Zdanění operací s cennými papíry. Jak snížit daně z transakcí s cennými papíry. Pojem cenných papírů

Mnoho ruských občanů se zabývá obchodováním s akciemi různých společností. Jakou daň lze uložit z příjmů získaných z příslušných transakcí? Jaký druh daňové pobídky pro tyto právní vztahy jsou stanoveny právními předpisy Ruské federace?

Výpočet daně z prodeje akcií: obecná pravidla

Pro začátek si prostudujme obecná právní pravidla, která určují, jak se počítá.

Prodejem akcie vydané společností občanem vzniká této fyzické osobě zdanitelný příjem. Počítá se se sazbou 13 % pro ruské rezidenty a 30 % pro nerezidenty.

Platí se daň z prodeje akcií, které se ukázaly jako ztrátové? Ne, v tomto smyslu zákonodárce zastává rozumné stanovisko. Skutečný základ daně u obchodních transakcí lze snížit o výši nákladů vynaložených fyzickou osobou při nákupu akcie. Kromě toho náklady zahrnují náklady spojené s vedením účtu (pokud byl použit k provádění transakcí s akciemi).

Tedy v tento případ hovoříme o účtování daně pouze z kladného výsledku obchodování s cennými papíry.

Nutno podotknout, že pokud jde o daně z příjmů z akcií, neexistuje pravidlo, podle kterého by byl příslušný příjem od daně osvobozen po 3 letech vlastnictví prodávaného majetku fyzickou osobou - jako je tomu např. nemovitosti (pořízené před rokem 2016) a automobily. Současně ve vztahu k příjmům z transakcí s cennými papíry vydanými společnostmi určitých kategorií stanoví legislativa Ruské federace řadu významných výhod - jejich specifika zvážíme o něco později.

Nyní budeme podrobněji studovat pořadí, ve kterém by měl být pro daňové účely při transakcích s cennými papíry v souladu s právními předpisy Ruské federace zohledněn příjem jednotlivce.

Výnosové účetnictví

V rámci transakcí s prodejem akcií se za zdanitelné považuje příjmy z transakcí:

s akciemi, které jsou obchodovány na burze;
s akciemi, které jsou obchodovány mimo burzovní infrastrukturu;
s deriváty peněžní nástroje, které jsou zapojeny na burze i mimo ni;
s peněžními nástroji, jejichž použití upravuje zákon „O trhu cenné papíry».

Příklady derivátových nástrojů, při jejichž použití jednotlivcem mohou vzniknout zdanitelné příjmy - futures, forwardy, opční smlouvy.

Je třeba si uvědomit, že do základu daně je nutné zahrnout i příjmy představované úroky, např. kuponové, pokud zákon nestanoví jinak.

Nyní - o účtování výdajů, které může jednotlivec použít k optimalizaci základu daně při nákupu a prodeji akcií společnosti.

Nákladové účetnictví

Předmětné výdaje podle legislativy zahrnují výdaje potvrzené úředními dokumenty, které se týkají:

s nákupem, prodejem akcií (ve skutečnosti mohou náklady na vedení účtu souviset s náklady spojenými s prodejem);
se skladováním a zpětným odkupem akcií;
používání finančních nástrojů, které jsou klasifikovány jako deriváty;
s plněním různých závazků z transakcí.

Příklady takových výdajů zahrnují:

částky převedené jednotlivcem ve prospěch společnosti, která akcie vydala;
částky, které tvoří výši pojistného v souladu se smlouvami;
periodické popř paušální platby, které jsou podmíněny pravidly pro použití derivátových nástrojů;
náklady spojené s úhradou služeb makléřů, zprostředkovatelů nebo např. clearingových organizací;
výdaje, které musí být uhrazeny jednomu nebo druhému účastníkovi trhu s cennými papíry;
platba směnárenských poplatků;
daně placené jednotlivcem za podíly získané děděním, darováním;
úroky placené bankám účelové půjčky koupit akcie;
další výdaje, které souvisí s obchodováním s akciemi a jsou potvrzeny.

Tím není výčet možných nákladů, které může fyzická osoba uplatnit za účelem snížení základu daně, uzavřen.

Výše jsme uvedli, že hlavním kritériem pro to, aby fyzická osoba měla povinnosti související s platbou daně při prodeji akcií, je kladný finanční výsledek transakce s cennými papíry. Podívejme se na nuance, které charakterizují definici tohoto výsledku.

