Předmět činnosti profesionálních účastníků trhu cenné papíry- jedná se o obrat cenných papírů emisního stupně a jiných cenných papírů v případech stanovených federálními zákony a dohody s profesionálními účastníky trhu s cennými papíry jsou smlouvy o službách poskytovaných v souvislosti s jedním předmětem oběhu občanských práv - cennými papíry, včetně ne -dokumentární.

Všechny typy odborná činnost na trhu s cennými papíry se provádějí na základě zvláštního povolení - licence a státní regulace trhu s cennými papíry se provádí zákazem a potlačením činnosti osob zabývajících se podnikatelská činnost na trhu cenných papírů bez příslušné licence (§ 38 a 39 zákona „o trhu s cennými papíry“). Služby na trhu cenných papírů může poskytovat pouze jeho profesionální účastník a v případě smlouvy o zprostředkovatelských službách - makléř. Činnosti makléře pro účtování a skladování hotovosti a cenných papírů klienta, jakož i činnosti při provádění vypořádání, registrace jeho práv k cenným papírům nevytvářejí samostatnou makléřskou službu, ale jsou integrovány do služby pro provádění transakcí. Například předání informací o kotacích cenných papírů klientovi je zahrnuto v předmětu smlouvy o zprostředkovatelských službách, ale tyto úkony mají pomocný charakter. Předmětem smlouvy s makléřem jsou tedy právní a související skutečné služby pro transakce s cennými papíry.

Služby lze rozdělit do tří skupin:

1) závazky směřující k poskytování konkrétních služeb (služby makléře nebo organizátora obchodování na trhu cenných papírů);

2) povinnosti poskytovat legální služby(zprostředkovatelské smlouvy, provize);

3) závazky spojující právní a skutečné služby (zprostředkovatelská smlouva).

Finanční konzultant na trhu cenných papírů poskytuje služby emitentovi při přípravě prospektu cenných papírů (článek 2 zákona Ruské federace „o trhu cenných papírů“).

Clearingová organizace poskytuje služby pro stanovení vzájemných závazků a jejich kompenzaci za dodávku cenných papírů a vypořádání s nimi (článek 6 zákona Ruské federace „o trhu s cennými papíry“).

Předměty obíhající na organizovaném trhu cenných papírů je možné klasifikovat takto:

1) státní cenné papíry;

2) akcie akciových společností;

3) jiné cenné papíry (například investiční akcie podílových investičních fondů).

Emise cenných papírů je jedním z nejdůležitějších mechanismů akciového trhu. Je to dáno tím, že právě tímto postupem vznikají emitenti – akciové společnosti v procesu zakládání základní kapitál podnikat, stejně jako jej v budoucnu zvýšit či snížit v rámci svých finančních ekonomická aktivita.

Všichni emitenti, bez ohledu na typ, mohou využít postup emise cenných papírů k získání dodatečných zdrojů nezbytných pro jejich normální fungování a rozvoj (financování potřeby pracovního kapitálu a trvalého kapitálu). Vydáním cenných papírů a jejich uvedením na trh dostávají emitenti možnost přilákat potřebné finanční zdroje na mnohem výnosnější ve srovnání např. s bankovní půjčka podmínek (z hlediska „délky“ a „hodnoty“ peněz). Toho je dosaženo především tím, že počet investorů (věřitelů), kteří jsou připraveni půjčit finanční prostředky emitentovi, je potenciálně neomezený.

Regulace emise se provádí s cílem zabránit uvolnění náhradních cenných papírů na burzu cenných papírů, které se podobají cenným papírům ve formě, ale nemají své hlavní vlastnosti.

Standardy FFMS Ruska také zavedly další významné změny a doplňky k dříve existujícímu postupu pro vydávání cenných papírů:

1) při prvotním umístění cenných papírů je zaveden nový cenový mechanismus, který vychází z podmínek obchodování a umožňuje zasílání dvou typů žádostí o nákup cenných papírů (konkurenční a nekonkurenční). Emitent zároveň stanoví minimální cenu umístění a uspokojení podaných nabídek za ceny v nich uvedené. Pouze v případě, že cena v konkurenční nabídce není nižší než minimální cena za umístění a cena v nekonkurenční nabídce není nižší než vážená průměrná cena vytvořená na základě uspokojených konkurenčních nabídek. Emitent může v prospektu cenných papírů uvést maximální podíl konkurenčních a nekonkurenčních nabídek při zadávání cenných papírů;

2) doba mezi primárním umístěním cenných papírů a začátkem sekundárního oběhu se zkracuje. Zpráva o výsledku emise cenných papírů musí být schválena stejným orgánem emitenta, který schválil prospekt cenného papíru, tzn. představenstvo. U velkých emitentů však mohou být lhůty, ve kterých se představenstvo schází, velmi dlouhé. A během této doby mohou na trhu nastat výrazné změny. Zprávu o výsledku emise cenných papírů proto v souladu s novými standardy může schválit i osoba jednající jako živnostník. výkonný orgán emitent. To by mělo výrazně snížit propast mezi primárním umístěním cenných papírů a sekundárním oběhem;

3) nainstalováno dodatečné mechanismy kontrola dodržování zákonů Ruské federace při vydávání cenných papírů v určitých případech (nutnost emitentů předložit další dokumenty potvrzující splnění požadavků zákona v případě emise cenných papírů při reorganizaci, vytvoření akciová společnost na základě majetku dlužníka umístění akcií upisováním nikoli na aukcích pořádaných organizátorem obchodu na trhu cenných papírů);

4) jsou zavedena pravidla o nutnosti podrobit se pro státní registrace zprávu o výsledcích emise (dodatečné emise) dokladů o cenných papírech potvrzujících předběžné schválení obchodů souvisejících s umístěním cenných papírů u antimonopolního orgánu nebo následné oznámení emitenta antimonopolního orgánu o těchto obchodech v případech stanovených antimonopolní legislativa Ruské federace. Absence předchozího souhlasu nebo následného oznámení antimonopolního úřadu o transakcích uskutečněných při umisťování cenných papírů nebude důvodem pro odmítnutí státní registrace zprávy o výsledcích emise (dodatečné emise) cenných papírů.

Pro emitenty jde především o zjednodušení postupu při vydávání cenných papírů, což by mělo pomoci snížit finanční zátěž emitentů, zintenzivnit jejich činnost na akciový trh a zvýšit její likviditu. Organizace mají zároveň možnost rychleji a dynamičtěji vybírat nástroje pro externí financování.

V účetnictví se promítají náklady spojené s pořízením a prodejem cenných papírů (provize makléřům a směnárnám, úhrada za služby registrátorů a depozitářů apod.), jakož i režijní náklady (nájemné, komunikační služby, platy zaměstnanců atd.). na vrub účtu 26 „Všeobecné provozní náklady“.

Příklad. Organizace, která je profesionálním účastníkem trhu s cennými papíry, získala za účelem dalšího prodeje balík akcií akciové společnosti za Celková částka 270 000 RUB (300 kusů za cenu 900 rublů).

Později podíly ve výši 300 ks. byly prodány za cenu 1500 rublů. za jeden kus. Výtěžek z jejich prodeje obdrží od kupujícího ve stejném doba ohlášení a činil 360 000 rublů. (1200 rublů x 300 ks). Odměna vyplacená zprostředkovateli, s jehož účastí byly cenné papíry prodány, činila 5 900 rublů včetně DPH - 900 rublů.

