Co je souhrnná zpráva. Pokyny pro sestavení a prezentaci konsolidované účetní závěrky. Transakce vyloučené z konsolidovaného výkaznictví

Jak víte, účetní závěrka může být různých typů: roční, mezitímní, interní, externí atd. – v závislosti na zamýšleném účelu, úplnosti informací a dalších faktorech. Existuje také konsolidovaná účetní závěrka, která obsahuje údaje o dceřiných společnostech.

Základní pojmy

Nejprve se pojďme zabývat základními pojmy. Hlášení dokumentace je tvořena v souladu s požadavky legislativy, aby regulačním orgánům poskytla informace o pohybu Peníze společnost a zákonnost podnikatelské činnosti. Kromě toho jsou finanční výkazy vynikajícím nástrojem řízení. Vzhledem k tomu, zprávy jasně ukazují, které operace přinášejí menší příjem, a které jsou výnosnější, umožňují vyvodit závěr o rentabilitě udržení určitého směru a případné investice do jeho dalšího rozvoje či restrukturalizace.

Účetní závěrka je tedy souborem dokumentů, které poskytují úplný a spolehlivý obraz o majetkové a ekonomické situaci podniku za určité období (obvykle se bere účetní rok). Zpravidla, když říkáme „účetní výkazy“, máme na mysli rozvahu (včetně vysvětlujících příloh) a výsledovku společnosti.

Souhrnná dokumentace

Každá organizace pravidelně sestavuje daňová služba výroční zpráva. Pokud je podnik poměrně velký, má dceřiné společnosti nebo je kombinací několika organizací, měla by být ke zprávě připojena také zpráva o činnosti každé pobočky. Zároveň by neměl existovat soubor zpráv – zvlášť pro každou organizaci – ale jeden konsolidovaný dokument, který bude obsahovat všechny potřebné ukazatele. Říká se tomu konsolidovaná účetní závěrka.

Taková zpráva se týká nejen činnosti organizací sídlících na území Ruská Federace, ale také informace o pobočkách, které se nacházejí a působí v zahraničí.

Za jakých okolností by měl

Souhrnné výkazy se zpravidla tvoří ve dvou případech:

pokud mateřská organizace vlastní více než padesát procent akcií akciová společnost nebo více než padesát procent základní kapitál společnosti s ručením omezeným;
má-li mateřská organizace právo určovat rozhodnutí, která činí dceřiná společnost.

Dva typy prohlášení

Vzhledem k tomu, že konsolidovaná účetní závěrka obsahuje kombinovaná data za několik odvětví, je dvou typů:

údaje skupiny propojených podniků (dceřiné společnosti nebo závislé organizace);
tvrzení federální orgány vykonna moc.

Ve druhém případě představuje účetní závěrka konsolidovanou dokumentaci zvlášť pro unitární společnosti a zvlášť pro akciové společnosti, jejichž část akcií nebo podílů je ve federálním vlastnictví.

Zprávy se vyhotovují ve čtyřech vyhotoveních (jeden zůstává organizaci) a předkládají se neprodleně Ministerstvu financí, Ministerstvu hospodářství a Státní výbor statistika. Zároveň výroční zprávy unitární podniky podáno nejpozději do dvacátého pátého dubna aktuální rok, a u akciových společností - nejpozději 1. srpna běžného roku.

Vytvořte finanční zprávu

Je třeba poznamenat, že zásady pro sestavení jakékoli účetní závěrky, postup jejího vedení a provádění jsou popsány v federální zákon"O účetnictví". Za pozornost také stojí články Práce, daně a občanského zákoníku Ruská federace, různé pokyny a předpisy přijaté ruským ministerstvem financí.

Pro referenci finanční výkaznictví přímo každý podnik by měl být založen účetní politika, který zohledňuje jak normy legislativy, tak charakteristiky samotné společnosti: počet zaměstnanců, specifika výroby a tak dále.

Po přijetí musí být účetní politika zakotvena ve vnitřních aktech podniku a přísně a trvale uplatňována – to je jeden z požadavků, který zákon ukládá zástupcům podniků ohledně vedení finančních záznamů. Úplně stejné požadavky platí pro souhrnnou dokumentaci: v ustavujících dokumentech podniku nebo sdružení organizací je dobrovolně předepsána zavedená účetní politika, která upravuje postup sestavování a předkládání účetní závěrky, jakož i načasování jejich podání s přihlédnutím k normám zákona.

Vlastnosti souhrnných sestav budov

Kromě požadavků na běžné účetní výkaznictví musíte při generování konsolidovaného výkazu dodržet také normy přílohy příkazu Ministerstva financí Ruské federace ze dne 30. prosince 1996 č. 14. 9. 2012 č. 126n.

Požadavky na podávání zpráv jsou následující:

obsah informací o všech aktivech a pasivech, příjmech a výdajích každé dceřiné společnosti, jakož i mateřské organizace;
jednotnost metod hodnocení pro každou položku vykazování pro všechny dceřiné společnosti;
shoda vykazovaných období pro každé z nich dceřiná společnost a účetní zpráva mateřská společnost;
jednota měny (v každém případě však dle požadavků legislativy z hlediska účetní evidence národní měna Rusko).

Kromě toho musí být souhrnná dokumentace v souladu se zásadami účetnictví úplná, spolehlivá, měřitelná, celistvá, konzistentní, neutrální, významná, konzistentní a racionální.

Požadavky na dokumenty

Konsolidovaná účetní závěrka skupiny podniků je charakterizována těmito parametry:

vždy sestavován pro skupinu vzájemně propojených podniků, v jejichž čele nezbytně stojí mateřská organizace;
sleduje hlavní cíl: poskytování výsledků finančních a ekonomická aktivita několik podniků. Hlavními uživateli těchto informací mohou být kromě regulačních orgánů zpravidla investoři;
protože účetní závěrka charakterizuje finanční a ekonomickou situaci skupiny jako celku, závěrečná zpráva nejen shrnuje ukazatele, ale některé z nich i vylučuje (např. vnitroskupinová vypořádání a výnosy z transakcí mezi podniky ve skupině);
konsolidovaná dokumentace by měla zdůrazňovat podíl aktiv a kapitálu skupiny, který nepatří mateřské organizaci.

Etapy tvorby souhrnných dokumentů

Vzhledem k tomu, že souhrnný výkaz je souborem několika výkazů, jeho tvorba probíhá v několika fázích.

investice do základního kapitálu dceřiných společností nebo podniků ve skupině;
vzájemného věřitele a pohledávky které budou splaceny méně než jeden rok po datu vykázání;
vnitroskupinové půjčky, půjčky a výpůjčky, které budou splaceny nebo přijaty méně než jeden rok po datu účetní závěrky nebo déle.

Vyloučení zisku a ztráty. V této fázi je konsolidovaná účetní závěrka téměř hotová, zbývá sestavit konsolidovanou účetní závěrku. Za tímto účelem se sečtou ukazatele, po kterých se z přijatých částek vypočítávají příjmy a ztráty, které vznikly v důsledku obchodní transakce mezi dceřinými společnostmi nebo podniky skupiny obchodních operací nebo mezi dceřinými společnostmi (nebo podniky skupiny) a mateřskou organizací.

