Komoditní a komerční úvěry. Odložená platba je komerčním úvěrem pouze v případě, že je to výslovně uvedeno ve smlouvě Advokátní poradce komerční úvěr ve smlouvě o dodávce

Koshkina T.Yu., expertka časopisu
« Aktuální problémyúčetnictví
a zdanění"

Otázka:

Naše organizace (prodávající) uzavřela kupní smlouvu za podmínek komerčního úvěru formou odložené splátky. Vlastnické právo ke zboží přechází na kupujícího okamžikem odeslání. Odvádíme DPH z výše přijatých úroků. Aby bylo možné vypočítat daň z příjmu, měly by neprovozní příjmy zahrnovat celou částku zaplacených úroků nebo minus DPH? Který účet (90 nebo 91) by měl odrážet výši úroku z komerčního úvěru?

Poznámka: je definován postup účtování výnosů metodou časového rozlišení Umění. 271 Daňový řád Ruské federace. Na základě úvěrových smluv a jiných obdobných smluv (jiné dluhové závazky včetně cenných papírů), jejichž doba trvání je více než jedna, za účelem Kapitola 25 daňového řádu Ruské federace výnos je zaúčtován jako přijatý a zahrnut do příslušného výnosu na konci účetního období.

V případě ukončení smlouvy (splacení dluhového závazku) před koncem účetního období je příjem uznán jako přijatý a zahrnut do příslušného výnosu ke dni ukončení smlouvy (odstavec 6 Čl. 271 Daňový řád Ruské federace).

Pro účely účetnictví je třeba mít na paměti následující. Vzhledem k tomu, že komerční půjčka není samostatnou transakcí, ale působí pouze jako dodatečná podmínka k hlavní kupní smlouvě, měl by úrok z komerční půjčky formou odložené platby zvýšit prodejní cenu zboží ze strany prodávajícího. Tento závěr vyplývá z formulace bod 6.2 PBU 9/99. Tento odstavec to stanoví při prodeji výrobků a zboží, provádění prací, poskytování služeb za podmínek komerčního úvěru poskytnutého formou odkladu a splátky je výtěžek přijímán k zaúčtování v Celková částka pohledávky . V účetnictví se výše úroku promítne do zaúčtování:

Okamžik promítnutí do účtování úroků přitom závisí na postupu převodu vlastnictví prodávaného zboží stanoveném ve smlouvě. Přejde-li tedy vlastnické právo na kupujícího po předání zboží na něj, pak je nutné spočítat celou výši úroků, které musí kupující zaplatit, a to ode dne předání zboží do okamžiku jejich úplného zaplacení. Přejde-li vlastnické právo na kupujícího po úplném zaplacení zboží, pak se úroky promítnou u prodávajícího v rámci výtěžku prodeje k pozdějšímu datu – k datu platby za zboží.

Příklad 1

Sfera LLC prodává zásilku zboží za Celková částka 472 000 rublů, včetně DPH - 72 000 rublů, za podmínek komerční půjčky ve formě 30denní odložené platby. Za využití komerčního úvěru je kupující povinen zaplatit 1 % z dlužné částky. Podle kupní smlouvy přechází vlastnické právo na kupujícího okamžikem odeslání. Dluh ze smlouvy byl kupujícím splacen v nastavit čas. V souladu s účetní politika Povinnost odvést DPH vzniká v okamžiku odeslání.

V účetnictví společnosti Sfera LLC se transakce projeví takto:

	Debetní	Kredit	Částka, rub.
V prvním měsíci
Odražené příjmy z prodeje zboží se zohledněním úroků za odloženou platbu (472 000 rublů + 472 000 rublů x 1 %)
účtována DPH (476 720 rublů x 18 % / 118 %)
Ve druhém měsíci
Dluh splacen na základě smlouvy o komerčním úvěru

Kromě toho obvykle strany při uzavření smlouvy stanoví odpovědnost kupujícího za pozdní splácení komerční úvěrový dluh. V tomto případě budou na účtu zohledněny úroky obdržené prodávajícím za porušení podmínek smlouvy

V současné době je poměrně často využívána smlouva o komerčním úvěru podnikatelská činnost ekonomické subjekty. Komerční úvěry jsou jedním ze způsobů, jak poskytnout kupujícím a zákazníkům více příznivé podmínky pořízení zboží (práce, služby). Prodejci mají zároveň možnost poněkud urychlit proces prodeje zboží (prací, služeb) a rozšířit prodejní trhy.

Občanské právo

Komerční půjčkou se rozumí občanskoprávní vztah mezi prodávajícím a kupujícím, založený na převodu vlastnictví peněz nebo jiných věcí určených obecnými znaky z jedné osoby na druhou, za podmínek půjčky (odst. 1, čl. 823 občanského zákoníku Ruské federace). Z definice vyplývá, že za komerční úvěr se považuje pouze úvěr poskytnutý na základě smluv o prodeji zboží, provedení díla nebo poskytování služeb. Komerční půjčka je tedy platební podmínkou obsaženou ve vratné smlouvě. Komerční půjčování je nerozlučně spjato se smlouvou, jejíž podmínkou je. Na rozdíl od jiných forem úvěrování je poskytnutí komerčního úvěru na základě samostatné smlouvy o úvěru resp smlouva o půjčce nepovoleno.

druh komerční půjčování jsou: platba předem, platba předem, odklad a splátka (článek 1 článku 823 občanského zákoníku Ruské federace).

Pokud je v případě odkladu nebo splátkového kalendáře prodávajícím zboží (práce, služby) věřitelem, pak je osobou poskytující komerční úvěr v případě platby předem nebo zálohy již jejich kupující.

Z poskytnutí komerčního úvěru vyplývá, že podle podmínek této smlouvy plní každá ze stran dvojí roli. Při prodeji zboží s odloženou platbou je tedy jejich prodávající zároveň věřitelem a kupující je zase dlužníkem.

komerční úvěr, jak vidíme, není nezávislá transakce. Podmínky komerčního úvěrování (způsob poskytnutí, podmínky vypořádání, výše platby za služby k poskytnutí úvěru atd.) by proto měly být obsaženy v hlavní smlouvě (nebo být samostatně sjednány v dodatečné smlouvě k hlavní smlouvě) . Pravidla pro poskytování a plnění podmínek komerčního půjčování by tedy měla být určena hlavní smlouvou.

Při uzavírání smluv o prodeji, smlouvě, placených službách je možné stanovit platební podmínky ve formě platby předem (článek 487 občanského zákoníku Ruské federace), odložené platby (prodej zboží na úvěr (článek 488 Občanský zákoník Ruské federace)), splátky (článek 489 Občanského zákoníku Ruské federace) RF) jako podmínky pro komerční půjčování.

Soudci Federální antimonopolní služby okresu Volha ve svém rozhodnutí ze dne 15. dubna 2014 č. A65-17705 / 2013 uvedli, že název smlouvy na dodávku zboží za podmínek komerčního úvěru sám o sobě nevypovídá že strany uzavřely dohodu o jejich dodávce za těchto podmínek.

Nesoulad mezi okamžikem převzetí zboží a okamžikem jeho zaplacení jako takového není komerčním úvěrem (odložená platba za zboží). Podmínkou ve smlouvě je platba za zboží do 3 bankovní dny ode dne předání zboží dopravci podle názoru soudců představuje dohodu stran o stanovení lhůty pro zaplacení dodaného zboží, a nikoli odloženou platbu za účelem poskytování obch. půjčka.

Při odložení platby za zboží (práce, služby) nevznikají závazky z obchodního úvěru automaticky, ale když se na tom strany dohodnou. Nedostatek informací ve smlouvě, že strany takovou dohodu uzavřely:

smlouva o poskytnutí zápůjčky odpovídající ceně zboží;
postup výpočtu úroku za použití komerčního úvěru;
povinnost kupujícího zaplatit z ní úrok počínaje dnem předání zboží dodavatelem, -

umožnil soudcům kasační instance uznat za správný závěr soudů, že se strany nedohodly na výši a podmínkách poskytnutí komerčního úvěru, v souvislosti s čímž mezi nimi nevznikly vztahy o komerčním úvěru. A jelikož se strany nedohodly na velikosti a podmínkách komerčního úvěru, soudy oprávněně odmítly vyhovět nároku na inkaso úroků za použití úvěru.

Podmínku předčasného splacení (zálohy) ekonomické subjekty zpravidla nepovažují za formu úvěru. Pokud je ve smlouvě pouze podmínka předčasného splacení, není tato považována za komerční úvěr. Pokud strana, která ji obdržela, nesplní podmínky smlouvy, partner, který zálohu zaslal, není oprávněn inkasovat úroky za použití finančních prostředků jako komerčního úvěru.

Skutečnost, že v případě zálohové platby za zboží nevznikají závazky z obchodního úvěru automaticky, ale dosažením dohody o tom, potvrzuje i rozhodnutí Federální antimonopolní služby Severozápadní okresč. A56-56441/2009 ze dne 20.10.2010. Smlouvou stanovená záloha podle soudců představuje komerční úvěr, pokud je taková platební podmínka ve smlouvě definována jako poskytnutí komerčního úvěru. Absence ve spise důkazů o tom, že strany dosáhly dohody o otázce placení úroků z komerčního úvěru, umožnila kasačnímu soudu uznat za neopodstatněný závěr nižších stupňů o oprávněnosti požadavku na vrácení úroků. narostla na výši zálohy před ukončením smlouvy.

