Vzorec kumulativního finančního výsledku. Katalog: kumulativní hospodářský výsledek za období. transakce musí vést ke změně vlastního kapitálu

Název článků zprávy	Řádkové kódy	účetní účty	Poznámka
Příjmy	2110	Celkový obrat ve prospěch účtu 90 "Tržby" podúčet "Výnosy"; mínus obrat na vrub účtu 90 podúčtu: - "Daň z přidané hodnoty"; - "Spotřební daně"	Příjmy jsou příjmy z běžné druhyčinnosti, mezi které patří prodej výrobků a zboží, výkon práce, poskytování služeb. Seznam těchto příjmů je uveden v PBU 9/99
Náklady na prodej	2120	Celkový obrat na vrub účtu 90 "Tržby" podúčet "Náklady na prodej" v souladu s účty: - 20 "Hlavní výroba"; - 21 "Polotovary vlastní výroby"; - 23 "Pomocná výroba"; - 29 „Sloužící průmyslům a farmám“; - 40 "Výstup produktu (práce, služby)"; - 41 "Zboží"; – 43" Hotové výrobky»; – 45 "Zboží odesláno"
Hrubý zisk (ztráta)	2100	Rozdíl mezi částkami uvedenými na řádcích 2110 a 2120
Prodejní výdaje	2210	Celkový obrat na vrub účtu 90 "Tržby" podúčtu "Náklady na prodej" v souladu s účtem 44 "Tržby"	Uveďte indikátor v závorkách (bez znaménka mínus)
Náklady na správu	2220	Celkový obrat na vrub účtu 90 "Tržby" podúčet "Náklady na prodej" v souladu s účtem 26 "Všeobecné provozní náklady"	Vyplňte tento řádek, pokud účetní politika je zajištěn odpis všeobecné výdaje přímo na vrub účtu 90 "Tržby". Uveďte indikátor v závorkách (bez znaménka mínus)
Zisk (ztráta) z prodeje	2200	Rozdíl mezi částkami zohledněnými v řádcích 2100, 2210 a 2220	Ukazatel by měl odpovídat rozdílu mezi celkovým obratem za doba ohlášení na vrub účtu 90 „Tržby“, podúčet „Zisk (ztráta) z tržeb“ v souladu s účtem 99 „Výsledek“. Uveďte ztrátu v závorce (bez znaménka mínus)
Příjmy z účasti v jiných organizacích	2310	Celkový obrat ve prospěch účtu 91 "Ostatní příjmy a výdaje" podúčet "Ostatní výnosy" souvztažně s účtem 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli" podúčtem "Zúčtování splatných dividend a ostatních příjmů"
Pohledávky z úroků	2320	Celkový obrat ve prospěch účtu 91 "Ostatní výnosy a náklady" podúčtu "Ostatní výnosy" v souladu s účty pro naběhlé úroky: - na cenné papíry; - pro vydané půjčky; - pro použití bankou zdarma Peníze umístěné na účtu organizace apod.
Procento k zaplacení	2330	Celkový obrat na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“ podúčtu „Ostatní náklady“ v souladu s účetními účty: – úroky z vydaných cenných papírů; - přijaté úvěry a půjčky	Uveďte indikátor v závorkách (bez znaménka mínus)
Jiný příjem	2340	Celkový obrat ve prospěch účtu 91 "Ostatní příjmy a výdaje" podúčet "Ostatní příjmy" minus: – údaje o linkách 2310 a 2320;	Výčet ostatních příjmů je uveden v odstavci 7 PBU 9/99. Zároveň nejsou příjmy časově rozlišené DPH, spotřební daně a jiné podobné platby (bod 3 PBU 9/99). Proto je třeba tyto částky při stanovení ukazatele pro řádek 2340 vyloučit
jiné výdaje	2350	Celkový obrat na vrub účtu 91 "Ostatní výnosy a náklady" podúčet "Ostatní náklady" minus: – údaj na řádku 2330; - obraty na vrub účtu 91 podúčet "Ostatní výdaje" z hlediska DPH (v souladu s účtem 68 podúčet "Zúčtování DPH")	Uveďte indikátor v závorkách (bez znaménka mínus)
Zisk (ztráta) před zdaněním	2300	Součet údajů za linky 2200, 2310, 2320, 2340 minus údaje za linky 2330 a 2350	Uveďte zápornou hodnotu ukazatele v závorce (bez znaménka mínus)
současná daň se ziskem	2410	Rozdíl mezi celkovým obratem na vrub a ve prospěch účtu 68 "Výpočty daní a poplatků" podúčet "Výpočty běžné daně z příjmů" v souladu s účty: – 09 „Zpožděno daňová aktiva»; – 77 „Zpožděno daňové závazky»; - 99 podúčet "Výsledky a ztráty" "Podmíněný výdaj (podmíněný příjem) pro daň z příjmu"; - 99 "Zisk a ztráta" podúčet "Stálé daňové závazky (aktiva)"	Ukazatel musí odpovídat částce daně z příjmu uvedené v řádku 180 listu 02 přiznání k dani z příjmu schváleného nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 26. listopadu 2014 č. ММВ-7-3 / [e-mail chráněný]. Uveďte indikátor v závorkách (bez znaménka mínus)
Včetně trvalých daňových závazků (aktiv)	2421	Rozdíl mezi celkovým obratem na vrub a ve prospěch účtu 99 "Výsledky a ztráty" podúčtu "Stálé daňové závazky (aktiva)" v souladu s účtem 68 "Výpočty daní a poplatků"	Je-li obrat na vrub účtu 99 „Výsledky“ podúčtu „Stálé daňové závazky (aktiva)“ nižší než obrat z úvěru, uveďte stálou daňovou pohledávku – bez závorek Pokud je obrat na vrub účtu 99 „Výsledky“ podúčtu „Trvalé daňové závazky (aktiva)“ větší než obrat z úvěru, uveďte trvalou daňovou povinnost – v závorce
Změna stavu odložených daňových závazků	2430	Rozdíl mezi celkovým obratem ve prospěch a na vrub účtu 77 "Odložené daňové závazky" v souladu s účtem 68 "Výpočty daní a poplatků" podúčtem "Výpočty splatné daně z příjmů"	Pokud je obrat ve prospěch účtu 77 "Odložené daňové závazky" nižší než obrat na vrub, uveďte rozdíl bez závorek Pokud je obrat ve prospěch účtu 77 „Odložené daňové závazky“ větší než obrat na vrub účtu, uveďte rozdíl v závorce
Změna stavu odložené daňové pohledávky	2450	Rozdíl mezi celkovým obratem na vrub a ve prospěch účtu 09 "Odložená daňová pohledávka" v souladu s účtem 68 "Výpočty daní a poplatků" podúčet "Výpočty splatné daně z příjmů"	Pokud je obrat na vrub účtu 09 „Odložená daňová pohledávka“ větší než obrat z úvěru, uveďte rozdíl bez závorek Pokud je obrat na vrub účtu 09 „Odložená daňová pohledávka“ nižší než obrat z úvěru, uveďte rozdíl v závorce
jiný	2460	Obraty na účtu 99 „Výsledky a ztráty“, nepromítnuté do předchozích řádků	Uveďte zápornou hodnotu ukazatele v závorce (bez znaménka mínus)
Čistý příjem (ztráta)	2400	Řádek 2300 + (-) řádek 2430 + (-) řádek 2450 - řádek 2410 + (-) řádek 2460	Ukazatel by se měl rovnat konečnému zůstatku účtu 99 "Výsledky a ztráta", který se při reformě rozvahy odepisuje na účet 84 " Nerozdělené zisky(nekrytá ztráta)“. Uveďte zápornou hodnotu ukazatele v závorce (bez znaménka minus) *
Pro referenci Výsledek přecenění dlouhodobý majetek není zahrnuto v Čistý zisk(léze)	2510	Obraty na vrub a ve prospěch účtů 83 "Dodatečný kapitál" v souladu s účty 01 a 04 *
Výsledek z ostatních operací nezahrnutý do čistého zisku (ztráty) za období	2520	Obraty na kapitálových účtech (kromě přecenění dlouhodobého majetku)	V současné době legislativa účetnictví pojem kumulovaný finanční výsledek není definován. A neexistují žádná pravidla pro výpočet výsledku z jiných operací, které se nezapočítávají do čistého zisku, ale ovlivňují celkový výsledek. Při vyplňování řádku 2520 se proto organizace musí řídit pravidly stanovenými IFRS (odstavec 7 PBU 1/2008). Organizace, které neuplatňují IFRS, nemohou tento řádek vyplnit
Celkový finanční výsledky doba	2500	Součet dat pro řádky 2400, 2510, 2520 *
Základní zisk(ztráta) na akcii	2900	oddíl II
Zředěný zisk (ztráta) na akcii	2910	Postup výpočtu je definován v části III metodická doporučení, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 21. března 2000 č. 29n	Vypočítejte akciové společnosti

Řádek nezahrnuje částky související s výplatou dividend, navýšení základní kapitál, skládání vkladů zakladatelů do základního kapitálu a jiných obdobných částek. *

Řádek 2520 označuje součást dodatečný kapitál, odpovídající výši kurzových rozdílů souvisejících s ukončenou činností organizace mimo Ruská Federace. Na základě paragrafu 19 PBU 3/2006 (ve znění nařízení Ministerstva financí Ruska ze dne 24. prosince 2010 č. 186n) je připočtena k finančnímu výsledku jako ostatní výnosy nebo ostatní náklady. Všimněte si, že rozdíl vyplývající z přepočtu vyjádřený v podmínkách cizí měna hodnota aktiv a pasiv organizace používaných k provádění činností v zahraničí v rublech.