Konečná konsolidovaná účetní závěrka tak bude obsahovat částky pouze za zisky, ztráty a dividendy mateřské organizace s přihlédnutím k činnosti celé skupiny podniků.

Co je souhrnné hlášení? Tato definice by měla být známa všem zaměstnancům účetní organizace. V případě, kdy má organizace dceřiné společnosti, je potřeba kromě vlastní účetní závěrky sestavit i souhrn. Jedná se o soubor ukazatelů celé skupiny podniků sdružených mezi sebou o finanční situaci k určitému datu zprávy a výsledcích jejího souhrnného finanční aktivity pro konkrétní doba ohlášení. Tyto zprávy provádí mateřská společnost.

Klíčové koncepty

Konsolidace je spojení něčeho pro konkrétní společné charakteristické znaky. V souladu s tím je konsolidovaná účetní závěrka sestavena sečtením položek vykazování se stejným názvem mateřské společnosti a všech existujících dceřiných společností.

Potřeba toho se objeví v procesu sloučení několika podniků najednou, které jsou zpočátku právnické osoby, do jedné skupiny, která nebude mít postavení právnické osoby. Měl by mít jedinou kontrolu nad všemi kombinovanými prvky.

Rozdíly v účetních výkazech

V průběhu rozvoje velkého ruského podnikání bylo nutné přivést mnoho společností do širšího povědomí mezinárodní úrovni a přilákat nové investice. Zároveň vznikla potřeba získat dostupné a úplné informace o finančních aktivitách sloučených společností. Odpovědnost za její vedení nese mateřská společnost, v mezinárodních aktivitách se tomu říkalo konsolidovaná účetní závěrka.

Souhrnné a konsolidované výkaznictví se liší v tom, že účelem konsolidovaných výkazů je poskytnout informace, které charakterizují dané sdružení objektů, které jsou právně nezávislé, ale fungují jako celek. Dokumentace je vytvářena s cílem ukázat zainteresovaným organizacím - věřitelům, investorům, odborům, místním úřadům, dodavatelům, výsledky finanční činnosti spojených subjektů - její rozsah, zpřístupnit ji a zvýšit míru důvěry v ni.

Mateřská společnost si udržuje kontrolu nad svými dceřinými společnostmi. Je obdařena právem určovat směr, vše finanční politiku tyto divize maximalizovat zisky ze své činnosti. Konsolidovaná účetní závěrka je sestavována tak, aby poskytovala úplný obraz o finančních aktivitách spojené skupiny účetních jednotek jako celku a nemůže nahradit jednotlivé účetní výkazy těchto účetních jednotek.

V konsolidované účetní závěrce jsou sloučeny položky účetních výkazů několika různých podniků vlastněných jedním vlastníkem. V jiném případě se provádí pro statistiky např. místní úřady, ministerstva. Souhrn se liší tím, že při jeho provádění se řádek po řádku přidávají ukazatele výkaznictví dceřiných nebo podřízených organizací.

Konsolidované výkaznictví poskytuje ohlašovací informace o fungování firem, které jsou právně samostatné, ale společně kontrolují jakoukoli činnost nebo majetek. Tuto zprávu sestavuje mateřská společnost.

Konsolidované účetní výkazy sestavují ministerstva a další úřady a vycházejí z účetních výkazů jim podřízených organizací. Uživatelé účetních informací cítí potřebu získat konsolidované účetní závěrky, jejichž podstatou je spojovat výkazy ekonomicky interagujících podniků.

Konsolidovaná účetní závěrka je navržena tak, aby generovala spolehlivé a vysoce kvalitní informace, aby uživatelé na jejím základě mohli činit informovaná rozhodnutí o svých budoucích aktivitách.

Úkolem konsolid finanční zpráva- odrážet obecnou představu o činnosti skupiny, a nikoli pouze shrnout ukazatele výkaznictví všech jejích složek. Jeho hlavním účelem je kotace akcií na burze cenných papírů.

Moderní ruské účetnictví tedy rozlišuje následující tři typy kombinovaných zpráv:

souhrnná zpráva organizace (z hlášení jednotlivých poboček);
souhrnná zpráva různých ministerstev a odborů;
konsolidovaná zpráva skupiny propojených organizací.

Tyto typy zpráv se od sebe liší takovými základními vlastnostmi, jako jsou způsoby a účely jejich přípravy, uživatelé informací, které obsahují.

Příprava a zásady konsolidovaného výkaznictví

Západní země vyvinuly vlastní metodiku sestavování konsolidované výkazy. U nás byly povinné náležitosti pro jejich sestavení stanoveny teprve nedávno a jsou propojeny s takovým konceptem, jakým je konsolidovaná účetní závěrka. Existují obecné mezinárodní standardy, konsolidovaná účetní závěrka musí splňovat jejich hlavní metody a požadavky:

Zásadou úplnosti je, že veškeré budoucí příjmy a výdaje, majetek a závazky konsolidovaného sdružení musí být akceptovány v plném rozsahu.
Zásada spravedlnost- musí být definováno účetní hodnota akcií všech konsolidovaných objektů, neboť existují jako celek finanční jednotky v čele s mateřskou společností.
Zásada spolehlivého hodnocení: zpráva musí být poskytnuta v jasné formě, vhodně vytvořená pro pochopení, přičemž musí ukazovat spolehlivé informace o finanční situaci objektů zahrnutých ve skupině.
Princip stálosti - metoda konsolidace je uplatňována dlouhodobě v závislosti na stávajícím fungování podniku. V některých případech mohou být provedeny odchylky, které musí být odůvodněny a uvedeny v přílohách připojených ke zprávám.
Zásada významnosti: jsou zveřejněny pojmy, které mohou ovlivnit rozhodnutí změnit finanční aktivity podniku.
Metody jednotného posouzení: účtování všech aktiv a pasiv, zisků, nákladů a výdajů v plné výši, na základě metod legislativy přijaté v mateřské organizaci.
Jednotné datum: zpráva se zpracovává k rozvahovému dni mateřské společnosti.

Lze dojít k závěru, že konsolidované výkaznictví a konsolidované - různé druhy výkazy finančního účetnictví a tyto pojmy by se neměly zaměňovat, protože to vede k nepochopení rozdílů v nich a zmatkům při jejich přípravě.

Co je hlášení

Typy hlášení:

Výroční zprávy Toto je celoroční zpráva. Vzniká koncem prosince a začátkem ledna následujícího roku. Roční výkazy zahrnují účetní informace za celý rok.
Mezitímní výkaznictví je výkaznictví za každé čtvrtletí v průběhu roku. Například průběžné výkazy za 1. čtvrtletí se generují na začátku dubna, po uzavření všech operací za čtvrtletí. Hlášení za 2. čtvrtletí se tvoří začátkem července. Reporting za 3. čtvrtletí se tvoří začátkem října, také po uzavření všech operací za čtvrtletí.
Interní reporting. Takové hlášení se připravuje pro účely samotné organizace.
Externí a konsolidované a tak dále.