Jak je vidět, závazek z komerčního úvěru vzniká pouze tehdy, je-li ve smlouvě výslovně uvedeno, že převedená záloha (předčasné splacení) nebo odklad (splátkový plán) platby jsou stranami smlouvy považovány za poskytnutí komerčního úvěru, pokud obsahuje vhodnou podmínku pro postup při načítání a placení úroků.

Zájem

Výše bylo zmíněno načítání úroků ze smlouvy o komerčním úvěru. Takové časové rozlišení se provádí, protože pravidla kapitoly 42 „Půjčky a úvěry“ občanského zákoníku Ruské federace se vztahují na komerční půjčku na základě odstavce 2 článku 823 občanského zákoníku Ruské federace, pokud nestanoví jinak pravidla o smlouvě, z níž odpovídající závazek vyplývá, a neodporuje podstatě takového závazku. S odkazem na toto ustanovení v odstavci 12 usnesení Pléna Nejvyššího soudu Ruské federace č. 13, Plénum Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace č. 14 ze dne 8. 10. 98 „O praxi uplatňování ustanovení občanský zákoník Ruská Federace o úrocích za použití cizích prostředků“ (dále jen usnesení č. 13/14), nejvyšší soudci konstatovali, že úrok účtovaný za použití komerčního úvěru (včetně výše akontace, zálohy) je platba za použití finančních prostředků. Při neexistenci podmínek v zákoně nebo dohodě o výši a postupu placení úroků za použití komerčního úvěru doporučili soudy, aby se řídily normami článku 809 občanského zákoníku Ruské federace.

Za poskytnutí komerčního úvěru má tedy věřitel právo na úrok, definovaný dohodou. Není-li výše úroku za použití komerčního úvěru společníky stanovena, je určena sazbou existující v místě právnické osoby bankovní úrok(sazba refinancování) v den úhrady výše dluhu nebo jeho odpovídající části.

Úroky za použití komerčního úvěru jsou splatné od okamžiku stanoveného zákonem nebo smlouvou. Není-li tento okamžik stanoven zákonem nebo dohodou, nejvyšší soudci opět doporučili, aby soudy vycházely z toho, že taková povinnost vzniká od okamžiku:

převzetí zboží, prací nebo služeb (v případě odložené platby) popř
poskytnutí finančních prostředků (předem nebo platba předem) -

a končí:

kdy strana, která úvěr přijala, splní své závazky resp
při vrácení přijaté jako komerční úvěr, -

nestanoví-li zákon nebo smlouva jinak (bod 12 výše uvedené vyhlášky č. 13/14).

Platba za komerční úvěr, jak vidíme, je naběhlý úrok:

na částku zálohy ode dne obdržení této částky od kupujícího do dne předání zboží nebo vrácení peněz prodávajícím, pokud kupující zboží odmítne (bod 13 usnesení č. 13/14);
částku odpovídající ceně zboží, počínaje dnem jeho předání prodávajícím do dne provedení platby za zboží (bod 14 usnesení č. 13/14), -

stanoví-li příslušná smlouva povinnost protistrany (prodávajícího, kupujícího) je uhradit.

Smlouvy o prodeji, smlouvy, poskytování placených služeb mohou také stanovit sankce za porušení podmínek takové smlouvy, včetně porušení podmínek komerčního půjčování. V tomto případě by se úroky z komerční půjčky měly posuzovat odděleně od sankcí, právní rámec jehož sbírka je stanovena článkem 395 občanského zákoníku Ruské federace. Připomeňme, že podle tohoto pravidla pro použití peněz jiných lidí kvůli:

jejich neoprávněné zadržování;
vyhýbat se jejich návratu;
jakékoli jiné prodlení s jejich úhradou, popř
neoprávněný příjem nebo uložení na náklady jiné osoby, -

z výše těchto prostředků se platí úrok. Výše úroku je určena diskontní sazbou bankovního úroku existujícího v místě věřitele v den plnění peněžní závazek nebo jeho odpovídající část.

Toto rozlišení je založeno na skutečnosti, že komerční půjčování není tak správné považovat za porušení podmínek smlouvy. Jedná se o službu, kterou si smluvní strany vzájemně poskytují.

Nejvyšší soudci v již zmiňovaném usnesení č. 13/14 doporučili soudům, aby při řešení sporů o vybírání úroků určily, zda žalobce požaduje úhradu úroků za použití prostředků poskytnutých jako půjčka nebo obchodní úvěr, popř. zda je podstatou nároku uplatnění odpovědnosti za nesplnění nebo prodlení s plněním peněžitého závazku v souladu s článkem 395 občanského zákoníku Ruské federace (bod 4 usnesení č. 13/14).

Zároveň je možné současně uplatňovat úroky za využití komerčního úvěru a penále. Soudci Federální antimonopolní služby Uralského okresu ve svém rozhodnutí č. Ф09-546/14 ze dne 7. 3. 14 uvedli, že od úroků za použití komerčního úvěru na základě článků 809 a 823 občanského zákoníku Ruská federace je zpoplatněna specifikovaná půjčka(vypůjčené prostředky), a nikoli majetkové sankce za porušení smluvní povinnosti, pak uplatnění sankce jako měřítka odpovědnosti za porušení smluvní povinnosti ve smyslu čl. 330 občanského zákoníku Ruské federace nevylučuje inkaso poplatků od vadného dlužníka za využití komerčního úvěru.

Úvěr formou odkladu (splátkový plán)

- účetnictví s věřitelem

Tržby z prodeje zboží (práce, služby) se účtují v účetnictví od jejich prodejce s příjmem z běžné druhyčinnosti (články 5, 12 nařízení o účetnictví"Příjmy organizace" (PBU 9/99), schváleno. Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.99 č. 32n). Současně je proveden zápis ve prospěch podúčtu 1 „Výnosy“ účtu 90 „Tržby“ v souladu s vrubem účtu 62 „Zúčtování s kupujícími a zákazníky“ (Pokyny k aplikaci Účtové osnovy pro účetnictví finančních a ekonomických činností organizací, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 č. 94n).

Když účetní jednotka prodává majetek jiný než hotové výrobky a zboží se místo účtu 90-1 používá účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“. Výtěžek z prodeje se v tomto případě promítne ve prospěch podúčtu 1 "Ostatní příjmy" účtu 91 (odst. 7, 16 PBU 9/99, návod k použití účtového rozvrhu).

Při prodeji zboží (práce, služby) za podmínek komerčního úvěru poskytnutého formou odkladu (splátkového plánu) platby se výnosy promítnou do účetní evidence v plné výši pohledávek kupujícího (zákazníka) ( bod 6.2 PBU 9/99).

Připomeňme, že výnos je zaúčtován v účetnictví, když jsou splněny podmínky uvedené v odstavci 12 PBU 9/99, včetně (pododstavce „a“, „b“, odstavec 12 PBU 9/99):

kdy vznikne právo obdržet tento výtěžek a
možnost stanovení výše výnosu.

Ke dni prodeje zboží (práce, služby) nejsou tyto podmínky splněny ve vztahu k výši úroku z obchodního úvěru, který má být přijat od kupujícího (zákazníka). Proto jsou k tomuto datu zaúčtovány výnosy v plné výši pohledávek kupujícího (odběratele) na úhradu zboží (práce, služby). Výše úroku z úvěru se započítává do výnosu v den platby nebo poslední den v měsíci (měsících), podle toho, co nastane dříve.

Dodavatel (zhotovitel, realizátor) může na základě odstavce 7 PBU 9/99 zohlednit v rámci ostatních příjmů i úroky z komerčního úvěru. Výběr úrokového účetnictví od možnosti jejich účetnictví by se mělo odrazit v účetní politice organizace.

Úroky jsou naakumulovány (a tudíž uznávány) za každé ukončené vykazované období v souladu s podmínkami smlouvy (článek 16 PBU 9/99).

Promítnutí do účtování expedice hotových výrobků závisí na postupu při převodu vlastnictví (na účtu 45 „Zboží odeslané“ nebo bez něj).

Zboží prodávané na úvěr se od okamžiku, kdy je převedeno na kupujícího, až do zaplacení, na základě odstavce 5 článku 488 občanského zákoníku Ruské federace, považuje za zastavené prodávajícímu, aby bylo zajištěno, že kupující splní svou povinnost za ně zaplatit, nestanoví-li smlouva jinak. Na základě toho by měl prodávající promítnout smluvní hodnotu zboží na podsouvahový účet 008 „Jistoty na závazky a přijaté platby“. Po úplném splacení dluhu podléhá částka zajištění odpisem.

Při prodeji zboží (práce, služby) za podmínek komerčního úvěru formou odkladu (splátkového plánu) platby při uplatnění v daňové účetnictví akruální metoda, výnos (bez DPH) ve výši smluvní hodnoty tohoto zboží (práce, služby) je stanoven ke dni prodeje (článek 1, článek 249, článek 1, článek 248, článek 3, článek 271 daňový řád Ruské federace).