Definiční vzorec finanční výsledek v obecném případě je to velmi jednoduché: vezmou se příjmy, vypočítají se v pořadí, které jsme uvažovali výše, a od nich se odečítají výdaje odpovídající výše uvedeným kritériím. Zároveň, pokud má fyzická osoba ve zdaňovacím období výdaje, ale žádné příjmy, lze tyto výdaje přenést do zdaňovacího období, ve kterém se příjem objeví.

Finanční výsledek transakcí spojených s prodejem a nákupem akcií fyzickou osobou se zjišťuje na konci zdaňovacího období. Výsledek transakcí přímo s akciemi a deriváty se účtuje samostatně.

Pokud je finanční výsledek na základě skutečnosti, že jednotlivec provádí transakce přímo s akciemi, záporný, lze převis nákladů nad příjmy použít k optimalizaci základ daně podle finančního výsledku, který odráží transakce s deriváty. Navíc platí i opačné pravidlo – když se derivátové transakce ukázaly jako ztrátové, lze základnu pro transakce s akciemi optimalizovat o výši ztráty.

Současně, pokud se oba typy obchodních operací, jak transakce s akciemi, tak transakce s derivátovými nástroji, ukázaly jako ztrátové, musí poplatník tyto ztráty samostatně vyúčtovat v v pravý čas. To umožní využít ztrátu k optimalizaci základu daně v budoucích zdaňovacích obdobích - pro relevantní plnění. To znamená, že ztráty ze smluv, které jsou spojeny s nákupem a prodejem akcií, lze zohlednit při výpočtu základu daně pouze u stejných smluv. Stejné pravidlo platí pro transakce s využitím finančních derivátů.

Důležitá nuance: uvedená pravidla pro převod ztráty jsou platná pouze v rámci transakcí prováděných na burzovních aukcích. Pokud obchod nebyl prováděn na organizovaném finanční trh, pak převod ztrát výše uvedeným způsobem nelze provést. Celkem lze odpovídající ztráty převádět do budoucích zdaňovacích období po dobu 10 let. Zároveň je důležité uchovávat doklady o výsledku hospodaření.

Na začátku článku jsme poznamenali, že v řadě případů jsou stanoveny významné výhody pro poplatníky, kteří vypočítávají příjmy na základě transakcí s akciemi. Jaká je povaha těchto výhod? Jak se vyhnout placení daní při prodeji akcií při jejich aplikaci?

Daň z podílových transakcí: Výhody

Pravděpodobně nejvýznamnějším přínosem pro fyzické osoby z hlediska transakcí s akciemi je ten, který znamená, že občan bude mít v zásadě možnost neplatit daň z příjmů, které získá při prodeji určitých akcií. Zejména ty vydané ruskými podniky a zakoupené jednotlivci po 1. 1. 2011. Hlavní podmínkou pro uplatnění této výsady je vlastnictví příslušných akcií po dobu 5 a více let (s výhradou řady dalších podmínek).

Bude velmi důležité, aby akcie byly vydány firmou, jejíž aktiva netvoří více než 50 %. nemovitost registrované v Rusku. Pokud tomu tak je, lze výnosové pobídky na tyto akcie uplatnit i v případě, že příslušné cenné papíry byly zakoupeny před rokem 2011.

Pokud se budeme bavit o dodatečných podmínkách pro nulovou daň z akcií, pak mezi ně patří obchodování s těmito akciemi venku výměnný systém. Výjimka je stanovena opět pro firmy s méně než 50 % aktiv ve formě ruských nemovitostí, jakož i firmy působící v high-tech segmentu ekonomiky (zároveň ty mohou mít více než 50 % v ruských nemovitostech).

Kromě, Nulovou sazbu daně z příjmu z prodeje akcií lze použít, pokud:

vydávají je high-tech podniky;
fyzická osoba vlastní akcie 1 rok a 1 den nebo déle (za předpokladu, že tyto cenné papíry nebyly prodány před 29. 12. 2015).
akcie high-tech firmy jsou kotovány na burze - minimálně k datu prodeje.

Další možností, jak snížit daně z příjmu z transakce s akciemi, je aplikace investiční odpočty. Pojďme si jejich specifika prostudovat podrobněji.

Uplatňování investičních odpočtů

Předmětné odpočty jsou právními předpisy Ruské federace uvedeny ve 2 odrůdách. Zvažme je.

1. Individuální srážky investiční účet nebo IIS.

Od roku 2015 mají ruští občané právo otevřít si IIS - účty spravované kompetentními makléři po dobu 3 let nebo déle. Maximální výše finančních prostředků, které lze umístit na IIS, je 400 tisíc rublů během roku.

