Jak formalizovat a promítnout do účetnictví tvorbu rezervního kapitálu. Nuance tvorby, použití a účtování rezervního kapitálu Analytické účtování rezervního kapitálu základní účetní zápisy

Požadavek opatrnosti v účetnictví implikuje větší ochotu účtovat náklady a závazky než výnosy a majetek (bod 6 PBU 1/2008). A tvorba rezerv v účetnictví je dána právě tímto požadavkem.

O tom, jaké rezervy se tvoří v účetnictví, si řekneme na naší konzultaci.

Jaké jsou rezervy

Rezervy vytvořené v účetnictví lze rozdělit do 3 skupin:

Rezervní kapitál;
odhadované rezervy;
rezervy pro odhadované závazky.

Všechny tyto rezervy se liší jak z hlediska zdroje tvorby, tak z hlediska pořadí odrazu v účetnictví.

Rezervní kapitál

Rezervní fond (kapitál) tvoří organizace ze zisku v souladu se svými ustavujícími dokumenty a používá se ke krytí ztrát, jakož i k jiným účelům (článek 1, článek 30 federálního zákona č. 14-FZ ze dne 8. února 1998 , odstavec 1, článek 35 federálního zákona ze dne 26. prosince 1995 č. 208-FZ).

Účtování o rezervním kapitálu je vedeno na účtu 82 "Rezervní kapitál" (). Pokud se odečte zisk rezervního fondu, účtování se tvoří na vrub účtu ziskového účetnictví (účet 84 „Nerozdělený zisk ( nekrytá ztráta)") a ve prospěch účtu 82.

Zde jsou hlavní účetní zápisy o tvorbě a použití rezervního kapitálu.

Odhadované rezervy

Existovat následující typy odhadované rezervy:

rezerva pro pochybné dluhy(čl. 70 výnosu Ministerstva financí ze dne 29. července 1998 č. 34n);
příspěvek na snížení hodnoty hmotný majetek(ustanovení 25 PBU 5/01);
rezerva na odpisy finančních investic (bod 38 PBU 19/02).

Časové rozlišení dohadných rezerv promítneme do účetnictví a jejich použití (zpřesnění) (nařízení Ministerstva financí ze dne 31. října 2000 č. 94n).

Příspěvek na pochybné dluhy

Rezerva na odpisy hmotného majetku

Rezerva na odpisy finančních investic

Opravné položky k dohadným účtům pasiv

Rezervy na dohadné účty pasivní zahrnují rezervu na dovolenou, rezervu na záruční opravy a další podobné rezervy (PBU 8/2010).

Rezervy na dohadné účty pasivní jsou zohledněny na účtu rezerv na budoucí výdaje.

Pojďme se ukázat účetní záznamy, které se sestavují při tvorbě a použití rezervy na nadcházející platba dovolená.

Kapitál je pro majitele firmy hlavním nástrojem, bez kterého samotná podnikatelská činnost nemůže ani začít. Vlastní kapitál se skládá z heterogenních částí určených pro specifické účely. Jedna z důležitých a povinných složek kapitálu právnická osoba- Rezervní kapitál. Na rozdíl od jiných kapitálových podílů existují některé protichůdné nuance v jeho tvorbě, použití a účtování.

Níže budeme uvažovat právní rámec jeho tvorba a aplikace, hlavní funkce, souvislost s nerozděleným ziskem a také jemnosti účetních zápisů.

Co je rezervní kapitál

Žádnou činnost nelze pojistit proti ztrátám. v podnikání, kde finanční otázka je hlavní, zvláště důležitá je stálá dostupnost nějakého finančního „polštáře“ pro nepředvídané situace. Stává se, že se žádným jiným způsobem nedostanete potřebné finanční prostředky nemožné, zatímco existují určité závazky vůči protistranám nebo naléhavá potřeba okamžitých hotovostních investic.

Pro tyto účely musí mít společnost určitý pojistný fond – rezervu.
Rezervní kapitál je tedy určitá část majetku organizace (resp. jejího zisku), kterou vykonává pojišťovací funkce zajištění provozu podniku bez přerušení a dodržování odpovědnosti vůči dodavatelům. Skládá se z nerozděleného zisku umístěného v něm.

V širším slova smyslu rezervního fondu organizace – finanční zdroj pro:

krytí defektů oběžná aktiva při formování výrobních zásob, nedokončených objektů apod.;
krátkodobé finanční investice.

Účel rezervního kapitálu:

náhradu ztrát, není-li to možné z jiných zdrojů;
splacení dluhopisů;
zpětný odkup akcií LLC nebo JSC;
výplata příjmů investorům (pokud to zisk neumožňuje);
dividendy z prioritních akcií;
plnění naléhavých závazků vůči věřitelům, které nejsou spláceny jiným způsobem.

Zákony Ruské federace o rezervním kapitálu

Tvorba rezervního kapitálu je zajištěna pro právnické osoby - akciové společnosti a společnosti s ručením omezeným. Ale legislativní zdůvodnění vzniku této části spravedlnost pro podniky různé formy vlastnost má značné rozdíly.

Rezervní kapitál pro JSC

Právní rámec fungování akciových společností upravuje zákon o akciových společnostech - federální zákon č. 208-FZ ze dne 26. prosince 1995. Rezervní kapitál je věnován odstavci 1 Čl. 35 tohoto zákona. V něm jsou podnikatelé-akcionáři ze zákona povinni tvořit rezervní kapitál ve svém podniku. Jeho velikost musí být stanovena statutárními dokumenty JSC, ale v žádném případě nesmí být menší než jedna dvacetina celkových základní kapitál.

K jeho vytvoření je třeba do tohoto fondu každoročně odvádět určité procento ze zisku (výše srážek je také stanovena ve Zřizovací listině). Může to být cokoliv, ne však méně než 5 % z čistého zisku, dokud fond nedosáhne hodnoty uvedené ve Stanovách akciové společnosti.

Účely použití rezervního fondu JSC jsou pevně zakotveny v následujícím uzavřeném seznamu:

pokrytí případných ztrát akciová společnost;
splacení dluhopisů;
odkup akcií.