Pojďme se na tyto typy zpráv podívat blíže.

Konsolidované výkaznictví

Vlastnosti konsolidované účetní závěrky

Konsolidované výkaznictví je sestavováno pro skupinu propojených podniků, v jejichž čele stojí nutně vedení správní organizace.
Konsolidované výkaznictví má hlavní cíl: poskytovat holistické výsledky pro skupinu finančních a ekonomických podniků.
Konsolidované výkaznictví by mělo upozornit na podíl aktiv a kapitálu skupiny, který nepatří mateřské organizaci.

Tvorba konsolidovaného výkaznictví

Souhrnné hlášení se tvoří v několika fázích:

Sběr účetních výkazů.

Všechny dětské struktury musí nastavit čas předkládat hlášení na centrálu. Zprávy musí být podepsány vedoucím a hlavním účetním dceřiné společnosti. Musí být přítomna pečeť organizace. Zprávy se předkládají hlavnímu účetnímu mateřské organizace. Kontrolují se všechny sestavy, prohlížejí se všechny částky a součty. Hlavní účetní mateřské organizace prodiskutuje s hlavní účetní dceřiné společnosti všechny body zájmu ve výkaznictví.

Registrace obecné rozvahy.

V této fázi se tvoří všeobecná rozvaha. K vytvoření dojde po kontrole všech zpráv o podřízených strukturách. Dále pak soubor reportů a saldo samotné mateřské organizace. Celková rozvaha mateřské organizace je Hlavní účetní hlavní organizace. Zprávu schvaluje vedoucí mateřské organizace a hlavní účetní mateřské organizace. Nezapomeňte na zprávu umístit pečeť mateřské organizace.

Odpočet investic do společností skupiny a dceřiných společností, dluhy na úvěrech a debetech.

Vyloučení zisku a ztráty.

Konsolidovaná účetní závěrka musí být řádně sestavena. Za neúplné nebo nesprávné údaje v účetní závěrce jsou stanoveny sankce a trestní odpovědnost. Za správnost a úplnost účetní závěrky odpovídá vedoucí organizace a hlavní účetní organizace.