Při prodeji akcií organizace využila služeb konzultanta ve výši 2950 rublů včetně DPH - 450 rublů.

Také ve vykazovaném období byly přijaty a zaplaceny služby za pronájem prostor ve výši 14 750 rublů, včetně DPH - 2 250 rublů, a mzdy zaměstnancům vznikly ve výši 20 000 rublů.

Odraz operací v účetnictví:

Kredit účtu 51 "Zúčtovací účty" - 270 000 rublů. - zohlednil převod finančních prostředků při platbě za cenné papíry;

Debetní účet 58 "Finanční investice",

Kredit účtu 76 "Vyrovnání s kupujícím akcií" - 270 000 rublů. - cenné papíry jsou přijímány k zaúčtování;

Debetní účet 76 "Vypořádání se zprostředkovatelem",

Kredit účtu 51 "Zúčtovací účty" - 5900 rublů. - reflektuje převod prostředků za zprostředkovatelské služby přímo související s prodejem těchto cenných papírů;

Kredit účtu 76 "Vyrovnání se zprostředkovatelem" - 5 000 rublů. - výše odměny zprostředkovatele se promítne do všeobecných obchodních nákladů;

Kredit účtu 76 "Vyrovnání se zprostředkovatelem" - 900 rublů. - zohlednila výši DPH jako součást odměny zprostředkovatele;

Debetní účet 26 "Všeobecné výdaje",

Kredit účtu 19 "DPH z nabytých hodnot" - 900 rublů. - částka DPH z odměny zprostředkovatele je odepsána na obecné provozní náklady;

Kredit účtu 51 "Zúčtovací účty" - 2950 rublů. - zohlednil převod prostředků na poradenské služby přímo související s prodejem těchto cenných papírů;

Debetní účet 26 "Všeobecné výdaje",

Kredit účtu 76 "Vyrovnání s poradcem" - 2500 rublů. - náklady na poradenské služby jsou zahrnuty do všeobecných obchodních nákladů;

Debetní účet 19 "DPH z nabytých hodnot",

Kredit účtu 76 "Vyrovnání s poradcem" - 450 rublů. - promítla výši DPH v rámci poradenských služeb;

Debetní účet 26 "Všeobecné výdaje",

Kredit účtu 19 "DPH z nabytých hodnot" - 450 rublů. - částka DPH za poradenské služby je odepsána jako všeobecné obchodní náklady;

Debetní účet 76 "Vyrovnání s poradcem",

Kredit účtu 51 "Zúčtovací účty" - 14 750 rublů. - platba nájemného;

Debetní účet 26 "Všeobecné výdaje",

Kredit účtu 76 "Vyrovnání s nájemcem" - 12 500 rublů. - součet pronajmout si odráží se ve všeobecných obchodních výdajích;

Debetní účet 19 "DPH z nabytých hodnot",

Kredit účtu 76 "Vyrovnání s nájemcem" - 2250 rublů. - zohlednil výši DPH jako součást nájemného;

Debetní účet 26 "Všeobecné výdaje",

Kredit účtu 19 "DPH z nabytých hodnot" - 2250 rublů. - částka DPH z nájemného je odepsána do všeobecných provozních nákladů;

Debetní účet 26 "Všeobecné výdaje",

Kredit účtu 70 "Výpočty pro mzdy" - 20 000 rublů. - mzdy zaměstnancům;

Debetní účet 26 "Všeobecné výdaje",

Kredit účtu 69 "Výpočty sociálního pojištění" - 5240 rublů. (20 000 rublů x 26,2 % (26 % + 0,2 %) – odraženo přírůstek UST a příspěvek k sociální pojištění z nehod s fondem mzdy dělníci;

Debetní účet 51 "Zúčtovací účty",

Kredit účtu 76 "Vyrovnání s kupujícím akcií" - 360 000 rublů. - odráží přijetí platby za cenné papíry od kupujícího;

Debetní účet 76 "Vyrovnání s kupujícím akcií",

Účetní kredit 90 "Příjmy" - 360 000 rublů. - odrážely výnosy z prodeje cenných papírů;

Debetní účet 90 "Příjmy",

Kredit účtu 58 "Finanční investice" - 270 000 rublů. - odepsání kupní ceny prodaných akcií;

Debetní účet 90 "Příjmy",

Kredit účtu 26 "Všeobecné obchodní výdaje" - 48 840 rublů. (5 000 rublů + 900 rublů + 2 500 rublů + 450 rublů + 12 500 rublů + 2 250 rublů + 20 000 rublů + 5 240 rublů) - odráží se odpis všeobecných obchodních nákladů;

Na vrub účtu 90 podúčet 9 "Zisk/ztráta z tržeb",

Kredit účtu 99 "Zisky a ztráty" - 41 160 rublů. (360 000 rublů - 270 000 rublů - 48 840 rublů) - odraženo finanční výsledky z prodeje;

Debetní účet 99 "Výsledky a ztráta",

Kredit účtu 68 "Daň ze zisku" - 9878,40 rublů. (41 160 rublů x 24 %) – byla účtována daň z příjmu;

Debetní účet 68 "Daň z příjmu",

Kredit účtu 51 "Zúčtovací účty" - rub. - Daň z příjmu převedena do rozpočtu.

Zvažte příklad makléřských operací.

V souladu s uzavřenou komisionářskou smlouvou zprostředkovatel prodává akcie, které nejsou obchodovány na OSM a patří zavazující organizaci na základě vlastnictví a organizace mu vyplatí odměnu a uhradí náklady spojené s provedením objednávky. Jak tyto operace promítnout do účetnictví zavazující organizace?

Počáteční cena těchto akcií je 610 000 rublů, což odpovídá nákladům na jejich pořízení podle daňové účetnictví. Akcie byly prodány za cenu 640 000 RUB, což odpovídá vypořádací ceně akcií zjištěné nezávislý odhadce přitahován makléřem.

Odměna makléře je 3776 rublů. (včetně DPH 576 rublů). Mezi hrazené výdaje makléře spojené s provedením objednávky patří odměna odhadce (7 906 rublů včetně DPH 1 206 rublů) a náklady na přeregistraci vlastnictví akcií v rejstříku akcionářů (1 062 rublů včetně DPH 162 rublů). )..). Dle provizní smlouvy se úhrada odměny a náhrada výdajů provádí odečtením příslušných částek z peněžních prostředků, které zprostředkovatel od kupujícího obdrží. Ve smlouvě o ocenění je uvedeno, že makléř vystupuje jako komisionář.

Když broker provádí obchody při prodeji cenných papírů ve vlastnictví klienta vlastním jménem a na náklady klienta, broker v tento případ jedná na základě komisionářské smlouvy uzavřené s klientem. Organizace musí zaplatit zprostředkovateli poplatek stanovený touto smlouvou (článek 1, článek 3 federální zákonč. 39-FZ ze dne 22. dubna 1996 „O trhu s cennými papíry“, bod 5.1 Postupu pro vedení interní evidence transakcí, vč. futures obchody, a transakce s cennými papíry profesionálními účastníky trhu s cennými papíry, kteří se zabývají makléřskou činností, činností obchodníků s cennými papíry a činností správy cenných papírů, schválených výnosem Federální komise pro cenné papíry Ruska N 32, Ministerstva financí Ruska N 108n ze dne 11.12.2001, odst. 1 Čl. 990, odst. 1, čl. 991 občanský zákoník RF).

