06.10.2008 č. 106n "O schválení účetních předpisů" (spolu s PBU 1/2008, PBU 21/2008) (ve znění ze dne 27.04.2012) // Bulletin regulačních akty federální orgány vykonna moc ze dne 03.11.2008. - č. 44.

.Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 25. října 2010 č. 132n „O změnách regulačních předpisů právní úkony o účetnictví" // Rossiyskaya Gazeta ze dne 01.12.2010. - č. 271.

.Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace ze dne 24. prosince 2010 č. 186n „O změně regulačních právních aktů o účetnictví a zrušení platnosti vyhlášky Ministerstva financí Ruské federace ze dne 15. ledna 1997 č. 3 // Bulletin regulačních aktů federálních výkonných orgánů ze dne 28. března 2011. - č. 13.

.Dopis Ministerstva financí Ruska č. 03-03-06/1/517 ze dne 3. 8. 2010 „O zahrnutí nedoplatků na DPH do rezervy na pochybné pohledávky pro účely daně z příjmů právnických osob“.

.Finanční účetnictví: učebnice / Ed. Yu.A. Babajev. - M.: INFRA-M., 2011. - 525 s.

.Kondrakov N.P. Účetnictví (finanční, manažerské) účetnictví: učebnice / N.P. Kondrakov. - M.: Prospekt, 2011. - 504 s.

rezerva účetní znehodnocení dluhu

Doučování

Potřebujete pomoc s učením tématu?

Naši odborníci vám poradí nebo poskytnou doučovací služby na témata, která vás zajímají.
Odešlete žádost uvedením tématu právě teď, abyste se dozvěděli o možnosti konzultace.

Jaké rezervy je společnost povinna vytvářet na zjednodušený daňový systém a na OSNO? a pořadí jejich tvorby s příspěvky. Pouze ty, které jsme povinni vytvořit!

1. V daňovém účetnictví je tvorba rezerv právem organizace uplatňující OSNO. Organizace na zjednodušeném daňovém systému nevytvářejí rezervy v daňovém účetnictví.

V případě potřeby mohou organizace v OSNO, které vypočítávají daň z příjmu na akruální bázi, vytvořit kteroukoli z těchto rezerv podle svého uvážení.

Organizace využívající hotovostní metodu (které zahrnují organizace ve zjednodušeném daňovém systému) nejsou oprávněny vytvářet rezervy. Jakékoli výdaje, které snižují zdanitelný příjem, mohou vzít v úvahu až po jejich zaplacení (ustanovení 3, článek 273 daňového řádu Ruské federace).

opravit v účetních zásadách odst. 5 st. 313 daňového řádu Ruské federace).

2. V účetnictví, za přítomnosti pochybných dluhů, organizace, včetně malý obchod , které zahrnují organizace na USNO, jsou povinny vytvořit příspěvek na pochybné dluhy (odst. 1 odst. 70 Nařízení o účetnictví a výkaznictví).

Opravná položka k pochybným pohledávkám v účetnictví je odhadovaná hodnota. Při jeho vzniku, zvýšení nebo snížení se v účetnictví účtují náklady nebo výnosy, resp. To je uvedeno v odstavci 4 PBU 21/2008.

Srážky do rezervy na pochybné pohledávky jsou zohledněny jako součást ostatních výdajů (odst. 11 PBU 10/99). Na účtu 63 „Rezervy na pochybné pohledávky“ se účtují operace související s tvorbou a použitím rezervy na pochybné pohledávky:

Debet 91-2 Kredit 63
– vytvořená (zvýšená) rezerva na pochybné pohledávky.

Protistrana může dluh, na který byla dříve vytvořena rezerva, zcela nebo částečně splatit. Poté obnovte část rezervy, která se vztahuje k tomuto dluhu:

Debet 51 (50) Kredit 62 (71, 73, 76...)
- dluh protistrany je splacen;

Debet 63 Kredit 91-1
– rezerva byla obnovena z hlediska splacených pohledávek.

Zorganizujte analytické účtování pohledávek (58-3,,, ...) tak, aby bylo možné získat všechny nezbytné informace o dluzích, které nejsou zaplaceny včas. Tyto požadavky stanoví Pokyny k účtovému rozvrhu.

V účetnictví také organizace nejsou povinné rezerva na budoucí výdaje na dovolenou RAS 8/2010 , kromě předmětů drobné podnikání (ustanovení 3 PBU 8/2010, část a článek 6 zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ).