DŮLEŽITÉ! Všechny tyto účely lze realizovat na náklady rezervního fondu, pokud neexistují jiné zdroje financování. Použití peněz z rezervního fondu na účely neuvedené v tomto seznamu není zákonem povoleno.

Rezervní kapitál pro LLC

Zákon o LLC (spolkový zákon ze dne 8. 2. 1998 č. 14-FZ) v článku 30 umožňuje, ale nezavazuje zakladatele k vytvoření rezervního fondu, jakož i jiných fondů pro různé účely. Velikosti nejsou přísně regulovány, ale je nutné je zefektivnit v zákonných dokumentech.

Vzhledem k tomu, že zákon o LLC neobsahuje nezbytnou povinnost vytvářet rezervní fond, nejsou cíle této části kapitálu upraveny. V tomto případě paragraf 69 Nařízení o účetnictví a účetnictví v Ruská Federace“, který kromě postupu rozdělování rezervního fondu na různé podúčty uvádí možné způsoby jeho utracení. LLC mohou použít rezervní kapitál na:

náhrady za ztráty;
splacení dluhopisů;
zpětný odkup zakladatelských akcií;
zvýšení základního kapitálu.

POZNÁMKA! Pokud společnost JSC nebo LLC obdrží zahraniční investice, její rezervní kapitál musí činit alespoň čtvrtinu základního kapitálu, jak vyžadují zákony Ruské federace.

Jak se v účetnictví projevuje rezervní kapitál

Jak již bylo uvedeno, rezervní kapitál je součástí vlastního kapitálu právnické osoby (článek 66 účetních předpisů). Článek 69 téhož dokumentu stanoví, že rezervní fond má být v rozvaze vykazován samostatně. K tomu je veden zvláštní účet 82 „Rezervní kapitál“, který je závazkem. Zobrazuje informace o dostupnosti prostředků v rezervním fondu a jejich dynamice.

Protože prostředky v rezervním fondu jsou čerpány z nerozděleného zisku minulých let, bude ve prospěch účtu 82 fungovat souvztažně s účtem 84 "nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta".

PŘÍKLAD 1. LLC "Superkontrakt" deklaroval v zakládajících dokumentech výši svého základního kapitálu ve výši 50 milionů rublů. - takový údaj se objevil v dokumentech po posledním zasedání zakladatelů dne 15.2.2017. Velikost rezervního kapitálu k tomuto datu byla 2 miliony 200 tisíc rublů. Čistý zisk podle konečných dokumentů z roku 2016 činil 12 milionů rublů.

Velikost rezervního kapitálu v souladu s požadavky zákona a Charty superkontraktů LLC by měla být 5% z celkového vlastního kapitálu: 50 milionů rublů. X 5 % \u003d 2 miliony 500 tisíc rublů. Roční srážky rovněž dosahují zákonných 5 %. Čistý zisk za předchozí vykazovaný rok tak dá 12 milionů rublů do rezervního fondu. X 5% \u003d 600 tisíc rublů.

K dosažení velikosti rezervního fondu stanoveného Chartou chybí 2 miliony 500 tisíc rublů. - 2 miliony 200 tisíc rublů. = 300 tisíc rublů. Mohou být časově rozlišeny z čistého zisku roku 2016, jak rozhodlo představenstvo zakladatelů společnosti Supercontract LLC.

Účetní zápis vypadal takto:

15.02.2017

Debet 84, kredit 82 - 300 000 rublů. - "Rezervní kapitál byl tvořen na úkor čistého zisku."

Pokud je účelem doplnění rezervního fondu navýšení majetku, musí se taková operace znovu promítnout do kreditu 82, ale použít již debet 75 - „Vyrovnání se zakladateli“. Můžete si otevřít další podúčty.

PŘÍKLAD 2. JSC "Tryan", zastoupená svými akcionáři, se rozhodla zvýšit hodnotu aktiv o 6 000 000 rublů a přispěla k tomu příslušnými finančními prostředky. Toto rozhodnutí se promítlo do zápisu z valné hromady akciové společnosti ze dne 13. 3. 2017. Někteří akcionáři převedli potřebné peníze následující den 14. 3. 2017, resp. poslední splátka byl spáchán dne 21. března 2017. Takto bude konečný účetní zápis vypadat:

14.03. 2017 – 21.03.2017

Debet 51, kredit 75 - 6 000 000 rublů. – byly přijaty peníze na tvorbu rezervního kapitálu od akcionářů.

21.03.2017

Debet 75, kredit 84 - 6 000 000 rublů. – rezervní kapitál byl tvořen na úkor vkladů akcionářů.

Cílové účtování rezervního kapitálu

Jelikož rezervní kapitál (u akciových společností) lze použít výhradně na určité cíle, účetní reflexe v každém případě se přísně řídí účetními pravidly. Debet účtu 82 může být v souladu s takovými účty stanovenými Plánem správy účtu:

84 "Nerozdělený zisk, nekrytá ztráta";
66 „Zúčtování krátkodobých úvěrů a půjček“;
67 „Zúčtování dlouhodobých úvěrů a půjček“.

Analytické účetnictví rezervního kapitálu

Na rozdíl od účetnictví vám analytické účetnictví umožňuje objasnit oblasti uplatnění rezervního kapitálu. Zásoby tvořené podniky mohou mít jiný cílový směr a zdroj.

Rezervy v ceně.Účetně je tato skupina majetku promítnuta na pasivním účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“. Jsou pravidelně a rovnoměrně zahrnuty do nákladů, z nichž každý typ odpovídá samostatnému podúčtu tohoto účtu:
- proplácení dovolené pro zaměstnance;
- výkonnostní prémie;
- opravy dlouhodobého majetku;
- záruční opravy a údržba atd.
Rezervy zahrnuté v ostatních výnosech. Zpočátku mají jiný účel a zobrazují se na různých účtech. Při jejich vzniku se z nákladů odečte velikost vytvořené rezervy, takže se promítnou do rozvahy k Tržní hodnota platný v den vstupu. Tyto částky mohou být odepsány, pokud nejsou zavázány do začátku dalšího účetního období. Účtují se na účtu 59 „Rezervy na odpisy finančního umístění“. Mezi tyto rezervy patří:
- rezervy vytvořené snížením hodnoty hmotného majetku - když je tržní hodnota k datu zápisu do rozvahy nižší než skutečná, rozdíl tvoří rezervu;
- znehodnocení investování peněz do cenných papírů – stejná situace jako u hmotný majetek, se může vyvíjet i s cennými papíry (při jejich nákupu na burze za cenu vyšší nebo nižší než je jmenovitá hodnota, rozdíl tvoří rezervu).