Kromě úhrady odměny je organizace povinna uhradit zprostředkovateli částky vynaložené na provedení provizního příkazu (náklady na zhodnocení akcií a přepsání vlastnictví k nim) (odst. 1 § 1001 občanského zákoníku Ruská federace).

Výnosy z prodeje akcií organizace účtuje jako ostatní příjem ke dni převodu vlastnictví akcií na kupujícího (čl. 7, 16 účetního předpisu „Příjmy organizace“ PBU 9/99, schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.1999 N 32n ).

Ke dni přeregistrace vlastnictví akcií organizace zohledňuje jejich vyřazení, proto jsou počáteční náklady na akcie odepsány jako ostatní náklady (články 21, 25 účetního předpisu „Účetnictví finanční investice"PBU 19/02, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 10.12.2002 N 126n, odstavce 11, 16, 19 účetního předpisu "Výdaje organizace" PBU 10/99, schváleného nařízením ministerstva of Finance of Russia ze dne 06.05.1999 N 33n) .

Ostatní příjmy a ostatní náklady se promítají na účet 91 „Ostatní výnosy a náklady“, podúčet 91-1 „Ostatní výnosy“ a 91-2 „Ostatní výdaje“ (Pokyny k použití Účtové osnovy účetnictví finanční a hospodářské činnosti organizací, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n).

Dále organizace v rámci ostatních výdajů promítne výši odměny makléře a výdajů, které mu byly proplaceny za výplatu odměny odhadce a za přeregistraci akcií (odst. 11 PBU 10/99).

Prodej cenných papírů nepodléhá DPH dle odstavců. 12 str. 2 čl. 149 daňový kód RF.

V souladu s tím výše DPH prezentovaná zprostředkovatelem-provizním agentem v nákladech na jeho odměnu, jakož i promítnutá do faktur vystavených organizaci zprostředkovatelem na základě faktur odhadce a držitele registru akcionářům, nemá nárok na odpočet, neboť nakoupené služby nevyužívá při realizaci plnění uznaných jako předmět zdanění DPH. Uvedené částky DPH jsou zahrnuty v nákladech na výše uvedené služby (ustanovení 1, odstavec 2, článek 170 daňového řádu Ruské federace).

Podle vysvětlení uvedených v Dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 07.03.2007 N 03-07-15 / 30, ze dne 12.04.2007 N 03-07-11 / 104, při provádění vyrovnání mezi výborem a komisí komisionáři v případě, že platba za služby komisionáře poskytnuté komitentovi, je provedena formou srážky komisionářem o jeho odměnu včetně DPH z peněžních prostředků, které mají být komitentovi převedeny, zúčtování za služby komisionáře jsou prováděny v hotovosti. Proto se při provádění vypořádání mezi komitentem a komisionářem v uvedeném pořadí použije norma par. 2 str. 4 čl. 168 daňového řádu Ruské federace se nepoužije.

Podle odstavce 2 Čl. 280 daňového řádu Ruské federace se příjem organizace z prodeje cenných papírů neobchodovaných na OSM určuje na základě ceny jejich prodeje, pokud je splněna alespoň jedna z podmínek uvedených v odstavci 6 čl. 280 daňového řádu Ruské federace. V případech, kdy během předchozích 12 měsíců organizátoři obchodu neprováděli transakce s těmito akciemi, jakož i s identickými a homogenními akciemi, pak v souladu s odst. 4 str. 6 čl. 280 je stanovena odhadní cena akcií, na kterou lze zapojit odhadce. V tomto případě, na základě odhadované ceny akcií, se příjem organizace z předmětné transakce pro účely daně ze zisku rovná skutečné ceně transakce (viz také dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 02.04.2008 N 03-03- 06/2/35).

Výše příjmu může být snížena o kupní cenu prodaných cenných papírů (včetně nákladů na jejich pořízení) a náklady na prodej těchto akcií (odst. 4, odstavec 2, článek 280 daňového řádu Ruské federace).

V uvažované situaci je výše příjmu 640 000 rublů; výše výdajů - 622 744 rublů. (610 000 rublů + 3776 rublů + 7906 rublů + 1062 rublů).

Tedy výše příjmů a výdajů na tuto operaci, stejně jako postup jejich uznání v účetnictví a daňovém účetnictví organizace, jsou stejné.

K rozvahovému účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“:

76-a „Vyrovnání s makléřem za prodané akcie“;

76-c "Vyrovnání s makléřem o výši odměn a náhrad výdajů."

Připomeňme, že v souladu s normami zákona se mezi organizací-deklarantem a celním makléřem uzavírá, v rámci kterého celní makléř jedná jménem a na účet deklaranta.

Náklady vynaložené organizací v souvislosti s dovozem dováženého zboží bez DPH podle odstavců 2, 5 a 6 PBU 5/01 jsou pro účetní účely zahrnuty do skutečných nákladů na nakoupené zboží. Tyto výdaje zahrnují:

Cla;

Poplatky za celní odbavení;

Náklady na služby celního zprostředkovatele.

Tyto výdaje se promítnou na vrub účtu 41 „Zboží“.

V tomto případě musí být v účetnictví ohlašující organizace provedeny tyto zápisy:

Korespondence s účtem
Debetní	Kredit
		Odražená platba cla a celního poplatku
		Odražená platba za služby celního makléře
		Odražená DPH z nákladů na služby celního zprostředkovatele
		Zahrnuto v ceně zboží zaplacené clo a celní poplatek
		V ceně zboží jsou zahrnuty náklady na služby celního zprostředkovatele (bez DPH)

Částka DPH předložená celním zprostředkovatelem při celním odbavení zboží, jehož prodej na území Ruská Federace podléhá DPH, má organizace právo přijmout odpočet na základě čl. 171 odst. 2 pododstavce 1, pokud jsou splněny podmínky uvedené v čl. 172 odst. 1 daňového řádu Ruské federace (dále jen podle daňového řádu Ruské federace).

Připomínáme, že od 1. ledna 2006 nezáleží z hlediska získání odpočtu na faktu platby za služby celního zprostředkovatele pro dovážející organizaci. Stačí, aby tyto služby byly využity ve zdanitelné činnosti a byly plátcem DPH přijaty do účetnictví.

Upozorňujeme, že tyto změny se netýkají samotné DPH, která se platí při dovozu zboží přes celní hranici Ruské federace. Pro získání odpočtu za dovoz zboží je vyžadována skutečnost platby. Podle odstavce 2 článku 172 daňového řádu Ruské federace:

„Odpočty podléhají, pokud tento článek nestanoví jinak, pouze částky daně předložené plátci daně při pořízení zboží (práce, služby), vlastnická práva na území Ruské federace nebo jimi skutečně zaplacené při dovozu zboží na celní území Ruské federace, po registraci uvedeného zboží (prací, služeb), vlastnických práv, s přihlédnutím ke specifikům stanoveným tímto článkem a za přítomnosti příslušných primárních dokumentů.

Kromě toho by měl plátce DPH věnovat pozornost skutečnosti, že částky daně zaplacené plátcem při dovozu zboží na celní území Ruské federace v celních režimech propuštění pro domácí spotřebu, dočasné použití a přepracování mimo celní území podléhají ke srážkám. Připomeňme, že v předchozím znění odstavce 2 článku 171 daňového řádu Ruské federace se jednalo o celní režim propuštění do volného oběhu. Zákon č. 119-FZ uvedl text daňového řádu do souladu se zákoníkem práce Ruské federace.