V účetnictví zohledněte rezervu na dovolenou na účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“. Účtování tohoto účtu musí být vedeno podle druhu rezerv, proto si pro účet 96 otevřete podúčet „Dohadné náklady na nadcházející dovolenou“ ().

Promítněte rezervaci částek ve prospěch účtu 96 v souladu s účtem, který odráží mzdu zaměstnanců, na jejichž budoucí dovolenou počítáte dohadné položky:

Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Podúčet kreditu 96 "Odhadovaná odpovědnost za nadcházející svátky"
- byly provedeny srážky do rezervy na nadcházející dovolenou.

Po vytvoření rezervy v účetnictví odepište náklady na dovolenou na úkor vytvořené rezervy. To znamená, že nezahrnujte částku naběhlé mzdy za dovolenou do nákladů běžného měsíce. Místo toho během kalendářní rok v rámci nákladů zohlednit srážky do rezervy na dovolenou (doložka , PBU 8/2010, Pokyny k účtovému rozvrhu (účet 96)).

Dále existují rezervy jako rezerva na odpisy finančních investic a rezerva na pokles hodnoty hmotného majetku.

Rezerva na odpisy finančních investic vytvořit ty organizace, které mají finanční investice, jejichž hodnota výrazně klesla, včetně organizací na USNO. Účelem rezervy je ukázat uživateli boo. vykazování reálných údajů o majetku společnosti.

Elektrické vedení::

Vytvořena rezerva na odpisy akcií;

Snížená rezerva na odpisy akcií

Rezerva na odpisy hmotného majetku a formulář, včetně organizací na USNO, pokud se cena inventáře snížila. Rezerva je nutná pro spolehlivost účetnictví. hlášení

Elektrické vedení:

Na snížení pořizovací ceny hmotného majetku je vytvořena rezerva;

Byla obnovena rezerva na snížení hodnoty hmotného majetku v souvislosti s jeho prodejem

Odůvodnění

Jaké rezervy lze tvořit v daňovém účetnictví

Rezervy, které lze v daňovém účetnictví vytvářet, se dělí do dvou skupin:

rezervy na budoucí výdaje;
odhadované rezervy.

Do první skupiny patří rezervy:

pro vědecký výzkum a (nebo) vývojový vývoj ();
na budoucí výdaje spojené s údržbou podnikatelská činnost nezisková organizace ().

Do druhé skupiny patří rezervy:

na možné ztráty o úvěrech (pro banky) ();
v rámci odpisů cenných papírů (pro profesionální účastníky trhu s cennými papíry) ().

V případě potřeby mohou organizace, které vypočítávají daň z příjmu na akruální bázi, vytvořit kteroukoli z těchto rezerv podle svého uvážení. Organizace využívající hotovostní metodu nejsou oprávněny vytvářet rezervy. Jakékoli výdaje, které snižují zdanitelný příjem, mohou vzít v úvahu až po jejich zaplacení (ustanovení 3, článek 273 daňového řádu Ruské federace).

Opravte rozhodnutí o vytváření rezerv a postup jejich tvorby v účetní politice pro účely zdanění zisku (článek 313 odst. 5 daňového řádu Ruské federace).

2. Z pomoci

Možnosti tvorby účetních pravidel pro účetní účely


Tvorba fondů a rezerv
Vytvořte zálohu fond v LLC	- vytvořeno	p. , , PBU 8/2010

3. Z článku časopisu „Zjednodušení“, č. 2, únor 2014
Jaké rezervy v účetnictví by měly vytvářet organizace využívající zjednodušený daňový systém

Z tohoto článku se dozvíte:

1. Z časového rozlišení, jaké typy rezerv jsou organizace osvobozeny pomocí „zjednodušení“

2. Jaké rezervy jsou povinné pro všechny právnické osoby, včetně plátců USN

3. Jak vytvářet rezervy

Pokud máte "zjednodušení" s předmětem příjmu

Všechny firmy ve zjednodušeném daňovém systému, bez ohledu na předmět zdanění, by měly za vhodných okolností vytvářet rezervy v účetnictví. Proto v článku najdete užitečné informace pro sebe.

Rezervy jsou jakousi exotikou. Tak si pravděpodobně myslí většina účetních, kteří vedou záznamy v organizacích o zjednodušeném daňovém systému. Ve skutečnosti se jedná o umělou hodnotu tvořenou zápisy v účtech. A „zjednodušovače“ jsou osvobozeny od načítání mnoha typů rezerv. To je uvedeno v odstavci 3 PBU 8/2010 „Odhadované závazky, podmíněné závazky a podmíněná aktiva“, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. prosince 2010 č. 167n.