Řádek 2500 "Celkový hospodářský výsledek za období"

Řádek 2500 vypočítává celkový finanční výsledek účetního období. Tento řádek se rovná:

řádek 2500 = řádek 2400 + řádek 2510 + řádek 2520*

V současné době ruské regulační právní akty o účetnictví neurčují, které výsledky a ze kterých operací tvoří ukazatel této linie.

Podle poznámky 6 k Výkazu o finančních výsledcích (příloha N 1 k nařízení Ministerstva financí Ruska N 66n) je ukazatel řádku 2520 spolu s ukazateli řádku 2400 „Čistý zisk (ztráta)“ a 2510 „Výsledek z přecenění dlouhodobého majetku nezahrnovaného do čistého zisku (ztráty) účetního období“ se podílí na tvorbě ukazatele řádku 2500 „Celkový hospodářský výsledek období“. Definice kumulovaného finančního výsledku za období rovněž chybí v ruských účetních předpisech.

V takové situaci, s přihlédnutím k normě článku 7 PBU 1/2008, je třeba odkázat na mezinárodní normy finanční výkaznictví. Zejména odstavec 7 IAS 1 „Předkládání účetní závěrky“ obsahuje následující definice:

zisk nebo ztráta — Celková částka výnosy snížené o náklady, s výjimkou složek ostatního úplného výsledku;

ostatní úplný výsledek zahrnuje položky výnosů a nákladů, které nejsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty;

celkový úplný výsledek— změna vlastního kapitálu během období vyplývající z transakcí a jiných událostí, které nejsou změnami vyplývajícími z transakcí s vlastníky v jejich postavení vlastníků. Celkový úplný výsledek zahrnuje všechny složky „zisk nebo ztráta“ a „ostatní úplný výsledek“.

Je zřejmé, že součet ukazatelů řádků 2510 „Výsledek přecenění dlouhodobého majetku nezahrnovaný do čistého zisku (ztráty) období“ a 2520 „Výsledek ostatních operací nezahrnovaný do čistého zisku“ (ztráta) období“ odpovídá konceptu „ostatního úplného výsledku“ ve smyslu IAS 1. Řádek 2520 proto odráží změnu výše kapitálu organizace za účetní období, s výjimkou:

— čistý zisk (ztráta) za účetní období;

— změny dodatečného kapitálu v důsledku přecenění dlouhodobého majetku;

— zvýšení nebo snížení základního kapitálu (články 28, 29 zákona N 208-FZ, články 17, 20 zákona N 14-FZ);

- kurzový rozdíl z vypořádání se zakladateli, je-li vklad do základního kapitálu poskytnut v cizí měně (článek 14 PBU 3/2006);

— emisní ážio(čl. 68 Předpisů o účetnictví a výkaznictví organizace, Návod k použití Účtové osnovy);

— rozdělení čistého zisku mezi vlastníky;

- jiné změny kapitálu organizace v důsledku transakcí s vlastníky v jejich postavení vlastníků.

S přihlédnutím k výše uvedeným výjimkám je možná změna výše kapitálu z důvodu zvýšení / snížení ukazatelů dodatečného kapitálu (kromě částek přecenění dlouhodobého majetku) a nerozděleného zisku (nekrytá ztráta), nikoliv související s přítomností čistého zisku (ztráty) za účetní období. Ke změně kapitálu organizace, která splňuje výše uvedené podmínky, dochází například při přepočtu na rubly hodnoty aktiv a pasiv organizace v cizí měně používaných k provádění činností mimo Ruskou federaci, přičemž se objeví rozdíl. zahrnuto do dodatečného kapitálu organizace (odstavec 2, odstavec 19 PBU 3/2006, odstavec 7 IAS 1).

Řádek 2520 „Výsledek ostatních operací nezahrnovaný do čistého zisku (ztráty) období“ by neměl odrážet výsledek opravy v účetnictví materiální chyby předchozí roky. To je vysvětleno následovně. Oprava významných chyb předchozího účetního období zjištěných po schválení účetní závěrky za letošní rok ve vykazovaném období vede ke změně o stejnou částku rozvahových ukazatelů na řádku 1370 „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“ k datu účetní závěrky ak 31. prosinci roku předcházejícího účetnímu období. Proto tato operace nemá vliv na hodnotu změny nerozděleného zisku za účetní období a nemění celkový finanční výsledek doba ohlášení.

Odeslat svou dobrou práci do znalostní báze je jednoduché. Použijte níže uvedený formulář

Studenti, postgraduální studenti, mladí vědci, kteří využívají znalostní základnu ve svém studiu a práci, vám budou velmi vděční.

Vloženo na http://www. vše nejlepší. en/

Státní agrární univerzita Kuban, Krasnodar, Rusko

Postup výpočtu ukazatele souhrnného výsledku hospodaření v účetní závěrce organizace

Baškatov Vadim Viktorovič

Malykh Evgenia Evgenievna

anotace

Článek představuje změny, ke kterým došlo ve skladbě a obsahu účetní závěrky, a podrobněji rozebírá postup při výpočtu ukazatele ""

Klíčová slova: výkaz o výsledku hospodaření, celkový hospodářský výsledek za období

Pořadí výpočtu celkového finančního výsledku účetního výkaznictví organizace

BaškatovVadimViktorovič

Cand.Econ.Sci., vrchní učitel

Malykh Eugenia Evgenyevna

student účetního a finančního oboru

Státní agrární univerzita Kuban, Krasnodar, Rusko

V článku jsou uvedeny změny, ke kterým došlo ve struktuře a obsahu účetních výkazů, a podrobně je posouzen postup platebního ukazatele "Kumulovaný finanční výsledek období"

Klíčová slova: zpráva o výsledku hospodaření, celkový výsledek hospodaření za období

Výsledovka je jednou z hlavních forem účetní závěrky, která charakterizuje výsledky hospodaření za různé druhy činností organizace za účetní období a obsahuje údaje o výnosech, nákladech a výsledku hospodaření na akruální bázi od počátku roku do datum nahlášení. Uvažovaný formulář pro vykazování je navíc pojítkem mezi minulým a současným účetním obdobím a ukazuje, v důsledku jakých změn došlo v rozvaze za vykazované období ve srovnání s předchozím. finanční výsledek účetní závěrka

Výkaz zisku a ztráty má na rozdíl od rozvahy poměrně kompaktní formu. A pokud při tvorbě analytické rozvahy dochází především ke konsolidaci či agregaci článků, pak při sestavování analytické Zprávy o výsledku hospodaření je naopak cílem zvýšit počet ukazatelů hospodářského výsledku. Důležitost tohoto procesu je způsobena skutečností, že zisk získaný během období je zvýšením kapitálu organizace.

V důsledku všeho výše uvedeného můžeme dojít k závěru, že téma, které studujeme, je relevantní. V souvislosti se změnami, které nastaly ve skladbě a obsahu účetní závěrky, se budeme podrobněji zabývat postupem výpočtu ukazatele „celkový hospodářský výsledek období“.

Účelem našeho výzkumu je doložit potřebu a také postup výpočtu ukazatele souhrnného hospodářského výsledku ve výkazu o výsledku hospodaření.

Skladba ukazatelů v hlavní části výsledovky od ukazatele „Výnosy“ po ukazatel „Čistý zisk (ztráta)“ se zásadně nezměnila. Názvy jednotlivých ukazatelů a jejich kódy se změnily. Pořadí, ve kterém jsou prezentovány, se změnilo. jednotlivé ukazatele. V nadpisu článku „Stálé daňové závazky“ bylo navíc doplněno potřebné slovo „aktiva“ a přejmenovaný článek je prezentován jako nedílná součást ukazatele „Splatná daň z příjmů“ .

Ve znění údajů o odložené dani bylo vhodně doplněno slovo „změna“. Proto jsou tyto položky výsledovky označovány jako „Změna stavu odložených daňových závazků“ a „Změna stavu odložených daňových pohledávek“.

Pokud jde o část „Referenční“ výkazu finančních výsledků, jsou zde kromě ukazatelů základního a zředěného zisku (ztráty) zařazeny tyto ukazatele:

výsledek z přecenění dlouhodobého majetku nezahrnutého do čistého zisku (ztráty) účetního období;

Celkový finanční výsledek období.

Tyto změny přiblížily ruské výkaznictví standardům IFRS.