Podle článku 155 zákoníku práce Ruské federace:

„Článek 155. Druhy celních režimů

1. Pro účely celní regulace ve vztahu ke zboží, následující typy celní režimy:

1) hlavní celní režimy:

- uvolnění pro domácí spotřebu;

- export;

- mezinárodní celní tranzit;

2) hospodářské celní režimy:

- zpracování na celním území;

- zpracování pro domácí spotřebu;

- zpracování mimo celní území;

- dočasný dovoz;

- celní sklad;

- svobodné celní pásmo (svobodný sklad);

3) konečné celní režimy:

- zpětný dovoz;

- reexport;

- zničení;

- odmítnutí ve prospěch státu;

4) zvláštní celní režimy:

- dočasný vývoz;

- bezcelní obchod;

- pohyb zásob;

- jiné zvláštní celní režimy.

2. Tento kodex stanoví celní režimy.

Celní režim svobodného celního pásma (svobodného skladu) je stanoven v souladu s právními předpisy Ruské federace, které upravují právní vztahy pro vznik a uplatňování celního režimu svobodného celního pásma (svobodného skladu).

Od 1. ledna 2006 navíc podléhají srážkám částky daně zaplacené poplatníkem při dovozu zboží přepravovaného přes celní hranici Ruské federace bez celní kontroly a celního odbavení. Všimněte si, že jde o pozitivní moment pro obchod v rámci celní unie.

Takže nárok na odpočet daně z přidané hodnoty zaplacené při dovozu zboží má DPH. A kdo má nárok na odpočet, pokud daň zaplatí celní zprostředkovatel?

Pokud prohlášení o zboží provádí celní zprostředkovatel, pak osoba odpovědná za platbu cla a daní je celním zprostředkovatelem (čl. 320 odst. 1 zákoníku práce Ruské federace).

V situaci, kdy deklarant využívá služeb celního zprostředkovatele, je tedy celní zprostředkovatel povinen odvést do rozpočtu částku DPH vypočtenou při dovozu zboží zakoupeného deklarantem na celní území Ruské federace. . A deklarant je v souladu se smlouvou o poskytování služeb celního zprostředkovatele povinen zajistit úhradu stanovené množství daň, tedy včasné předání celnímu zprostředkovateli potřebné hotovost.

Deklarant je tedy v dané situaci skutečným plátcem DPH.

Na základě výše uvedeného lze dospět k závěru, že deklarující organizace má právo na odpočet částky DPH zaplacené jejím jménem celním zprostředkovatelem při dovozu zboží na celní území Ruské federace.

Upozorňujeme čtenáře na skutečnost, že obchodní organizace poněkud změnily postup při posuzování zboží v daňovém účetnictví. Všimněte si, že ty organizace, které při své práci používají „nová“ pravidla pro oceňování zboží, mají právo zahrnout náklady na zaplacení služeb celního zprostředkovatele do nákladů na nákup zboží.

Pokud organizace tuto příležitost nevyužije, jsou tyto výdaje zohledněny jako součást ostatních výdajů spojených s výrobou a prodejem na základě pododstavce 3 odst. 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace.

Předpokládejme, že organizace vyrábějící produkty pro export využívá služeb celního makléře.

Náklady spojené s prodejem výrobků jsou v souladu s odst. 5, 6 PBU 10/99 náklady na běžné druhyčinnosti a jsou přijímány k zaúčtování v částce vypočtené v peněžním vyjádření, která se rovná částce platby v hotovosti a v jiné formě nebo částce splatných účtů.

Účetně se tyto náklady promítnou na vrub účtu 44 „Prodejní náklady“.

Pro účely zdanění a v souladu s čl. 146 odst. 1 pododstavcem 1 daňového řádu Ruské federace je předmětem zdanění DPH prodej zboží (práce, služby) na území Ruské federace.

Výše DPH účtovaná celním zprostředkovatelem za služby spojené s odbavením vyváženého materiálu se promítne na vrub účtu 19 „Daň z přidané hodnoty z nabytých cenin“ v souvztažnosti s ve prospěch účtu 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“.

Poté může plátce daně na základě ustanovení článků 171 a 172 daňového řádu Ruské federace přijmout tuto částku DPH daňový odpočet. To provede následující:

Pro účely zdanění zisků organizace jsou náklady na zaplacení služeb celního zprostředkovatele zahrnuty do ostatních nákladů souvisejících s výrobou a prodejem na základě pododstavce 3 odst. 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace. Federace.

Další informace o otázkách souvisejících s vlastnostmi účetnictví a daňového účetnictví při poskytování služeb naleznete v knize CJSC "BKR-Intercom-Audit" " Služby zohledňující oborová specifika (s výjimkou domácností a lékařských služeb».

Jak zohlednit náklady celního makléře při dovozu zboží?

Organizace uzavřela smlouvu s makléřem na celní odbavení a deklarační služby. Tyto náklady je třeba řádně zaúčtovat.

Otázka: Jak správně zohlednit náklady prezentované celním makléřem: náhrada nákladů na dopravu a provize za organizaci. Hlavní činností je výroba, dále nakupujeme a prodáváme zařízení v Číně.Také si makléř účtuje za uskladnění kontejneru do 4 dnů, od 4 do 10. více než 11 dnů. Od 4. dne je standard vyšší. Účtovat tyto náklady? Účetnictví se zprostředkovatelem mě nezajímá. Zajímavé fuj. a daňové účetnictví s organizací, která uzavřela smlouvu s organizací pro celní odbavení a deklarační služby.

Odpovědět: Náklady vykazované celním makléřem (náklady na dopravu, provize za zajištění dopravy, náklady na skladování kontejnerů atd.) a v účetnictví a daňovém účetnictví zahrnují do skutečných nákladů nakoupené zařízení. V účetnictví zohledněte tyto operace zaúčtováním:

Debet 44 Kredit 60 (76) - zohledňují se zprostředkovatelské služby (náklady na dopravu, provize za organizaci přepravy, náklady na skladování kontejnerů atd.);

Debet 41 Kredit 44 - náklady na vybavení se tvoří s přihlédnutím k nákladům spojeným s jeho pořízením.

Náklady na zprostředkovatelské služby, které nejsou zahrnuty v celní hodnotě zařízení zakoupeného za účelem dalšího prodeje, máte právo zohlednit jak v ceně tohoto zařízení, tak v rámci prodejních nákladů (na účet 44). Opravte vybranou možnost účtování takových nákladů v účetních zásadách.

V daňovém účetnictví rozdělte náklady na zprostředkovatelské služby na přímé a nepřímé. Veškeré náklady spojené s dodáním vybavení do skladu vaší organizace jsou přímé. Lze je zohlednit v základu daně pouze při prodeji zařízení, ke kterému se vztahují. Zbývající náklady lze klasifikovat jako nepřímé. Tyto výdaje snižují zdanitelný příjem v měsíci, ve kterém vznikly.

Odůvodnění

Jak promítnout do účetnictví dovoz zboží ze zemí mimo celní unii

účetnictví

Zboží je přijato k zaúčtování ve skutečných nákladech (bod 5 PBU 5/01 a článek 15 Směrnice, schválené nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 28. prosince 2001 č. 119n). Aktuální cena dovážené zboží se skládá z následujících součástí:

1. smluvní cena;

2. dodatečné náklady kupující není zahrnut v ceně transakce, jako jsou náklady na dopravu;

3. cla a poplatky;

4. spotřební daně (u zboží podléhajícího spotřební dani).