Jedná se o soustavu ukazatelů odrážejících finanční pozici k datu účetní závěrky a finanční výsledky za účetní období skupiny spřízněné organizace, vytvořený v souladu se schváleným pokyny(Nařízení Ministerstva financí Ruské federace č. 112 ze dne 30. prosince 1996, ve znění změn a doplňků v souladu s nařízením č. Zbn ze dne 12. května 1999).
Konsolidovaná účetní závěrka kombinuje účetní závěrky mateřské organizace a jejích dceřiných společností a zahrnuje také údaje o závislých společnostech, které jsou právnickými osobami podle právních předpisů místa jejich státní registrace.
Účetní závěrka dceřiné společnosti je zahrnuta do konsolidované účetní závěrky, pokud:
mateřská organizace vlastní více než 50 % akcií s hlasovacím právem akciové společnosti nebo více než 50 % základního kapitálu společnosti s ručením omezeným;
mateřská organizace má schopnost rozhodovat o rozhodnutích učiněných dceřinými společnostmi v souladu s dohodami uzavřenými mezi mateřskou organizací a dceřinými společnostmi;
pokud má mateřská organizace jiné způsoby určování rozhodnutí přijímaných dceřinými společnostmi.
Údaje o závislých společnostech se zahrnují do konsolidované účetní závěrky, pokud má mateřská organizace více než 20 % akcií s hlasovacím právem akciové společnosti nebo společnosti s ručením omezeným.
Konsolidované výkaznictví nelze sestavit, pokud jsou současně splněny tyto podmínky:
konsolidovaná účetní závěrka je sestavena na základě mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS);
zajistila spolehlivost konsolidované účetní závěrky sestavené na základě IFRS;
vysvětlivka ke konsolidované účetní závěrce obsahuje seznam příslušných požadavků na účetní výkazy, uvádí způsoby účtování včetně odhadů, které se liší od pravidel stanovených předpisy a pokyny pro účetnictví Ministerstvo financí Ruské federace.
Údaje o dceřiné a závislé společnosti nelze zahrnout do konsolidované účetní závěrky, pokud:
akcie s hlasovacím právem nebo podíl na základním kapitálu, který určuje postavení dceřiné nebo závislé společnosti, jsou nabyty na krátkou dobu za účelem následného prodeje;
mateřská organizace nemůže ovlivnit rozhodnutí dceřiných společností.
V tomto případě se ocenění účasti mateřské organizace v dceřiné nebo závislé společnosti promítne do konsolidované účetní závěrky způsobem stanoveným pro promítnutí finanční investice. Každý takový případ podléhá zveřejnění v příloze ke konsolidované rozvaze a konsolidované výsledovce.
Pokud má mateřská společnost jiné způsoby ovlivňování rozhodnutí dceřiných společností, které se netýkají podílu na vlastním kapitálu, nemusí být údaje o dceřiných nebo přidružených společnostech zahrnuty do konsolidované účetní závěrky, pokud:
údaje o dceřiné (závislé) společnosti nemají zásadní vliv na utváření představ o finanční situaci a finanční výkonnosti skupiny podniků (např. pokud hodnota základního kapitálu dceřiné společnosti nepřesahuje 3 % kapitálu skupiny a v celkové výši kapitál všech dceřiných společností nezahrnutých do konsolidované účetní závěrky nepřesahuje 10 % kapitálu skupiny);
pokud zahrnutí účetní závěrky dceřiné (závislé) společnosti do konsolidované účetní závěrky odporuje požadavkům racionality. Platnost nezařazení musí být potvrzena nezávislý auditor(audítorská firma).
V tomto případě se ocenění účasti mateřské organizace v dceřiné nebo závislé společnosti promítne způsobem stanoveným pro promítnutí finančních investic. Každý takový případ vyžaduje dodatečné zveřejnění ve vysvětlivkách k účetní závěrce.
Dceřiná společnost, která vystupuje jako mateřská organizace ve vztahu ke svým dceřiným společnostem, nesmí sestavovat konsolidovanou účetní závěrku, pokud:
100 % jejích akcií s hlasovacím právem nebo základního kapitálu vlastní jiná mateřská organizace, která nevyžaduje sestavení konsolidované účetní závěrky;
90 % nebo více jejích akcií s hlasovacím právem nebo základního kapitálu patří jiné organizaci a zbývající akcionáři (účastníci) nevyžadují sestavení konsolidované účetní závěrky.
Výjimkou jsou společnosti registrované a/nebo provozující činnost mimo Ruskou federaci.
Každý takový případ vyžaduje zveřejnění ve vysvětlivkách k účetní závěrce.
Konsolidovaná účetní závěrka se sestavuje podle formulářů vypracovaných mateřskou organizací na základě standardní formulářeúčetní výkaznictví.
kde:
standardní formuláře účetní závěrky lze doplnit o potřebné články a údaje zainteresovaní uživatelé Konsolidovaná účetní závěrka;
články (řádky) standardních formulářů účetních výkazů, pro které skupina nemá ukazatele, nelze uvádět, s výjimkou případů, kdy k odpovídajícím ukazatelům došlo v období předcházejícím účetnímu období; číselné ukazatele o jednotlivých aktivech, závazcích a další údaje o hospodářské činnosti jsou v konsolidované účetní závěrce uvedeny samostatně, pokud je bez jejich znalosti nelze pro uživatele vyhodnotit finanční pozici nebo finanční výsledky své činnosti.
Konsolidované výkaznictví mateřské organizace a dceřiných (závislých) společností kombinuje výkaznictví připravené za stejné období, ke stejnému datu.
Pokud dceřiná společnost (zahraniční) sestavuje výkazy za stejné období, ale k jinému datu, musí sestavit mezitímní výkazy k datu sestavení konsolidované účetní závěrky. Pokud je mezitímní vykazování nemožné nebo obtížné, může být vykazování dceřiného podniku zahrnuto do konsolidovaného výkaznictví za předpokladu, že období mezi datem ukončení konsolidovaného výkaznictví a datem vykázání dceřiného podniku nepřesáhne tři měsíce. Konsolidované výkazy se předkládají nejpozději do 30. června roku následujícího po účetním roce.
Při sestavování konsolidovaných výkazů by mělo být použito jednotné účetní pravidlo ve vztahu k podobným položkám majetku a závazků, výnosů a nákladů mateřské organizace a dceřiných společností. Pokud je účetní politika dceřiné společnosti odlišná, pak při sestavování konsolidované účetní závěrky musí být její údaje uvedeny do souladu s účetní politika hlavní organizace.
Konsolidovaná účetní závěrka je zpracována v objemu a ve formulářích vypracovaných mateřskou organizací na základě PBU 4/99 „Účetní výkazy organizace“.
Forma souhrnného hlášení by měla být v jednotlivých obdobích stejná. Změny ve formulářích hlášení musí být odůvodněny a uvedeny ve vysvětlivkách ke zprávě.
Odpovědnost za spolehlivost konsolidovaného výkaznictví nese vedoucí mateřské organizace.
Ukazatele účetní závěrky dceřiné společnosti, kalkulované v cizí měna, pro zahrnutí do konsolidované účetní závěrky se převádějí na měnu Ruské federace takto:
přepočet hodnoty majetku, závazků, výše výnosů a nákladů se provádí kurzem Centrální banka Ruská Federace;
přepočet hodnoty aktiv a pasiv se provádí podle kurzu poslední kotace v účetním roce;
přepočet výše výnosů a nákladů, které tvoří výsledky hospodaření dceřiných společností, se provádí za použití kurzů platných k odpovídajícím datům transakcí v cizí měně nebo za použití průměrné hodnoty kurzů vypočtených jako výsledek dělení součet součinů hodnot sazeb a dnů jejich platnosti ve vykazovaném období počtem dnů ve vykazovaném období;
rozdíly vzniklé přepočtem hodnoty majetku a závazků, výše výnosů a nákladů se promítnou do konsolid. rozvaha jako část dodatečný kapitál a jsou uvedeny samostatně v příloze ke konsolidované rozvaze a konsolidované výsledovce.
Při kombinaci účetní závěrky mateřské organizace a dceřiných společností konsolidovaná rozvaha nezahrnuje:
finanční investice mateřské organizace do základního kapitálu dceřiných společností, a tedy do základního kapitálu dceřiných společností v části patřící mateřské organizaci;
ukazatele vyjadřující pohledávky a závazky mezi mateřskou organizací a dceřinými společnostmi, jakož i mezi dceřinými společnostmi;
zisky a ztráty z transakcí mezi mateřskou organizací a dceřinými společnostmi, jakož i mezi dceřinými společnostmi;
dividendy vyplácené dceřinými společnostmi mateřské organizace nebo jinými dceřinými společnostmi téže mateřské organizace, jakož i mateřskou organizací jejím dceřiným společnostem; konsolidovaná účetní závěrka odráží pouze ty dividendy, které jsou vypláceny osobám a organizacím, které nejsou součástí skupiny;
části majetku a závazků společností, které nesouvisí s činností skupiny, kdy mateřská organizace má 50 % nebo méně podílů s hlasovacím právem akciové společnosti nebo základního kapitálu ve společnosti s ručením omezeným. Pro zahrnutí do konsolidované účetní závěrky je podíl aktiv a pasiv dceřiných společností stanoven na základě podílu hlasovacích práv dceřiné společnosti vlastněné mateřskou organizací; podíl majetku, který má být zahrnut do konsolidované účetní závěrky, se stanoví stejným způsobem, pokud je dceřiná společnost ve stejném (50 %) vlastnictví dvou mateřských organizací.