Při použití hotovostní metody je příjem zaúčtován k datu přijetí finančních prostředků nebo při splacení odpovídajícího dluhu jiným způsobem (článek 2 článku 273 daňového řádu Ruské federace).

Úrok z komerčního úvěru je platbou za použití finančních prostředků a je zaúčtován pro účely daně ze zisku jako součást neprovozního příjmu (článek 6, článek 250, článek 3, článek 43 daňového řádu Ruské federace).

V daňovém účetnictví se úrok bere v úvahu ke dni uznání příjmu v souladu s kapitolou 25 daňového řádu Ruské federace (článek 3 článku 328 daňového řádu Ruské federace). Při použití akruální metody, je-li komerční úvěr poskytnut na období delší než jedno vykazovací (zdaňovací) období, je příjem ve formě úroku zaúčtován na konci každého měsíce odpovídajícího účetního (zdaňovacího) období (odstavec 1). , doložka 6, článek 271, odstavec 3, odstavec 4, článek 328 daňového řádu Ruské federace) bez ohledu na datum (podmínky) jejich platby, stanovené smlouvou na dodávku zboží (provádění stavebních prací, poskytování služeb).

Při prodeji zboží za podmínek komerční půjčky poskytnuté za úrok jsou finanční úřady hlavního města uprostřed nula let důrazně doporučujeme použít ustanovení odstavců 6 a 7 článku 316 daňového řádu Ruské federace o komoditní úvěr(Dopis č. 26-12/84667 Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 27. prosince 2004). Podle těchto pravidel platí, že pokud si dodavatel po převodu zboží po jeho převodu na kupujícího až do okamžiku zaplacení ponechá vlastnické právo ke zboží, pak výše úroků narostlá za období od okamžiku odeslání do okamžiku převodu vlastnictví zboží je zohledněno jako součást výtěžku prodeje. Do neprovozního výnosu se započítávají úroky z komerčního úvěru od okamžiku převodu vlastnictví zboží do okamžiku úplného vypořádání závazků.

Při použití hotovostní metody v daňovém účetnictví je příjem v podobě úroku zohledněn dnem přijetí peněžních prostředků na bankovní účet (do pokladny) nebo dnem splacení úrokového dluhu jiným způsobem (doložka 2 článku 273 daňového řádu Ruské federace).

Okamžikem stanovení základu daně pro DPH, stanoveného způsobem stanoveným v čl. 154 odst. 1 daňového řádu Ruské federace, je den předání zboží, výsledků provedených prací (den skutečného poskytnutí služby) (pododstavec 1 odst. 1 článku 167 daňového řádu Ruské federace). Nejpozději do pěti kalendářní dny, počínaje datem odeslání zboží (provedení práce, poskytování služeb) by měl plátce daně vystavit kupujícímu (zákazníkovi) příslušnou fakturu (ustanovení 3, článek 168 daňového řádu Ruské federace).

Je třeba si uvědomit, že od 1.10.2014 má plátce DPH (dodavatel, zhotovitel, vykonávající) právo nevyhotovit fakturu v případě prodeje zboží (provedení díla, poskytnutí služby) kupujícímu. (zákazník), který není plátcem DPH nebo je osvobozen od plnění povinností plátce, souvisejících s výpočtem a odvodem DPH. To vyžaduje písemný souhlas stran transakce s nevystavováním faktur (odst. 1, odst. 3, článek 169 daňového řádu Ruské federace v platném znění federální zákon ze dne 21. července 2014 č. 238-FZ „O změnách hlavy 21 části druhé daňový kód Ruská federace a článek 12 federálního zákona „o změně některých legislativní akty Ruská federace, pokud jde o boj proti nezákonnosti finanční transakce„“ (pododst. „a“, odstavec 3, článek 1, odstavec 1, článek 3 zákona č. 238-FZ)).

Jsou-li za poskytnutý komerční úvěr poskytnuty úroky, pak jejich přijetí nic neznamená daňové důsledky podle DPH. U komerčního úvěru, jak je uvedeno výše, platí pravidla o smlouvě o úvěru, podle které se za čerpání úvěru platí úrok. Opět platí, že úroky z komerčního úvěru jsou podle nejvyšších soudců platbou za použití finančních prostředků. Nevztahují se tedy na hotovost přijatou v souvislosti s platbou prodané zboží(práce, služby). A v tomto případě by neměli navyšovat základ daně z přidané hodnoty, jak je to povinno činit z hlediska prostředků souvisejících s úhradou za zboží (práce, služby) prodané v souladu s § 162 odst. 2 odst. 1 zákona č. Kodex Ruské federace.

Úvěrové operace v peněžní forma navíc nepodléhají DPH z důvodu čl. 149 odst. 3 pododstavce 15 daňového řádu Ruské federace. V důsledku toho je také logické klasifikovat operaci načítání úroků z poskytnutého komerčního úvěru jako operaci, která nepodléhá DPH.

Skutečnost, že částky úroků nejsou zahrnuty do zdanitelného základu DPH a nepodléhají této dani, je rovněž uvedena v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 17. června 2014 č. 03-07-15 / 28722 (zaslané ze strany vedení daňová služba pro informaci a využití v práci podřízeného Finanční úřady dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 08.07.14 č. GD-4-3/13219).

V tomto dopise se finančníci zabývali otázkou zdanění úroků zaplacených kupujícím za poskytnutí DPH vládní agentura(orgán místní samospráva) komerční úvěr ve formě odkladu (splátkového plánu) platby v souvislosti s nákupem tímto kupujícím - daňový agent o DPH z majetku státní pokladny.

Závěr učiněný v uvedeném dopise č. 03-07-15 / 28722 by se logicky vztahoval na úroky obdržené dodavatelem (zhotovitelem, umělcem) ve všech případech při prodeji zboží (práce, služby) za podmínek obch. půjčka.

Všimněte si, že před začátkem aktuálního roku finančníci Ministerstva financí Ruska vyjádřili jiný názor (dopisy č. 03-07-14/46530 ze dne 31. října 2013, č. 03-07-11/ 33756 ze dne 19. srpna 2013, -14/25). Podle úředníků měly být úroky z komerční půjčky zahrnuty do zdanitelného základu DPH z důvodu výše uvedeného čl. 162 odst. 1 pododstavce 2 daňového řádu Ruské federace, protože se jedná o částky spojené s platbou za zboží ( práce, služby) prodány.

Při příjmu úroků z obchodního úvěru byl prodávající (dodavatel, exekutor) vyzván, aby vyhotovil fakturu v jednom vyhotovení a zaevidoval ji v knize tržeb (bod 18 Pravidel vedení knihy tržeb používaných při výpočtu daně z přidané hodnoty, oddíl II přílohy č. 5 k nařízení vlády Ruské federace ze dne 26. prosince 2011 č. 1137). V důsledku toho v posuzované situaci není částka DPH kupujícímu předložena, a proto nemá právo na daňový odpočet. Navíc takový odpočet není stanoven článkem 171 daňového řádu Ruské federace.

Pokud plnění za prodej zboží (práce, služby) nepodléhají DPH (osvobozené od zdanění), pak úroky z obchodního úvěru poskytnutého při nákupu takového zboží (práce, služby) DPH nepodléhají. Je docela možné, že právě toto přimělo Ministerstvo financí Ruska k tomu, aby ve výše uvedeném dopise č. 03-07-15 / 28722 uvedlo, že výše úroků nebyla zahrnuta do základu daně pro DPH (ačkoliv v motivačním části, úředníci odkazují na zmíněný odstavec 12 usnesení č. 13/14). Vždyť provozování prodeje (převodu) na území Ruské federace státního nebo obecního majetku, který není přidělen státním podnikům a institucím a tvoří státní pokladnu Ruské federace, státní pokladnu republiky v rámci Ruská federace, státní pokladna území, regionu, federálního města, autonomní oblasti, autonomní oblasti, za komunální podniky a institucí a tvořící obecní pokladnu příslušného města, venkovské osídlení nebo jiný obec vykoupené malými a středními podniky způsobem stanoveným federálním zákonem č. 159-FZ ze dne 22. července 2008 „O zvláštnostech nemovitost nacházející se v státní majetek subjekty Ruské federace nebo v obecní majetek a pronajaté malými a středními podnikateli ao změně některých právních předpisů Ruské federace“, od 1. dubna 2011 na základě pododstavce 12 odst. 2 článku 146 daňového řádu Ruské federace je nejsou uznány jako předmět zdanění.

Všimněte si, že rozhodčí soudy nezřídka se postavil na stranu poplatníků, kteří DPH z předmětných úroků nevypočítali. Soudci Federální antimonopolní služby okresu Volha tak po analýze článků 823 občanského zákoníku Ruské federace a 153 daňového řádu Ruské federace dospěli k závěru, že poskytnutý splátkový kalendář je platbou za komerční úvěr. a ne na prodej nemovitosti. V této souvislosti se nejedná o příjem z prodeje tohoto majetku, ale jedná se o neprovozní příjem, který s prodejem nesouvisí a nepodléhá DPH. Výčet podmínek, za kterých se zvyšuje základ daně pro DPH stanovený v souladu s články 153-158 daňového řádu Ruské federace, je vyčerpávající a nestanoví zvýšení základu daně o sporné úroky (usnesení ze dne Federální antimonopolní služba okresu Volha ze dne 22. listopadu 2012 č. A12-540 / 2012).