Skutečný odpočet v rámci daného režimu může být (dle volby občana):

13 % z objemu finančních prostředků umístěných na IIS (snížení daně z příjmu fyzických osob);
celou částku daně z investičních transakcí na IIS.

V prvním případě musí mít občan pro praktické uplatnění odpočtu zdanitelné příjmy – například představované mzdou. Pokud je například v průběhu roku na jeho IIS umístěno 400 tisíc rublů, bude tento občan moci získat odpočet daně z příjmu fyzických osob ve výši 52 tisíc rublů (13 % ze 400 000). docela možné a vrácení daně z prodeje akcií, které byly nakoupeny přes běžný makléřský účet a přinášely zdanitelné zisky.

Lze poznamenat, že odpovídající odpočet nemá vliv na možnost získat jiné daňové odpočty - například majetkové nebo sociální odpočty.

Druhá možnost je vhodnější zkušení obchodníci kteří používají IIS jako plnohodnotný finanční nástroj a očekávají, že z toho získají značné příjmy: nebude se z toho platit žádná daň.

V mnoha případech obchodníci využívající druhý odpočet IIS také obchodují s akciemi na běžných makléřských účtech. Zároveň mohou využít následující typ daňových pobídek.

2. Srážky za akcie v oběhu 3 roky nebo déle.

Mluvíme o akciích, které se obchodují na ruské burze. Pokud občan, který si koupil podíl odpovídajícího typu, držel jej po dobu 3 let a poté jej prodal, pak s kladným finančním výsledkem nebude muset z něj platit daň.

Současně maximální výše kladného finančního výsledku, který lze vzít v úvahu v rámci příslušného odpočtu, odpovídá 3 000 000 rublům vynásobeným stanoveným koeficientem. Může se rovnat:

počet let držení akcií poplatníkem (pokud jsou všechny v době prodeje drženy po stejnou dobu);
ukazatel, který je určen vzorcem uvedeným v odstavci 2 článku 219.1 daňového řádu Ruska.

Pokud kladný hospodářský výsledek při obchodování s akciemi na ruské burze překročí maximální hodnotu stanovenou námi uvažovaným způsobem, bude občan povinen zaplatit daň z příjmu fyzických osob.

Lze poznamenat, že při uplatnění odpočtu druhého typu pro IIS může být hodnota finančního výsledku libovolná a nebude z ní účtována žádná daň. Kromě toho se odpočet za akcie, které je třeba držet po dobu 3 let, aby byly osvobozeny od daně, počítá mimo infrastrukturu IIA – pouze na samostatném makléřském účtu.

Další nuancí je, že občan má právo otevřít pouze 1 individuální investiční účet. Pokud zaregistruje další, musí zavřít předchozí. Obratem makléřské účty - na kterých je možné uplatnit odpočet za akcie vlastněné 3 roky a déle, lze otevřít libovolný počet. Hlavní věc je, že obchodování s nimi se provádí s cennými papíry, které jsou obchodovány na ruských burzách.

Není žádným tajemstvím, že nejtěžší problémy pro účetní nastávají při výpočtu daně z příjmu fyzických osob z transakcí souvisejících s nákupem, prodejem a zpětným odkupem cenných papírů. V některých případech je výpočet daně ovlivněn nejen normami daňové legislativy, ale i ustanoveními právních předpisů o cenných papírech. Článek popisuje, kdo a v jakém pořadí vypočítává daň z příjmu fyzických osob z transakcí s cennými papíry.

Když daňový agent srazí daň z příjmu fyzických osob

V článku 214.1 daňového řádu Ruské federace je definována osoba, která musí vykonávat funkce daňový agent při prodeji cenných papírů fyzickou osobou uveden dvakrát. Například odstavec 3 uvádí, že daňovým agentem je makléř, správce nebo jiná osoba, která provádí operace na základě smlouvy o obchodním zastoupení, jiná obdobná dohoda ve prospěch poplatníka. A odstavec 8 říká, že daňovým agentem je makléř, správce nebo jiná osoba, která provádí operace na základě smlouvy o obchodním zastoupení, komisionářské smlouvy, jinou dohodu ve prospěch poplatníka.

Porovnáním těchto dvou definic můžeme dojít k závěru, že jedním z profesionálních účastníků trhu s cennými papíry může být daňový agent:

správce;

Osoba provádějící operace na základě smlouvy o obchodním zastoupení;

Osoba provádějící transakce na základě komisionářské smlouvy;

Osoba, která provádí transakce ve prospěch jednotlivce na základě jakékoli jiné smlouvy podobné smlouvě o obchodním zastoupení, například obchodní;

Osoba, která provádí transakce ve prospěch jednotlivce na základě jiné smlouvy, než jsou smlouvy o zastoupení, komisionářské nebo svěřenecké smlouvy.