Výčet nákladů, které tvoří skutečnou cenu zboží, uvedený v odstavci 6 PBU 5/01 přímo zahrnuje pouze clo, celní poplatky nejsou zmíněny. Protože je však platba cla při dovozu zboží povinná, měly by být tyto náklady považovány za přímo související s nákupem zboží a zahrnuty do nákladů (článek 6 PBU 5/01).

V účetnictví zohledněte tvorbu nákladů na zboží zaúčtováním:

Debet 41 Kredit 60
- odráží hodnotu zboží ke dni převodu vlastnictví;

Debet 44 Kredit 60
- přijaté služby pro přepravu zboží;

Debet 44 Kredit 60
- zohledňují se zprostředkovatelské služby při nákupu zboží (při nákupu zboží přes zprostředkovatele);

Debet 44 Kredit 76 podúčet "Vypořádání s celními úřady"
- bylo účtováno clo (celní poplatek);

Debet 41 Kredit 44
- cena zboží se tvoří s přihlédnutím k nákladům spojeným s pořízením;

Debet 41 Kredit 19 podúčet "Spotřební daně"
- částka spotřební daně je zahrnuta v ceně dováženého zboží.

Zaúčtování dováženého zboží

Příklad odrazu v účtování transakcí pro nákup dováženého zboží

LLC „Obchodní firma „Hermes“ nakupuje hedvábné tkaniny od indického dodavatele. Dodací podmínky dle smlouvy - FCA (dopravce zdarma) Nové Dillí (Indie). Okamžik převodu vlastnického práva dle podmínek smlouvy odpovídá okamžiku přechodu rizik, tedy okamžiku předání zboží dopravci určenému kupujícím. Smluvní hodnota látek byla 380 000 USD a náklady na pojištění nákladu při přepravě byly 3 000 USD.

Indický dodavatel předal šarži hedvábných látek dopravci 29. října. Peníze za látky byly indickému dodavateli převedeny 3. listopadu téhož roku.

Zboží dorazilo do Moskvy 30. října. Téhož dne bylo celní prohlášení podáno a přijato celním orgánem a byly uvedeny všechny celní platby.

Náklady na služby přepravce (nakládka a vykládka, doprava, skladování zboží) činily 550 000 rublů, náklady na dodání látek do skladu v Moskvě z letiště - 3 540 rublů. (včetně DPH - 540 rublů). Dne 26. října zaplatil spediční služby a zakoupil pojistku.

směnný kurz dolaru, zřízený bankou Rusko je:

Hermes je plátcem DPH.

Účetní Hermes určil skutečnou hodnotu hedvábných tkanin následovně.

1. Smluvní hodnota látek zaplacených dodavateli je 380 000 USD. Podle směnného kurzu Ruské banky platného ke dni převodu vlastnictví (29. října) tato částka činí:
380 000 USD * 30,0 RUB/USD = 11 400 000 RUB

2. Náklady na pojištění byly zaplaceny předem. Účetní Hermes proto přepočítal náklady na tuto službu v rublech podle směnného kurzu v den platby:
3 000 USD * 29,0 RUB/USD = 87 000 RUB

3. Účetní Hermes určil celní hodnotu látek metodou transakční hodnoty (tj. smluvní hodnota + náklady vynaložené kupujícím, ale nezahrnuté do smluvní ceny) směnným kurzem v den podání přihlášky. celní deklarace:
(380 000 USD * 30,5 RUB/USD) + 87 000 RUB + 550 000 rublů. = 12 227 000 rublů.

Vzhledem k tomu, že celní hodnota je v rozmezí více než 10 000 000,01 rublů, ale ne více než 30 000 000,00 rublů, činil celní poplatek za celní odbavení zboží 50 000 rublů. (Nařízení vlády Ruské federace ze dne 28. prosince 2004 č. 863).

2. náklady na hodnocení, skladování, údržbu a přepravu prodávaného zboží a další náklady spojené s prodejem ().

Pokud organizace používá akruální metodu, uzná náklady v období, ke kterému se vztahují (ustanovení 1, článek 272 daňového řádu Ruské federace). Navíc musíte zvážit seskupení nákladů na přímé a nepřímé ().

Přímé a nepřímé náklady

Přímé náklady zahrnují:

1. náklady na pořízení prodávaného zboží;

2. náklady na dopravu při dodání zakoupeného zboží do skladu obchodní organizace(za předpokladu, že tyto náklady nejsou zahrnuty v kupní ceně).

Přímé náklady lze zohlednit v základu daně pouze při prodeji zboží, ke kterému se vztahují. Náklady na pořízení prodávaného zboží jsou přitom povoleny jedním ze tří možné způsoby: FIFO , průměrné náklady nebo jednotkové náklady . Na základě toho nelze náklady na zboží odeslané, ale na konci měsíce neprodané, zahrnout do nákladů daně z příjmů.

Všechny ostatní výdaje obchodní organizace jsou uznávány jako nepřímé (s výjimkou neprodejních nákladů, jejichž seznam je stanoven daňovým řádem Ruské federace). Například mzdy zaměstnanců (včetně pojistného), časové rozlišení odpisů, náklady na balení, předprodejní příprava zboží atd. Takové náklady snižují zdanitelný příjem bez ohledu na objem prodané zboží. Měly by být odepsány v měsíci, ve kterém vznikly, podle pravidel daňového řádu Ruské federace.

Odpověděl Alexander Sorokin,

Zástupce vedoucího oddělení provozní kontroly Federální daňové služby Ruska

„CCP by měla být použita pouze v případech, kdy prodávající poskytne kupujícímu včetně svých zaměstnanců odklad nebo splátkový kalendář zaplacení jejich zboží, prací, služeb. Právě tyto případy se podle Federální daňové služby týkají poskytování a splácení půjčky na zaplacení zboží, práce a služeb. Pokud organizace poskytuje hotovostní půjčku, přijímá takovou půjčku zpět nebo sama půjčku přijímá a splácí, pokladnu nepoužívejte. Kdy přesně potřebujete prorazit šek, podívejte se

Vysvětlete, prosím, správné provedení předmětu smlouvy ve smlouvách s klienty a podle toho, jak správně označit název prováděných prací, služeb na fakturách v následujících situacích. 1. Organizace má uzavřenou samostatnou smlouvu o poskytování speciálních komunikačních služeb - služeb pro přebírání a dodávání cenného zboží, prováděné v souladu s mezinárodními požadavky na přepravu cenného zboží. 2. Federální státní jednotný podnik má navíc licenci na celního zprostředkovatele a další služby související s činností zvláštní komunikační služby. Na tento druh služby s mnoha klienty mají samostatné smlouvy. 3. U některých smluv je předmětem smlouvy jak poskytování speciálních komunikačních služeb, tak poskytování služeb celního zprostředkovatele. Jak je správné odrážet název služeb ve fakturách, pokud Federální státní jednotný podnik poskytuje služby zvláštního komunikačního a celního zprostředkovatele pro stejného klienta, vypracované na základě různých smluv, ale pro stejnou přepravu, jak je stanoveno v prvním a druhém případě? Jaké sazby DPH se v tomto případě použijí a jsou zohledněny ve faktuře? Měla by být každá služba uvedena na samostatném řádku? Jaká účtování v účetnictví a daňovém účetnictví by měla být provedena? Jak správně vystavovat faktury ve třetím případě, je nutné vyčlenit služby celního makléře na samostatném řádku? Jaká účtování v účetnictví a daňovém účetnictví by měla být provedena? Pokud Federální státní jednotný podnik, který provádí přepravu na základě smlouvy, v souladu s podmínkami smlouvy, provádí celní odbavení pro klienta a platí celní platby, jak by měly být tyto platby znovu účtovány klientovi - s nebo bez DPH, která by se měla promítnout do účelu platby? Je nutné toto zvýraznit ve faktuře jako samostatný řádek, protože tyto platby nejsou stanoveny v sazebníku za zvláštní komunikační služby?