POZORNOST! V účetnictví při zohlednění zůstatku na zůstatku účtu 58 " Finanční investice» je nutné odečíst částky zahrnuté do rezervního fondu na odpisy investic finanční zdroje.

Rezervy na problematické dluhy. Problematický (pochybný) dluh je pohledávky, nesplacené ve lhůtě k tomu stanovené a nezajištěné záručními závazky. Takové dluhy lze zjistit po inventarizaci na konci roku. Nejprve je třeba posoudit potenciální schopnost dlužníka dluh splatit. K tomu je určen rok následující po účetním roce, během kterého bude výše dluhu uvedena jako rezerva. Po uplynutí tohoto roku nesplacený dluh, bývalá rezerva, bude uveden jako dluh (na to je vyhrazeno 5 let) a poté bude odepsán do ztráty.

Taková rezerva musí být zohledněna na účtu 63 „Rezervy na pochybné pohledávky“ (tvorba - na vrub, odpis a doplnění rezervních zůstatků - na úvěr).

Dodatečný kapitál. Když se organizaci daří, její kapitál roste. Nabízí se možnost navýšení aktiv, včetně rezervního kapitálu. Dodatečný kapitál může tvořit:
- přecenění majetku společnosti (oběžného i dlouhodobého);
- rozdíl mezi skutečnou a nominální cenou akcií použitých pro základní kapitál;
- rozdíly ve směnném kurzu při vkladech do základního kapitálu, pokud byly provedeny v cizí měně.

Pro účtování dodatečného kapitálu je určen účet 83 „Dodatečný kapitál“ (zápočet) a zvláštní podúčty. Debet může být účet 50 "Pokladna", 51 "Zúčtovací účty", 52 "Valutové účty" atd.

DŮLEŽITÁ INFORMACE!Částka zahrnutá do rezervy jako dodatečný kapitál obvykle nepodléhá odpisu, s výjimkou případů zaúčtování navýšení základního kapitálu, odpisu dlouhodobého majetku po přecenění nebo záporného kurzového rozdílu.

PŘÍKLAD 3. JSC "Consumer" dostal příležitost zvýšit svůj základní kapitál umístěním do něj další akcie. V nominální hodnotě by nárůst činil 300 000 rublů, ale při prodeji upisováním akcií bylo zaplaceno 320 000 rublů.

Záznamy v účetnictví JSC "Spotřebitel":

vrub 75 „Vypořádání se zakladateli“, podúčet „Vypořádání vkladů do základního kapitálu“; půjčka 80 "Povolený kapitál", podúčet "Deklarovaný kapitál" - 300 000 rublů. — je zohledněno zvýšení schváleného kapitálu;
debet 80 "Povolený kapitál", podúčet "Deklarovaný kapitál"; půjčka 80 "Povolený kapitál", podúčet "Upsaný kapitál" - 300 000 rublů. - úpis akcií na jméno;
debet 51 "Zúčtovací účty"; půjčka 75 „Vyrovnání se zakladateli“, podúčet „Vyrovnání příspěvků do základního kapitálu“ - 320 000 rublů. - odráží příjem finančních prostředků za nabyté akcie;
vrub 75 „Vypořádání se zakladateli“, podúčet „Vypořádání vkladů do základního kapitálu“; půjčka 83 "Dodatečný kapitál" - 20 000 rublů. - odražený emisní ážio(překročení skutečné hodnoty umístění akcií nad jejich nominální hodnotu).

Hodnota rezervního kapitálu

Rezervní kapitál nebo rezervní fond (tyto pojmy se používají v jedné oblasti) má poměrně omezený rozsah použití. Jeho hlavní funkcí je kompenzovat určité ztráty organizace. Postup při vynakládání prostředků z rezervního kapitálu nezvyšuje ani nesnižuje majetek právnické osoby, má vliv pouze na složení vlastního kapitálu.

Rezervní fond je nepřímým prostředkem k záchraně financí podniku, protože chrání část zisku před okamžitým použitím v době jeho vzniku a nutí jej „ukládat“ si tuto část na „deštivý den“ možných ztrát. , čímž je organizace pojištěna před akutními negativními důsledky.

Podnikatelská činnost je vykonávána na vlastní nebezpečí. Pro omezení jeho negativních důsledků se doporučuje vytvořit fond, ze kterého by měly být prostředky směřovány na nepředvídané výdaje a na krytí ztrát. O podstatě, účetních metodách a podrobnostech tohoto procesu se dozvíte z našeho článku.

Definice

Rezervní kapitál jsou finanční prostředky akumulované společností z nerozděleného zisku a jiných zdrojů příjmů pro konkrétní účely. Provádí následující funkce:

záruka: peníze se používají na splacení závazků, pokud organizace nemá jiné prostředky;
omezení: společnost by se neměla rozhodovat vyplácet zisky ve formě dividend, pokud je hodnota aktiv nižší než výše kapitálu, v první řadě by prostředky měly být použity na krytí ztrát.

Předpisy

Diferenciace fondů je na Západě rozšířená. Organizace vytvářejí rezervy v objemech, které výrazně překračují zákonné normy. Díky tomu zvyšují nejen svou atraktivitu v očích investorů, ale mohou také stabilizovat ekonomickou aktivitu.