Informace uvedené ve zprávě pro referenci budou užitečné pro akcionáře, investory organizace a další zainteresované interní a externí uživatele.

Hlavní část celkového finančního výsledku tvoří ukazatel „čistý zisk (ztráta)“ (ř. 2400). Čistý zisk je kreditní zůstatek na účtu 99 „Výsledky a ztráty“ k datu účetní závěrky a čistá ztráta je debetní zůstatek na účtu 99 „Výsledky“ za účetní období.

Konečný finanční výsledek organizace se tvoří pod vlivem:

Finanční výsledek z prodeje výrobků (práce, služby);

finanční výsledek z prodeje dlouhodobého majetku, nehmotný majetek, materiály a jiný majetek;

Ostatní příjmy a výdaje.

Při sestavování roční účetní závěrky se uzavírá účet 99 „Hospodářský výsledek“. K 31. 12. účetního období se částka čistého zisku (ztráty) účetního období účtuje na vrub účtu 99 „Výsledky a ztráty“ ve prospěch (na vrub) účtu 84 „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“ k datu. 31. prosince vykazovaného roku. Mezi účty 99 „Zisk a ztráta“, 84 „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“ a ukazatelem čistý zisk (ztráta) existuje nerozlučná souvislost.

Celkovým hospodářským výsledkem promítnutým do výkazu o výsledku hospodaření je třeba rozumět výsledek hospodaření, což je rozdíl mezi všemi příjmy a výdaji organizace za účetní období, které nesouvisejí s činností vlastníků (akcionářů).

Činností vlastníků je třeba rozumět přímé jednání vlastníků směřující ke zvýšení základního kapitálu, získání emisního ážia, snížení kapitálu, odkupu vlastní akcie od akcionářů, časové rozlišení ve prospěch vlastníků dividend.

V důsledku všech výše uvedených skutečností můžeme dojít k závěru, že celkový finanční výsledek za období je součtem:

Zisk (ztráta) za období přijatý od běžné činnosti organizace;

Ostatní úplný výsledek, tj. ostatní položky, které nejsou zahrnuty do zisku (ztráty) přijatého z běžné činnosti organizace, protože jejich zaúčtování do výsledku hospodaření zatím nelze uznat. Tyto položky nelze rozpoznat, protože nejsou plně řízeny organizací a jsou vůči organizaci externí.

Zpráva na řádku 2500 „Celkový hospodářský výsledek za období“, jejíž podoba byla schválena nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 2. července 2010 č. 66n „O formulářích účetních závěrek organizací“, uvádí ukazatel představující čistý zisk (ztrátu) organizace, upravený o výsledky přecenění dlouhodobého majetku a ostatních operací nezahrnutých do čistého zisku (ztráty) účetního období, tj. včetně následujících ukazatelů:

- (linka 2510);

Výsledek z ostatních operací nezahrnutý do čistého zisku (ztráty) za období (ř. 2520).

Od roku 2011 se přecenění dlouhodobého majetku provádí k poslednímu dni účetního roku. Pokud předmět netvoří částku dodatečného kapitálu přijatého při předchozím přecenění, promítne se výše srážky do ostatních výdajů. Pokud je přecenění provedeno v mezích částek předchozího snížení a tyto částky již byly zaúčtovány do hospodářského výsledku, pak se částka přecenění promítne do ostatních výnosů. V těchto případech je řádek 2510 ponechán prázdný. Pokud je snížení nebo přecenění zohledněno na úkor částek dodatečného kapitálu, musí být takové částky uvedeny na řádku 2510 v části „Reference“ výsledovky.

Lze předpokládat, že jednou z možných součástí ukazatele „výsledek z jiných operací nezahrnovaných do čistého zisku (ztráty) období“ může být rozdíl, který vznikne v důsledku přepočtu hodnoty aktiv. Pokud organizace působí mimo Rusko a zároveň využívá svůj majetek, musí být jeho hodnota v cizí měně převedena na rubly. Výsledný rozdíl se nezahrnuje do příjmů a výdajů období, ale promítne se na úkor dodatečného kapitálu.

Existuje názor, že řádek 2520 zahrnuje částky významných chyb za předchozí účetní rok, které byly zjištěny po schválení účetní závěrky za tento rok. Tyto chyby jsou opraveny obratem běžného období u příslušných položek v souladu s účtem 84 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“ (PBU 22/2010). To je považováno za nespravedlivé. Srovnatelné údaje za předchozí období (včetně nerozděleného zisku (nekrytá ztráta), výkazů finančních výsledků) podléhají úpravě na úrovni vykazování (bod 9 PBU 22/2010) a informace jsou uvedeny v příloze.

Pomocí všeho výše uvedeného můžeme předložit vzorec pro výpočet ukazatele celkového finančního výsledku za období:

SFR = PE(U) ± RPVA±RPO (1)

kde, PE(U) - čistý zisk (ztráta);

RPVA - výsledek přecenění dlouhodobého majetku,

nezahrnuje se do čistého zisku (ztráty);

RPO - výsledek z ostatních operací, nezahrnovaný do čistého zisku (ztráty) období.

Tabulka 1 odráží výsledky činnosti Anpris LLC v Krasnodaru za rok 2012.

Vypočítejme celkový finanční výsledek na příkladu společnosti Anpris LLC v Krasnodaru, jejíž hlavní činnosti jsou maloobchodní potravinářské výrobky a organizace Catering. V roce 2012 činil čistý zisk (ztráta) Anpris LLC 4959 tisíc rublů. Vzhledem k tomu, že organizace, kterou jsme studovali, ve vykazovaném roce nepřecenila dlouhodobý majetek a nemusí přepočítávat hodnotu aktiv v cizí měně, bude celkový finanční výsledek 4959 tisíc rublů.

Tabulka 1 - Výsledky činnosti Anpris LLC, Krasnodar, tisíc rublů.

Index


Náklady na prodej
Hrubý zisk (ztráta)
Prodejní výdaje
Zisk (ztráta) z prodeje
Jiný příjem
jiné výdaje

Čistý příjem (ztráta)
Výsledek z přecenění dlouhodobého majetku nezahrnovaného do čistého zisku (ztráty) období
Výsledek z ostatních operací nezahrnutý do čistého zisku (ztráty) za období
Kumulativní finanční výsledek za období

Podívejme se také na výpočet souhrnného ukazatele finančního výsledku na příkladu organizace OAO Detsky Mir-Center v Moskvě.

Otevřená akciová společnost "Children's World-Center" neprovádí společné aktivity.

S obecným trendem ve vývoji obchodní činnosti směrem ke konsolidaci a vytváření velkých řetězců supermarketů, jakož i úspěchem prvních ruských maloobchodních řetězců budovaných podle západního modelu, odpovídající pohyb v segmentu dětského zboží nenastal. ještě započaté. Detsky Mir - Center OJSC je proto první, kdo podniká kroky k vytvoření národní sítě obchodů s dětským zbožím, což jí umožní stát se nesporným lídrem jak v zachycení moskevského trhu, tak v regionální expanzi. Hodnota této příležitosti je velká, protože je známo, že společnosti, které poprvé vstoupily na trh, si na něm zpravidla udrží vedoucí postavení i později.

Společnost provádí následující typy aktivity:

Organizace a realizace maloobchodu a velkoobchod spotřební zboží, produkty průmyslové a zemědělské výroby;

Zakládání a organizování činnosti řetězce prodejen, stravovacích zařízení, obchodních velkoobchodních a maloobchodních podniků a divizí;

Provádění obchodních, obchodně-nákupních a zprostředkovatelských činností;

Organizace, financování a provádění výzkumu, vývoje, jakož i výstavby, oprav a výstavby a uvádění do provozu;

Poradenství v otázkách komerční aktivity a management a další činnosti.

Výsledky činnosti OAO Detsky Mir-Center jsou uvedeny v tabulce 2.

Podle tabulky 2 činil čistý zisk organizace Detsky Mir-Center v roce 2012 420 461 tisíc rublů. V vykazovaný rok organizace, kterou jsme studovali, nepřeceňovala dlouhodobá aktiva a výsledek z jiných operací, který není zahrnut do čistého zisku (ztráty) za období, je 7422 tisíc rublů.

Tabulka 2 Provozní výsledky OAO Detsky Mir-Center v Moskvě, tisíce rublů

Index

Náklady na prodej
Hrubý zisk (ztráta)
Prodejní výdaje
Náklady na správu
Zisk (ztráta) z prodeje
Příjmy z účasti v jiných organizacích
Pohledávky z úroků
Procento k zaplacení
Jiný příjem
jiné výdaje
Zisk (ztráta) před zdaněním
Běžná daň z příjmu
Změny v odložených daňových závazcích
Změny v odložených daňových pohledávkách

Čistý příjem (ztráta)
Výsledek z přecenění dlouhodobého majetku nezahrnovaného do čistého zisku (ztráty) období
Výsledek z ostatních operací nezahrnutý do čistého zisku (ztráty) za období
Kumulativní finanční výsledek za období

Z uvedené tabulky 2 je vidět, že zkoumaná organizace neprovedla přecenění a výsledek z jiných operací činil 7422 tisíc rublů.