Někdy v praxi vyvstává otázka: co se rozumí operacemi ve prospěch jednotlivce? Je možné sem zahrnout nějaké operace organizací, které souvisejí s platbami ve prospěch fyzických osob v rámci transakcí nákupu a prodeje cenných papírů? Jinými slovy, slovní spojení „jiná dohoda ve prospěch jednotlivce“ lze chápat dvojím způsobem. Nebo jako jakákoli jiná zprostředkovatelská smlouva, kde organizace působí v zájmech tento jedinec. Nebo jako jakákoli jiná smlouva, kterou to stanoví Platby jednotlivec z organizace.

Na základě textu čl. 214.1 daňového řádu Ruské federace lze dospět k závěru, že zákonodárce daňovými agenty měl na mysli zprostředkovatelské organizace (zprostředkovatele, správce a další). „Dohoda ve prospěch jednotlivce“ není synonymem pro „dohodu s jednotlivcem“. Dohodou ve prospěch jednotlivce je třeba rozumět dohodu uzavřenou v zájmu jednotlivce, tedy smlouvu zprostředkovatelskou. Zákonodárce pouze otevřel seznam takových zprostředkovatelů a omezil jej pouze na profesionální účastníky trhu s cennými papíry. A to je vzhledem k rozmanitosti typů zprostředkovatelských smluv v občanském právu zcela oprávněné. Zprostředkovatelské smlouvy lze navíc kombinovat. Příkladem jsou smíšené smlouvy. Kromě toho článek 426 občanského zákoníku Ruské federace dává stranám právo sestavit své vlastní typy smluv, včetně zprostředkovatelských, které nejsou stanoveny občanským zákoníkem.

Tedy ty organizace nebo jednotlivci, kteří přímo nakupují cenné papíry od jednotlivce, nejsou daňovými agenty. Pokud individuální prodává cenné papíry, přičemž obchází zprostředkovatele, musí sám zaplatit daň a podat daňové přiznání. Pravda, pokud je kupujícím cenných papírů organizace, je povinna předat informace daňový úřad o příjmu vypláceném fyzické osobě.

Poznámka: článek 214.1 daňový kód se vztahuje pouze na ty druhy příjmů, které jsou v něm přímo uvedeny, tedy na příjmy:

Z operací nákupu a prodeje cenných papírů;

Od zpětného odkupu investičních akcií;

Z futures obchody, jejímž předmětem (podkladovým aktivem) jsou cenné papíry.

Všechny ostatní operace s cennými papíry (například přijímání úroků, dividend, výnosů ze zpětného odkupu směnek) nejsou tímto článkem upraveny. Daň z nich je proto jednotlivci sražena v souladu s článkem 226 daňového řádu Ruské federace. Tedy organizace resp individuální podnikatel při výplatě takového příjmu fyzické osobě musí být sražena daň z příjmu fyzických osob.

A co když výplata úroků (akumulovaných kuponů) doprovází každou transakci nákupu a prodeje cenných papírů (například podnikových dluhopisů)? Poté by se měly příjmy pro účely daně z příjmů fyzických osob rozdělit - zvlášť se zohledňuje výsledek z nákupu a prodeje cenných papírů a rozdíl mezi zaplacenými a přijatými úroky (nasbíranými kupony).

Jak zjistit základ daně při nákupu cenných papírů

V praxi je možná situace, kdy jednotlivec nakupuje cenné papíry za nižší než tržní ceny. Je v tomto případě předmětem daně přebytek tržní hodnoty těchto cenných papírů nad výší skutečných výdajů na jejich pořízení? Ano, podléhá dani z příjmu fyzických osob jako materiální výhoda (odst. 3, doložka 1, článek 212 daňového řádu Ruské federace). Tržní hodnota cenných papírů je stanovena s přihlédnutím k mezní hranici kolísání jejich tržní ceny (viz postranní panel „Věnujte pozornost“).

Datum přijetí příjmu ve formuláři materiální zisk bere se v úvahu datum nabytí cenného papíru (článek 3, článek 1, článek 223 daňového řádu Ruské federace). Tedy datum převodu vlastnictví cenného papíru na kupujícího.