Podle federálního zákona „O JSC“ podniky v bez chyby musí vytvořit fond ve výši alespoň 5 % schváleného kapitálu (UK). Konkrétní výše je stanovena na valné hromadě. Maximální velikost není v legislativě uvedeno. Tato položka rozvahy také zohledňuje speciální fondy o výplatě dividend držitelům prioritních akcií a jiných pojistných spoření. LLC nejsou povinny vytvářet rezervní kapitál. Toto rozhodnutí je na vedení. S kladným výsledkem je výše srážek předepsána v zákonných dokumentech.

Existují také právní omezení týkající se velikosti Spojeného království. Spodní hranice této položky závazků v rozvaze pro JSC je 1000násobek částky minima mzdy, a CJSC - 100krát ke dni státní registrace organizace. Posledně uvedené ustanovení platí také pro LLC.

Účetnictví rezervního kapitálu

Akciové společnosti tvoří následující položky:

DT 84 KT 82 - rezerva se tvoří z nerozděleného zisku v souladu s rozhodnutím společníků;
DT 82 KT 84 - prostředky směřují na krytí ztrát;
DT 82 CT 66, 67 - kapitál používaný k úhradě dluhů z dluhopisů;
DT 82 KT 84 - odkup vlastních akcií společností.

AO a další podniky mohou rovněž vytvořit fond na náklady účastníků a přímé fondy pro účely stanovené chartou. Poté se v účetnictví vytvoří následující účtování:

DT 51, 52 KT 82 - doplnění kapitálu na úkor prostředků účastníků;
DT 76 KT 82 - unitární podnik vytvořil rezervní fond;
DT 76 CT 82 - dceřiná společnost promítla dluh do splatných prostředků, které budou použity k vytvoření fondu;
DT 80 KT 82 - část prostředků TZ je zaměřena na tvorbu rezervy;
DT 82 KT 84 - přerozdělení fondu;
DT 82 CT 75 - prostředky fondu slouží k navýšení kapitálu;
DT 82 КТ 75 - dividendy byly vyplaceny na úkor rezervního kapitálu.

Na základě zápisu z valné hromady akcionářů spol účetní informace. Ona slouží primární dokument pro výše uvedené řádky. Zápisy na účet se provádějí na začátku roku. Takto se účtuje rezervní kapitál.

Příklady

1. Tvorba rezervního kapitálu

Základní kapitál OJSC je 300 tisíc rublů. Na shromáždění akcionářů bylo rozhodnuto o vytvoření rezervního kapitálu. Jeho objem je stanoven v ustavujících dokumentech (10 procent trestního zákoníku). 9 % zisku se posílá do fondu: 200 x 0,09 = 18 tisíc rublů. V účetních záznamech by se to mělo projevit v následujícím pořadí:

DT 84.1, KT 82. 1 - rezerva byla vytvořena v souladu se zákonnými požadavky:

200 x 0,05 = 10 tisíc rublů (5 % ze zisku);

DT 84.1, CT. 82.2 - fond je tvořen na základě statutárních dokumentů:

200 x 0,04 \u003d 8 tisíc rublů.

V důsledku toho bude řádek 1360 rozvahy odrážet částku 18 tisíc rublů.

2. Použití finančních prostředků

Organizace vydala krátkodobé dluhopisy ve výši 400 tisíc rublů s příjmem 10%. Vzhledem k absenci jiných zdrojů příjmů bude rezervní kapitál použit na splacení dluhu. Toto rozhodnutí akcionářů musí být zdokumentováno v příslušném protokolu. V BU se provádějí následující záznamy:

DT 51 (50) KT 66 - 400 tisíc rublů bylo přijato za krátkodobé dluhopisy;

DT 82 KT 66 - prostředky z fondu byly použity k výplatě příjmů - 40 tisíc rublů;

DT 66 KT51 (50) - splacení dluhopisů - 440 tisíc rublů.

3. Odkup centrální banky

OJSC zakoupeno 200 ks. vlastní akcie za cenu 3 tisíce rublů.\ks. Tato operace je zdokumentována následovně:

DT 81 KT 50 (51) - akcie byly vykoupeny - 600 tisíc rublů. (3 tisíce rublů x 200 kusů);

DT82 KT 81 - prostředky fondu byly použity - 600 tisíc rublů.

Krytí ztrát

Pokud je výše vytvořeného dluhu větší než množství akumulovaného kapitálu, pak musí být rozdíl financován z jiných zdrojů, například ze zisku předchozí roky. Ta část prostředků, která je směřována z fondu, podléhá vymáhání v následujících letech. Rezervní kapitál organizace musí být odepsán, pokud byla změněna zakládací listina. V tomto případě jsou nadměrně nahromaděné částky přičteny k ziskům minulých let a následně použity na pokrytí nepředvídaných výdajů, rozšíření objemu činností atd. Zápisy na účet se provádějí po registraci nové charty.

Extra kapitál

To je další článek rozvahového závazku. Vzniká v důsledku přecenění dlouhodobého majetku nebo emise akcií. Účtování o dodatečném kapitálu se provádí podle účtu. 83. CT displeje:

zvýšení hodnoty aktiv;
kladný rozdíl mezi cenou a nominální hodnotou akcií (při založení podniku nebo zvýšení objemu vlastní prostředky);
růst cílové financování;
kurzové rozdíly z vkladů do základního kapitálu společnosti, které byly provedeny v cizí měně.

Ke snížení kapitálu dojde, pokud:

Pořizovací cena nehmotného majetku podle výsledků přecenění je nižší než rozvahová. DT 87-1 se objeví v evidenci v souladu s majetkovým účtem. Paralelně by se měl projevit pokles odpisů.
Prostředky směřují na navýšení UK - ČT 75 (80).
Mezi zakladatele byla rozdělena výše kapitálu - 75 KT.
Odepsané ztráty za ohlašovací rok- KT 84.

Analytické účtování dodatečného kapitálu je následující:

Rezervu a dodatečný kapitál lze nasměrovat na:

zvýšení ve Spojeném království (K80);
splacení ztráty za vykazovaný rok (K84);
rozdělení dividend mezi akcionáře.