Na základě výpočtu ukazatele, který studujeme, je celkový finanční výsledek 413 039 tisíc rublů. (420 461 tisíc rublů - 7422 tisíc rublů).

Nakonec můžeme dojít k závěru, že ukazatel „Celkový finanční výsledek za období“ umožní:

Zvýšit vypovídací schopnost údajů účetní závěrky, a to výkazu o výsledku hospodaření;

Zlepšete kvalitu a efektivitu manažerská rozhodnutí přijaté interními a externími uživateli zpráv.

Změny v části „Reference“ výsledovky přibližují domácí systémúčetnictví a výkaznictví podle mezinárodních standardů účetního výkaznictví, což také ovlivňuje spolehlivost účetní závěrky a usnadňuje transformaci účetní závěrky do formátu IFRS.

Bibliografie

1. Akasheva V. V. Tvorba souhrnného finančního výsledku akciové společnosti v ruské a zahraniční praxi a v souladu s IFRS [Text] / V. V. Akasheva, A. A. Oginova // Young scientist. - 2013. - č. 7. -- S. 131-133.

2. Baškatov, V.V. Zlepšení účtování finančních výsledků pomocí RAS 18/02 (na příkladu OJSC Krasnodar Plant Neftemash) // V.V. Baškatov. - "Země je náš domov" - Materiály čtvrté regionální studentské vědecké a praktické konference (9. dubna 2009, Anapa). - Krasnodar: AF KubGAU, 2009. - str. 215–217

3. Kasjanová, G. Yu. hlavní knihaúčetní. // Kasyanova G. Yu. M:, 2014. - 272 s.

4. Larionov, A. D. Účetní účetní závěrka.// Larionov, A. D., Karzaeva, N. N.. M:, 2006. - 208 s.

5. Sigidov Yu.I. Účetní (finanční) výkazy / vyd. Yu. I. Sigidová, A. I. Trubilina. - M., 2012. - 366 s.

6. Sigidov Yu.I. Daňové účetnictví a jeho vztah k jiným účetním systémům // Yu.I. Sigidov, V.V. Baškatov. - Účetnictví v zemědělství. - 2012. - č. 4. - str. 27 - 30.

1. Akasheva V. V. Formirovanie sovokupnogo finansovogo rezul "tata akcionerno-go obshhestva v rossijskoj i zarubezhnoj praktike i v sootvetstvii s MSFO / V. V. Akasheva, A. A. Oginova // Molodoj uchenyj. - S. 17 - 2013

2. Baškatov, V.V. Sovershenstvovanie buhgalterskogo ucheta finansovyh rezul "ta-tov s primeneniem PBU 18/02 (na primere OAO "Krasnodarskij zavod" Neftemash") // V.V. Bashkatov. - "Zemlja - nash Dom" - Materialy chetvertoj regional "jnoj najuk studen konferencii (9. dubna 2009, Anapa). - Krasnodar: AF KubGAU, 2009. - s. 215–217

3. Kas "janova, G. Ju. Glavnaja kniga buhgaltera. // Kas" janova G. Ju. M:, 2014. - 272 s.

4. Larionov, A. D. Buhgalterskaja finansovaja otchjotnost". // Larionov, A. D., Kar-zaeva, N. N.. M:, 2006. - 208 s.

5. Sigidov, Ju.I. Buhgalterskaja (finansovaja) otchjotnost"/ pod red. Ju. I. Sigidova, A. I. Trubilina. - M., 2012. - 366 s.

6. Sigidov, Ju.I. Nalogovyj uchet i ego vzaimosvjaz "s drugimi uchetnymi sistema-mi // Ju.I. Sigidov, V.V. Bashkatov. - Buhuchet v sel" skom hozjajstve. - 2012. - č. 4. - s. 27 - 30.

Publikováno na Аllbest.ru

...

Podobné dokumenty

Základní zásady pro promítání příjmů a výdajů organizace do výsledovky. Postup při vyplňování účetní závěrky na příkladu organizace „Technopark“. Analýza finanční situaci společnosti podle účetní závěrky.

semestrální práce, přidáno 19.12.2014

Pojem výnosů a nákladů organizace a jejich klasifikace ve výsledovce. Metodika výpočtu výsledku hospodaření formou reportingu a postup tvorby ukazatelů. Regulační rámec a úkoly podávání zpráv.

semestrální práce, přidáno 24.05.2015

Hlavní typy účetních výkazů. Charakteristika uživatelů účetních výkazů, technologie jejich přípravy a analýzy na příkladu JSC "Technopark". Postup pro vyplnění zprávy o výsledku hospodaření. Analýza finanční situace podniku.

semestrální práce, přidáno 18.12.2014

Podstata, úkoly účetnictví. Prvky tvořící se ve výkaznictví a skladbě forem účetní závěrky. Postup při sestavování účetní závěrky. Odpovědnost organizace za přiznaná zkreslení účetního výkaznictví.

semestrální práce, přidáno 23.11.2014

Analýza účetní závěrky obsahující informace o finanční situaci, výkonnosti a peněžních tocích podniku za účetní období. Stanovení míry rovnováhy mezi pohybem hmotných a finančních zdrojů.

kontrolní práce, přidáno 25.03.2012

Koncepce vykazování výsledků hospodaření a jeho struktura. Základ pro vykazování finančních výsledků. Odraz nákladů na prodané zboží. Ukazatel hrubého zisku podniku. Zvláštnosti mezinárodní zpravodajství na finančních výsledcích.

semestrální práce, přidáno 01.07.2015

obecné charakteristiky podniky. Sestavení účetní závěrky za účetní období. Zvláštnosti vrácení daně podle druhů daní. Analýza výsledků finanční a ekonomické činnosti podniku, ukazatele výkonnosti jeho práce.

zpráva z praxe, přidáno 03.05.2011

Systém zásad pro tvorbu informací o hospodářských výsledcích a rozdělení zisku. Účtování o příjmech a nákladech, které rozhodují o zisku před zdaněním. Zveřejnění informací o ztrátách v účetní závěrce. Analýza a hodnocení rentability.

práce, přidáno 22.02.2015

Základní požadavky na účetní závěrku. Obsah rozvaha, výkaz zisku a ztráty. Postup při sestavování a předkládání účetnictví a daňové hlášení. Vlastnosti analýzy finanční situace organizace.

semestrální práce, přidáno 14.01.2012

Druhy účetních výkazů, jejich role a význam, zásady použití, obsah a pravidla sestavení. Analýza finanční situace podniku podle účetních výkazů, etapy a směry tohoto procesu, vyhodnocení výsledků.

"Kumulativní finanční výsledek za období"

PŘÍKLAD 6.20

Ukazatele výkazu o hospodaření za rok 2014:

tisíc rublů.

Řešení

Hodnota celkového finančního výsledku za rok 2014 je 9843 tisíc rublů. (9723 tisíc rublů + 120 tisíc rublů).

Celkový finanční výsledek za rok 2013 je 14 860 tis. RUB. (14 780 tisíc rublů + 80 tisíc rublů).

Fragment Výkazu finančních výsledků v příkladu 6.20 bude vypadat takto.

3.2.22. Řádek 2900 "Základní zisk (ztráta) na akcii"

Pro orientaci tento řádek uvádí informaci o základním zisku (ztrátě) na akcii, která odráží část zisku (ztráty) účetního období připadající na akcionáře - vlastníky kmenové akcie. Tento řádek vyplňují pouze akciové společnosti (čl. 27 PBU 4/99, odst. 2, bod "a" bod 16 Pokynů pro zveřejňování údajů o zisku na akcii, schválených vyhláškou Ministerstva financí ze dne Rusko ze dne 21.3.2000 N 29n ).

Jak určit základní zisk (ztrátu) na akcii

Chcete-li určit základní zisk (ztrátu) na akcii, musíte nejprve určit:

Základní zisk (ztráta) účetního období;

Vážený průměr počtu kmenových akcií v oběhu během vykazovaného období.

Výpočet základního zisku (ztráty)

Základní zisk (ztráta) účetního období se stanoví snížením (zvýšením) zisku (ztráty) účetního období, který zůstává k dispozici organizaci po zdanění a dalších povinných platbách do rozpočtu a mimorozpočtové fondy, na výši dividend na prioritní akcie, vzniklé jejich vlastníkům za účetní období (bod 4 Pokynů pro zveřejňování informací o zisku na akcii).

Výše zisku (ztráty) za účetní období, která má organizace k dispozici, je uvedena v řádku 2400 „Čistý zisk (ztráta)“ Výkazu o finančních výsledcích.

"Daně a daňové plánování", 2013, N 1

Je zvažována otázka zohlednění souhrnného finančního výsledku v účetních (účetních) výkazech. Praktická hodnota prezentované konzultace spočívá v tom, že poprvé v tuzemském odborném tisku je zvažována metodika a praxe reflektování nejdůležitějšího ukazatele výkaznictví charakterizujícího obchodní výsledky.