Pokud se při spojení výkazů mateřské organizace a dceřiné společnosti rozvahová hodnota finančních investic mateřské společnosti liší od jmenovité hodnoty akcií dceřiné společnosti (hodnota podílu účasti mateřské organizace v základní kapitál dceřiné společnosti), pak se zjištěný rozdíl promítne do konsolidované rozvahy pod položkou „ Obchodní pověst dceřiné společnosti“. Pokud je jmenovitá hodnota akcií nižší než rozvahový odhad finančních investic mateřské organizace v dceřiné společnosti, pak se položka „Obchodní pověst dceřiných společností“ uvádí ve skupině položek „ Nehmotný majetek» konsolidovaná rozvaha. Pokud jmenovitá hodnota akcií dceřiných společností převyšuje rozvahovou hodnotu finančních investic mateřské organizace v dceřiné společnosti, pak je položka "Obchodní pověst dceřiných společností" uvedena mezi oddíly III a IV rozvahy.
Při kombinaci účetní závěrky mateřské organizace a dceřiných společností konsolidovaný výkaz zisků a ztrát nezahrnuje:
výnosy z prodeje výrobků (zboží, práce, služby) mezi mateřskou organizací a dceřinými společnostmi jedné mateřské organizace a náklady spojené s tímto prodejem;
dividendy vyplácené dceřinými společnostmi mateřské organizace nebo jinými dceřinými společnostmi stejné mateřské organizace, jakož i vyplácené mateřskou organizací svým dceřiným společnostem. Konsolidovaná zpráva odráží pouze dividendy vyplacené osobám a organizacím, které nejsou součástí skupiny;
veškeré další výnosy a náklady vyplývající z transakcí mezi mateřskou společností a dceřinými společnostmi téže mateřské společnosti;
finanční výsledek činnosti dceřiných společností z hlediska výnosů a nákladů nesouvisejících s činností skupiny, kdy mateřská organizace má 50 % nebo méně akcií s hlasovacím právem v akciové společnosti nebo 50 % nebo méně základního kapitálu v akciové společnosti společnost s ručením omezeným. Finanční výsledek činnosti dceřiné společnosti z hlediska výnosů a nákladů pro zahrnutí do konsolidovaného výkazu zisku a ztráty se v tomto případě stanoví na základě podílů hlasovacích práv dceřiné společnosti vlastněných mateřskou organizací na jejich celkovém počtu nebo podílu na hlasovacích právech dceřiné společnosti. podílu mateřské organizace na základním kapitálu dceřiné společnosti.
Při spojení výkazů mateřské organizace a dceřiných společností v konsolidované rozvaze a konsolidovaném výkazu zisku a ztráty jsou alokovány samostatně kalkulované ukazatele odrážející menšinový podíl na základním kapitálu, resp. hospodářských výsledcích společnosti.
Ukazatel menšinový podíl v konsolidované rozvaze odráží výši základního kapitálu dceřiné společnosti, která nepatří mateřské společnosti. Menšinový podíl v konsolidované rozvaze je stanoven na základě hodnoty kapitálu dceřiné společnosti k datu účetní závěrky a procenta akcií s hlasovacím právem, které nevlastní mateřská organizace, na jejich celkovém počtu. Výše kapitálu dceřiné společnosti k datu účetní závěrky se považuje za celkovou částku oddíl III"Kapitál a rezervy" rozvahy minus položky "Fond sociální sféra“ (pokud je k dispozici) a „Cílené financování a příjem“.
V konsolidované rozvaze je ukazatel menšinového podílu zohledněn v samostatné položce „Menšinový podíl“ v návaznosti na výsledek oddílu III „Kapitál a rezervy“ a složky kapitálu skupiny – minus menšinový podíl.
Ukazatel menšinových podílů v konsolidovaném výkazu zisku a ztráty odráží hodnotu finančního výsledku činnosti dceřiné společnosti, která nepatří mateřské společnosti. Menšinový podíl pro sestavení konsolidované výsledovky je stanoven na základě hodnoty nerozdělený zisk nebo nekrytá ztráta dceřiné společnosti za účetní období a procento akcií, které nevlastní mateřská organizace na jejich celkovém počtu.
V konsolidovaném výkazu zisku a ztráty je menšinový podíl u zapsaného článku uveden jako samostatná položka a výnosy a náklady, které tvoří finanční výsledek činnosti skupiny, jsou po odečtení menšinového podílu.
Pokud je ukazatel menšinového podílu na ztrátách dceřiné společnosti za účetní období větší než ukazatel menšinového podílu na kapitálu této společnosti k datu účetní závěrky, pak výše rezervní kapitál a pokud je nedostatečná, je tato hodnota připočtena a následně odepsána ze základního kapitálu dceřiné společnosti zahrnutého do konsolidované účetní závěrky.
Zahrnutí údajů o závislých společnostech do konsolidované účetní závěrky se provádí tak, že se do ní promítnou tyto dva vypočtené ukazatele:
ukazatel vyjadřující odhad nákladů na účast mateřské organizace v závislé společnosti je uveden v konsolidované rozvaze jako samostatná položka ve skupině položek „Dlouhodobé finanční investice“ ve formě hodnoty vypočtené jako rozdíl mezi skutečnými náklady, které organizace vynaložila na realizaci (nákup) investic, a podílem mateřských organizací na ziscích (ztrátách) závislé společnosti za dobu investice;
ukazatel odrážející podíl mateřské organizace na ziscích nebo ztrátách závislé společnosti za vykazované období se vypočítá na základě výše nerozděleného zisku nebo nekryté ztráty závislé společnosti za vykazované období a procenta akcií s hlasovacím právem vlastněných mateřské organizace v jejich celkovém počtu.
Podíl mateřské organizace na ziscích a ztrátách závislé společnosti za účetní období se promítne do konsolidovaného výkazu zisku a ztráty jako samostatná položka „Kapitalizované výnosy/ztráta“ za skupinou položek o neprovozních výnosech a nákladech a je součástí finančního výsledku skupiny.
Pokud je hodnota ukazatele vyjadřující podíl mateřské organizace na ztrátách závislé společnosti za vykazované období rovna nebo vyšší než hodnota ukazatele odrážejícího odhad nákladů na účast mateřské organizace v závislé společnosti , snížená o hodnotu ukazatele vyjadřující podíl mateřské organizace na ztrátách závislé společnosti za účetní období, pak se do konsolidovaného výkaznictví ukazatel účasti závislých společností nezahrnuje.
Je důležité zdůraznit, že hlavní formy reportingu dávají svému uživateli jen minimum nezbytné informace. Přinesení dalších údajů o obchodních jednotkách nebo konsolidované výkaznictví doplňuje tato data o nové kvantitativní charakteristiky. To však nezbavuje organizace povinnosti plně zveřejňovat důvody velkých změn a posunů, které se promítají do výkaznictví. To určuje potřebu podrobných vysvětlení, která uživatelům sestav poskytují jejich kompilátoři. Ve velkých organizacích zabírají taková vysvětlení desítky a někdy i stovky stran. Uživatel může často získat nejvíce z vysvětlení k hlášení důležitá informace o vývojových trendech organizace (o přechodu na nové činnosti, výrazné respecializaci firmy, změnách dodavatelů a výrobkových trzích, výrazném rozšíření výroby atd.).
Za prvé, ve vysvětleních k hlášení by mělo být vysvětlení specifikací složení článků formulářů hlášení, pokud organizace uplatnila právo je formátovat nezávisle. Jak bylo uvedeno, v současné době ruské podniky získaly právo sestavovat a předkládat účetní závěrky na formulářích, které vytvořily nezávisle v souladu s požadavky a pravidly nařízení o účetních výkazech, při zachování struktury formulářů výkazů a minimálního požadovaného složení ukazatelů. Tento přístup odráží zkušenosti s přípravou finančních výkazů v zemích používajících anglo-americký účetní model, kdy při sestavování rozvahy a výkazu zisku a ztráty mohou být některé ukazatele uvedeny v hlavních formulářích výkaznictví a některé jsou uvedeny v komentáři. . Například / v rozvaze může být uveden seskupený údaj a v příloze k rozvaze je celková částka rozčleněna na složky. Tak, v rozvaze, jeden může ukázat celkové částky pod položkami "Dlouhodobý majetek", "Zásoby", "Závazky".
-> I přes svobodu volby formy prezentace dat, podle principu kontinuity reportingu a požadavku jeho srovnatelnosti by tato data měla být odlišena stálostí struktury, která usnadní externímu uživateli srovnání a analyzovat finanční výkazy.
V případě, že podnik používá samostatně vyvinuté formuláře hlavních výkazů, je třeba vysvětlit všechny změny, které se v nich vyskytnou ve srovnání s dříve prezentovanými formuláři výroční finanční zprávy. Důvodem těchto změn ve vykazování mohou být změny ve struktuře výroby, kapitálové investice do dceřiných nebo přidružených společností a další skutečnosti významné pro posouzení finanční situace.
Zveřejněním těchto informací je zajištěna srovnatelnost po sobě jdoucích ročních rozvah a výkazů zisků a ztrát, a to i přes možnost porušení konzistentnosti prezentace.
Je nutné vysvětlit důvody nesouladu mezi rozvahovými údaji na začátku a na konci navazujících období. Podle zásady návaznosti informací ve formulářích hlášení by při sestavování výkazů měl být zajištěn soulad s údaji jednotlivých formulářů výkazů sestavených v navazujících obdobích. Aby byla zajištěna srovnatelnost ukazatelů, musí být zveřejněna každá skutečnost změny ukazatelů na začátku a na konci roku - např. přecenění dlouhodobého majetku nebo nedokončené výroby, odpisy nestandardních zásob apod.