Nuance využití nashromážděných finančních prostředků podle právních předpisů Ukrajiny

Rezervní kapitál je druh pojištění pro činnost podniku. Nashromážděné prostředky mohou být použity pro účely stanovené chartou a právními předpisy. V této věci existují určité rozdíly oproti Rusku. Fond je vytvořen proto, aby měl požadované množství aktiva, která by podniky v případě potřeby mohly použít ke krytí ztrát. Zda to budou cenné papíry, dlouhodobý majetek nebo peníze na bankovních účtech, je až druhořadá záležitost. Pokud finanční prostředky nejsou použity k zamýšlenému účelu, lze je směřovat na získání zdrojů pro realizaci ekonomická aktivita. To je jeden z rozdílů.

Legislativa nestanoví ukládání nashromážděných prostředků na samostatný bankovní účet. V rozvaze je zobrazen vznik fondu podle ČT 43 a pohyb prostředků - DT 43. Zdroje financování lze dodatečný kapitál(42) a nerozdělený zisk (44). V korespondenci na DT lze použít: základní kapitál (40), peněžní prostředky přijaté od účastníků (67).

Závěr

Rezervní kapitál je součástí kumulovaného čistého zisku podniku, kterou lze použít pro účely stanovené zákonem. Povinnost založit fond pouze as (minimálně ve výši 5 % z objemu vlastních zdrojů). V podnicích jiných forem vlastnictví zůstává rozhodnutí o vydání na zakladatelích. Povolený dodatečný rezervní kapitál je uveden v první části závazku v rozvaze a lze jej použít ke krytí ztrát.

Organizacím bylo v souladu s platnou legislativou uděleno právo tvořit fondy a vytvářet rezervy finančních zdrojů, které mohou být zahrnuty do vlastního kapitálu, tvořeného zahrnutím do nákladů na výrobky (práce, služby) nebo zahrnutím do jiných výdaje organizace.

Potřeba tvorby odpovídajících rezerv je způsobena potřebou ekonomické činnosti organizace. Jejich tvorba a použití ovlivňují výši nákladů a zisků, hlavních ukazatelů zdanění a představují pojistný kapitál organizace, určený ke kompenzaci ztrát z ekonomické činnosti.

Tvorba rezervního kapitálu může být povinná a dobrovolná. Akciové společnosti a podniky se zahraniční účastí tvoří bezpodmínečně v souladu se zákonem rezervní kapitál (fond).

NK-Innovations LLC může vytvářet rezervní kapitál v souladu se svými ustavujícími dokumenty:

Na krytí ztrát z podnikatelské činnosti;

Zvýšení velikosti schváleného kapitálu.

Účtování o rezervním kapitálu se provádí na pasivním syntetickém účtu 82 „Rezervní kapitál“. Zdrojem tvorby rezervního kapitálu je čistý zisk, proto se tvorba rezervního kapitálu v účetnictví promítne zápisem na vrub účtu a ve prospěch účtu 82 „Rezervní kapitál“. Použití rezervního kapitálu se v účtování promítne na vrub účtu 82 „Rezervní kapitál“ a ve prospěch účtu 84 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“. Zároveň jsou částky, které směřují ke krytí ztráty za účetní období, odepsány přímo na vrub účtu 82 z ve prospěch účtu 84. oddíl III závazky rozvaha je zohledněn zůstatek účtu 82 „Rezervní kapitál“.

Registrovaný základní kapitál společnosti NK-Innovations LLC pro rok 2014 je 500 000 rublů. V důsledku práce pro tento rok společnost získala čistý zisk ve výši 280 000 rublů. Schůze zakladatelů rozhodla o zaslání části zisku ve výši 240 000 rublů. pro výplatu dividend, včetně zaměstnanců NK-Innovations LLC - 97 000 rublů. Zbývající částka byla rozhodnuta použít na financování kapitálových investic.

Rezervní kapitál, který činí 5 % schváleného kapitálu, není plně vytvořen. Zůstatek na účtu 82 „Rezervní kapitál“ v době rozhodnutí o rozdělení čistého zisku za vykazovaný rok je 13 000 rublů.

V účetnictví NK-Innovations LLC byly provedeny následující záznamy:

Debet 99 „Zisk a ztráta“ Kredit 84 „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“

280 000 rublů. - konečné zápisy za prosinec odepisují částku zisku po zdanění;

Debet 84 "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" Kredit 82 "Rezervní kapitál"

12 000 rublů. - vložila příspěvky do rezervního kapitálu;

Debet 84 "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" Kredit 75 "Vyrovnání se zřizovateli" podúčet "Výpočty pro výplatu příjmů"

143 000 RUB (240 000 - 97 000) - dividendy byly časově rozlišeny zakladatelům - třetím osobám;

Debet 84 „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“ Kredit 70 „Vyrovnání s personálem za odměnu“

97 000 RUB - Dividendy byly připsány zakladatelům - zaměstnancům organizace.

Analytické účetnictví poskytuje informace o hlavních oblastech použití rezervního kapitálu.

Organizace mohou v rámci své činnosti vytvářet různé rezervy.

Rezervy tvořené zahrnutím do ceny výrobků (práce, služby) zahrnují rezervy na proplácení dovolené zaměstnancům, výplatu odměn na základě výsledků práce za rok a délku služby, opravy dlouhodobého majetku, záruční opravy a záruční servis , atd. Rezervy tvořené zahrnutím do ostatních nákladů organizace představují rezervy na odpisy hmotného majetku, rezervy na odpisy finančních investic, na pochybné pohledávky.

Do první skupiny patří rezervy tvořené zahrnutím do nákladů na výrobky (práce, služby), které se promítají do účtování na pasivním syntetickém účtu. Hlavním účelem tvorby rezerv na budoucí výdaje je jejich rovnoměrné zahrnutí do výrobních nákladů a výdajů na prodej výrobků (práce, služby). Operace tvorby rezerv se projevují ve prospěch účtu 96 "Rezervy na budoucí výdaje" a na jejich použití - na jeho vrub.

objekt analytické účetnictví je každá z vytvořených rezerv, které je přiřazen samostatný podúčet na účtu 96 „Rezervy na budoucí výdaje“.