Rozhovor o celkovém finančním výsledku by měl začít ukazatelem, který tvoří jeho část, zpravidla hlavní, a co je nejdůležitější, jehož tvorba je dobře známá domácímu účetnímu - z ukazatele „Čistý zisk (ztráta )“ (řádek 2400 ve Výkazu zisků a ztrát).

V souladu s účtovou osnovou se výsledek hospodaření účetního období za účetní období účtuje na účtech 90 „Tržby“ a 91 „Ostatní výnosy a náklady“, které se odepisují na účet 99 „Výsledky a ztráty“. , a podle výsledku účetního období je účet 99 „Výsledek hospodaření“ uzavřen bez zůstatku na účet 84 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“.

Při sestavení mezitímní účetní závěrky se výše čistého zisku (ztráty) účetního období stanoví na základě analytických účetních údajů účtu 99 „Výsledky a ztráty“ a ve skutečnosti představuje zůstatek účtu 99 ke konci účetního období. . Čistý zisk je kreditní zůstatek na účtu 99 k rozvahovému dni a čistá ztráta je debetní zůstatek na účtu 99 za účetní období.

Při sestavování roční účetní závěrky je účet 99 uzavřen. Konečnými zápisy k 31. 12. účetního roku je částka čistého zisku (ztráty) účetního období odepsána z účtu 99 ve prospěch (na vrub) účtu 84 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“.

Při stanovení výše čistého zisku (ztráty) v účetnictví se v obecném případě používají ukazatele podmíněného nákladu (výnosu) pro daň z příjmů a trvalých daňových závazků (aktiv). Odložené daňové pohledávky a odložené daňové závazky neovlivňují čistý zisk (ztrátu) za účetní období.

Mezi účty 99, 84 a ukazatelem čistého zisku (ztráty) je tedy nerozlučná souvislost. Ve Výkazu zisků a ztrát (dále jen OOP) však řádek 2500 "Celkový hospodářský výsledek období", jehož podoba byla schválena nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 2. července 2010 N 66n "O formulářích účetních závěrek organizací" (dále - vyhláška N 66n) se pro informaci uvádí ukazatel, který představuje čistý zisk (ztrátu) organizace, upraveno o výsledcích z přecenění dlouhodobého majetku a ostatních operací nezahrnovaných do čistého zisku (ztráty) účetního období, tj. včetně následujících ukazatelů:

výsledek z přecenění dlouhodobého majetku nezahrnutý do čistého zisku (ztráty) účetního období (ř. 2510);
výsledek z ostatních operací nezahrnutý do období čistého zisku (ztráty) (ř. 2520).

Nabízí se otázka: na kterých účetních účtech se tvoří ukazatele potřebné k vyplnění řádků 2510 a 2520?

Pokud předpokládáme, že tyto operace, jejichž výsledky nejsou zahrnuty do zisku (ztráty) přijatého z běžné činnosti organizace, jsou účtovány na účtu 83 "Dodatečný kapitál", je možné, že ne všechny operace účtované na tento účet je uveden na řádcích 2510 a 2520 a naopak lze ukazatele na tyto řádky tvořit na jiných účtech než na účtu 83?

Podle ř. 2510 „Výsledek přecenění dlouhodobého majetku nezahrnovaného do čistého zisku (ztráty) období“ referenční část Výkaz zisků a ztrát odráží (při existenci takových operací) výsledky přecenění dlouhodobého majetku organizace provedené ve vykazovaném období.

Pomocí kódů řádků ve VOP můžete prezentovat vzorec pro výpočet ukazatele celkového finančního výsledku za období:

Řádek 2500 = Řádek 2400 +/- Řádek 2510 +/- Řádek 2520.

Bohužel ministerstvo financí Ruska jako orgán státní regulaceúčtování při zavedení nového ukazatele do výkazu zisků a ztrát - kumulativní výsledek hospodaření - nepovažoval za nutné vysvětlovat ekonomický smysl tento ukazatel v jakémkoli normativním dokumentu, s výjimkou výše uvedeného postupu výpočtu.

Na soukromou žádost organizace o sestavení ukazatelů souhrnného finančního výsledku v účetní závěrce s uvedením, že sestavení takového ukazatele jako souhrnného finančního výsledku není upraveno PBU 4/99 „Účetní výkazy organizace "<1>. Ministerstvo financí Ruska v dopise ze dne 9. září 2011 N 07-02-06 / 171 odpovědělo, že při vytváření ukazatele souhrnného finančního výsledku v účetní závěrce je třeba se řídit nařízením ministerstva financí Ruska ze dne 2. července 2010 N 66n "O formulářích účetních závěrek organizací".

<1>Schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 06.07.1999 N 43n.

Co je tento ukazatel?

Okamžitě poznamenáváme, že výskyt tohoto ukazatele ve VOP byl způsoben procesem konvergence ruského účetnictví s IFRS.

Od 1. ledna 2009, v souladu s úpravami IAS 1 „Předkládání účetní závěrky“, mají organizace aplikující IFRS právo prezentovat v účetní (účetní) závěrce dle vlastního výběru:

nebo jeden výkaz o úplném výsledku, který obsahuje ukazatele tvorby zisku (ztráty) za období a ukazatele odrážející celkový příjem organizace za vykazované období;
dva samostatné výkazy - Výkaz zisků a ztrát a Výkaz o úplném výsledku.

První sestava zobrazuje všechny složky zisku a ztráty, které tvoří čistý zisk nebo ztrátu. Druhý výkaz, který začíná čistým ziskem nebo ztrátou, musí vykazovat složky ostatního úplného výsledku.

Jak odborníci poznamenali před přijetím nařízení N 66n ministerstvem financí Ruska, výkaznictví podle IFRS díky těmto změnám nejen získalo další, dodatečnou formu výkaznictví, ale také se konečně vzdálilo od tradiční Ruské zpravodajství, která získala novou sekci ostatního úplného výsledku<2>.

<2>

Naprostá většina vykazujících účetních jednotek přitom volí první formát – jeden (jediný) Výkaz o úplném výsledku, který se skládá ze dvou částí. Vysvětlení této volby je poměrně jednoduché – pro vykazující účetní jednotky je počet transakcí, které generují ostatní úplný výsledek, příliš malý.

Z tohoto pohledu těmto trendům plně odpovídá podoba Výkazu zisků a ztrát schválená vyhláškou č. 66n, která má jeden zásadní rozdíl – v IFRS se jedna sestava nazývá „Výkaz o úplném výsledku“, tj. jako by se zdůrazňovalo, že ukazatel „zisk nebo ztráta“ je mezistupeň a ukazatel „celkový příjem“ je hlavní, zobrazený v názvu formuláře výkazu.

Podle vyhlášky č. 66n, přestože je ve VOP tvořen ukazatel souhrnného hospodářského výsledku, název této formy výkaznictví zůstal tradiční a postupný, stále obsahuje ukazatel „zisk a ztráta“.

Nabízí se otázka: proč a kdo potřeboval vkládat do účetních (finančních) výkazů generovaných v souladu s IFRS, a nyní v souladu s ruskými regulačními dokumenty o účetnictví, ukazatel celkového úplného výsledku a jaký je jeho ekonomický význam?

Jmenujme několik důvodů:

1. Hlavními uživateli účetní závěrky jsou podle konceptu IFRS investoři společnosti.

Právě jejich potřeby určují účetní metodiku používanou v IFRS. Investory zajímají informace o kapitálu společnosti, dynamice jeho změn a návratnosti prostředků vložených do společnosti, a to i ve formě dividend. Přitom na úkor jakého zdroje a jakými operacemi bude navýšení kapitálu prováděno - to je jen další otázka.

Pak musíme nejprve pochopit, co je kapitál.

Kapitál představuje investice vlastníků a zisk kumulovaný za celou dobu činnosti organizace a je definován jako rozdíl mezi aktivy a pasivy.

Vlastní kapitál organizace zahrnuje:

schválený (akciový) kapitál (fond) s výjimkou vlastních akcií odkoupených akcionáři;
Zvláštní kapitál;
Rezervní kapitál;
nerozdělený zisk (nekrytá ztráta).

Výše kapitálu se může z různých důvodů měnit, aby bylo možné posoudit efektivitu činnosti společnosti, je nutné samostatně uvažovat změny kapitálu spojené s výsledky operací a samostatně změny kapitálu spojené s jednáním vlastníků.

V současné době je kapitál považován na jedné straně za kombinaci tří jeho základních prvků a na straně druhé za důsledek vlivu tří faktorů, které ovlivňují proces jeho vzniku:

Změny kapitálu spojené s činností jeho vlastníků (akcionářů)<3>.

<3>Vlastníci jsou držiteli nástrojů klasifikovaných jako vlastní kapitál (odstavec 7 IAS 1).