U emisních cenných papírů (viz kolonka „Reference“) dochází k převodu vlastnictví okamžikem provedení dobropisu na depo účtu, účtu v registru vlastníků nebo okamžikem převodu cenného papíru. Při nákupu nekapitálových cenných papírů není stanoven žádný majetkový prospěch, neboť nejsou obchodovány na organizovaném trhu cenných papírů.

PŘÍKLAD 1

I.I. Sokolov koupil 5. srpna 2004 10 000 akcií RAO UES za cenu 0,15 USD za akcii. Vážená průměrná cena akcií RAO UES k 5. srpnu je 0,236 USD za akcii. Směnný kurz amerického dolaru k tomuto datu je 29,1764 rublů/dolar. USA. Ve stejný den I.I. Sokolov zakoupen za 170 000 rublů. směnka v nominální hodnotě 200 000 rublů. se splatností 1.10.2004.

Akcie RAO UES se obchodují na organizovaném trhu. Proto je jejich tržní cena stanovena jako vážená průměrná cena obchodování s přihlédnutím k mezním výkyvům – 0,1888 USD na akcii (0,236 USD – 0,236 USD x 20 %). Hmotný prospěch I.I. Sokolov při nákupu akcií:

(0,1888 $ – 0,15 $) x 29,1764 RUB/USD USA x 10 000 akcií = 11 320,44 RUB

Směnka není uvedena do oběhu na organizovaném trhu cenných papírů. Nepočítá se z ní tedy žádný hmotný prospěch.

Jak zjistit základ daně při prodeji cenných papírů

Základ daně z příjmů fyzických osob z prodeje cenných papírů se zjišťuje při jejich prodeji. Pokud ve zdaňovacím období nedošlo k prodeji, základ daně se nezjišťuje. Podle odstavce 3 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace lze základ daně určit dvěma způsoby. Nejprve se vypočítá jako částka přijatá z prodeje cenných papírů mínus potvrzené náklady na jejich pořízení, skladování a prodej. Za druhé je definována jako částka získaná z prodeje cenných papírů mínus majetek daňový odpočet. Druhý způsob se však použije pouze v případě, kdy nelze použít první, tedy v případě, že neexistují žádné doložené výdaje. Odpočet lze přijmout pouze ve zdaňovacím období, ve kterém byly cenné papíry prodány.

POZNÁMKA

Jak určit tržní cenu a mezní hranici kolísání tržní ceny cenných papírů

Tržní ceny cenných papírů pro daňové účely jsou stanoveny v souladu s normami stanovenými v kapitole 25 „Daň z příjmů“ daňového řádu. To je uvedeno v odstavci 14 článku 40 daňového řádu Ruské federace.

Kapitola 23 daňového řádu Ruské federace však obsahuje zvláštní pravidlo, které slouží ke stanovení tržní ceny (článek 4, článek 212 daňového řádu Ruské federace). V souladu s ním pro účely příjem z daně fyzické osoby při určování tržní ceny cenných papírů je třeba se řídit resortními akty orgánu, který reguluje trh s cennými papíry v Rusku. Donedávna takovým orgánem byl ruský FCSM a nyní je federální služba na finančních trzích.

Postup pro stanovení mezní hranice kolísání tržních cen pro cenné papíry obíhající na organizovaném trhu cenných papírů je stanoven usnesením č. 03-52/ps ze dne 24.12.2003 Federální komise pro cenné papíry Ruska. Podle tento dokument mezní limit pro kolísání tržní ceny cenných papírů je stanoven na 20 % směrem nahoru nebo dolů z tržní ceny cenného papíru v den transakce. Tržní cena je definována jako vážená průměrná cena obchodního dne na organizovaném trhu. Pokud je cenný papír obchodován na více organizovaných trzích, má poplatník právo vybrat si kterýkoli z nich, aby jeho údaje použil při výpočtu.

Vážený průměr ceny aktuálního dne lze použít za předpokladu, že bylo provedeno alespoň 10 transakcí. Pokud bylo během dne na trhu uzavřeno méně než 10 obchodů, vypočítá se vážená průměrná cena na základě posledních 10 obchodů za posledních 90 dní. Současně musí být objem transakcí alespoň 300 000 rublů.

Pokud se za posledních 90 dní uskutečnilo méně než 10 transakcí nebo se jejich celkový objem ukázal být nižší než 300 000 rublů, má se za to, že tento cenný papír nemá žádnou tržní hodnotu.

Upozorňujeme, že výše uvedený postup stanovení tržní ceny a limitů jejího kolísání se vztahuje pouze na cenné papíry obíhající na organizovaném trhu cenných papírů. U cenných papírů neobchodovaných na organizovaném trhu není jejich tržní cena stanovena.