Správnost tvorby a použití rezerv je v organizaci pravidelně kontrolována a na konci roku povinná. K tomu slouží odhady, kalkulace atd., na základě kterých se stanoví hodnota každé z rezerv. V případě potřeby jsou výše vytvořených a použitých rezerv upraveny na základě výsledků auditu (výše vytvořených rezerv je dodatečně účtována nebo stornována).

Do druhé skupiny patří rezervy tvořené zahrnutím do ostatních výdajů organizace. Zpočátku jsou zaznamenány na různých účtech a účel jejich vytvoření je odlišný.

Opravné položky na snížení hodnoty hmotného majetku se tvoří, pokud je k datu účetní závěrky tržní hodnota hmotného majetku nižší než jeho skutečná hodnota. Výše úbytku hmotného majetku se zjišťuje při inventarizaci před sestavením roční účetní závěrky. V důsledku zjištění rozsahu úbytku hmotných aktiv má organizace právo vykázat hmotná aktiva v aktuální tržní hodnotě, pokud je nižší než hodnota přijatá za účetnictví. Na rozdíl mezi skutečnými pořizovacími cenami a jejich tržní hodnotou k datu účetní závěrky se tvoří rezervy na snížení hmotného majetku z důvodu ostatních nákladů.

Při sestavování rozvahy se odečítá výše vytvořených rezerv aktuální cena hmotná aktiva a v rozvaze jsou zohledněna v aktuální tržní hodnotě. Na začátku příštího účetního období jsou rezervované částky odepsány.

Do stejné skupiny rezerv patří rezervy na znehodnocení finančních investic do cenných papírů účtovaných na pasivním syntetickém účtu.

Na trhu cenné papíry transakce pro nákup a prodej cenných papírů burzy. Nabývání akcií, dluhopisů a jiných cenných papírů se přitom provádí za ceny nad nebo pod jejich jmenovitou hodnotou. V důsledku toho vznikají rozdíly v účetnictví, které ovlivňují finanční výsledky organizace. Ke krytí ztrát z těchto operací je vytvořena rezerva na odpisy investic do cenných papírů.

Opravné položky na odpisy jsou tvořeny na úkor ostatních příjmů organizace, pokud se tržní hodnota cenných papírů pořízených organizací ukázala být nižší než hodnota, ve které jsou uvedeny v rozvaze. Tržní hodnota cenných papírů je přitom stanovena jako vážený průměr hodnoty podle údajů o jejich kotaci na burze. Když se zvýší tržní hodnota cenných papírů, u kterých byly vytvořeny opravné položky na snížení hodnoty, jsou odepsány do ostatních výnosů.

Při sestavování rozvahy je uveden zůstatek účtu 58 „Finanční investice“ po odečtení výše rezerv vytvořených na odpisy finančních investic.

Opravné položky k pochybným pohledávkám jsou tvořeny na úkor ostatních příjmů organizace a jsou zachyceny v účetní politice organizace. Pochybný dluh je pohledávka organizace, která není splacena nastavit čas a nevztahují se na něj příslušné záruky. Opravné položky k pochybným pohledávkám jsou tvořeny ke konci účetního období na základě inventarizace pohledávek ke každému pochybnému dluhu v závislosti na platební schopnosti dlužníka. Nedobytné pohledávky se odepisují na úkor vytvořené rezervy v průběhu roku následujícího po roce vytvoření rezervy, neboť promlčecí lhůta uplyne.

Pokud není pochybný dluh, na který byla rezerva vytvořena, z nějakého důvodu v průběhu příštího roku odepsán, pak se zůstatek rezerv na takové dluhy přičte k ostatním příjmům účetního roku.

Nevyužitý zůstatek opravných položek k pochybným pohledávkám se v případě změny rovněž započítává do ostatních výnosů účetního období účetní politika organizací v příštím roce.

Účtování rezerv na pochybné pohledávky je vedeno na pasivním syntetickém účtu 63 „Rezervy na pochybné pohledávky“. Tvorba opravných položek se účtuje jako úvěr a odpisy pochybné dluhy a přistoupení zůstatků rezerv - na vrub tohoto účtu.

Neuplatněné pohledávky odepsané v rozvaze se účtují v rozvaze po dobu pěti let, aby se sledovala možnost jejich inkasa v případě změny majetkových poměrů dlužníků na účtu 007 „Dluh odepsaný do ztráty insolventní dlužníci“.

Pro každý pochybný dluh, ke kterému byla vytvořena rezerva, je na účtu vedeno analytické účetnictví.

Účetní záznamy pro promítnutí do účetnictví o tvorbě a pohybu fondů rezervního kapitálu a ostatních rezerv vytvořených v organizaci uvádí tabulka. 2.1.

Tabulka 2.1 - Souvztažnost účtů pro účtování rezervního kapitálu a ostatních vytvořených rezerv NK-Innovations LLC