Změny vlastního kapitálu vyplývající z podnikání, pro které byla organizace založena, prováděné pod vedením výkonný orgán jmenováni rozhodnutím vlastníků (akcionářů).
Změny kapitálu způsobené jinými důvody, které nesouvisejí ani s činností jeho vlastníků (akcionářů), ani v důsledku finančních a ekonomických činností prováděných pod vedením výkonného orgánu, ale vyskytují se v důsledku vnějších faktorů ovlivňujících organizaci.

Mezi tyto faktory patří: změny směnných kurzů, změny v legislativě v cizí země ve kterém vykazující účetní jednotka působí, změna současná hodnota finanční aktiva a finanční závazky, změna současné (reprodukční) hodnoty dlouhodobého majetku atp.

2. V moderním účetnictví se uplatňuje koncept účtování realizovaných a nerealizovaných zisků.

Realizovaný zisk představuje zisk přijatý nebo přijatý ve formě ekonomických přínosů (hotovost, jiná aktiva) jako výsledek skutečně držené (prováděné) organizací transakce v rámci své běžné činnosti a skutečně nastalé skutečnosti hospodářské činnosti.

Nerealizovaný zisk je výsledkem účetních odhadů, které mají na konci účetního období pouze pravděpodobnost, že se promění ve skutečně přijatý výnos v důsledku operací (transakcí) nebo očekávaných skutečností ekonomického života.

Je třeba poznamenat, proč je pozornost zaměřena pouze na realizované a nerealizované zisky a nikoli na zisk nebo ztrátu, což je také možný finanční výsledek.

Vysvětluje se to náklady na překlad IFRS do ruštiny, nebo dává důraz na zisk jako kladný finanční výsledek ekonomický smysl? Nepochybně převažuje ekonomická konotace, protože princip opatrnosti používaný v moderním účetnictví neumožňuje odkládat ztráty do budoucna, naopak vyžaduje včasné zaúčtování ztrát a nákladů spíše než výnosů a aktiv.

Navzdory tomu, že taková terminologie v moderní ruštině chybí normativní dokumentyúčetnictví, je třeba připomenout, že ust. 3 rozvahy, jejíž podoba je schválena nařízením N 66n, se nazývá „Kapitál a rezervy“. Právě pod pojmem „rezervy“ se skrývá ekonomická podstata nerealizovaného zisku (ztráty) – ukazatel „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“ zahrnuje mimo jiné tvořené dohadné rezervy na úpravu hodnoty majetku – zásob, finanční investice, pohledávky, stejně jako časově rozlišené odhadované závazky a rezervu nerealizovaných zisků.

pojem celkový úplný výsledek poprvé představen v IAS 1 Sestavování a zveřejňování účetní závěrky s účinností od 1. ledna 2009

Specialisté ruského ministerstva financí přitom tuto terminologii neakceptovali a v příkazu č. 66n zavedli jiný, z jejich pohledu správnější termín – „celkový finanční výsledek“, kterým se rozumí jak kladné, tak záporné finanční výsledky. . Tento termín je „aritmeticky“ správný – celkový finanční výsledek odráží transakce obsahující nejen nerealizované zisky, ale i ztráty a také na základě ekonomická podstata a nerealizované zisky.

Tento koncept je implementován v moderním IFRS výkazu o úplném výsledku, který se strukturálně skládá ze dvou částí (sekcí):

Výkaz zisků a ztrát, který odráží změnu zisku (ztráty) organizace za účetní období v důsledku její běžné činnosti;
Výkaz ostatního úplného výsledku, který odráží neuznané výnosy (náklady), které zvyšují (snižují) vlastní kapitál organizace pod vlivem vnějších faktorů, které nejsou kontrolovány organizací reprezentovanou jejím výkonným orgánem.

Výkaz zisků a ztrát by tedy měl obsahovat pouze realizovaný zisk vykazující účetní jednotky se všemi změnami ve vlastním kapitálu, které nejsou vlastníky (tj. celkový úplný výsledek včetně realizovaných a nerealizovaných zisků) by měly být zobrazeny samostatně.

Kromě toho IAS 1 Sestavování a zveřejňování účetní závěrky vyžaduje, aby vykazující účetní jednotka vykázala všechny změny vlastního kapitálu řízené vlastníkem ve Výkazu o změnách vlastního kapitálu. Uvedený standard však neumožňuje vykazovat položky celkového úplného výsledku ve Výkazu o změnách vlastního kapitálu.

Měly by být uvedeny ve Výkazu o změnách vlastního kapitálu, ale měly by být uvedeny se zhroutil. Tento požadavek vyplývá na jedné straně z potřeby shromažďovat informace s podobnými vlastnostmi a oddělovat články s odlišnými vlastnostmi a na druhé straně proto, aby se zabránilo duplicitě informací při jejich zveřejnění (jinými slovy, stejné ukazatele by měly nesmí být prezentováno vícekrát v jedné a té samé zprávě).

V takové situaci, s přihlédnutím k normě článku 7 PBU 1/2008, je třeba se obrátit na IFRS. Zejména odstavec 7 IAS 1 „Předkládání účetní závěrky“ obsahuje následující definice:

Celkový souhrnný příjem- změna vlastního kapitálu během období v důsledku transakcí a jiných událostí, jiná než změna v důsledku transakcí s vlastníky v jejich postavení vlastníků, která zahrnuje následující složky:

zisk nebo ztráta;
ostatní úplný výsledek.

Zisk nebo ztráta je celková částka výnosů snížená o náklady, bez složek ostatního úplného výsledku.

Ostatní úplný výsledek zahrnuje položky výnosů a nákladů (včetně reklasifikačních úprav), které nejsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty, jak to vyžadují nebo umožňují jiné IFRS.

V souvislosti s koncepcí celkového úplného výsledku, jehož součástí je ostatní úplný výsledek, však zaznamenáváme dva klíčové rysy, které je třeba vzít v úvahu při účtování konkrétní transakce jako generující ostatní úplný výsledek:

1) transakce nesmí být transakcí s vlastníky;

2) operace musí vést ke změně kapitálu.

Jinými slovy, pokud transakce neovlivní výši kapitálu, nelze ji uznat jako generující ostatní úplný výsledek.

3. Zvýšení počtu prvků účetního výkaznictví zvyšuje analytické schopnosti výkaznictví a mělo by zlepšit kvalitu analýzy jeho ukazatelů.

Výkaz zisků a ztrát je na rozdíl od rozvahy vcelku kompaktní formou. A pokud při sestavování analytické rozvahy dochází především ke konsolidaci nebo agregaci článků, pak při sestavování analytického výkazu zisků a ztrát je naopak cílem zvýšit počet ukazatelů finančního výsledku. Důležitost tohoto procesu je způsobena skutečností, že zisk získaný během období je zvýšením kapitálu organizace.

4 Odstavec 134 IAS 1 vyžaduje, aby vykazující účetní jednotka zveřejnila informace, které uživatelům účetní závěrky umožňují vyhodnotit cíle, zásady a procesy účetní jednotky pro řízení kapitálu.

Aby účetní jednotka splnila tento požadavek, zveřejní (odstavec 135) následující informace:

kvalitativní informace o cílech, politikách a procesech podniku v oblasti řízení kapitálu, včetně následujících:

popis toho, co účetní jednotka považuje za předmět řízení kapitálu;

pokud účetní jednotka podléhá externím kapitálovým požadavkům, povaha těchto požadavků a jak jsou tyto požadavky zohledňovány při řízení kapitálu;

jak podnik plní své úkoly v oblasti řízení kapitálu;

agregovaná kvantitativní data související s předmětem hospodaření s penězi;

jakékoli změny oproti předchozímu období;

zda společnost ve vykazovaném období splnila požadavky na externí kapitál, které je povinna splnit;

pokud podnik tyto požadavky na externí kapitál nesplní, důsledky takového porušení.

Účetní jednotka toto zveřejnění zakládá na vnitřních informacích poskytnutých vrcholovému vedení účetní jednotky.

Navzdory uvedenému zdůvodnění se ukazatel uvedený na řádku 2500 ve výkazu zisku a ztráty nenazývá celkovým úplným výsledkem (jako v IFRS), ale celkovým finančním výsledkem.

Celkovým finančním výsledkem promítnutým do VOP je třeba rozumět finanční výsledek, kterým je rozdíl mezi všemi příjmy a výdaji organizace za účetní období, které nesouvisejí s činností vlastníků (akcionářů).

Celkový hospodářský výsledek organizace zahrnuje realizovaný a nerealizovaný zisk (ztrátu). Realizovaný zisk (ztráta) je čistý zisk (ztráta) vykázaný ve výkazu zisku a ztráty na řádku 2400. Nerealizovaný zisk (ztráta) je uveden ve výkazu zisku a ztráty na řádcích 2510 a 2520. Součet řádků 2510 a 2520 je ostatní úplný výsledek(v terminologii IFRS, kterými se budeme v budoucnu řídit).

Pod činností vlastníků (na kterou se odkazuje v definici souhrnného finančního výsledku) je třeba rozumět přímé jednání vlastníků směřující k navýšení základního kapitálu, získání emisního ážia, snížení kapitálu, odkupu vlastních akcií od akcionářů. "na společnost", nabíhající dividendy ve prospěch vlastníků.