K čemu:

úroky z komerčního úvěru jsou platbou za použití finančních prostředků a
DPH nepodléhá dodatečnému zpoplatnění úroků za využití komerčního úvěru, neboť jejich výše nezvyšuje cenu zboží, -

uvedeno v usnesení Federální antimonopolní služby Uralského okruhu ze dne 3.12.12 č. F09-10253 / 12.

Když dodavatel (zhotovitel, exekutor) k datu prodeje zboží (práce, služby) používá v daňovém účetnictví hotovostní metodu, stejně jako úroky jsou uznány jako příjem, vzniká v účetnictví zdanitelný přechodný rozdíl v případě, že že úroky, které mají být přijaty, jsou brány v úvahu při vytváření účetní zisk(ztráta) v jednom doba ohlášení, a při stanovení základu daně pro daň z příjmů - v následujícím. A to zavazuje organizaci, aby naúčtovala odpovídající odložené daňová povinnost(články 12, 15 účetního předpisu „Účtování pro vypořádání daně z příjmu právnických osob“ (PBU 18/02), schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 19. listopadu 2002 č. 114n). Důvodem je skutečnost, že příjem v daňovém účetnictví je uznán až po přijetí platby. V tuto chvíli je při úplné úhradě stanovený zdanitelný přechodný rozdíl snížen na nulu a odložený daňový závazek je splacen v plné výši (odst. 18 PBU 18/02), přičemž splátka je částečným snížením a vrácením stanovené částky.

Vznik IT se promítne do účtování na vrub podúčtu „Výpočty k dani z příjmů“ účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“ a ve prospěch účtu 77 „Odložené daňové závazky“, a úbytek (splátka ) - zápisem na vrub účtu 77 a ve prospěch uvedeného podúčtu účtu 68 (pokyny k používání účtového rozvrhu).

Příklad

Organizace uzavřela smlouvu na dodávku zboží v hodnotě 2 832 000 rublů, včetně DPH 432 000 rublů. Podmínky smlouvy stanoví převod vlastnického práva ke zboží dnem jeho odeslání a odloženou platbu o 90 dní ve formě komerčního půjčování s úrokem 15 % ročně. Doba využití komerčního úvěru začíná dnem odeslání a končí dnem splacení dluhu kupujícího. Zboží bylo odesláno 14. srpna, jeho cena je 2 109 427 rublů, kupující zaplatil za zboží a naběhl úroky 12. listopadu ve lhůtě stanovené smlouvou. Organizace se řídí počátečními vysvětleními finančníků o výpočtu DPH z úroků.

V účetnictví organizace se skutečnosti hospodářského života podle smlouvy o dodávce zboží s podmínkou obchodního úvěru promítají následovně.

Debet 62 Kredit 90-1

2 832 000 RUB - odráží dluh kupujícího za dodané zboží;

Debet 90-2 Kredit 41

2 109 427 RUB - odepsat náklady na odeslané zboží;

Debet 90-3 Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“

432 000 RUB - částka DPH je účtována k nákladům na odeslané zboží;

Debet 008

2 832 000 RUB - náklady na odeslané zboží jsou zohledněny v rozvaze.

Debet 62 Kredit 90-1

19 785,21 RUB (2 832 000 RUB × 15 % / 365 dní × 17 dní) - naběhlý úrok z komerční půjčky za srpen (kde 17 je počet dní, kdy byla půjčka v srpnu čerpána);

Debet 90-3 Kredit 76 podúčet „Vypočtená DPH“

RUB 3018,08 (19 785,21 rublů: 118 × 18) - výše DPH z úroků byla vypočtena.

– od 34 915,07 RUB (2 832 000 rublů × 15 % / 365 dní × 30 dní) - v září (kde 30 je počet dní pro použití komerční půjčky v září) a

– od 36 078,90 RUB (2 832 000 rublů × 15 % / 365 dní × 31 dní) - v říjnu (kde 31 je počet dní využití komerčního úvěru v říjnu);

- od 5326,03 rublů. (34 915,07 rublů: 118 × 18) - v září a

- od 5503,56 rublů. (36 078,90 rublů: 118 × 18) - v říjnu;

Debet 62 Kredit 90-1

13 966,03 RUB (2 832 000 rublů × 15 % / 365 dní × 12 dní) - úroky z komerčního úvěru byly časově rozlišeny (kde 12 je počet dní, kdy byl úvěr v listopadu využíván);

Debet 90-3 Kredit 76 „Vypočítaná DPH“

2130,41 RUB (13 966,03 rublů: 118 × 18) - byla vypočtena výše DPH z úroků;

Debet 51 Kredit 62

2 936 745,21 RUB (2 832 000 + 19 785,21 + 34 915,07 + 36 078,90 + 13 966,03) – přijato hotovost od kupujícího zboží s přihlédnutím k naběhlým úrokům z komerčního úvěru;

Kredit 008

2 832 000 RUB - odečteny z podrozvahového účtu náklady na odeslané zboží.

Příjem finančních prostředků na úhradu úroků zavazuje organizaci k narůstání splatné DPH:

Debet 76 „Vypočítaná DPH“ Kredit 68 podúčet „Výpočty DPH“

15 978,08 RUB (3018,08 + 5326,03 + 5503,56 + 2130,41) - DPH byla účtována k úhradě do rozpočtu.

V daňovém účetnictví organizace při výpočtu daně z příjmu za 9 měsíců roku 2014:

v příjmech se berou v úvahu náklady na odeslané zboží - 2 400 000 rublů;
ve výdajích - jejich náklady - 2 109 427 rublů;
v neprovozních příjmech - výše naběhlého úroku za srpen-září - 46 356,16 rublů. (19 785,21 - 3018,08 + 34 915,07 - 5326,03).

Při výpočtu daně z příjmu za rok 2014 je do neprovozního příjmu zahrnuto dalších 42 410,96 rublů. (36 078,90 - 5503,56 + 13 966,03 - 2130,41) jako součet naběhlých úroků z komerčního úvěru za říjen-listopad.

V poslední době se zdá, že finance konečně dospěly k závěru, že částky úroků, které prodávající obdrží od kupujícího při prodeji zboží na splátky za podmínek komerčního úvěru, se nezapočítávají do základ daně daně z přidané hodnoty a této dani nepodléhají. Ministerstvo financí Ruska na to také upozornilo v dopisech ze dne 21.8.2014 č. 03-07-11 / 41787, ze dne 18.8. Ve výše uvedeném příkladu se v tomto případě DPH nepočítá z přijatých úroků, a proto není potřeba odpovídající účtování. Vypočítaná částka úroku v tomto případě zahrnuje v plném rozsahu:

v příjmech - v účetnictví;
v neprovozních výnosech - v daňovém účetnictví.

- Účtování u dlužníka

Při nákupu zboží (práce, služby) za podmínek komerčního úvěru poskytnutého formou odkladu (splátkového plánu) platby je tento majetek přijat do zaúčtování v ceně, která je stanovena na základě jeho plné smluvní ceny (odstavce 5 , 6 účetního předpisu „Účetní zásoby“ (PBU 5/01), odstavec 6.2 účetních předpisů „Výdaje organizace“ (PBU 10/99), schváleného nařízeními Ministerstva financí Ruska ze dne 09.06. 01 č. 44n a ze dne 06.05.99 č. 33n) .

Po obdržení zboží od prodávajícího za podmínek komerčního úvěru je kupující promítne mimo rozvahu na účet 009 „Vydané jistoty na závazky a platby“ v ocenění ve smluvní hodnotě, protože, jak je uvedeno výše, jsou uznaná jako zástava prodávajícím. Po splacení dluhu jsou náklady na zboží odepsány z podrozvahy.

Splatné úroky za přijatý komerční úvěr se účtují měsíčně jako součást ostatních nákladů (body 1, 3, 6–8 účetního předpisu „Účtování nákladů na půjčky a úvěry“ (PBU 15/2008), schváleno Vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 6. 10. 2008 č. 107n, odstavec 11, 14.1 PBU 10/99). V tomto případě se provede zápis na debetu 91-2 v souladu s kreditem účtu 60 (nebo 76).

Pro kupujícího (zákazníka) využívajícího v daňovém účetnictví metodu časového rozlišení je postup účtování výdajů ve formě nákladů na nakoupené zboží (práce, služby) za podmínek komerčního úvěru formou odkladu (splátkový plán). ) platby se neliší od obecného případu, protože tyto výdaje jsou uznány bez ohledu na skutečnost, že byly zaplaceny (ustanovení 1, článek 272 daňového řádu Ruské federace).

Úroky z komerčního úvěru ve formě odkladu (splátkového plánu) jsou uznány jako součást neprovozních nákladů, s výhradou omezení stanovených v článku 269 daňového řádu Ruské federace (odstavec 2, odstavec 1, čl. 265 daňového řádu Ruské federace).