Korespondence s účtem

Tvorba a použití rezervního kapitálu
84 "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)"	82 "Rezervní kapitál"	Rezervní kapitál tvořený na úkor nerozděleného zisku (rozhodnutí schůze zakladatelů)
82 "Rezervní kapitál"	84 "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)"	Fondy rezervního kapitálu slouží k úhradě ztrát (rozhodnutí schůze zakladatelů)
82 "Rezervní kapitál"	66 „Vypořádání krátkodobých úvěrů a půjček“, 67 „Vypořádání dlouhodobých úvěrů a půjček“
Tvorba rezerv tvořených zahrnutím do pořizovací ceny
08 "Investice do dlouhodobého majetku", 20 "Hlavní výroba", 23 "Pomocná výroba", 25 "Všeobecné výrobní náklady", 26 "Všeobecné náklady", 44 Prodejní náklady	96 "Rezervy na budoucí výdaje"	Je vytvořena rezerva na budoucí výdaje na proplácení dovolené zaměstnancům ve stavebnictví, v pomocné výrobě, pro všeobecnou výrobu a všeobecné obchodní účely, na záruční servis a opravy (účetní list)
96 "Rezervy na budoucí výdaje"	23 „Pomocná výroba“, 70 „Zúčtování s personálem pro mzdy“, 69 „Zúčtování za sociální pojištění a poskytování“ atd.	Odepsání nákladů na snížení vytvořené rezervy
Účtování rezerv tvořených z finančních výsledků
		Je vytvořena rezerva na snížení hodnoty hmotného majetku, když je tržní cena nižší než skutečné náklady na hmotný majetek (referenční kalkulace účetnictví)
14 "Opravné položky k odpisům hmotného majetku"		Obnoveno vytvořené v minulosti doba ohlášení rezerva na snížení hodnoty hmotného majetku (referenční kalkulace účetnictví)
59 "Opravné položky k odpisům finančních investic"	91 "Ostatní příjmy a výdaje" podúčet "Ostatní příjmy"	Je vytvořena opravná položka na odpis investic do cenných papírů v případě, že účetní hodnota cenných papírů převyšuje jejich tržní hodnotu (tržní kotace cenných papírů, účetní osvědčení)
91 "Ostatní příjmy a výdaje" podúčet "Ostatní výdaje"	59 "Opravné položky k odpisům finančních investic"	Rezerva na odpis investic do cenných papírů byla snížena v případě zvýšení tržní hodnoty cenných papírů, pro které byla vytvořena, nebo při jejich prodeji.
91 "Ostatní příjmy a výdaje" podúčet "Ostatní výdaje"	63 "Rezervy na pochybné pohledávky"	Byla vytvořena rezerva na pochybné pohledávky (řád vedoucího, účetní potvrzení)
63 "Rezervy na pochybné pohledávky"	76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli"	Odpis pohledávek na úkor opravné položky k pochybným pohledávkám (akt inventarizace vyrovnání s kupujícími, dodavateli a dalšími dlužníky a věřiteli, příkaz vedoucího, potvrzení účetního oddělení)
63 "Rezervy na pochybné pohledávky"	62 "Vyrovnání s kupujícími a zákazníky"	Neuplatněné pohledávky odepsané na úkor opravné položky k pochybným pohledávkám (inventarizační úkon, příkaz vedoucího)
63 "Rezervy na pochybné pohledávky"	91 "Ostatní příjmy a výdaje" podúčet "Ostatní příjmy"	Částka rezerv na pochybné pohledávky nevyužitá během účetního roku se připočte k zisku za účetní období (příkaz vedoucího, potvrzení o účetnictví)

Každá organizace má tedy svůj vlastní kapitál, který je určen rozdílem mezi částkami aktiv a vnějších pasiv podniku. Zahrnuje některé komponenty. Navíc může být jak konstantní, tak proměnná. Navíc jeho variabilní část závisí na finanční výsledek po celou dobu činnosti organizace a na její náklady je tvořen rezervní kapitál.

Jednou ze složek kapitálu jsou rezervy organizace, které jsou nutné ke krytí neočekávaných neočekávaných výdajů způsobených např. krizí. To je způsobeno skutečností, že jakékoli ekonomické rozhodnutí je v té či oné míře spojeno s určitým rizikem možné ztráty z prováděných činností. V tomto případě mohou být ztráty vyvolány nejen objektivními, ale také subjektivními faktory.

Z tohoto důvodu by v zájmu stability ekonomického rozvoje organizace měla být část získaných výsledků odložena do rezervy. V majetkové bilanci podniku jsou tyto rezervované hodnoty zohledněny v běžném obratu, ale v pasivu jsou zohledněny jako kreditní zůstatek 82 účtů. Rezervní kapitál je tedy „nedotknutelnou“ součástí prostředků, která by v žádném případě neměla být snižována. Tvoří se ze zisku. Při definování pojmu „rezervní kapitál“ je třeba upřesnit, že se jedná o část zisku organizace podléhající rozdělení, na kterou vlastník podniku nebo legislativa ukládá omezení možností jejího použití. V tomto případě je výše srážek ze zisku stanovena individuálně v každé organizaci.

Veškeré srážky ze zisku do rezervního kapitálu se promítají do úvěrového účtu 82 a na vrub tohoto účtu se uvádí útrata jeho prostředků. Korespondence probíhá s 84 účty.

Nutno říci, že povinná tvorba rezervy je charakteristická pouze pro akciové společnosti. Mnoho jiných organizací by jej nemělo vytvářet. Mohou tak však učinit v souladu s účetní politika nebo zakladatelské listiny. Tato situace je dána zavedenou legislativou.

Přednáška 16

Účetnictví autorizovaného kapitálu

Základní kapitál je hlavním zdrojem tvorby vlastního kapitálu organizace. V závislosti na organizačních a právních formách organizací může mít základní kapitál několik forem: základní kapitál(akciové společnosti a LLC), základní kapitál(veřejná obchodní společnost a komanditní společnost), statutární fond(státní a obecní jednotkové organizace), podílový fond(výrobní družstva).

Povolený kapitál představuje v peněžním vyjádření soubor vkladů (akcií, akcií v nominální hodnotě) zakladatelů (účastníků) do majetku organizace při jejím vzniku k zajištění činnosti ve výši stanovené ustavujícími dokumenty.

Základní kapitál- souhrn vkladů účastníků veřejné obchodní společnosti nebo komanditní společnosti do osobní společnosti za účelem provádění jejích hospodářských činností.

Formují se státní a obecní jednotkové organizace statutární fond- jedná se o soubor fixního a provozního kapitálu, který organizaci přidělují orgány státu nebo obce.

Podílový fond - soubor podílových vkladů členů výrobního družstva ke společnému hospodaření podnikatelská činnost, jakož i hodnotu získanou a vytvořenou v průběhu činnosti.

Podle federální zákony"O akciových společnostech" a "O společnostech s ručením omezeným" velikost základního kapitálu OJSC musí být alespoň 1000násobek minimální mzdy a CJSC - alespoň 100násobek minimální mzdy stanovené zákonem k datu předložení základních dokumentů k registraci. Pro LLC minimální velikost základní kapitál je 10 000 rublů.