Další dva prvky kapitálu (kapitál vyplývající z finanční a ekonomické činnosti a kapitál vzniklý vlivem vnějších faktorů) se tvoří pod vlivem celkového finančního výsledku.

Celkový finanční výsledek za období je součtem:

- zisk (ztrátu) za období získaný z běžné činnosti organizace;

Ostatní úplný výsledek, tj. ostatní položky, které nejsou zahrnuty do zisku (ztráty) přijatého z běžné činnosti organizace, neboť jejich zaúčtování do zisku (ztráty) zatím nelze uznat. Tyto články nelze rozpoznat, protože nejsou plně kontrolovány organizací, protože jsou vůči organizaci externí.

Podle IAS 1<4>ostatní úplný výsledek může zahrnovat následující složky:

přecenění (v souladu s IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení a IAS 38 Nehmotná aktiva);
zisky a ztráty vyplývající z převodu účetní závěrky zahraniční jednotky (v souladu s IAS 21 Účinky změn Směnné kurzy měny");
přecenění penzijních plánů s definovaný přínos(v souladu s IAS 19 „Zaměstnanecké požitky“ (ve znění vyhlášky Ministerstva financí Ruska ze dne 18. července 2012 N 106n));
zisky a ztráty z přecenění realizovatelných finančních aktiv (v souladu s IAS 39 " Finanční nástroje: uznání a hodnocení");
efektivní část zisků a ztrát ze zajišťovacích nástrojů v zajištění tok peněz(v souladu s IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování).

<4>Zavedeno pro použití na území Ruské federace nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 25. listopadu 2011 N 160n.

Je zřejmé, že součet ukazatelů řádků 2510 „Výsledek přecenění dlouhodobého majetku nezahrnovaný do čistého zisku (ztráty) období“ a 2520 „Výsledek ostatních operací nezahrnovaný do čistého zisku“ (ztráta) období“ odpovídá pojetí „ostatního úplného výsledku“ ve smyslu IAS 1.

Některé z uvedených složek jiného komplexního finančního výsledku mají své protějšky v ruských účetních předpisech, některé nejsou v současné době k dispozici, ale mohly by se uskutečnit, pokud Ministerstvo financí Ruska přijme návrhy PBU zveřejněné na jeho oficiálních webových stránkách, nicméně v souladu s Federální zákon č. 6. prosince 2011 N 402-FZ „O účetnictví“, který vstoupil v platnost dne 1. ledna 2013 ve formě federálních účetních standardů (článek 21) (tabulka 1).

stůl 1

Srovnávací charakteristiky složek (prvků) ostatního úplného výsledku (finančního výsledku) podle RAS a IFRS

	Složky ostatního komplexního finančního výsledku
	V souladu s IAS 1 „Prezentace financí hlášení"	V souladu s ruštinou účetní předpisy účetnictví (RPBU)
1	Změny v přidané hodnotě od přecenění dlouhodobého majetku (v v souladu s IAS 16 "dlouhodobý majetek")	Výše přecenění hlavního objektu finančních prostředků v důsledku přecenění organizace (Dt účet 01, 03 Set sch. 83 a D-t sc. 83 Sada sc. 02). Výše odpisů dlouhodobého majetku v výsledek přecenění se týká finanční výsledek as ostatní výdaje (Dt účet 91-2 Kt sch. 01, 03) (PBU 6/01 "Účtování o dlouhodobém majetku")
2	Změny v přidané hodnotě od přecenění nehmotného majetku (v souladu s IAS 38 "Nehmotný majetek")	Výše přecenění nehmotného majetku aktiva v důsledku přecenění připsány na dodatečný kapitál organizací (Dt účet 04 Kt účet 83 a D-tc. 83 Sada sc. 05). Výše snížení nehmotného majetku aktiva v důsledku přecenění souvisí s finančním výsledkem jako ostatní výdaje (D-t sch. 91-2 Sada účtů 04) (PBU 14/2007 „Účtování nehmotného majetku aktiva")
3	Zisky a ztráty vyplývající z překlad účetní závěrky zahraniční divize (v v souladu s IAS 21 „Vliv změn směnných kurzů měny")	Rozdíl vyplývající z konverze denominovaná v ciz hodnota aktiv měna a povinnosti organizace slouží k udržení aktivity venku Ruská federace v rublech, odráží v účetnictví vykazované období, za které účetnictví hlášení organizace. Upřesněno rozdíl je třeba přičíst dodatečný kapitál organizace (ustanovení 19 PBU 3/2006 „Účtování o majetku a závazky, jejichž hodnota vyjádřeno v cizí měně)
4	Přehodnocení penzijních plánů s definovaný přínos (in v souladu s IAS 19 "Zaměstnanecké výhody")	Neexistuje žádná odpovídající PBU. Projekt PBU „Odměny zaměstnanci“ zveřejněno dne oficiální stránky Ministerstva financí Ruska
5	Zisky a ztráty při opakování oceňování finančního majetku, dostupné k prodeji (v souladu s IAS 39 „Finanční nástroje: uznání a hodnocení")	standardní) chybí
6	Efektivní část zisku a ztráty z nástrojů zajištění při zajištění peněžní toky (podle IAS 39 Finanční nástroje: rozpoznávání a hodnocení")	Odpovídající PBU (federální standardní) chybí

Takže, aby transakce zaúčtovaná na účtu 83 byla součástí ostatního úplného výsledku, nesmí to být transakce s vlastníky a nesmí vést ke změně vlastního kapitálu.

Podle prvního z uvedených požadavků (transakce nesmí být transakcí vlastníka) ne všechny částky zaúčtované na účtu 83 "Dodatečný kapitál" představují prvek ostatního úplného výsledku (finanční výsledek) v klasifikaci prvků kapitálu, kterou zvažujeme.

Takže zejména účet 83 odráží:

Emisní ážio vznikající tvorbou (navýšením) základního kapitálu organizace v případě, že jsou akcie umístěny za cenu vyšší, než je jejich jmenovitá hodnota.

V souladu s odstavcem 1 Čl. 36 "Nabídková cena akcií společnosti" federální zákon ze dne 26.12.1995 N 208-FZ "O akciových společnostech" úplatu za akcie společnosti při jejím založení provádějí její zakladatelé za cenu ne nižší, než je jmenovitá hodnota těchto akcií. Pokud je zaplaceno nad nominální hodnotu, tvoří se tzv. emisní ážio.

Příklad. Akcie s nominální hodnotou 1000 rublů. když byly umístěny, byly prodány za cenu 1 500 rublů. na akcii. Počet umístěných akcií - 100 ks. Účetní zápisy jsou uvedeny níže.

Emisní ážio je součástí spravedlnost, pod vlivem vlastníků (akcionářů), a týká se té části kapitálu, která .

Pokud tedy vykazující organizace během účetního období vygenerovalo emisní ážio účtované na účtu 83, je to na zadní straně Výkazu zisků a ztrát, jehož forma je schválena příkazem N 66n. Tato částka bude zohledněna pouze ve Výkazu změn vlastního kapitálu;

- kurzový rozdíl vznikající tvorbou (zvýšením) základního kapitálu.

Tento kurzový rozdíl vzniká v organizaci, když zahraniční zakladatel vloží cizí měnu do schváleného kapitálu organizace založené podle zákonů Ruské federace. Při přepočtu na rubly se částky měny připsané na účet v cizí měně přepočítají podle směnného kurzu Ruské banky v den přijetí měny, který se může lišit od kurzu stejné měny, který byl použit při převodu. výše příspěvku do základního kapitálu v cizí měně v rublech ke dni registrace zakládací listiny organizace.

Tento kurzový rozdíl se projevuje v podstatě stejnými účetními zápisy jako emisní ážio. Stejně jako emisní ážio je součástí vlastního kapitálu pod vlivem vlastníků (akcionářů) a označuje tu část kapitálu, která spojené s činností vlastníků.

Pokud tedy vykazující organizace v průběhu účetního období pouze vznikla a měla kurzový rozdíl, který se v souladu s odstavcem 14 PBU 3/2006 „Účtování majetku a závazků, jejichž hodnota je vyjádřena v cizí měně“ zohledňuje na účtu 83, jeho také by neměly být vykázány jako součást ostatního úplného výsledku v OPU. Tato částka bude zohledněna ve Výkazu změn vlastního kapitálu.

V souladu s daňová legislativa, pokud jedna organizace přispívá do základního kapitálu jiné organizace majetkem nebo nehmotným majetkem, u kterého ještě nebyly plně časově rozlišeny odpisy, musí být částka DPH dříve přijatá pro tento majetek nebo nehmotný majetek obnovena od převádějící strany vynásobením zůstatková hodnota dlouhodobý nebo nehmotný majetek se sazbou DPH 18 %.

Zároveň organizace, v jejímž základním kapitálu je daný objekt OS, přijme obnovenou DPH do účetnictví a má právo na odpočet této DPH dle odstavců. 1 s. 3 čl. 170 daňového řádu Ruské federace.