Například plátci USN nemusejí vytvářet rezervy na záruční opravy, záruční služby, proplácení dovolené. Řekněme hned, že v legislativě se tyto typy rezerv nazývají „odhadované závazky“, protože představují výši budoucích plateb fixovaných v současnosti. A tak ti „zjednodušení“ nepotřebují dělat takové časové rozlišení v účetnictví. Výjimkou jsou malé společnosti, které jsou emitenty veřejně umístěných cenných papírů (v praxi se to stává zřídka) – jsou povinny tvořit dohadné položky podle obecných pravidel.

Rovněž do druhé skupiny patří rezervy na odpisy hmotného majetku a na odpisy finančních investic (odstavec 25 PBU „Účtování o zásobách“ a odst. 38 PBU 19/02 „Účtování o finančních investicích“).

Takové rezervy je nutné časově rozlišovat, aby nedošlo ke zkreslení účetní závěrky. To je nutné provést minimálně jednou ročně – při sestavování výroční zprávy (,).

A naprosto všechny společnosti, včetně organizací používajících „zjednodušený“ systém, jsou povinny tvořit druhou skupinu rezerv. Samozřejmě za předpokladu, že existují vhodné důvody pro tvorbu rezerv (doložka a nařízení o účetnictví, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 29. července 1998 č. 34n, dále jen nařízení).

Na poznámku

Čeho by se měl obávat účetní, který nedělá rezervy?

Rezervy se v rozvaze nevykazují na samostatném řádku, protože jsou pouze opravnou hodnotou. To znamená, že odpovídající aktivum nebo dluh se sníží o jejich výši. Daňoví inspektoři tedy budou moci zjistit, že rezervy nevznikly, pouze pokud si vyžádají účetní registry nebo vysvětlení k vykazování. Nebo když přijdou do firmy s kontrolou na místě. Ale i v těchto případech mohou být jakékoli sankce uvaleny pouze v případě, že by se z důvodu neúčtování rezerv ukázal některý z řádků účetní závěrky zkreslený alespoň o 10 %. Poté může být na základě článku 15.11 zákoníku o správních deliktech Ruské federace úředníkovi společnosti (účetnímu nebo řediteli) uložena pokuta od 2 000 do 3 000 rublů.

Zároveň platí, že pokud firma platí daně a pravidelně podává zprávy, je nepravděpodobné, že by se kontroloři starali o to, zda společnost vytvořila rezervy nebo ne.

Tabulka Srovnávací charakteristiky rezerv vytvořených v účetnictví organizací na zjednodušeném daňovém systému

Index	Příspěvek na pochybné dluhy	Rezerva na odpisy finančních investic	Rezerva na odpisy hmotného majetku
Kdy rezervovat	Pokud existuje pohledávka neuhrazená včas a nezajištěná zárukami (zástava, ručení). Nebo závazky, které ještě nezanikly, ale existuje možnost, že je dlužník nesplatí (odst. a čl. 70 Nařízení)	Když jsou v rozvaze finanční investice, pro které není stanovena aktuální tržní cena - akcie, dluhopisy apod. Pokud se reálná hodnota těchto investic sníží, neexistují z nich žádné příjmy apod. (článek 37 PBU 19/ 02 "Účtování finančních investic")	Náklady na materiál a výrobní aktiva v rozvaze se snížily. Nebo jsou morálně zastaralé, ztratily svou původní kvalitu ()
Kolik zarezervovat	Tuto hodnotu společnost stanovuje samostatně v závislosti na finanční situaci dlužníka. Může si tedy do rezervy odečíst celou částku dluhu nebo jen její část (odst. 3, bod 70 nařízení). Možnosti řešení jsou předepsány v účetních zásadách pro účely účetnictví (klauzule a PBU 1/2008 "Účetní politika organizace")	Rezerva se rovná částce, o kterou se snížila odhadovaná hodnota investic oproti jejich ceně zohledněné v účetnictví. Společnost stanoví odhadované náklady samostatně. Nebo k tomu může zapojit nezávislého odhadce (ustanovení a PBU 19/02)	Rezerva se rovná částce, o kterou se současná tržní hodnota cenností snížila v porovnání s jejich skutečnou cenou, promítnutou do účetnictví. Aktuální tržní cenu si firma zjistí sama. Nebo k tomu může zapojit nezávislého specialistu (ustanovení 20 nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n)
Jak často provádět srážky do rezervy	Srážky do rezervy by měly být prováděny s frekvencí, s jakou organizace generuje účetní závěrku (měsíčně, čtvrtletně, na konci roku). Určitě to ale udělejte alespoň jednou ročně – při sestavování výročních zpráv, abyste nezkreslili její údaje. Například k 31. prosinci (článek 4 PBU 21/2008 „Účetní politika organizace“, článek 15 federálního zákona ze dne 6. prosince 2011 č. 402-FZ)