Všechny obchodní transakce prováděné organizací musí být zdokumentovány v primárních účetních dokladech a musí obsahovat povinné údaje, včetně: obchodní transakce a měřicí nástroje obchodních transakcí ve fyzickém a peněžním vyjádření. Tyto požadavky jsou obsaženy v článku 9 zákona Ruské federace „o účetnictví“ ze dne 21. listopadu 1996 N 129-FZ.

Normy kapitoly 21 daňového řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace) „Daň z přidané hodnoty“ stanoví, že při prodeji zboží, prací, služeb poplatníci daně z přidané hodnoty (dále jen jako DPH) vystavují svým kupujícím faktury, které jsou daňovými účetními doklady podle DPH. Současně při vyplňování faktury v souladu s požadavky odstavce 5 článku 169 daňového řádu Ruské federace musí být mimo jiné tyto povinné údaje uvedeny jako:

„5) název dodávaného (zasílaného) zboží (popis provedených prací, poskytnutých služeb) a měrnou jednotku (pokud je možné ji uvést);

6) množství (objem) zboží (práce, služby) dodaného (dodaného) podle faktury na základě měrných jednotek přijatých pro ni (je-li to možné, s jejich upřesněním);

7) cena (tarif) za měrnou jednotku (pokud je možné ji uvést) podle smlouvy (smlouvy) bez daně a v případě stát. regulované ceny(sazby), včetně daně, s přihlédnutím k výši daně“;

"10) sazba daně;

11) výše daně předložené kupujícímu zboží (práce, služby), majetková práva, stanovená na základě platných daňových sazeb.

V souladu s normami kapitoly 39 „Placené poskytování služeb“ Občanského zákoníku Ruské federace (dále jen „Občanský zákoník Ruské federace) a článkem 779 Občanského zákoníku Ruské federace, „na základě smlouvy o poskytování služeb za úplatu se zhotovitel zavazuje poskytovat služby (provádět určité úkony nebo vykonávat určité činnosti) na základě pokynů objednatele a objednatel se zavazuje tyto služby uhradit. „Pravidla této kapitoly se vztahují na smlouvy o poskytování komunikačních služeb“ a další služby. Článek 779 občanského zákoníku Ruské federace se vztahuje jak na poskytování komunikačních služeb, včetně služeb pro přijímání a dodání cenného zboží, tak na poskytování služeb celního zprostředkování. Komunikační služby jsou klasifikovány jako služby v souladu s Všeruský klasifikátor druh ekonomická aktivita OK004-93 podle kódu 641 "Poštovní činnost". spojené s poskytováním služeb a lze je v souladu s podmínkami uzavřených smluv přiřadit ke zprostředkovatelské činnosti. , ale na náklady klienta provádí určité úkony na dokumentace na celním úřadě nákladu, který je majetkem klienta, platí za něj celní poplatky, clo, daně, provádí za klienta další úkony.

V souladu s odstavcem 5 článku 38 daňového řádu Ruské federace se „služba pro daňové účely uznává jako činnost, jejíž výsledky nemají věcné vyjádření, jsou realizovány a spotřebovávány v průběhu této činnosti“. ."

Aby bylo možné identifikovat poskytnuté a přijaté služby, musí být jasně uvedeny v primárních účetních dokladech a fakturách. Nezáleží na tom, zda byly tyto služby poskytovány na základě jedné nebo více smluv. Ve skutečnosti je důležité, jaké konkrétní služby jsou poskytovány a v jakém objemu (za jakou částku). Každý typ poskytované služby musí být zvýrazněn na samostatném řádku v primárním okně účetní doklad a faktura.

Z vašich vysvětlení vyplývá, že vaše společnost ve skutečnosti poskytuje svým zákazníkům následující typy speciálních komunikačních služeb:

Služby příjmu nákladu;

Doručování nákladu;

Nákladní eskortní služby;

Nakládací (vykládací) služby;

Jiné druhy služeb.

Podnik na základě stávající licence poskytuje celní zprostředkovatelské služby související s:

Prohlášení o zboží;

Zastoupení celní úřad RF dokumenty a další informace požadované pro celní účely;

předložení deklarovaného zboží celnímu orgánu;

Zajištění plateb celních a jiných plateb stanovených celním kodexem Ruské federace za deklarované zboží;

Sepisování dokumentů požadovaných pro celní účely v průběhu přípravných operací;

Umístění zboží v dočasném skladu;

Provádění dalších úkonů nutných k celnímu odbavení a celní kontrole, jako osoba s pravomocí ve vztahu k deklarovanému zboží.

Při poskytování služeb, bez ohledu na to, zda je s klientem uzavřena jedna smlouva nebo více „na stejnou přepravu“, musí být na faktuře uvedeny jak druhy poskytovaných speciálních komunikačních služeb, tak i druhy poskytovaných služeb celního zprostředkovatele.

Při poskytování speciálních komunikačních služeb a služeb celního zprostředkování by tedy faktury měly obsahovat všechny typy služeb poskytovaných zákazníkům, přičemž každý typ služby by měl být zvýrazněn na samostatném řádku bez ohledu na počet uzavřených smluv.

2. V souladu s článkem 146 daňového řádu Ruské federace je předmětem zdanění DPH prodej zboží, prací a služeb na území Ruské federace. Místem prodeje speciálních komunikačních služeb a služeb celního zprostředkování je území Ruské federace. Článek 164 daňového řádu Ruské federace upravuje výši platných daňových sazeb za prodej služeb, ve vaší situaci mohou být uplatněny daňové sazby 0 a 18 %. Podmínky pro uplatnění sazby daně 0 % upravuje odst. 1 čl. 164 daňového řádu Ruské federace, sazba 18 % platí pro všechny případy, kdy není uplatněna sazba 0 % a 10 %. Zákoník nepřiznává poplatníkovi právo zvolit si tu či onu sazbu daně a poplatník není oprávněn sazbu daně stanovenou právními předpisy o daních a poplatcích měnit. Tento postoj je obsažen v usneseních Nejvyššího Rozhodčí soud RF (dále jen NSS RF) ze dne 20. června 2006 N 14588/05, ze dne 20. června 2006 N 14555/05, ze dne 19. června 2006 N 1964/06, ze dne 9. června 2006 N 4364/ ze dne 20. prosince 2005 N 9263/05.

2.1. Sazba 0 % může být uplatněna při poskytování speciálních komunikačních služeb v situacích uvedených v pododstavcích 2, 3, 4 odst. 1 článku 164 daňového řádu Ruské federace.

Z Vašich doplňujících vysvětlení vyplývá, že poskytujete zvláštní komunikační služby v souvislosti s prodejem zboží propuštěného do celního režimu vývoz a dodávek vyvážených v celním režimu pohybu dodávek Vašimi klienty. Poskytujete také služby související s pohybem zboží propuštěného do celního režimu mezinárodního celního tranzitu.