Přijatá částka DPH vrácená účastníkem při převodu majetku as dodatečný příspěvek do základního kapitálu a převedena na organizaci, se odráží v účetnictví účetní zápis na vrub účtu 19 a ve prospěch účtu 83 "Dodatečný kapitál" (odst. 1 odstavce 3 článku 170 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 30. října 2006 N 07- 05-06 / 262).

Tato částka vede ke zvýšení vlastního kapitálu, ale jedná se o transakci s vlastníky a nelze ji vykázat jako součást ostatního úplného výsledku.

Tedy v odd. 1 Výkazu změn základního kapitálu ve sloupci „Dodatečný kapitál“ v řádcích 3314 „Dodatečná emise akcií“ a 3315 „Zvýšení jmenovité hodnoty akcií“ (v závislosti na formě, jakou ke zvýšení základního kapitálu dochází ) lze uvést:

výši emisního ážia;
kurzový rozdíl z vypořádání se zřizovatelem, je-li vklad do základního kapitálu proveden v cizí měně (ustanovení 14 PBU 3/2006);
částka DPH vrácená účastníkem při převodu majetku jako dodatečný vklad do základního kapitálu a převedená na organizaci (ustanovení 1 odstavec 3 článek 170 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 10. /30/2006 N 07-05-06 / 262).

Sloupec "Dodatečný kapitál" na řádcích 3314 a 3315 tak odráží kreditní obrat na účtu 83 "Dodatečný kapitál" v souladu s účtem 19 a dále obrat na účtu 83 v souladu s podúčtem 75-1 účtu 75. z hlediska emisního ážia a kurzových rozdílů.

V souladu s druhým z uvedených požadavků na ostatní úplný výsledek (transakce nesmí vést ke změně vlastního kapitálu) můžete také specifikovat transakce, které jsou evidovány na účtu 83 "Dodatečný kapitál" (a na ostatních účtech, jejichž zůstatek je uveden v rozvaze v části "Kapitál a rezervy"), ale netvoří prvky ostatního úplného výsledku (finanční výsledek ).

Pro analýzu použijeme formulář Přehled o změnách vlastního kapitálu, schválen. Objednávka N 66n, v sekci. 1, který odráží ukazatele pro články, které tvoří skupiny:

"Navýšení kapitálu" (řádky 3210 - 3216 a 3310 - 3316);
"Snížení kapitálu" (řádky 3220 - 3227 a 3320 - 3327).

Odborníci zároveň upozorňují na nutnost doplnit § 1 skupina ukazatelů „Změna složek kapitálu, nevedoucí ke změně výše kapitálu jako celku“ (řádky 3230, 3240, 3330 a 3340), pro jejichž tvorbu můžete použít tzv. zadané nebo prázdné řádky.

Mezi transakce zaznamenané na tomto řádku patří:

zvýšení základního kapitálu akciové společnosti na úkor majetku akciové společnosti umístěním další akcie mezi akcionáři (projeví se účetním zápisem na vrub účtu 84 a ve prospěch účtu 80);
zvýšení základního kapitálu na úkor majetku společnosti zvýšením jmenovité hodnoty akcií (projeví se účetním zápisem na vrub účtu 84 a ve prospěch účtu 80);
povinné snížení v souladu s právními předpisy základního kapitálu na částku čistá aktiva organizace snížením jmenovité hodnoty akcií (akcií) (promítne se účetním zápisem na vrub účtu 80 a ve prospěch účtu 84);
snížení základního kapitálu z důvodu splacení vlastních akcií (podílů) nabytých organizací s tím, že akcie (podíly) byly nabyty v r. minulý rok ve jmenovité hodnotě (promítnuté účetním zápisem na vrub účtu 80 a ve prospěch účtu 81);
pokles rezervní kapitál v souvislosti s rozhodnutím o nasměrování prostředků rezervního kapitálu ke zvýšení schváleného kapitálu (vykazovaného v účetním zápisu na vrub účtu 82 a ve prospěch účtu 80);
směrování nerozděleného zisku ke zvýšení rezervního kapitálu (promítnuté účetním zápisem na vrub účtu 82 a ve prospěch účtu 84);
odpis rezervního kapitálu v souvislosti s rozhodnutím o jeho zaslání ke krytí ztrát (projeví se účetním zápisem na vrub účtu 82 a ve prospěch účtu 84);
snížení dodatečného kapitálu v souvislosti s rozhodnutím o jeho použití ke zvýšení základního kapitálu (projeví se účetním zápisem na vrub účtu 83 a ve prospěch účtu 80);
použití dodatečného kapitálu ke snížení ztrát společnosti (vykázáno v účetním zápisu na vrub účtu 83 a ve prospěch účtu 84);
směrování prostředků dodatečného kapitálu ke zvýšení rezervního kapitálu (vykazuje se v účetním zápisu na vrub účtu 83 a ve prospěch účtu 82).

Všechny výše uvedené operace nevedou ke změně kapitálu organizace jako celku.

Poslední tři z uvedených transakcí jsou transakce, u kterých dochází ke snížení položky „Dodatečný kapitál“, nicméně tyto transakce nelze promítnout do řádku 2520 Výkazu zisku a ztráty jako ostatní úplný výsledek, protože za prvé, tyto transakce nejsou výnosy. a za druhé nevedou ke změně vlastního kapitálu, což odpovídá definici ostatního úplného výsledku.

Výše uvedené transakce se promítají do řádek 3330 "Změna dodatečného kapitálu" Výkaz změn vlastního kapitálu, který odráží změnu dodatečného kapitálu organizace, která je doprovázena odpovídající (avšak opačného znaménka) změnou ostatních složek kapitálu a nevede ke změně výše kapitálu jako celý (ve sloupci "Celkem" je znak "X").

Dodatečný kapitál použitý na úhradu ztráty (účet 84), na doplnění rezervního fondu (účet 82), na zvýšení základního kapitálu na úkor majetku (účet 80) (přesto, že znak je uveden na průsečíku čar 3330 a sloupci „Povolený kapitál“ „X“), se promítne do řádku 3300 Přehledu o změnách vlastního kapitálu v závorce ve sloupci „Dodatečný kapitál“ a bez závorky ve sloupcích „Nerozdělený zisk (neuhrazená ztráta) "," rezervního fondu" a " Základní kapitál". Zadané operace nejsou změnami v ostatním úplném výsledku a nejsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty.

Ve sloupci "Dodatečný kapitál" na řádku 3324 "Snížení jmenovité hodnoty akcií" jsou uvedeny:

debetní obrat účtu 83 souvztažně s účtem 75 o výši úhrad z dodatečného kapitálu akcionářům v souvislosti se snížením základního kapitálu snížením jmenovité hodnoty akcií. V této operaci nehovoříme o rozdělení mezi akcionáře částek přecenění dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, účtovaných na samostatném podúčtu k účtu 83 „Dodatečný kapitál“. Touha rozdělit mezi akcionáře částky přecenění dlouhodobého a nehmotného majetku může vést k porušení postupu pro znehodnocování dříve přeceněných aktiv (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 21.07.2000 N 04-02-05 / 2 ). Tato operace nepředstavuje ostatní úplný výsledek, protože se jedná o transakci související s vlastníkem;
kreditní obrat účtu 83 souvztažně s účtem 80 o rozdíl mezi výší snížení základního kapitálu a výší plateb akcionářům v souvislosti se snížením jmenovité hodnoty akcií, je-li tento rozdíl připisován zvýšení do dodatečného kapitálu rozhodnutím valné hromady. Tato transakce rovněž nepředstavuje ostatní úplný výsledek, protože nemění vlastní kapitál.

V prvním případě je ve sloupci „Dodatečný kapitál“ na řádku 3324 uveden ukazatel v závorce, neboť odráží snížení doplňkového kapitálu organizace.

Speciální operace na účtu 83 "Dodatečný kapitál", která stejně jako výše uvedené operace 8, 9 a 10 nevede ke změně kapitálu, tzn. výsledkem části „Kapitál a rezervy“ rozvahy je odpis dodatečného kapitálu z hlediska přecenění dlouhodobého majetku a nehmotného majetku při vyřazení dlouhodobého majetku, u kterého bylo dříve přecenění provedeno, což se promítne v účetním zápisu na vrub účtu 83 a ve prospěch účtu 84 a jde v podstatě o rekvalifikační A (reklasifikační) úpravu, která převádí nerealizované zisky na realizované zisky. Tato operace bude popsána v dalším článku.

Bibliografie

Gracheva M.E. Problematika tvorby a analýzy ukazatelů Výkazu o úplném výsledku a Výkazu o změnách vlastního kapitálu // Mezinárodní účetnictví. 2010. č. 11.
Potekhin V.V. Příprava výkazu o úplném výsledku: co hledat // IFRS a ISA v úvěrová instituce. 2011. N 3.

L.V. Sotniková

Profesor

Finanční univerzita

pod vládou Ruské federace