Jak je uvedeno výše, je zvláště důležité zveřejňovat informace o výnosech a nákladech podle obchodních a geografických segmentů trhu a někdy podle hlavních skupin zákazníků.
Charakteristickým rysem mnoha podniků je rozšíření aktivit do regionů a/nebo produktových trhů, které se liší svou geografií. Účelem takové diverzifikace je omezit podnikatelská rizika a zajistit finanční stabilita v měnícím se tržním prostředí.
Sloučení informací rozvahy a výsledovky do jednoho článku charakterizujících činnost z hlediska jednotlivých segmentů znesnadňuje posouzení rizik rozvoje každého jednotlivého oboru činnosti a následně i celého podniku jako celku. Mezinárodní a ruská účetní praxe proto stanoví požadavky na zveřejnění pro jednotlivé segmenty (viz kapitola 8).
Vážným metodologickým problémem je zdůvodnění segmentační báze. Zároveň pro segmentaci podle oblastí činnosti by měla být zvolena taková distribuční základna, aby se tržní segmenty od sebe výrazně lišily rizikovostí v závislosti na podmínkách na trhu, intenzitě konkurence, perspektivách rozvoje, perspektivách rozvoje, perspektivách rozvoje a perspektivách rozvoje. státní regulace a další fakta.
V souladu s PBU 4/99 „Účetní výkazy organizace“ musí podnik ve vysvětlivkách k rozvaze a výsledovce zveřejnit informace o objemu prodeje výrobků, zboží, služeb podle druhu činnosti a geografického prodeje. trhy. Ruské účetní standardy tedy doporučují rozlišovat dvě segmentační sekce: ekonomickou (druhy činnosti) a geografickou (geografické prodejní trhy). Tento přístup ke zveřejňování informací podle segmentů je plně v souladu s klasifikací informací doporučenou mezinárodními standardy č. 14, které definují oborové (obchodní) a geografické (geografické) segmenty.
Segmentace výkaznictví umožňuje identifikovat rysy tvorby nákladů, rozdíly v ziskovosti a úroveň komerčních rizik odlišné typyčinností, který ukazuje proveditelnost diverzifikace výroby prostřednictvím srovnání změn v efektivitě nákladů a rozložení rizik. Geografická segmentace také umožňuje zdůvodnit změny obchodní výdaje a porovnat jejich růst s nárůstem tržeb a masy zisků. Navíc při rozvoji nových prodejních trhů je možné posoudit změnu v riziku, že nebude poptávka po produktech.
Při regionální segmentaci je problémem vykazování informací zprůhlednit závislost podniku na příležitostech a rizicích určených specifiky různých regionů.
Vysvětlivky k vykazování popisují účetní zásady, které se v organizaci používají.
V současné době mají podniky významnou sadu možností účetní politiky, a jak se národní standardy přibližují mezinárodním standardům účetního výkaznictví, rozšiřuje se mnohorozměrnost účetnictví. Přijetí PBU 5 a PBU 6 tak významně rozšířilo svobodu podniků ve volbě odpisové politiky, odhadu rezerv atd.
Z informací uvedených ve vysvětlivkách by mělo být patrné, jak společnost využila práva hodnotit rozvahové položky a tvořit ukazatele výsledovky.
Z hlediska interpretace účetní závěrky pro účely její finanční analýza tento požadavek prozrazení je klíčové. Bez pochopení a znalosti účetních pravidel, která byla při založení použita hlášení informací, použití kvantitativní metody finanční analýza včetně kalkulace finanční poměry se stává formální.
Potřeba zveřejňovat informace o účetních pravidlech je dána skutečností, že v současnosti je proces tvorby ukazatelů účetních (účetních) výkazů a výpočet daní určován na základě různých přístupů. V tomto ohledu je problém zajistit srovnatelnost účetních a daňových výkazů.
Důležitým aspektem zveřejnění účetní závěrky pro účely její analýzy je indikace změny účetních pravidel. V souladu s požadavky oddílu IV účetních předpisů „Účetní politika organizace“ (PBU 1/98) jsou důsledky změny účetních pravidel, které měly nebo mohou mít významný dopad na finanční situaci podniky, musí být motivovány a vysvětleny ve vysvětlivkách tak, aby uživatel výkaznictví měl možnost převést jej do srovnatelné podoby.
Obecně platí, že tyto vlivy vykazování jsou dány na základě požadavku předložit srovnatelný soubor údajů za alespoň dva roky, pokud nelze s dostatečnou spolehlivostí provést peněžní odhad těchto vlivů ve vztahu k předchozím obdobím. V tomto případě by mělo být uvedeno vysvětlení, proč není možné účinky těchto změn kvantifikovat.
Potřeba zveřejnit všechny změny v účetních pravidlech má zásadní význam pro zajištění adekvátních výsledků analýzy účetní závěrky, protože téměř každá položka účetních pravidel ovlivňuje tu či onu prezentaci informací o majetkovém stavu podniku a jeho finančních výsledcích.
Tak například od roku 1996 podniky získaly právo na uznání všeobecné výdaje jako výdaje období s následnou možností jejich přímého odpisu ke snížení výnosů bez předchozího zahrnutí do nákladů na prodej. Volba této metody nevyhnutelně ovlivní strukturu vykazovacích ukazatelů: rozvahy z hlediska položek „Nedokončené náklady“ a „ Hotové výrobky“, neboť náklady na tyto položky budou tvořeny po odečtení všeobecných obchodních nákladů a výkazu zisku a ztráty z hlediska výsledku z prodeje, jehož hodnota se bude shodovat s hodnotou finančního výsledku vypočtenou metodou plných nákladů, pouze v případě nezměněných zásob výrobků, a
nezpracováno.
Ve vysvětlivkách k výpisům by měl překladač upozornit uživatele na nestandardní a zejména velké operace což vedlo k výrazné změně hospodářských výsledků a majetkového stavu organizace. Pokud byla například během vykazovaného roku prodána nedokončená výstavba, část dlouhodobý majetek nebo akcie materiální zdroje které ovlivnily finanční výsledky, mělo by to být vysvětleno ve vysvětlivkách, aby nevytvářelo očekávání uživatele vykazujícího údaje o udržitelném zvýšení ziskovosti výroby. Naopak, pokud se ve vykazovaném roce okolnosti vyvinuly tak, že byly zaplaceny závažné pokuty, výplaty dividend byly odloženy atd., vysvětlení pomůže uživateli výkazů pochopit, že zhoršení finanční pozice není typické a je nesouvisejí s důvody, které jsou důležité pro podnikání organizace.
Vysvětlivky k účetní závěrce by měly odrážet dopad mimořádných (zvláštních) okolností, které mohou významně zkreslit skutečnou finanční situaci organizace. Takové údaje mohou být spojeny s ukončením činnosti organizace v určitém směru, identifikací ztrát z minulých let; v tomto ohledu v mezinárodní standardy Existují dva druhy příjmů: běžné činnosti a v nouzových situacích.
Zveřejnění informací o podmíněných skutečnostech hospodářské činnosti a událostech, které nastaly po vykazovaném období, ale před předložením zprávy, je nezbytné pro upřesnění informací uvedených ve zprávě. Jejich rysem je orientace reportujícího uživatele na nově vznikající trendy - nárůst nebo pokles aktiv, nárůst nebo pokles zisku z běžné činnosti, z finanční a investiční činnosti, nárůst nebo pokles tržeb v období následujícím po účetním období. Tento směr odhalování informací je zvláště důležitý, protože samotný koncept podmíněných skutečností ekonomické činnosti je pro Ruská praxe. Pokud jde o události, které nastanou po datu vykazování, berou v úvahu hodnoty ukazatelů vykazování v podmínkách tržní hospodářství se zvýšenými obchodními a finančními riziky. Tato vysvětlení pomáhají plněji předurčit finanční výsledky organizace pro příští ohlašovací rok, ale vyžadují dodatečné zdůvodnění způsobů jejich účtování a vykazování.
Pokud tedy považujeme účetní (finanční) výkazy organizace za předmět analýzy, zdrojem informací nejsou pouze samotné formuláře výkaznictví, ale také jejich široká vysvětlení a doplňky, údaje z interního finančního a manažerského výkaznictví.
Zároveň je třeba zdůraznit, že pro komplexní analýzu reportingu je nutné zapojit nejen interní, ale i externí informace, zejména pro analýzu a hodnocení podnikatelské činnosti – údaje o výkonnosti obdobných organizací , průměrné průmyslové nebo průměrné regionální ukazatele a nejlepší úspěchy podobných organizací. Pro společnosti, které mají přístup na světový trh, jsou důležité informace o cenách na něm, průměrná úroveň ziskovosti společností v odpovídajícím obchodním segmentu. Informace jsou stále důležitější akciový trh o výnosech z akcií společností. Informace o trhu jsou důležité pro analýzu a vyhodnocení reportingu finanční zdroje a půjčky.
V kontextu implementace konceptu udržitelného rozvoje má velký význam environmentální reporting, včetně údajů o nákladech na ochranu životní prostředí. Zvláštní místo v analýze účetní závěrky začíná zaujímat sociální informace, včetně personálu konkrétního obchodního segmentu, nákladů na školení, úrovně dovedností a odměn.
Právě zapojení širokých informací poskytuje hloubku a praktický význam závěrů analýzy výkaznictví organizace.