2.1.1. Při prodeji služeb přímo souvisejících s výrobou a prodejem zboží vyváženého v celním režimu vývoz, jakož i zboží propuštěného do celního režimu svobodného celního pásma, podléhá předložení Finanční úřady dokumenty stanovené v článku 165 daňového řádu Ruské federace se použije daňová sazba 0 %.

Toto „ustanovení se vztahuje na práce (služby) pro organizaci a podporu přepravy, přepravy nebo přepravy, organizaci, podporu, nakládku a překládku zboží vyváženého mimo území Ruské federace nebo dováženého na území Ruské federace, vykonávané ( vykresleno) ruské organizace nebo jednotliví podnikatelé(s výjimkou ruských dopravců v železniční dopravě) a jiné podobné práce (služby)“ (pododstavec 2 odst. 1 článku 164 daňového řádu Ruské federace).

Pokud má váš klient uzavřenou smlouvu se zahraničním partnerem na dodávku (nákup) zboží, může vaše organizace uplatnit 0% sazbu daně při poskytování služeb pro organizaci a podporu přepravy, nakládky a překládky, přepravy, přepravy zboží vyváženého mimo území Ruské federace. Tato ustanovení platí i pro dovážené zboží.

Důležitou podmínkou pro zařazení provedených prací nebo poskytnutých služeb do této kategorie operací zdaněných sazbou 0 % je přitom jejich přímá souvislost s výrobou a prodejem zboží vyváženého v celním režimu vývoz, jakož i zboží propuštěn do celního režimu svobodného celního pásma. Pro potvrzení použití 0% sazby je třeba daňovým úřadům předložit dokumenty uvedené v odstavci 4 článku 165 daňového řádu Ruské federace.

Obraty z prodeje služeb za přepravu vyváženého zboží podléhají dani z přidané hodnoty obecně stanoveným způsobem sazbou 18 %, pokud není potvrzen nárok na uplatnění sazby 0 %. V tomto případě musí být částka daně zaplacena na náklady vlastní prostředky, neboť plátce daně nemá právo předkládat spotřebitelům služeb odpovídající částku daně z přidané hodnoty. Tato pozice je uvedena v dopisech Federal daňová služba ze dne 13. ledna 2006 N MM-6-03 / [e-mail chráněný] a Ministerstvem financí Ruské federace ze dne 4. března 2005 N 03-04-08 / 34.

2.1.2. Při provádění prací (služeb) přímo souvisejících s přepravou nebo přepravou zboží propuštěného do celního režimu mezinárodního celního tranzitu (čl. 164 odst. 1 pododstavec 1 daňového řádu Ruské federace) je sazba daně 0 % také aplikováno.

Zároveň upozorňujeme na skutečnost, že podle čl. 167 Celního kodexu Ruské federace je „mezinárodním celním tranzitem celní režim, ve kterém je zahraniční zboží přepravováno přes celní území Ruské federace za celní kontrola mezi místem jejich příjezdu na celní území Ruské federace a místem jejich odjezdu z tohoto území (pokud se jedná o součást jejich cesty, která začíná a končí mimo celní území Ruské federace) bez placení cla , daní, jakož i bez uplatnění zákazů a omezení ekonomické povahy stanovených v souladu s právními předpisy Ruské federace o státní regulace zahraniční obchodní činnost“.

Zahraniční zboží zákazníků před zahájením přepravy a na konci přepravy se musí nacházet mimo území Ruské federace. Předmětem zdanění jsou práce a služby spojené s přepravou výše uvedeného zboží propuštěného do celního režimu mezinárodního celního tranzitu. Pro potvrzení použití 0% sazby je třeba daňovým úřadům předložit dokumenty uvedené v odstavci 4 článku 165 daňového řádu Ruské federace.

Z výše uvedeného vyplývá, že poskytování speciálních komunikačních služeb je v této situaci nepravděpodobné.

2.1.3. Při prodeji dodávek vyvážených z území Ruské federace v celním režimu pro pohyb zásob se uplatňuje sazba 0 %. V následujících situacích tento článek dodávky jsou uznávány jako paliva a paliva a maziva, která jsou nezbytná pro zajištění normálního provozu vzduchových a námořních plavidel, lodě smíšené (říční-mořské) plavby (pododstavec 8 odst. 1 článku 164 daňového řádu Ruské federace).

Sazba 0 % se uplatňuje při prodeji pohonných hmot a pohonných hmot a maziv propuštěných do celního režimu pro pohyb zásob. Tyto dodávky by přitom měly být nutné konkrétně pro běžný provoz letadel a námořních plavidel, lodí smíšené plavby. Vaše společnost neprodává výše uvedené zásoby, ale poskytuje speciální komunikační služby. Tento pododstavec odstavce 1 článku 164 daňového řádu Ruské federace se nevztahuje na poskytování služeb. Toto ustanovení daňového řádu proto nelze použít na činnost vašeho podniku.

Poplatník tak musí nezávisle na podmínkách transakce určit oprávněnost použití 0% sazby daně. V případech, kdy se neuplatní 0% sazba, na základě norem daňového řádu Ruské federace se použije daňová sazba 18%.

Při poskytování služeb celního zprostředkovatele se uplatňuje pouze sazba daně 18% z důvodu, že normy daňového řádu Ruské federace neobsahují ustanovení o možnosti uplatnění jiné sazby daně. Obdobné stanovisko bylo vyjádřeno v dopisech Ministerstva financí Ruské federace ze dne 4. srpna 2006 N 03-04-08 / 175, ze dne 21. listopadu 2006 N 03-04-08 / 239.

Při vystavování potvrzení o provedení služeb a faktur klientům na základě jedné nebo více smluv o poskytování služeb odlišné typy lze uplatnit služby poplatníka různé sazby daň v souladu s normami stanovenými článkem 164 daňového řádu Ruské federace.

3. V účetnictví organizace se poskytování služeb promítá do těchto zápisů:

Služby celního makléře z pohledu občanského zákoníku a celního zákoníku jsou klasifikovány jako zprostředkovatelské služby. Činnost celního zprostředkovatele upravuje Předpis o celním zprostředkovateli, schválený nařízením vlády Ruské federace ze dne 17. července 1996 N 873 a spočívá v zavázání se od vlastním jménem celní odbavení zboží a Vozidlo a výkon dalších zprostředkovatelských funkcí v oblasti cel na náklady a jménem zastoupeného. Vztah mezi celním makléřem a zastoupenou osobou je budován na základě dohody. Taková dohoda je veřejná a má písemnou formu.

Celní makléř jedná svým jménem v zájmu svého klienta a na jeho náklady. Zároveň lze při uzavírání smlouvy o poskytování služeb celního zprostředkovatele uplatnit tato pravidla: agenturní smlouva(kapitola 52 občanského zákoníku Ruské federace) a smlouvy o zastoupení (kapitola 49 občanského zákoníku Ruské federace). Za přijetí opatření stanovené podmínky smlouvy o poskytování služeb celního zprostředkovatele, je mu vyplácena odměna, která je pro účely účetnictví a daňové evidence uznána jako výnos z prodeje služeb na základě zprostředkovatelské smlouvy.

Náklady vzniklé celnímu zprostředkovateli při plnění smlouvy o poskytování služeb musí být delimitovány na náklady související přímo s poskytnutím služby a služby, které budou hrazeny klientem.