Otázka 1 Kdy se tvoří opravná položka k pochybným pohledávkám?

Na poznámku

Pochybné pohledávky jsou dluhy protistran, které nejsou zaplaceny včas a nejsou zajištěny zárukami. Stejně tak závazky, u kterých sice ještě neuplynula lhůta, ale je důvod se domnívat, že peníze nedostanou.

Poznámka

Výši opravné položky k pochybným pohledávkám si společnost stanoví sama. Rezervovat si můžete jak celou částku dluhu, tak pouze její část.

Jakou částku zahrnout do rezervy - rozhodujete sami v závislosti na finanční situaci dlužníka (odst. 3, bod 70 Nařízení). Možnosti takových rozhodnutí jsou předepsány v účetních zásadách pro účetní účely (článek a PBU 1/2008 „Účetní politika organizace“). Můžete si například rezervovat celou částku pohledávek. Nebo jen jeho část.

Tipy z e.26-2.ru

Elektronický deník „zjednodušený“ pomůže odepisovat pochybné „pohledávky“

Formulář příkazu k odpisu pochybných pohledávek i ukázku jeho vyhotovení naleznete na webu elektronický deník"Zjednodušené" http://e.26-2.ru. Po zadání uživatelského jména a hesla na stránku vyberte v horním menu sekci "Formuláře". A do vyhledávacího pole, které se zobrazí, zadejte frázi „Příkaz k odpisu pohledávek v účetnictví“. Program vám nabídne několik forem této objednávky, s každou se můžete seznámit po jejím otevření. A také si dokument stáhněte kliknutím na příslušné tlačítko umístěné v pravém horním rohu.

Rezervy na pochybné pohledávky jsou promítnuty na účtu 63. Zároveň je u každého pochybného dluhu vedeno analytické účetnictví. Časové rozlišení rezervy zaznamenejte zasláním:

- vytvořila rezervu na pochybné pohledávky.

Stejný záznam proveďte s navýšením rezervy (například pokud se zvýšil dluh protistrany).

Pokud váš partner splatil dluh, na který jste dříve vytvořili rezervu, snižte ji o výši dluhu zadáním:

- byla obnovena rezerva z hlediska splácení pohledávek.

Na úkor vytvořené rezervy odepíšete za prvé ty dluhy, u kterých uplynula promlčecí doba. A za druhé další dluhy, které je nereálné vymáhat.

Poznámka

Pohledávky lze odepsat až po sepsání příslušných prvotních dokladů: inventarizace dluhu, písemné zdůvodnění důvodu odpisu a příkaz vedoucího.

Například závazky, které nejsou splněny z důvodu, že dlužník je zlikvidován a soud potvrdil nemožnost vrácení peněžních prostředků (odst. 77 Nařízení).

Odpis pohledávek je možný pouze tehdy, jsou-li sepsány příslušné prvotní doklady: inventarizační úkon dluhu, písemné odůvodnění důvodu odpisu a příkaz vedoucího. Při odepisování se zapisuje:

DEBIT 63 KREDIT 62 (71, 73, 76…)

- byly odepsány nedobytné pohledávky na úkor vytvořené rezervy.

DEBIT 91 podúčet "Ostatní výdaje" KREDIT 62 (71, 73, 76...)

- odepsané nedobytné pohledávky, na které se nevztahuje opravná položka.

DEBET 007

- Odepsání pohledávek.

Na poznámku

Výši opravné položky k pochybným pohledávkám si společnost stanoví sama. Rezervovat si můžete jak celou částku dluhu, tak i jeho část.

Během této doby sledujte, zda se majetkové poměry dlužníka změnily, abyste nepromeškali příležitost znovu u něj požádat o vymáhání pohledávky.