Pozor: podle finančních úřadů se první způsob používá i v případech, kdy je potvrzen alespoň jeden z výdajů. V praxi například často nastává situace, kdy nelze potvrdit náklady na pořízení a držení cenných papírů, zatímco náklady na prodej (odměna makléři nebo správci) lze potvrdit. Pak se pro stanovení základu daně použije první způsob, i když druhý způsob by byl pro poplatníka výhodnější.

Je známo, že transakce jednotlivců na akciový trh může být ziskový i ztrátový. Článek 214.1 daňového řádu Ruské federace umožňuje v průběhu zdaňovacího období za určitých podmínek snížit zdanitelný příjem o výši ztrát z operací s cennými papíry.

Cenné papíry se pro daňové účely dělí do dvou kategorií: oběžné a neobchodovatelné na organizovaném trhu.

Ztráty z obchodů s cennými papíry se odečítají od základu daně běžného období, avšak ve výši nepřevyšující příjem ze stejné kategorie cenných papírů. Proto pro správná definice základu daně v průběhu roku je nutné vést oddělenou evidenci výnosů a ztrát z operací s cennými papíry - oběžné a neobíhající na organizovaném trhu.

Pokud poplatník působí na burze prostřednictvím profesionálního zprostředkovatele, kterým je daňový agent (zprostředkovatel, správce daně), vede tuto evidenci agent. Poplatník však může provádět transakce na burze samostatně. V tomto případě musí sám vést evidenci příjmů a výdajů.

Jak zjistit výši potvrzených výdajů na nákup cenných papírů

Při tvorbě základu daně nejvíce důležitý bod je určit výši potvrzených výdajů jednotlivce.

Ustanovení 3 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace obsahuje seznam výdajů, které snižují základ daně. Tento seznam je otevřený. To zahrnuje:

Náklady na pořízení cenných papírů;

Provize burz a makléřů;

Poplatky za vklad;

Úroky z úvěrů na nákup cenných papírů (v rámci refinanční sazby Centrální banky Ruské federace);

Platba za služby registrátora;

Ostatní náklady přímo související s nákupem a prodejem cenných papírů.

Pozor: pokud poplatník obdržel cenné papíry do vlastnictví bezúplatně nebo s částečná platba, pak se jako doložené výdaje na pořízení těchto cenných papírů zohledňují mimo jiné částky, ze kterých byla daň vypočtena a zaplacena při převzetí těchto cenných papírů.

Výdaje poplatníka spojené s pořízením, uskladněním nebo prodejem cenných papírů lze v některých případech technicky vypočítat pouze výpočtem. Poté se tyto náklady rozdělí v poměru k ocenění cenných papírů, kterých se tyto náklady týkají. Ocenění cenných papírů je stanoveno ke dni vzniku těchto nákladů. To je uvedeno v odstavci 3 článku 214.1 Kodexu.

Obdobná situace nastává například v případě, že poplatník vlastní balík akcií, které nakoupil v různých časech a za různé ceny. Všechny tyto cenné papíry lze promítnout v součtu a depersonalizovat na jeden depozitní účet u depozitáře nebo osobní účet v registru akcionářů. Při prodeji části balíku nelze přesně určit náklady na pořízení těchto konkrétních akcií. Ostatně všechny emisní cenné papíry v rámci stejné emise (série) se od sebe nijak neliší.

Obdobná situace je typická pro případ, kdy si depozitář účtuje měsíční úpis za vedení depo účtu. Vztahuje se na všechny cenné papíry na tomto účtu. Nicméně, v aktuální rok poplatník může prodat pouze část tohoto balení. Pro účely zdanění tedy budou akceptovány výdaje na úschovu v podílu odpovídajícímu prodanému balíku.

PŘÍKLAD 2

Za vedení depozitního účtu si depozitář účtuje měsíční poplatek 300 rublů. A.A. Ivanov 1. ledna 2004 byl otevřen depo účet, na kterém jsou vedeny cenné papíry ve výši 200 000 rublů. V srpnu 2004 část cenných papírů ve výši 70 000 rublů. byl prodán.

Náklady na vedení depozitního účtu jsou rozděleny v poměru k hodnotě všech cenných papírů. Proto lze při výpočtu daně z příjmu fyzických osob vzít v úvahu 735 rublů jako součást potvrzených výdajů. (300 rublů x 7 měsíců: 200 000 rublů x 70 000 rublů).