3.1. Konsolidovaná účetní závěrka spojuje veškerá aktiva a pasiva, příjmy a výdaje mateřské organizace a dceřiných společností, s výjimkou případů, které tyto směrnice neupravují.

3.2. Účetní závěrky mateřské organizace a dceřiných společností jsou spojeny do konsolidované účetní závěrky sečtením příslušných údajů řádek po řádku podle pravidel stanovených těmito směrnicemi.

3.3. Při sestavování konsolidované účetní závěrky je použito jednotné účetní pravidlo ve vztahu k obdobným položkám majetku a závazků, výnosů a nákladů účetní závěrky mateřské organizace a dceřiných společností.

Pokud bylo při sestavování účetní závěrky jakékoli dceřiné společnosti použito účetní pravidlo, které se liší od účetního pravidla použitého pro sestavení konsolidované účetní závěrky, pak před spojením takové účetní závěrky s účetní závěrkou mateřské organizace jiných dceřiných společností do konsolidované účetní závěrky , je uveden do souladu s účetními postupy používanými pro sestavení konsolidované účetní závěrky.

3.4. Konsolidovaná účetní závěrka kombinuje účetní závěrky mateřské organizace a dceřiných společností sestavené za stejné účetní období a ke stejnému datu účetní závěrky.

Pokud je účetní závěrka jakékoli dceřiné společnosti (například se sídlem mimo Ruskou federaci) sestavena za stejné účetní období jako konsolidovaná účetní závěrka, ale k jinému datu, než je datum vykázání konsolidované účetní závěrky, pak takový dceřiná společnost je mezitímní účetní vykazování ke stejnému datu vykázání jako je datum vykázání konsolidované účetní závěrky.

Není-li možné sestavit mezitímní účetní závěrku dceřiné společnosti, zahrnuje konsolidovaná účetní závěrka údaje z účetní závěrky dceřiné společnosti sestavené k jinému datu vykázání za předpokladu, že nesoulad mezi datem vykázání konsolidované účetní závěrky a datum vykázání účetní závěrky dceřiné společnosti nepřesáhne tři měsíce.

3.5. Pro zahrnutí do konsolidované účetní závěrky jsou účetní závěrky dceřiné společnosti sestavené v cizí měně přepočteny do měny Ruské federace - rublů, a to následovně:

1) přepočet hodnoty aktiv a pasiv, výše příjmů a výdajů se provádí podle kurzu Centrální banky Ruské federace;
2) přepočet hodnoty aktiv a pasiv se provádí podle kurzu posledního kotovaného času ve vykazovaném období;
3) přepočet výše výnosů a nákladů, které tvoří hospodářské výsledky činnosti dceřiné společnosti, se provádí za použití kurzů platných k odpovídajícím datům transakcí v cizí měně nebo za použití průměrné hodnoty kurzů vypočítaný jako výsledek dělení součtu součinů hodnot sazeb a dnů jejich platnosti ve vykazovaném období počtem dnů ve vykazovaném období;
4) rozdíly vyplývající z přepočtu hodnoty aktiv a pasiv, výše výnosů a nákladů se promítnou do konsolidované rozvahy jako součást dodatečného kapitálu a samostatně se vykazují v příloze konsolidované rozvahy a konsolidované výsledovky. .