Příklad 1 Tvorba rezervy na pochybné pohledávky v účetnictví

LLC "Victoria" používá USN. Dne 1. listopadu 2013 organizace dodala zboží společnosti Vostok LLC ve výši 100 000 rublů. Peníze za dodané zboží by měly přijít do 30 dnů po odeslání. Ke dni 2. prosince 2013 nebyla přijata žádná platba od společnosti Vostok LLC. Podle účetních zásad společnosti Victoria LLC je dluh, který není splacen včas a není zajištěn zárukami, pochybný. K němu musí být vytvořena opravná položka na plnou výši dluhu. Společnost generuje pouze roční účetnictví.

Při sestavování účetních výkazů za rok 2013 byl dluh společnosti Vostok LLC uznán jako pochybný, proto účetní provedl dne 31. prosince 2013 následující zápis:

DEBIT 91 podúčet "Ostatní náklady" KREDIT 63

- 100 000 rublů. - vytvořila rezervu na pochybné pohledávky.

Dne 10. ledna 2014 společnost Vostok LLC zaplatila polovinu dluhu. Ke stejnému datu účetní provedl následující záznamy:

DEBIT 51 KREDIT 62 podúčet "Zúčtování za odeslané zboží"

- 50 000 rublů. - přijaté peníze od kupujícího za dodané zboží;

DEBIT 63 KREDIT 91 podúčet "Ostatní příjmy"

- 50 000 rublů. - rezerva byla obnovena z hlediska splacených pohledávek.

Otázka 2 Proč potřebujete rezervu na odpisy finančních investic

Na poznámku

Výše opravné položky k odpisům finančních investic se rovná částce, o kterou se jejich hodnota v důsledku odpisů snížila.

Skutečnost, že se náklady na investice snížily, lze posoudit podle následujících znaků (odst. 37 PBU 19/02):

- neexistují výnosy z finančních investic nebo výnosy z nich výrazně poklesly;

- na organizaci, která cenný papír vydala, byl prohlášen úpadek nebo vykazuje známky úpadku;

- na trhu cenných papírů se provádí značný počet transakcí s podobnými cennými papíry za cenu nižší, než je jejich účetní hodnota.

Poznámka

Snížení nákladů na finanční investice lze zaznamenat, pokud neexistují žádné příjmy nebo se příjem z nich snížil atd.

Odhadovanou cenu pak porovnejte s náklady na investici, které se promítnou do vašeho účetnictví. A na částku snížení (pokud existuje), vytvořte rezervu (doložka a PBU 19/02).

Výše rezervy se účtuje na vrub účtu 91 podúčtu "Ostatní náklady" v souladu s účtem 59 "Rezervy na odpisy finančních investic":

DEBIT 91 podúčet "Ostatní náklady" KREDIT 59

- vytvořená (zvýšená) rezerva na odpisy finančních investic.

Uchovávejte analytické záznamy podle typu finančních investic.

Pokud se cena investic zvýšila, snižte výši rezervy vytvořením obráceného účtování:

DEBIT 59 KREDIT 91 podúčet "Ostatní příjmy"

- rezerva na odpisy finančních investic byla rozpuštěna (snížena).

Proveďte stejný záznam, pokud finanční investice, pro kterou byla rezerva vytvořena, odejde. Například se prodá, bezplatně převede atp.

Důležitá okolnost

Rezerva na snížení nákladů na materiál by měla být vytvořena v případě, že jejich cena klesla, ztratila na kvalitě nebo zastarala.

Příklad 2 Tvorba rezervy na odpisy finančních investic

Success LLC uplatňuje zjednodušený daňový systém a má ve své rozvaze pět akcií OJSC Riga (jejichž tržní hodnota není určena) v celkové výši 50 000 rublů. Podle účetních pravidel pro účetní účely LLC „Úspěch“ čtvrtletně kontroluje finanční investice na snížení hodnoty. Za rok 2012 JSC "Riga" nemohla vyplácet dividendy. V září 2013 vyšlo najevo, že na tuto akciovou společnost bylo zahájeno konkurzní řízení.

Test na snížení hodnoty provedený dne 23. září 2013 ukázal, že hodnota akcií JSC Riga výrazně klesá. Jejich odhadovaná cena byla podle nezávislého odhadce 25 000 rublů.

Ve stejný den se proto Success LLC rozhodla vytvořit rezervu na odpisy finančních investic. V účetnictví účetní promítla tuto operaci takto:

DEBIT 91 podúčet "Ostatní náklady" KREDIT 59

- 25 000 rublů. (50 000 RUB - 25 000 RUB) - byla vytvořena rezerva na odpis akcií společnosti JSC "Riga".