ODKAZ

Jaký je rozdíl mezi majetkovými cennými papíry a nemajetkovými cennými papíry?

článek 2 federální zákon ze dne 22. dubna 1996 č. 39-FZ „Na trhu cenných papírů“ je emisní cenný papír jakýkoli cenný papír, včetně nedokumentárního, který se současně vyznačuje následujícími znaky:

Zabezpečuje souhrn majetkových i nemajetkových práv podléhajících certifikaci, postoupení a bezpodmínečnému výkonu v souladu se zákonem č. 39-FZ o formě a postupu;

Umístěno podle problémů;

Má stejný objem a podmínky výkonu práv v rámci jedné emise, bez ohledu na dobu nákupu cenného papíru.

Cenné papíry, které nesplňují tato kritéria, jsou klasifikovány jako neemisní.

Majetkové cenné papíry zahrnují akcie, dluhopisy, opce atd. Mezi nekapitálové cenné papíry patří směnky, skladní listy, depozitní listy, akcie akcií investiční fondy atd.

Článek 214.1 daňového řádu RF obsahuje obecný požadavek o rozdělení nákladů v poměru k hodnotě cenných papírů. Nicméně kapitola 23 daňového řádu Ruské federace v aktuální vydání nestanoví, jaké konkrétní metody pro takové rozdělení je poplatník oprávněn použít. Pro srovnání: Kapitola 25 Kodexu stanoví specifické metody pro rozdělování výdajů – FIFO, LIFO a metodu „jednotkových nákladů“ (článek 9, článek 280). Proto plátci daně z příjmu fyzických osob mohou zvolit vlastní způsoby distribuce. Správci daně doporučují upřesnit zvolený způsob v komisionářské smlouvě s profesionálním účastníkem trhu s cennými papíry. To je nutné k tomu, aby zprostředkovatel srážkové daně tuto metodu uplatnil při výpočtu základu daně u tohoto poplatníka. Nejjednodušší metodou je metoda průměrování nákladů. Tedy výpočet průměrných nákladů na pořízení, skladování a prodej na jeden cenný papír. Například při prodeji části balíku akcií lze alokaci nákladů v poměru k hodnotě cenných papírů realizovat výpočtem průměrné hodnoty prodaných cenných papírů, podobně jako je tomu v účetnictví.

PŘÍKLAD 3

IA. Petrov v lednu 2004 koupil 2 000 akcií ve výši 250 000 rublů. A v březnu koupil dalších 700 akcií stejné nominální hodnoty a emitenta v hodnotě 119 000 rublů. V srpnu prodal 1500 akcií.

IA. Petrov dokáže vypočítat náklady na pořízení akcií za průměrnou cenu. V tomto případě jedna akcie představuje 136,67 rublů. [(250 000 RUB + 119 000 RUB) : (2 000 akcií + 700 akcií)] pořizovací náklady. IA. Petrov může snížit základ daně pro daň z příjmu fyzických osob o 205 005 rublů. (136,67 rublů x 1500 akcií).

Vlastnosti poskytnutí majetkového odpočtu při prodeji cenných papírů

Podle odstavce 3 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace, pokud nelze doložit výdaje poplatníka za prodej cenných papírů, má právo uplatnit odpočet daně z nemovitosti. Tento odpočet může poskytnout zdroj výplaty příjmů (daňový agent) nebo finanční úřad – když poplatník podává prohlášení.

V případě, že cenné papíry vlastnil jednotlivec po dobu kratší než tři roky, je pevný odpočet 125 000 rublů. Je-li doba držby cenných papírů tři roky a více, srážka se poskytuje za celou částku výtěžku z prodeje cenných papírů.

V praxi existují dvě důležité otázky související s ustanovením odpočet majetku. Za prvé, jak se postupuje při zdanění, pokud poplatník obdržel příjmy z operací s cennými papíry od více daňových zástupců? Zadruhé, co dělat, když u některých operací s cennými papíry může poplatník doložit výdaje, u jiných nikoli?

Odpověď na první otázku lze nalézt v odstavci 3 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace. Ten říká, že v případě více zdrojů výplaty příjmů se odpočet daně z nemovitosti poskytuje pouze u jednoho z nich. A to podle volby poplatníka. Podle stejného odstavce, pokud výpočet a odvod daně provádí daňový agent a zároveň poskytuje odpočet daně z nemovitosti, může poplatník na konci zdaňovacího období při podání daňového přiznání přepočítat výši tento odpočet.

Jinými slovy, poplatník má na konci roku právo uplatnit slevu na dani pouze jednou u jednoho daňového agenta. Poplatník však může v budoucnu – při podání přiznání finančnímu úřadu – přepočítat základ daně.