Při absenci dluhových závazků k ruské organizace, vydané ve stejném čtvrtletí za srovnatelných podmínek, jakož i podle volby poplatníka, maximální výše úroků uznaných jako náklad v aktuální rok, se rovná úrokové sazbě stanovené dohodou stran, ale nepřesahuje refinanční sazbu Ruské banky, zvýšenou 1,8krát (ustanovení 1.1 článku 269 daňového řádu Ruské federace). Jak vidíte, stanoví daňový řád Ruské federace limitní hodnotaúroky, které je dlužník oprávněn zohlednit při výpočtu daně z příjmů. Naběhlé úroky nad stanovenou částku se při stanovení základu daně neberou v úvahu (ustanovení 8, článek 270 daňového řádu Ruské federace).

Je třeba poznamenat, že od 1. ledna 2015 v souladu s federálním zákonem ze dne 28. prosince 2013 č. 420-FZ „o změně čl. 27.5-3 federálního zákona „o trhu cenné papíry„a části jedna a dvě daňového řádu Ruské federace“. nová edicečlánek 269 daňového řádu Ruské federace. Mění postup účtování úroků z dluhových závazků (odstavce 1, 1.1, 1.2 článku 269 daňového řádu Ruské federace). Podle nového ustanovení budou úroky z dluhových závazků jakéhokoli druhu uznány jako příjem (náklad) na základě skutečné sazby (odstavec 2, odstavec 1, článek 269 daňového řádu Ruské federace).

V daňovém účetnictví jsou úroky z komerčního úvěru zohledněny dlužníkem (kupujícím, zákazníkem) v den, kdy je náklad uznán v souladu s kapitolou 25 daňového řádu Ruské federace (ustanovení 3 článku 328 daňového řádu). zákoník Ruské federace). Pokud dlužník používá akruální metodu, pak když je mu poskytnut komerční úvěr na období více než jednoho vykazovacího (zdaňovacího) období, je částka úroku zahrnuta do nákladů na konci každého měsíce příslušného vykazování ( zdaňovacím období, bez ohledu na datum (podmínky) jejich úhrady stanovené smlouvou.

Pokud výše úroků uznaná při tvorbě účetního zisku (ztráty) přesáhne výši úroků zohledněných při stanovení základu daně pro daň z příjmů, pak na měsíční bázi, jak úroky nabíhají, dochází u dlužníka ke stálému rozdílu, který vede k nutnosti vzniku trvalé daňové povinnosti.4, 7 PBU 18/02). PNO se promítne na vrub podúčtu "Stálé daňové závazky (aktiva)" účtu 99 "Výsledky a ztráty" souvztažně se zápočtem podúčtu "Výpočty k dani z příjmů" účtu 68 (pokyn k uplatnění účtová osnova).

Při hotovostní metodě jsou náklady uznány jako náklady poté, co byly skutečně zaplaceny. Úhradou se zároveň rozumí zánik protizávazku vůči dodavateli (zhotoviteli, zhotoviteli) spojeného s dodáním zboží (provedením díla, poskytnutím služby) (odst. 1 odst. 3 § 273 ZD. zákoník Ruské federace).

Postup účtování nákladů na pořízení majetku závisí na tom, co přesně kupující pořídil: suroviny (materiály), dlouhodobý majetek nebo zboží určené k dalšímu prodeji.

V závislosti na povaze provedených prací (poskytnutých služeb) je jejich cena po úplném zaplacení zohledněna objednatelem jako součást věcných, jiných nebo neprovozních nákladů (odst. 1, odst. 3, § 273 daňového řádu Ruská federace).

Účtování nákladů na pořízení surovin a materiálu při jejich placení na splátky jako výdaje pro účely daně ze zisku je možné při splnění dvou podmínek: zaplacení a jejich převedení do výroby (odst. 1 odst. 3, § 273 daňového řádu Ruská Federace).

V rámci hotovostní metody jsou odpisy povoleny pouze u odpisovatelného majetku placeného poplatníkem a používaného ve výrobě (článek 2, odstavec 3, článek 273 daňového řádu Ruské federace). Proto jsou odpisy v daňovém účetnictví účtovány po úplném zaplacení dlouhodobého majetku, nehmotného majetku.

U kupujícího (zákazníka), který používá hotovostní metodu v daňovém účetnictví, mohou nastat případy, kdy jsou náklady, které vynaložil v účetnictví, zohledněny v jednom účetním období a v daňovém účetnictví - v následujícím účetním období. V důsledku toho vzniká v účetnictví odčitatelný přechodný rozdíl. A to zase zavazuje organizaci k časovému rozlišení odložené daňové pohledávky. Když je náklad uznán v daňovém účetnictví (úhrada dluhu), uvedený rozdíl a aktivum se sníží (uhradí) (odstavce 11, 14, 17 PBU 18/02).

Výskyt SHE se v účetní evidenci promítne na vrub účtu 09 „Č daňová aktiva“ a ve prospěch podúčtu „Výpočty k dani z příjmů“ účtu 68 a snížení (splacení) - zaúčtováním na vrub příslušného podúčtu účtu 68 a ve prospěch účtu 09 (pokyn k uplatnění graf účtů).

Poté, co je zakoupené zboží (práce, služby) přijato k zaúčtování a existuje-li faktura dodavatele (zhotovitele, zhotovitele) vyhotovená v souladu s požadavky legislativy, má kupující (odběratel) právo na odpočet DPH. předmětnou částku za předpokladu, že zakoupené zboží (práce, služby) je určeno k použití při plněních podléhajících DPH (článek 2, článek 171, článek 1, článek 172 daňového řádu Ruské federace).

Časové rozlišení úroků za použití komerčního úvěru nezpůsobuje pro dlužníka (kupujícího, zákazníka) žádné důsledky z hlediska DPH, a to ani v případě, že věřitel (dodavatel, zhotovitel, výkonný umělec) od nich naúčtuje DPH splatnou do rozpočtu. V tomto případě, jak je uvedeno výše, by neměl vystavovat dlužníkovi fakturu. V případě vystavení takové faktury by si kupující (zákazník) neměl odečíst částku DPH v ní uvedenou, neboť soudy v takových případech jednoznačně podporují správce daně, který odečítají částky DPH vypočtené z úroků. Soudci Federální antimonopolní služby okresu Severní Kavkaz tak ve svém rozhodnutí ze dne 26. září 2011 č. A32-595 / 2011 uvedli, že postup pro výpočet úroků z komerčního úvěru nezvyšuje cenu zboží. Dodavatel tedy převádí na kupujícího pouze výši úroku uvedenou ve smlouvě. Zároveň není oprávněn účtovat DPH z výše úroku za využití komerčního úvěru, neboť nezvyšuje cenu zboží (Usnesení Federální antimonopolní služby okresu Severní Kavkaz ze dne 26. září 2011 č. A32-595 / 2011).

Konec příkladu

V účetnictví kupujícího zboží se ke skutečnostem hospodářského života na základě smlouvy o koupi zboží s podmínkami obchodního úvěru připojují následující zápisy.

Debet 41 Kredit 60

2 400 000 RUB - zboží je přijato k zaúčtování;

Debet 19 Kredit 60

432 000 RUB - přidělil částku DPH předloženou prodejcem zboží;

Debet 68 podúčet "Výpočty DPH" Kredit 19

432 000 RUB - částka DPH přijatá k odpočtu;

Debet 009

2 832 000 RUB - na podrozvahovém účtu se promítnou náklady na zakoupené zboží.

Debet 91-2 Kredit 60

19 785,21 RUB - naběhlý úrok z komerčního úvěru za srpen.

Toto zaúčtování se opakuje 30. září s ukazatelem 34 915,07 rublů. a 31. října s ukazatelem 36 078,90 rublů.

Debet 91-2 Kredit 60

13 966,03 RUB - naběhlý úrok z komerční půjčky za listopad;

Debet 60 Kredit 51

2 936 745,21 RUB - byly převedeny prostředky na zaplacení zboží a úroků z komerčního úvěru.

Maximální výše úroku dluhový závazek, kterou může organizace vzít v úvahu v daňovém účetnictví, je 14,85 % ((8,25 % × 1,8), kde 8,25 % je sazba refinancování Bank of Russia). Na základě toho má organizace právo započítat vypočítané částky úroků do neprovozních nákladů:

19 587,35 RUB (2 832 000 rublů × 14,85 %: 365 dní × 17 dní) - v srpnu;
34 565,92 RUB (2 832 000 rublů × 14,85 %: 365 dní × 30 dní) - v září;
35 718,12 RUB (2 832 000 rublů × 14,85 %: 365 dní × 31 dní) - v říjnu;
13 826,37 RUB (2 832 000 rublů × 14,85 %: 365 dní × 17 dní) - v listopadu.