Dne 23. prosince 2013 LLC "Success" obdržela informaci, že finanční situace JSC "Riga" se zlepšila. Odhadované náklady se zvýšily na 30 000 rublů. Ve stejný den účetní upravil výši vytvořené rezervy o 5 000 rublů. (30 000 rublů - 25 000 rublů) a provedl záznam:

DEBIT 59 KREDIT 91 podúčet "Ostatní příjmy"

- 5000 rublů. (30 000 rublů - 25 000 rublů) - rezerva na odpis akcií JSC "Riga" byla snížena.

Otázka č. 3 Kdy tvořit rezervu na pokles hodnoty hmotného majetku

Na poznámku

Aktuální tržní hodnotu materiálů lze určit na základě informací o cenové hladině dostupných ze statistických institucí a médií.

Využít tak můžete například informace o výši cen materiálů dostupných od statistických úřadů, obchodních inspekcí, v médiích, ale i znalecké posudky.

Pokud se ukáže, že současná hodnota cenností je snížena oproti jejich skutečné ceně (ve které jsou promítnuty v účetnictví), pak tvoří rezervu na výši úbytku. Její hodnotu zaúčtovejte na účet 14 „Rezerva na snížení hodnoty hmotného majetku“ s následujícím zápisem:

DEBIT 91 podúčet "Ostatní náklady" KREDIT 14

- vytvořila rezervu na odpisy hmotného majetku.

Rezervu můžete obnovit, tedy přiřadit její hodnotu příjmu, ve dvou případech. První - pokud byly skladové položky použity: vyřazeny z provozu nebo prodány. Druhým je, že se zvýšila hodnota cenností, na které byla rezerva vytvořena. V tomto případě proveďte v účetnictví následující zápis:

DEBIT 14 KREDIT 91 podúčet "Ostatní příjmy"

- byla obnovena rezerva na odpisy hmotného majetku.

Poznámka

Hodnota rezervy na pokles hodnoty hmotného majetku se rovná částce, o kterou se snížila jeho běžná tržní cena oproti skutečné ceně.

Příklad 3 Časové rozlišení rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku

LLC "Vesna" aplikuje "zjednodušení" a zabývá se obchodem se stavebními materiály. Společnost sestavuje účetní závěrku jednou ročně. K 31. prosinci 2013 má firma ve svých knihách 10 000 materiálů stejného typu. Skutečná cena jednoho materiálu je 10 rublů, ze všech - 100 000 rublů. (10 rublů x 10 000 kusů).

Tržní cena stavebních materiálů podle závěru nezávislého specialisty k uvedenému datu činila 8 rublů. za kus, celá šarže - 80 000 rublů. (8 rublů x 10 000 kusů). V důsledku toho se hodnoty znehodnotily. Na částku snížení jejich hodnoty vytvořila účetní 31. prosince rezervu a provedla zaúčtování v účetnictví:

DEBIT 91 podúčet "Ostatní náklady" KREDIT 14

- 20 000 rublů. (100 000 rublů - 80 000 rublů) - byla vytvořena rezerva na snížení hodnoty hmotného majetku.

Společnost prodala 20. ledna 2014 5000 materiálů. Ve stejný den účetní obnovila rezervu na jejich hodnotu a provedla záznam:

DEBIT 14 KREDIT 91 podúčet "Ostatní příjmy"

- 10 000 rublů. (20 000 rublů: 10 000 ks x 5 000 ks) - byla obnovena rezerva na snížení hodnoty hmotného majetku v souvislosti s jeho prodejem.

Nuance vyžadující zvláštní pozornost

Firmy využívající zjednodušený daňový systém musí v účetnictví tvořit tři rezervy. První se týká pochybných dluhů. Vzniká, když existují dluhy po splatnosti a nezajištěné, aby se jejich hodnota odepsala později.

Druhý - v rámci odpisů finančních investic. Vytvářejí ji ti, kteří mají finanční investice, jejichž hodnota výrazně klesla. Účelem rezervy je zobrazit uživateli účetnictví reálné údaje o majetku společnosti.