Podmínky zprostředkovatelské smlouvy zpravidla stanoví, jaké náklady vzniklé při provádění úkonů v zájmu klienta podléhají kompenzaci zprostředkovateli a nejsou daňově a účetním nákladem uznány. Tyto výdaje zahrnují zejména celní poplatky, částky DPH a další výdaje. Tyto výdaje jsou klientovi předloženy a propláceny na základě zprávy celního makléře a dokladů potvrzujících vynaložené výdaje. V účetnictví celního makléře se výdaje, které budou následně předloženy k úhradě klientovi, vztahují k účtu 76 "Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli. Vypořádání s klientem" a nejsou jeho výdaji pro účely účetnictví a daně. účetnictví.

V účetnictví lze transakce související s uzavřením zprostředkovatelské smlouvy odrážet takto:

D76 "Výpočty s různými dlužníky a věřitelé. Osady s klient"	K51 "Vypočteno šek"	Vyrobeno Způsob platby celní Platby, jiný výdaje proplatitelné klienta
D76 "Výpočty s různými dlužníky a věřitelé. Osady s klient"	K90.1 "Odbyt. příjem"	Odraženo součet odměna nia celní makléř
D90.3 "Odbyt. zdanit přidal cena"	K68 "Výpočty pro daně a poplatky. KÁĎ"	Naběhlé DPH z částky odměna nia celní makléř
D62 „Vyrovnání s kupující a zákazníci"	K76 "Výpočty s různými dlužníky a věřitelé. Osady s klient"	Prezentováno za celní výzdoba a služeb celní makléř
D51 "Vypočteno šek"	K62 „Vyrovnání s kupující a zákazníci"	Přijato měnový finančních prostředků od klienta

4. Při vystavování faktury klientovi je třeba pamatovat na specifika postupu při vystavování a evidenci faktur, vedení knih tržeb a nákupů při provádění zprostředkovatelských operací, která jsou stanovena v Pravidlech vedení evidence Přijaté a vydané faktury, nákupní knihy a prodejní knihy při výpočtu daně z přidané hodnoty, schválené nařízením vlády N 914 ze dne 2. prosince 2000 (s výhradou změn a doplňků, dále - vyhláška N 914).

Faktury vystavené celním makléřem jako odměna za poskytnuté služby podléhají promítnutí do jeho prodejní knihy, daňového přiznání.

Faktury přijaté celním zprostředkovatelem za služby podléhající úhradě klientem nepodléhají evidenci v nákupní knize a knize prodejů celního zprostředkovatele, zároveň jsou údaje z nich „zrcadlově“ převedeny do faktury. vystavené celním zprostředkovatelem klientovi v souladu s údaji jím obdržených faktur s přihlédnutím k přidělené výši DPH.

Postup pro vystavování faktur při nákupu zboží přes zprostředkovatele je vysvětlen v dopise Ministerstva daní Ruska ze dne 21. května 2001 N VG-6-03 / 404 "O použití faktur při výpočtu daně z přidané hodnoty."

Neexistuje postup pro promítnutí vámi uhrazených částek celních plateb do faktur při proclení vámi přepravovaného zboží klientům, v kapitole 21 „Daň z přidané hodnoty“ chybí usnesení N 914. Částky zaplacených celních plateb musíte klientovi předložit a zohlednit ve zprávě celního zprostředkovatele pro klienta s připojenými příslušnými dokumenty. Tyto platby se účtují na účet 76 a hradí je klient. Tyto platby by neměly podléhat DPH. Na částky celních plateb a daní vrácených klientem není potřeba vystavovat fakturu.

Naše společnost začala v nedávné době provádět zahraniční obchodní operace. Při dovozu zboží najímáme celního makléře, abychom urychlili jeho proclení. Lze náklady zprostředkovatele zahrnout do nákladů období jako správní náklady? Nebo by měly být stále zahrnuty do nákladů na dovážené zboží?

Začněme daňovým účetnictvím. Zde bohužel není vše tak jasné, jak bychom si přáli. Takže podle ustanovení 138.6 daňového řádu se náklady na zakoupené a prodané zboží tvoří v souladu s cenou jeho nákupu, s přihlédnutím k dovoznímu clu a nákladům na dodání a uvedení do stavu vhodného k prodeji. Jak vidíte, o pravděpodobnosti zohlednění nákladů na zboží za služby celního makléře není ani slovo.

A nyní si připomeňme, že náklady na prodané zboží, provedené práce, poskytnuté služby v kontextu r. III NKU je náklady přímo související výroba a/nebo akvizice prodal během hlášení zdaňovací období zboží, provedené práce, poskytnuté služby, které jsou stanoveny v souladu s ustanoveními (standardy) účetnictví uplatněno v části, která neodporuje ustanovením tohoto oddílu (bod 14.1.228 TCU).

Pokud jde o účetnictví, zde je vhodné připomenout původní náklady zásoby nakoupené za poplatek jsou náklady na zásoby, které se skládají z následujících položek skutečné výdaje(bod 9 P(S)BU 9 „Rezervy“):

1) částky zaplacené na základě smlouvy dodavateli (prodávajícímu), minus nepřímé daně;

2) výše dovozního cla;

3) částky nepřímých daní v souvislosti s pořízením zásob, které nejsou podniku propláceny;

4) přepravní a pořizovací náklady (výdaje na pořízení zásob, úhrada tarifů (dopravného) za nakládku a vykládku a přepravu zásob všemi druhy dopravy do místa jejich použití, včetně nákladů na pojištění rizik přepravy zásob);

5) ostatní výdaje, přímo souvisí s pořizováním zásob a jejich uvedením do stavu, ve kterém jsou vhodné k použití pro zamýšlené účely. Tyto náklady zahrnují přímé materiálové náklady, přímé mzdové náklady, ostatní přímé náklady podniku na revizi a zlepšení jakosti a technických vlastností zásob.

Bohužel nepadlo ani slovo přímo o připisování částek za služby celního makléře k nákladům na dovážené zboží jako výdaje. A tak argumenty nestačí.

Kromě toho stojí za připomenutí, že podle odstavce 18 P (S) BU 16 „Výdaje“ zahrnují správní náklady všeobecné obchodní výdaje zaměřené na obsluhu a řízení podniku, konkrétně výdaje na úhradu odměny za odborné služby (právní, auditní , oceňování majetku atd.). Nikdo samozřejmě nebude namítat, že služby celního makléře jsou profesionální služby. Koneckonců, tento typ činnosti podléhá udělování licencí (článek 35, část 3, článek 9 zákona Ukrajiny ze dne 1. června 2000 č. 1775-III „O udělování licencí na určité druhy ekonomických činností“). Někteří odborníci proto mají tendenci promítat takové výdaje jako součást administrativních nákladů. Dnem proúčtování těchto výdajů bude datum vyhotovení aktu provedené práce (poskytnuté služby).

V daňovém účetnictví zahrnují správní náklady odměny za poradenství, informace, audit a další služby přijaté poplatníkem na podporu podnikatelské činnosti(Pododstavec „d“ pododstavec 138.10.2 TCU). A protože je cesta k daňovým nákladům na výdaje zprostředkovatele uzavřena, pak podle autora i zde mají takové výdaje místo ve správních výdajích. V daňovém účetnictví jsou tyto výdaje uznány jako náklady účetního období, ve kterém byly vynaloženy, podle účetních pravidel (ust. 138.5 daňového řádu)

Vasily BRYUKHOVITSKY, Debetní a kreditní