Skutečná úroková sazba komerčního úvěru ji převyšuje (15 > > 14,85). Část úroků přijatých v účetnictví tedy nebude zohledněna v dani. Výsledný rozdíl mezi částkami úroků v účetnictví je vykázán jako konstantní. Takže podle výsledků devíti měsíců jeho hodnota dosáhne 547,01 rublů. ((19 785,21 + 34 915,07) – (19 587,35 + 34 565,92)). A z této částky vzniká k 30. září trvalá daňová povinnost:

109,40 RUB (547,01 rublů × 20 %) – vznikla trvalá daňová povinnost.

Když je naběhlý úrok za říjen a listopad zahrnut do nákladů v účetnictví a daňovém účetnictví, vzniká také konstantní rozdíl - 500,44 rublů. ((36 078,90 + 13 966,03) – (35 718,12 + 13 826,37)). V této souvislosti se 12. listopadu k výše uvedeným zápisům přidává ještě jedno zaúčtování pro vznik trvalé daňové povinnosti ve výši 100,09 rublů. (500,44 rublů × 20 %):

Debet 99 podúčet "Trvalé daňové závazky (aktiva)" Kredit 68 podúčet "Výpočty pro daň z příjmu"

100,09 RUB - vzniklá trvalá daňová povinnost.

Postup účtování úroků v případě poskytnutí obchodního úvěru formou akontace (akontace) při nákupu zboží (práce, služby) od věřitele a dlužníka oproti poskytnutí úvěru ve formě odkladu (splátkového plánu) platby za zboží (práce, služby) se nemění. Pouze věřitelem je v tomto případě kupující (zákazník) a dlužníkem prodávající (dodavatel, realizátor).

Komerční úvěrování je jednou z možností, jak zajistit kupujícím a zákazníkům výhodnější podmínky pro nákup zboží (prací, služeb).

Závazek z komerčního úvěru vzniká pouze tehdy, je-li ve smlouvě výslovně uvedeno, že převedená záloha (záloha) nebo odklad (splátkový plán) platby je stranami smlouvy považován za poskytnutí komerčního úvěru, pokud obsahuje odpovídající podmínku o postupu při výpočtu a placení úroků.

Za poskytnutí komerčního úvěru má věřitel právo na úrok uvedený ve smlouvě. Není-li výše úroku za použití komerčního úvěru společníky stanovena, je určena bankovní úrokovou sazbou (sazbou refinancování) existující v místě právnické osoby v den, kdy je výše dluhu nebo jeho odpovídající části stanovena. zaplaceno.

Je možné současně uplatnit jak úroky za využití komerčního úvěru, tak sankce.

Pokud jsou za poskytnutý komerční úvěr poskytnuty úroky, pak jejich přijetí nemá žádné daňové dopady na DPH.

Výše úroku je kalkulována z nákladů na zboží (práce, služby), které již zahrnují DPH. Proto je výše daně stanovena na základě normy odstavce 4 článku 164 daňového řádu Ruské federace, tj. výpočtem s použitím sazeb 18/118 nebo 10/110.

Příjem je zaúčtován v daňovém účetnictví až po přijetí platby. V tuto chvíli je při úplné úhradě stanovený zdanitelný přechodný rozdíl snížen na nulu a odložený daňový závazek je splacen v plné výši (odst. 18 PBU 18/02), přičemž splátka je částečným snížením a vrácením stanovené částky.

Finance nakonec dospěly k závěru, že částky úroků přijatých prodávajícím od kupujícího při prodeji zboží na splátky za podmínek komerčního úvěru se nezahrnují do základu daně pro daň z přidané hodnoty a nepodléhají zdanění touto daní. .

Zaplacením jím zakoupeného zboží (díla, služby) dlužníkem (kupujícím, zákazníkem) se rozumí splacení stanoveného komerčního úvěru. V případě, že je komerční úvěr splacen v kalendářním měsíci, je výše úroku z něj zahrnuta do nákladů ke dni tohoto splacení, tedy ke dni platby za zboží (práce, služby).

Naběhlý úrok se bere v úvahu jako náklad v době splacení dluhu (odst. 1, doložka 3, článek 273 daňového řádu Ruské federace).

Nákup zboží (práce, služby) za podmínek komerčního úvěru formou odkladu (splátkového plánu) platby nemá vliv na postup při přijímání fakturované částky DPH k odpočtu, neboť zaplacení není podmínkou uplatněním odpočtu daně předloženého dodavatelem (zhotovitelem, realizátorem).

Komerční půjčka se od ostatních forem půjček liší téměř ve všem, ale i přes to tuto službu v Rusku využívá mnoho organizací. Tato půjčka má mnoho výhod.

Vážení čtenáři! Článek hovoří o typických způsobech řešení právních problémů, ale každý případ je individuální. Pokud chcete vědět jak vyřešit přesně váš problém- kontaktujte konzultanta:

PŘIHLÁŠKY A VOLÁNÍ PŘIJÍMÁME 24/7 a 7 dní v týdnu.

Je to rychlé a JE ZDARMA!

Téměř každá organizace preferuje pro svůj rozvoj úvěry, než hotovost z obratu.

Až na pravidelná půjčka který vydává kterýkoli bankovní instituce(jedná se o poskytování peněz formou půjčky), většina podnikatelů tuto službu využívá při vydání určitého produktu na úvěr.

Takový úvěr se nazývá komerční. Pojďme se podívat, jaké jsou výhody a rozdíly komerční úvěr od obvyklého.

Obecné aspekty

Komerční úvěry si poskytují podniky navzájem. Podstatou komerčního úvěru je, že jedna společnost převádí na druhou určité množství finančních prostředků nebo zboží, produktů atd.

V komoditní forma komerční úvěry mohou mít omezenou velikost. Nemůže být vyšší než rezervní nebo komoditní kapitál věřitele.

Využít můžete i komerční úvěr ve formě směnek a šeků, které se obchodují na trhu cenných papírů.

Komerční úvěr lze poskytnout jako předběžnou platbu za zboží, služby, produkty, lze jej použít jako odloženou platbu,.

Komerční úvěr zmírňuje problém s nesplácením, finančně zajišťuje obchodní smlouvy, což je velmi důležité pro běžnou marketingovou práci podniku na současném trhu.

Za zmínku stojí, že zvolený typ úvěru nelze zaměňovat s žádným jiným úvěrem. Jde o úplně jiné půjčky.

Komerční úvěr je poskytován dlužníkovi nikoli formou suma peněz ale ve formě produktu nebo služby. Tento typ půjček je nejoblíbenější mezi malými a středními podniky.

co to je

Komerční půjčka je jednou z forem úvěru, její rozmanitost spočívá v tom, že je vydávána bez účasti bankovní organizace.

Předmětem takového půjčování nejsou peníze, ale nějaký druh komoditního kapitálu. Tento typ úvěru může poskytnout dodavatel i kupující.

Prodávající se chová jako splátka a odložená platba a kupující jako záloha a platba předem. Přesněji se nyní bavíme o úvěru, který je poskytován o.

Komu se vydávají

Tento typ úvěru poskytuje podnik jinému podniku. Stejně tak komerční půjčky právnické osoby mohou být vydány jiným právnickým osobám. To se stane, když jedna společnost půjčí druhé.

Právní důvody

V úvěrové vztahy zákazníci mezi sebou využívali především občanskoprávní metody regulace.

Vztahy mezi komerční banky a Centrální banka Ruské federace souběžně se vztahem moci a podřízených.

Úprava práv právnických osob na půjčování se provádí především:

Pozice zde hraje velkou roli. Centrální banka„K postupu při výpočtu úroků z operací souvisejících s přitahováním a umísťováním finančních prostředků bankami a reflexí specifikované transakce na účetních účtech.

Je třeba poznamenat, že vztah mezi věřitelem a dlužníkem je složitý, což potvrzuje práva obou stran.

Mechanismus komerčních půjček

Obvyklý mechanismus komerčního úvěru zajišťuje půjčování na směnku. Dlužník poskytne věřiteli obchodní směnku, jejíž cena zahrnuje náklady na zboží a úroky z půjčky.

Zároveň může úvěr splácet ve splátkách po stanovenou dobu. Lze však využít i mechanismus komerčního půjčování bez vystavení půjčky na směnku.

Při platbě za produkty předem se objeví kredit kupujícího. Jeho mechanismus je charakterizován poskytováním komerčních nákupčích dodavatelům prostřednictvím zálohových plateb.

Komerční úvěry jsou omezené co do velikosti. Například je omezený rezervní kapitál nebo komodita.

Takový úvěr hraje uspokojující roli v nepřítomnosti kreditní systém. Díky tomu je zajištěna kontinuita oběhu peněz v obchodě a průmyslu.

Po občanské válce tak sehrál komerční úvěr pozitivní roli při obnově národního hospodářství.

Bylo velmi široce používáno při prodeji zboží veřejného sektoru, ale také v soukromém sektoru.

Hlavní charakteristika

Komerční úvěr je vztah mezi obchodní organizace(prodávající) a spotřebitel, kteří jsou zadluženi.

Taková půjčka se poskytuje na jakékoli období, a to jak na krátkou dobu, tak na dobu dlouhodobý. Objem, který klient poskytuje věřiteli, závisí na kapitálu.

Jak již bylo zmíněno, takové půjčování využívají jak kupující, tak obchodní centra.