Třetí - v rámci snížení nákladů na hmotný majetek. Vzniká, pokud se cena zásob snížila. Rezerva je nutná pro spolehlivost účetnictví

Úvod

Opravné položky na snížení hodnoty hmotného majetku

Opravné položky k odpisům finančních investic do cenných papírů

Příspěvek na pochybné dluhy

Rezervy na budoucí výdaje

Příklad tvorby rezervy na pokles hodnoty hmotného majetku v účetnictví

Příklad tvorby rezervy na odpis finančních investic do cenných papírů v účetnictví

Příklad tvorby rezervy na pochybné pohledávky v účetnictví

Některé vlastnosti vedení NJ na účtu 96. Příklad tvorby rezervy na budoucí výdaje v účetnictví

Závěr

Seznam použité literatury

Úvod

Rezerva - část majetku odepsaná do nákladů, tzn. rezerva musí být vždy naplněna prostředky vykázanými v aktivu rozvahy, pokud nedojde k odpovídajícímu naplnění aktiva, pak se nejedná o rezervu, ale pouze o protiúčet.

Vytvoření rezervy je nezcizitelným právem vlastníka organizace. Toto naprosto spravedlivé ustanovení by samozřejmě nemělo ovlivnit zájmy rozpočtu. Daňové úřady aktivně využívají článek 120 daňového řádu Ruské federace k pokutování organizací za údajně nesprávné účetnictví. A mnoho daňových specialistů se domnívá, že správné účetnictví je takové, ve kterém účetní slovo od slova splní požadavky regulačních a instruktážních dokumentů. Normy těchto dokumentů si však často odporují, a to vždy umožňuje „spravedlivě“ pokutovat organizace. Proto je podle mého názoru velmi důležité umět si správně dělat rezervy a čerpat je, zejména v době krize.

14 - rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku

59 - rezervy na odpisy finančních investic

63 - rezervy na pochybné pohledávky

96 - rezervy na budoucí výdaje

Část 1

V první části práce se budeme zabývat teoretické aspektyúčetnictví a daňové účetnictví na výše uvedených účtech.

Rezervy na odpisy hmotného majetku

Podle odst. 5 PBU 5/01 se zásoby (dále jen zásoby) přijímají k zaúčtování ve skutečných nákladech. Odstavec 12 PBU 5/01 stanoví, že skutečné náklady na inventář ve vlastnictví organizace, pro který jsou přijaty k účetnictví, se nemění, s výjimkou případů stanovených právními předpisy Ruské federace.

V souladu s požadavkem obezřetnosti, paragrafem 62 Předpisů o účetnictví a účetnictví v Ruské federaci (schválené nařízením Ministerstva financí Ruské federace ze dne 29. července 1998 č. 34n) se stanoví, že hmotný majetek (suroviny, materiály, hotové výrobky a zboží), jejichž cena se během vykazovaného roku snížila nebo morálně zastaraly nebo částečně ztratily svou původní kvalitu, se promítnou do rozvahy na konci vykazovaného roku k cena případného prodeje, je-li nižší než počáteční náklady na pořízení (pořízení), s rozdílem cen připadajícím na finanční výsledky pro komerční organizaci nebo zvýšení výdajů pro neziskovou organizaci.

Účetnictví:

Pro tyto účely stanoví odstavec 25 PBU 5/01 vytvoření rezervy na odpisy hmotného majetku. Tvorba těchto rezerv by měla být upravena účetní politikou organizace pro účely účetnictví. Rezerva se vytváří na konci každého účetního roku na úkor finančních výsledků organizace ve výši rozdílu mezi aktuální tržní hodnotou a skutečnými náklady, pokud jsou tyto vyšší než aktuální tržní hodnota.

Postup tvorby rezervy je vysvětlen v odstavci 20 Metodického pokynu pro účtování zásob, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n. Rezerva se tvoří ke každé účetní jednotce přijaté zásob.

Je povoleno vytvářet rezervy na snížení pořizovací ceny hmotného majetku u některých skupin podobných nebo příbuzných zásob. Není povoleno vytvářet rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku u takových ucelených skupin zásob, jako jsou základní materiály, pomocné materiály, hotové výrobky, zboží, zásoby určitého provozního nebo geografického segmentu apod.

Výpočet aktuální tržní hodnoty zásob provádí organizace na základě informací dostupných před datem podpisu účetní závěrky. Výpočet bere v úvahu:

změny v ceně nebo skutečných nákladech přímo souvisejících s událostmi po datu vykázání, potvrzující ekonomické podmínky, které existovaly k datu vykázání, ve kterém organizace prováděla své činnosti;

jmenování MPZ;

aktuální tržní hodnota hotové výrobky, při jejichž výrobě se používají suroviny, materiály a další zásoby.