3.6. Při kombinaci účetní závěrky mateřské organizace a dceřiných společností konsolidovaná rozvaha nezahrnuje:

1) finanční investice mateřské organizace do základního kapitálu dceřiných společností a v souladu s tím základní kapitál dceřiných společností v části patřící mateřské organizaci;
2) ukazatele odrážející pohledávky a splatné účty mezi mateřskou organizací a dceřinými společnostmi, jakož i mezi dceřinými společnostmi;
3) zisky a ztráty z operací mezi mateřskou společností a dceřinými společnostmi, jakož i mezi dceřinými společnostmi;
4) dividendy vyplácené dceřinými společnostmi mateřské organizace nebo jiným dceřiným společnostem stejné mateřské organizace, jakož i mateřskou organizací jejím dceřiným společnostem. Konsolidovaná účetní závěrka odráží pouze dividendy splatné organizacím a osobám mimo Skupinu;
5) části aktiv a pasiv dceřiných společností, které nesouvisejí s činností Skupiny, pokud má mateřská organizace padesát procent nebo méně podílů s hlasovacím právem akciové společnosti nebo základního kapitálu ve společnosti s ručením omezeným. Podíl aktiv a pasiv dceřiné společnosti se v tomto případě pro zahrnutí do konsolidované účetní závěrky stanoví na základě podílu hlasovacích práv dceřiné společnosti vlastněné mateřskou organizací na jejich celkovém počtu nebo podílu účasti mateřské společnosti organizace na základním kapitálu dceřiné společnosti.

Pokud je dceřiná společnost stejně velká (50 procent každá) vlastněná dvěma mateřskými organizacemi, ukazatele aktiv a pasiv takové dceřiné společnosti, které mají být zahrnuty do konsolidované účetní závěrky každé mateřské organizace, jsou určeny na základě podílu hlasovacích práv dané dceřiné společnosti. dceřiná společnost vlastněná mateřskou organizací, v jejich úhrnu počet nebo podíl účasti mateřské organizace na základním kapitálu dceřiné společnosti.

3.7. Pokud se při sloučení účetní závěrky mateřské organizace a dceřiné společnosti rozvahový odhad mateřské organizace finančních investic v dceřiné společnosti liší od jmenovité hodnoty akcií dceřiné společnosti (hodnotový odhad podílu se bude lišit od hodnoty podílu v dceřiné společnosti). podílu mateřské organizace na základním kapitálu dceřiné společnosti), pak je tento rozdíl promítnut do konsolidované účetní rozvahy samostatného článku „Obchodní pověst dceřiných společností“. Pokud je jmenovitá hodnota akcií dceřiné společnosti (ocenění podílu mateřské organizace na základním kapitálu) nižší než rozvahová hodnota finančních investic mateřské společnosti v dceřiné společnosti, pak položka „ Obchodní pověst dceřiných společností“ je uvedena ve skupině článků „Nehmotná aktiva“ konsolidované rozvahy. Pokud jmenovitá hodnota akcií dceřiné společnosti (ocenění podílu mateřské organizace na základním kapitálu) převyšuje rozvahovou hodnotu finančních investic mateřské organizace v dceřiné společnosti, pak položka „Obchodní pověst dceřiných společností “ je uveden mezi oddíly IV „Kapitál a rezervy“ a V „Dlouhodobé závazky“ konsolidovaná rozvaha.

3.8. Při kombinaci účetní závěrky mateřské organizace a dceřiných společností konsolidovaný výkaz zisků a ztrát nezahrnuje:

1) výnosy z prodeje výrobků (zboží, práce, služby) mezi mateřskou organizací a dceřinými společnostmi, jakož i mezi dceřinými společnostmi jedné mateřské organizace a náklady související s tímto prodejem;
2) dividendy vyplácené dceřinými společnostmi mateřské organizace nebo jiným dceřiným společnostem stejné mateřské organizace, jakož i mateřskou organizací svým dceřiným společnostem. Konsolidovaná výsledovka zahrnuje pouze dividendy splatné subjektům a osobám mimo Skupinu;
3) veškeré další příjmy a výdaje vyplývající z transakcí mezi mateřskou organizací a dceřinými společnostmi, jakož i mezi dceřinými společnostmi jedné mateřské organizace;
4) finanční výsledek činnosti dceřiných společností z hlediska výnosů a nákladů nesouvisejících s činností Skupiny, kdy mateřská organizace má padesát nebo méně procent hlasovacích práv v akciové společnosti nebo padesát nebo méně procent akcií základní kapitál ve společnosti s ručením omezeným. Finanční výsledek činnosti dceřiné společnosti z hlediska výnosů a nákladů pro zahrnutí do konsolidovaného výkazu zisků a ztrát se v tomto případě stanoví na základě podílu hlasovacích práv dceřiné společnosti vlastněné mateřskou organizací na jejich celkovém počtu nebo podílu na hlasovacích právech dceřiné společnosti. podílu mateřské organizace na základním kapitálu dceřiné společnosti.

3.9. Při spojení účetní závěrky mateřské organizace a účetní závěrky dceřiné společnosti, ve které má mateřská organizace více než padesát, avšak méně než sto procent akcií s hlasovacím právem akciové společnosti nebo více než padesát, avšak méně než jeden sto procent základního kapitálu společnosti s ručením omezeným jsou v konsolidované rozvaze a konsolidované zprávě o ziscích a ztrátách alokovány samostatně vypočtené ukazatele odrážející menšinový podíl na základním kapitálu a hospodářských výsledcích činnosti společnosti.

3.9.1. Ukazatel menšinový podíl v konsolidované rozvaze odráží výši základního kapitálu dceřiné společnosti, která nepatří mateřské společnosti. Menšinový podíl v konsolidované rozvaze je stanoven na základě hodnoty kapitálu dceřiné společnosti k datu účetní závěrky a procenta akcií s hlasovacím právem, které mateřská organizace nevlastní, na jejich celkovém počtu (podíl na základním kapitálu, který nevlastní mateřskou organizací v celkové výši). K datu účetní závěrky se součet oddílu IV „Kapitál a rezervy“ rozvahy mínus položky „Fond sociální sféry“ a „ Cílené financování a účtenky“.

V konsolidované rozvaze je ukazatel menšinového podílu zohledněn v samostatné položce „Menšinový podíl“ za výsledkem v části IV „Kapitál a rezervy“ a složky kapitálu Skupiny – minus menšinový podíl.

3.9.2. Ukazatel menšinový podíl v konsolidovaném výkazu zisku a ztráty vyjadřuje výši hospodářského výsledku z činnosti dceřiné společnosti, která nepatří mateřské organizaci. Menšinový podíl pro sestavení konsolidované výsledovky je stanoven na základě výše nerozděleného zisku nebo nekryté ztráty dceřiné společnosti za účetní období a procenta akcií s hlasovacím právem, které mateřská organizace nevlastní, na jejich celkovém počtu (podíl na základním kapitálu společnosti). není ve vlastnictví mateřské organizace v celkové hodnotě).

V konsolidovaném výkazu zisku a ztráty je ukazatel menšinového podílu uveden v samostatné položce „Menšinový podíl“ na řádku 165 a výnosy a náklady, které tvoří finanční výsledek činnosti Skupiny, jsou po odečtení menšinového podílu.

3.9.3. Pokud je ukazatel menšinového podílu na ztrátách dceřiné společnosti za účetní období vyšší než ukazatel menšinového podílu na kapitálu této společnosti k datu účetní závěrky, pak se výše rezervního kapitálu počítá ke snížení o výši vypočteného rozdílu mezi těmito ukazateli, a pokud je nedostatečný, o dodatečný a následně základní kapitál dceřiné společnosti zahrnutý do konsolidované účetní závěrky.