Například společnost, která vyrábí produkty, není schopna poskytnout produkt ve stanovené lhůtě z důvodu poruchy některého zařízení.

Zatímco kupující má hotovost na vyplacení této položky. V tomto případě může kupující libovolně nabídnout použití zálohy a k tomu je třeba sepsat smlouvu.

Také samozřejmě prodiskutujte podmínky nákupu kupujícím produktu v akci nebo slevě. A v tomto případě se ukazuje, že užitek kupujícího se zvyšuje.

Stávající druhy

Komerční půjčka podle občanského zákoníku Ruské federace se skládá z několika typů a stanoví takové podmínky pro jejich získání, jako jsou:

Předplacený výdaj	Jedná se o půjčku, ve které je věřitelem kupující, který za tento produkt zaplatí podniku nebo dodavateli peníze, které mu budou po nějaké době poskytnuty. Termínem tohoto typu zápůjčky je doba od data zaplacení zálohy do data převzetí zboží
Platba předem	Tento typ je platný, pokud smlouva mezi oběma stranami stanoví určité procento od okamžiku obdržení produktu. Dlužník obdrží zboží po nějaké době, takže platba předem bude půjčka
Odklad platby	Vydání produktu zákazníkovi s výhradou uhrazení peněz po určité době formou jednorázové platby. Dodavatel v této variantě vystupuje jako věřitel. Kreditní lhůta - od obdržení produktů po poslední platbu za ně
Platba na splátky	Prodávající v tomto případě vystupuje jako věřitel a platba za službu nastává později než její dodání. Způsob platby je samostatné části v souladu s tím, co je uvedeno ve smlouvě o půjčce mezi stranami

Hlavní formy

Výhody a nevýhody

Komerční půjčka, stejně jako všechny ostatní formy půjček, má svá pro a proti. Mezi výhody této půjčky patří:

poskytování úvěrový majetek ve formě zboží se vyskytuje produktivně;
technické provedení zápůjční transakce;
podnik má více příležitostí k manévrování s použitými prostředky;
pomoc při rozvoji úvěrového trhu;
finanční vzájemná pomoc;
Sortiment úvěrových produktů je možné diverzifikovat.

Komerční půjčka má bohužel kromě výhod i nevýhody:

omezení ve výši úvěru, objemu a době jeho splácení;
Dostupnost velké riziko pro věřitele;
ovlivňovat možné rušení bankovní organizace které eskontují účty;
velmi pomalý peněžní tok.

Komerční úvěr je smlouva mezi dvěma Jednotlivci konkrétněji podniky. Jejich roli hraje věřitel a dlužník-kupující. Pro firmu je vždy výhodnější zaujmout vypůjčené prostředky než odklonit své vlastní z obratu. Na rozdíl od bankovní půjčka(při půjčování peněz) využívá mnoho podnikatelů komerční úvěr(při poskytování zboží nebo služeb na úvěr). Zkusme zjistit, jaké jsou výhody a nevýhody druhé možnosti. komerční úvěr Jedná se o typ nebankovní půjčky. Předmětem není hotovost, ale komoditní kapitál. Takovou půjčku může poskytnout jak prodávající, tak kupující služby nebo zboží. Dodavatelé - formou odložených a splátkových plateb, a kupující - formou platby předem a zálohy. To znamená, že mluvíme o úvěru poskytnutém jednou stranou kupní smlouvy druhé.

Tabulka 1. "Rozdíly mezi bankovním a komerčním úvěrem"

№	komerční úvěr	bankovní půjčka
1	Věřitelé - jakékoli právnické osoby spojené kupní smlouvou	Věřitelé jsou specializované finanční instituce
2	Poskytuje ve formě zboží	Poskytováno v hotovosti
3	Cena (sazba, úrok) nižší	Náklady (sazba, úrok) jsou vyšší
4	Poplatek za kredit je zahrnut v ceně zboží	Poplatek za úvěr je definován jako pevné procento z výše úvěru

Typy komerčních půjček:

Předplacený výdaj(částečná platba). Věřitelem je v tomto případě kupující zboží, které dle kupní smlouvy poskytuje prodávající částečná platba zboží/služby. Doba zápůjčky se počítá ode dne převedení zálohy do dne převzetí zboží kupujícím od prodávajícího;

Platba předem. Podle kupní smlouvy lze také stanovit, že kupující musí prodávajícímu zaplatit 100 % za produkt/službu. Platba předem znamená, že produkt/služba bude odeslána/poskytnuta později. To znamená, že kupující poskytuje prodávajícímu úvěr, dokud se tak nestane;

Odklad platby. Podle kupní smlouvy může být stanoveno, že prodávající zboží odešle a platbu (v plné výši, jednou platbou) obdrží později, po určité době. V tomto případě je zboží od okamžiku jeho předání kupujícímu až do zaplacení uznáno jako zástava prodávajícímu. Tím je zaručeno splnění povinnosti kupujícího zaplatit zboží.

Platba na splátky. V tento případ prodávající vystupuje také jako věřitel: expeduje zboží, které bude zaplaceno později. Jediný rozdíl se zpožděním je v tom, že platba neprobíhá okamžitě, ale ve splátkách a v konkrétním časovém rámci. Harmonogram a výše plateb jsou uvedeny v kupní smlouvě. Za udělený odklad (splátkový plán) platby je kupující povinen zaplatit určité procento.

Formulář smlouvy o komerční půjčce

Nejčastěji není sepisována samostatná smlouva o komerčním úvěru. Postup při jeho poskytování, tarify a podmínky jsou jednoduše obsaženy v hlavní smlouvě. Na žádost stran může být poskytnutí komerčního úvěru formalizováno i dodatkem k hlavní smlouvě. V takových případech se na ni vztahují stejné požadavky jako na hlavní smlouvu. To znamená, že forma, podmínky a postup uzavření smlouvy o komerčním úvěru budou záviset na typu hlavní smlouvy. A pokud občanský zákoník Ruské federace ve vztahu k hlavní smlouvě vyžaduje písemnou formu smlouvy, pak musí být smlouva o komerčním úvěru uzavřena písemně. Pokud hlavní dohoda vyžaduje státní registraci, pak jsou podobné požadavky kladeny na smlouvu o komerčním úvěru.

Způsoby poskytování komerčního úvěru

způsob vyúčtování. Dluh kupujícího za zboží/službu je potvrzen směnkou vystavenou prodávajícímu. Takový platební prostředek potvrzuje existenci dluhu za odeslané zboží a právo prodávajícího požadovat platbu za zboží.

Otevřený účet. Prodávající otevře kupujícímu takový účet, což znamená, že zboží může přijmout nyní a zaplatit později, po obdržení faktury. Služba je poskytována na dobu určitou, po kterou ji může kupující využívat opakovaně.

Při platbě v určité lhůtě sleva kupujícímu. Když prodávající uzavře kupní smlouvu s renomovaným kupujícím, může mu poskytnout slevu. Požadovaný stav- Zboží musí být zaplaceno v určité lhůtě.

Sezónní kredit. Prodávající expeduje zboží předem kupujícímu, který si vytvoří zásoby před zahájením prodejní sezóny a zaplatí až po ukončení prodeje. Prodávající tak ušetří na skladném, což umožňuje kupujícímu zajistit jakousi prodlevu.

Zásilka. Při prodeji nových produktů je poptávka po nich těžko předvídatelná. Zásilka znamená, že prodávající prodává zboží a obdrží platbu pouze v případě, že je prodáno. V opačném případě je zboží vráceno prodávajícímu. To znamená, že kupující obdrží zboží bez povinnosti za něj zaplatit.

Výhody a nevýhody

Hlavní výhoda komerční půjčka - úrokové sazby jsou mnohem nižší. než bankovní úvěr. Ano, a postup registrace je mnohem jednodušší, někdy jsou podmínky komerčního úvěru předepsány přímo v hlavní smlouvě, aniž by se vydával samostatný dokument. Takový kredit poskytuje kupujícímu možnost obdržet zboží nyní a zaplatit později. Prodávajícímu – obdržet platbu (částečně nebo zcela) za zboží předem. Takový scénář je výhodný pro obě strany, protože dočasně volné peníze mohou být uvedeny do oběhu. Chyba komerční úvěr je jeho množství je omezené. Na jedné straně - velikost zásob prodávajícího a na druhé straně - úroveň bonity kupujícího. Dodavatel riskuje v souvislosti s možným odmítnutím kupujícího zaplatit účty nebo s jeho úpadkem. Kupující také nese rizika platby předem, platby předem za zboží, které nemusí být expedováno nebo expedováno, ale v nevyhovující kvalitě. Další nevýhodou komerčního úvěru je jeho krátká doba trvání.

Splátka nebo odklad platby za zboží (práce, služby) je běžným jevem při zúčtování mezi dodavatelem a kupujícím (zákazníkem a zhotovitelem). Pokud ale smlouva počítá s načítáním úroků ze splátky nebo s odloženou platbou, pak mluvíme o poskytnutí kupujícího komerčního úvěru a odstavec 1 Čl. 823, odst. 4, čl. 488 občanského zákoníku Ruské federace. Podívejme se, jaké vlastnosti vznikají v jeho účetním a daňovém účetnictví, pokud platí obě protistrany společný režim zdanění.