Organizace musí poskytnout potvrzení o výpočtu aktuální tržní hodnoty zásob. Pod současnou tržní hodnotou, respektive náklady na případný prodej materiálu, rozumějte výši hotovosti, kterou může organizace obdržet v případě prodeje zásob. Stanovení aktuální tržní hodnoty by mělo být založeno na nejlepších dostupných informacích v době ocenění. Informace o tržních cenách lze získat z komoditních burz, z tištěných publikací atd.

Pro shrnutí informací o rezervách na odchylky cen surovin, materiálu, pohonných hmot a ostatních hodnot od tržní hodnoty je určen účet 14 „Rezervy na snížení pořizovací ceny hmotného majetku“.

Tvorba rezervy na snížení hodnoty hmotného majetku se v účetnictví promítne zaúčtováním (provádí se na konci roku):

Debet 91, kredit 14.

V následujícím účetním roce se při odpisu hmotného majetku, na který se tvoří rezerva, obnoví rezervovaná částka, provede se zápis do účetnictví:

Debet 14, kredit 91.

Obdobný zápis se provádí při zvýšení tržní hodnoty hmotného majetku, na který byly dříve vytvořeny odpovídající rezervy, a také na konci roku, pokud rezerva nebyla v průběhu roku vyčerpána v plné výši. V případě potřeby se na příští účetní období vytvoří nová rezerva na základě poměru skutečné a tržní hodnoty hmotného majetku k datu účetní závěrky.

Pro každou rezervu je vedeno analytické účetnictví na účtu 14.

Podle paragrafu 25 PBU 5/01 MPZ, které jsou morálně zastaralé, zcela nebo částečně ztratily svou původní kvalitu nebo jejichž aktuální tržní hodnota se snížila, se promítnou do rozvahy na konci účetního roku po odečtení rezervy za pokles hodnoty hmotného majetku. V aktivech rozvahy se v přepracovaném odhadu promítají hmotná aktiva, tzn. za aktuální tržní hodnotu. Výše vytvořené rezervy není zohledněna na straně pasiv rozvahy.

V souladu s odstavcem 11 PBU 10/99 jsou srážky do oceňovacích rezerv vytvořené v souladu s účetními pravidly klasifikovány jako provozní náklady. Ve výkazu zisku a ztráty za účetní období bude zaúčtována ztráta ze snížení hodnoty hmotného majetku.

Dle PBU 9/99 se přecenění hmotného majetku vztahuje k provozním výnosům.

Kromě toho by se informace o vytvořené rezervě měla promítnout i do referenční části „Rozpis jednotlivých zisků a ztrát“ výkazu zisku a ztráty v řádku „Srážky do opravných položek“.

Podle odst. 27 PBU 5/01 jsou informace o výši a pohybu rezerv na snížení hodnoty hmotného majetku uveřejněny v účetní závěrce s přihlédnutím k významnosti.

daňové účetnictví:

Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace nestanoví snížení zdanitelného zisku o výši rezerv vytvořených daňovými poplatníky na snížení hodnoty hmotných aktiv. Proto se v souladu s odst. 4 PBU 18/02 částka vytvořené rezervy, která snižuje účetní zisk a nepodílí se na tvorbě zdanitelného zisku, účtuje jako konstantní rozdíl.

v doba ohlášení při vzniku trvalého rozdílu organizace uzná trvalou daňovou povinnost, kterou se rozumí částka daně, která vede ke zvýšení odvody daní daň z příjmu v účetním období. Stálý daňový závazek se rovná částce stanovené jako součin konstantního rozdílu, který vznikl v účetním období, a sazby daně z příjmů platné k datu účetní závěrky. Stálé daňové závazky se evidují v účetní evidenci (bod 7 PBU 18/02):

Debet 99, podúčet "Trvalé daňové závazky (aktiva)", Kredit 68.

V účetním období, kdy dojde k uvolnění hmotného majetku, u kterého byla dříve v účetní evidenci promítnuta tvorba rezervy na odpisy, organizace zaúčtuje trvalý rozdíl vedoucí k tvorbě částky daně. Tento trvalý rozdíl snižuje odvod daně z příjmů v účetním období – stálá daňová pohledávka. Konstantní hodnota daňová aktiva je stanovena jako součin konstantního rozdílu, který nastal v účetním období, a sazby daně z příjmů platné k datu účetní závěrky. Stálý daňový majetek je evidován v účetní evidenci.