Maximální počet účastníků v LLC není více než 50 osob. Pokud je tento počet překročen, musí být LLC transformována na OJSC nebo výrobní družstvo.

Základní kapitál OJSC, CJSC nebo LLC, stanovený v zakládajících dokumentech, musí být splacen nejméně 50 % v době registrace společnosti. Zbytek základního kapitálu je splacen do jednoho roku od okamžiku jeho registrace.

Čistá aktiva- jedná se o hodnotu stanovenou tak, že se od výše aktiv akciové společnosti přijatých do výpočtu odečte výše jejích závazků (závazků) přijatých do výpočtu.

(Čistý majetek je ta část majetku, která bude zakladatelům k dispozici po zrušení společnosti (po splacení všech závazků) nebo čistá aktiva ukazují skutečnou hodnotu majetku společnosti).

Pro odhad nákladů čistá aktiva výpočet se provádí podle rozvahy. Čistá hodnota aktiv se vypočítává čtvrtletně a na konci roku a je uvedena v mezitímní a roční účetní závěrce.

Účtování o autorizovaném a základním kapitálu, autorizovaném a podílový fond prováděno na pasivním účtu 80 „povolený kapitál“. Kredit tohoto účtu odráží tvorbu schváleného kapitálu a debet - jeho snížení.

Zůstatek tohoto účtu musí odpovídat výši schváleného kapitálu stanoveného v ustavujících dokumentech organizace.

Zápisy na účet 80 se provádějí během tvorby schváleného kapitálu, jakož i v případech zvýšení a snížení kapitálu, pouze po provedení příslušných změn v ustavujících dokumentech organizace.

Po státní registrace organizace její základní kapitál ve výši vkladů zakladatelů (účastníků) stanovených zakládacími dokumenty se promítne ve prospěch účtu 80 souvztažně s účtem 75. Vlastní příjem příspěvků od zakladatelů se provádí ve prospěch účtu 75. účet 75 v souvztažnosti s účty pro účtování hotovosti a jiných cenin.

Analytické účetnictví na účtu 80 je organizováno tak, aby bylo zajištěno vytváření informací o zakladatelích organizace, fázích tvorby kapitálu a typech akcií.

Účet 80 slouží také k sumarizaci informací o stavu a pohybu vkladů v společný majetek na základě partnerské smlouvy. V tomto případě se účet 80 nazývá „Příspěvky soudruhů“.

Majetek vložený společníky do jednoduchého společenství na účet jejich vkladů je připsán na vrub majetkových účtů (51, 01, 41 atd.) a ve prospěch účtu 80. Při vrácení majetku společníkům po ukončení smlouvy jednoduchá společenská smlouva, v účetnictví se provádějí zpětné zápisy.

1. Promítne se hodnota základního kapitálu a dluh zakladatelů na jeho splacení: Dr. 75 Sada sc. 80

2. Přispěli zakladatelé hotovost z důvodu vkladu do základního kapitálu: Dr. c. 50,51,52 Soubor účtů 75

3. Přispívají zakladatelé dlouhodobého majetku, nehmotný majetek a další majetek na účet vkladu do základního kapitálu: Dr. 08,10,58 Sada účtů 75

4. Zvýšení základního kapitálu na úkor akcionářských prostředků se promítne (do výše emise dalších akcií nebo přijetí nových zakladatelů):

D-t sch.75 K-t sch. 80

5. Promítne se zvýšení základního kapitálu na úkor dodatečného kapitálu (nerozděleného zisku) společnosti: Účet Dt 83,84 Kt. 80

6. Snížení základního kapitálu se projeví, pokud není zcela splacen do jednoho roku po zápisu společnosti do rejstříku: Dt sch.80 Kt sch. 75

7. Snížení základního kapitálu je zohledněno tak, aby bylo v souladu s velikostí čistých aktiv společnosti: Dt sch.80 Kt sch. 84

8. Snížení základního kapitálu se odráží v důsledku zrušení akcií (akcií) odkoupených od akcionářů (účastníků):

D-t sch.80 K-t sch. 81" Vlastní akcie(akcie)"

Účetnictví rezervního kapitálu

Rezervní kapitál tvoří bezesporu akciové společnosti a organizace s účastí zahraniční kapitál. Jiné organizace jej mohou vytvořit podle vlastního uvážení, pokud to stanoví charta.

V akciových společnostech (KS, OJSC) musí výše rezervního kapitálu činit alespoň 5 % základního kapitálu akciové společnosti (v akciových společnostech až 25 %).

Akciové společnosti musí ročně vyčlenit do rezervního kapitálu alespoň 5 % čistého zisku. Srážky se zastaví, když rezervní kapitál dosáhne výše stanovené chartou.

Akciové společnosti mohou použít prostředky rezervního kapitálu na pokrytí ztráty za účetní období; splacení dluhopisů a splacení akcií společnosti, pokud na to nestačí jiné prostředky.

Společnosti s ručením omezeným mohou utratit svůj rezervní kapitál jak ke krytí ztrát, tak k jiným účelům stanoveným v jejich stanovách. Neexistují žádná zákonná omezení pro použití fondů rezervního kapitálu pro LLC.

Účtování o rezervním kapitálu se provádí na pasivním účtu 82 „Rezervní kapitál“, který je určen k sumarizaci informací o stavu a pohybu rezervního kapitálu. Kredit tohoto účtu odráží tvorbu rezervního kapitálu a debet - jeho použití.

V rozvaze se výše rezervního kapitálu odráží samostatně:

rezervy tvořené v souladu se zákonem;

rezervy vytvořené v souladu se zakládajícími dokumenty.

Rezervní kapitál se tvoří z nerozděleného zisku organizace.

1. Čistý zisk je zaměřen na tvorbu rezervního kapitálu:

Dr. c. 84 Sada sc. 82

2. Prostředky rezervního kapitálu jsou určeny na pokrytí ztráty organizace za vykazovaný rok:

Dr. c. 82 Sada účtů 84

3. Prostředky rezervního kapitálu slouží ke splacení dluhopisů akciové společnosti:

Dr. c. 82 Sada účtů 66,67