Co je to komerční úvěr

Samotná podmínka zaplacení zboží nějakou dobu poté, co jej kupující obdrží, není komerční půjčkou. Poskytnutí půjčky musí být výslovně upraveno ve smlouvě. bod 14 usnesení pléna Nejvyššího soudu a Nejvyššího rozhodčího soudu ze dne 8. 10. 98 č. 13/14; FAS PO ze dne 17.01.2011 č. A49-3817 / 2010, ze dne 27.07.2010 č. A12-24970 / 2009; FAS SZO ze dne 9. 1. 2011 č. A56-63305 / 2010, ze dne 11. 9. 2010 č. A56-4656 / 2009; FAS MO ze dne 23. května 2011 č. KG-A40 / 3752-11. Poté bude moci dodavatel požadovat po kupujícím nejen zaplacení zboží, ale i zaplacení výše úroků. V tomto případě musí smlouva specifikovat Vyhláška FAS PO ze dne 19. listopadu 2009 č. А12-4139/2009:

částka, ze které budou účtovány úroky;
úroková sazba;
úrokové období.

A nezaměňujte komerční úvěr s načítáním úroků z prodlení podle čl. 395 občanského zákoníku Ruské federace (odpovědnost za nesplnění peněžního závazku) Umění. 395 občanského zákoníku Ruské federace.

Komerční úrok z úvěru – bude DPH?

Při odeslání zboží prodávající účtuje DPH a vystaví fakturu na cenu zboží uvedenou ve smlouvě. Je ale nutné zahrnout do základu daně výši úroků z komerčního úvěru? A pro úroky musím vystavovat samostatnou fakturu? Existují dva přístupy k tomuto problému.

PŘÍSTUP 1. Výše úroků se zahrnuje do základu daně DPH. Ministerstvo financí i Federální daňová služba tuto možnost zastávají. Jejich hlavním argumentem je, že úroky z komerčního úvěru souvisí s platbou zboží v sub. 2 str. 1 čl. 162 daňového řádu Ruské federace; Dopisy Ministerstva financí ze dne 29. listopadu 2010 č. 03-07-11 / 457; Federální daňová služba ze dne 12. května 2010 č. ShS-37-3 / [e-mail chráněný] . Jednou s tímto souhlasil a Vyhláška FAS DVO ze dne 27. ledna 2010 č. Ф03-8066/2009.

Pokud souhlasíte s regulačními orgány, mějte na paměti, že DPH vypočtená z výše úroku nemůže být kupujícímu předložena sub. "a" str. 7 odst. II Příloha č. 3 k nařízení vlády č. 1137 ze dne 26. prosince 2011; Vyhláška FAS VSO ze dne 05.08.2008 č. A33-3593 / 08-Ф02-3654 / 08. To znamená, že při přijímání úroků od kupujícího musí prodávající určit daň z jejich výše v odhadované sazbě 18/118 nebo 10/110 sub. 2 str. 1 čl. 162 odst. 4 Čl. 164 Daňový řád Ruské federace, vystavit fakturu v jednom vyhotovení pro sebe, zaevidovat ji v evidenci faktur (v části 1, bez uvedení data vystavení ve sloupci 2), zaevidovat v knize tržeb sub. "a" str. 7 odst. II příloha č. 3; str. 18 oddíl. Příloha II č. 5 k nařízení vlády č. 1137 ze dne 26.12.2011 a platit daně do rozpočtu.

PŘÍSTUP 2. Z úroků z úvěru se neúčtuje DPH.Úroky komerčního úvěru jsou poplatkem za využití úvěru. Kupující nedluží prodávajícímu peníze za zboží, ale za jeho pozdější platbu. Půjčka je operace bez DPH. To znamená, že by se neměla platit procentuální daň sub. 15 str. 3 čl. 149 Daňový řád Ruské federace. Většina soudů s tím souhlasí. Vyhlášky FAS SZO ze dne 27.01.2012 č. A26-4056 / 2011; FAS VSO ze dne 05.08.2008 č. A33-3593 / 08-F02-3654 / 08; 3 ААС ze dne 20. listopadu 2008 č. А33-6473/2008-03AP-3211/2008; FAS PO ze dne 15. listopadu 2011 č. А12-1917/2011.

Pokud se ale nechcete dohadovat s finančními úřady, pak je samozřejmě jistější DPH z výše úroku počítat. A jelikož se tato DPH kupujícímu nepředkládá, lze ji zohlednit při výpočtu daně z příjmu v ostatních výdajích x sub. 1 str. 1 čl. 264 Daňový řád Ruské federace.

A kupující si nesmí z úroků odečíst DPH, protože mu není vystavena faktura na úroky Dopis Ministerstva financí ze dne 29. prosince 2011 č. 03-07-11/356.

Jak se zachází s úroky pro daňové účely

V den prodeje zboží prodavač zahrnuje do příjmů z prodeje tržby ve výši nákladů na zboží podle smlouvy odst. 3 Čl. 271 Daňový řád Ruské federace. A úroky se zahrnují do ostatních nebo neprovozních výnosů k poslednímu dni každého měsíce, ve kterém jsou časově rozlišeny. V měsíci, kdy je úvěr splacen - v den splacení a odst. 3 Čl. 43 odst. 6 Čl. 250 odst. 6 Čl. 271 odst. 4 Čl. 328 Daňový řád Ruské federace.

Kupující zaúčtuje úroky jako ostatní nebo neprovozní náklady ke stejným datům, kdy prodávající zaúčtuje výnos, ale v rámci limitů, jako jakékoli jiné úroky z úvěrů a půjček m sub. 2 str. 1 čl. 265, čl. 269 odst. 8 Čl. 272 odst. 4 Čl. 328 Daňový řád Ruské federace. A pokud se ukázalo, že výše zaplacených úroků je vyšší než výše úroků zahrnutých do daňových výdajů, k rozdílu se daňově nepřihlíží. odstavec 8 Čl. 270 Daňový řád Ruské federace.

Jak se úvěrové transakce promítají do účetnictví

V prodejce v den odeslání se na vrub účtu 62 „Vypořádání s kupujícími a zákazníky“ a ve prospěch účtu 90 „Tržby“ (podúčet 90-1 „Výnosy“) promítnou výnosy ve výši smluvní hodnoty zboží. Úroky naběhlé v poslední den každého následujícího měsíce (počínaje měsícem půjčky) mohou zvýšit výnosy (provádí se podobné zaúčtování). Nebo o nich můžete účtovat jako o ostatních příjmech, což je výhodnější, protože s tímto přístupem se účetnictví přiblíží daňovému účetnictví: účet 62 debet - účet 91 dobropis "Ostatní příjmy a výdaje" (podúčet 91-1) sub. "b" str. 12, str. 4, 7 PBU 9/99. Každá z navrhovaných možností musí být zaregistrována účetní politika organizací a bod 7 PBU 1/2008.

VAROVÁNÍ VEDOUCÍHO

Při platbě za zboží na splátky nebo odloženou platbu je lepší se obejít zcela bez úroků, jednoduše zdražením zboží. Zjednoduší se tím účetnictví: kupující se zbaví přídělu úroků, přiblíží své účetnictví daňovému a prodávající se vyhne problémům s výpočtem DPH z úroků.

Pokud se rozhodnete vypočítat DPH z úroků, pak současně s výpočtem úroků provedete zaúčtování částky daně: debetní účet 90, podúčet 90-3 "Daň z přidané hodnoty" (nebo účet 91, podúčet 91-2) , - kreditní účet 76 „ Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“, podúčet např. „Odložená daň“. Ostatně, dokud vám nebudou úroky z úvěru připsány na váš účet, nemusíte z nich platit DPH. V rozvaze bude odložená daň zahrnuta do ostatních závazků. Při převodu úroků na vás bude nutné provést zaúčtování na vrub účtu 76 a ve prospěch účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“.

V kupující při převzetí zboží se bere v úvahu pouze jeho hodnota dle smlouvy. A úroky se promítnou do účetnictví tak, jak budou narůstat k poslednímu dni každého měsíce a ke dni splacení úvěru v rámci ostatních nákladů (na vrub účtu 91 „Ostatní příjmy a výdaje“, podúčet 91-2, - zápočet účtu 60 „Vypořádání s dodavateli a dodavateli“ (nebo účty 76) pp. 6, 7 PBU 15/2008; pp. 11, 14.1 PBU 10/99).

V účetnictví neexistuje žádný příděl výdajů. A pokud se ukáže, že v daňovém účetnictví můžete zohlednit menší úrokové náklady než v účetnictví, pak bude konstantní rozdíl a trvalá daňová povinnost (PNO) pp. 4, 7 PBU 18/02. V účetnictví se promítne zaúčtováním na vrub účtu 99 „Výsledky a ztráty“ a ve prospěch účtu 68 „Výpočty daní a poplatků“.

Pokud víte, že z nějakého důvodu bude pro vás obtížné zaplatit zboží včas, pak je lepší se s protistranou ihned dohodnout na výpočtu přiměřeného úroku od určitého dne po dodání.