Například daňovému poplatníkovi se podařilo prodat cenné papíry prostřednictvím jednoho makléře za částku 50 000 rublů a prostřednictvím jiného - za 70 000 rublů. Oba balíčky měl v držení dva roky. V prvním případě poskytl makléř jednotlivci srážku ve výši celé částky příjmů, protože nepřesahuje 125 000 rublů. Ve druhém případě tedy fyzická osoba již není oprávněna takový odpočet využít. A to i přesto, že v součtu obě transakce nepřesahují 125 000 rublů. Poplatník však může na konci roku při podání přiznání provést přepočet a uplatnit odpočet v plné výši.

Více obtížná situace vzniká, pokud u některých operací má fyzická osoba potvrzené výdaje na pořízení, skladování a prodej cenných papírů, u jiných nikoli. Přímo takový případ není popsán v článku 214.1 daňového řádu Ruské federace a dnes existují dva pohledy na tuto otázku.

První je, že během roku by měla být uplatňována pouze jedna metoda, protože současné poskytování dvou typů odpočtů není stanoveno v článku 214.1 daňového řádu Ruské federace. Jeho nevýhodou je, že poplatník se stává „rukojmím“ své první transakce uskutečněné v aktuálním roce. A pokud je na něm přijata srážka daně z nemovitosti, pak budou všechny následující příjmy zdaněny v Celková částka. A to i v případě, že mají potvrzené výdaje.

Druhou pozicí je, že článek 214.1 daňového řádu Ruské federace nestanoví současné poskytování dvou typů odpočtů pro různé transakce během roku, ale přímo to nezakazuje. V odstavci 3 tohoto článku je pouze zákaz vícenásobného využití odpočtů daně z nemovitosti různými daňovými agenty.

Podle odstavce 2 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace základ daně za každou transakci uvedené v odstavci 1 téhož článku, definovány samostatně. V odstavci 3 tohoto článku je uvedeno, že výnosy (ztráty) z obchodů s nákupem a prodejem cenných papírů se zjišťují jako součet výnosů z úhrnu obchodů s cennými papíry odpovídající kategorie uskutečněných během zdaňovacího období po odečtení výše ztrát. Jinými slovy, základ daně je stanoven pro každou skupinu cenných papírů (obchodovaných i neoběhovaných na organizovaném trhu cenných papírů). A výnos (ztráta) z těchto transakcí obecně za rok není nic jiného než součet výnosů (ztrátek) z každé transakce ve skupině.

To znamená, že pro každou transakci prodeje cenných papírů je nutné použít algoritmus výpočtu příjmu stanovený v článku 214.1 Kodexu. To znamená, že je nejprve nutné pokusit se určit náklady daňového poplatníka, protože tato metoda je prioritou.

Odmítnutí způsobu potvrzených výdajů podle článku 214.1 je možné pouze v jednom případě - nelze-li výdaje potvrdit. Navíc, protože základ daně se vypočítává pro každou transakci, mluvíme o výdajích konkrétně za daný obchod. Článek 214.1 daňového řádu Ruské federace neobsahuje další důvody pro odmítnutí této přednostní metody.

Vezměte prosím na vědomí: ačkoli ministerstvo daní Ruska zastává druhé stanovisko, věří, že zprostředkovatel může určit alespoň náklady daňového poplatníka na implementaci (provize). Proto je nepravděpodobné, že poplatník bude moci použít metodu pevného odpočtu při prodeji cenných papírů prostřednictvím daňového agenta.

Vlastnosti výpočtu základu daně zprostředkovatelem (správcem)

Podle odstavce 4 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace se příjem jednotlivce z prodeje cenných papírů považuje za kumulativní součet během roku. Účtování o výnosech musí být vedeno odděleně pro dvě kategorie cenných papírů – oběžné a neoběžné na organizovaném trhu. U každého obchodu při prodeji cenných papírů musí být stanoveny náklady na pořízení cenných papírů včetně kupní ceny, nákupní a prodejní režie. To je uvedeno v odstavci 3 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace.

Pokud náklady nelze spojit s konkrétní transakcí prodeje cenných papírů (například náklady na skladování), jsou alokovány do celého balíku držených cenných papírů.

Pokud jednotlivec neodstoupí hotovost z dohody s zprostředkovatelem (správcem) v průběhu roku se základ daně z výše příjmu zjišťuje k poslednímu dni roku.

V případě výběru prostředků ze správy svěřenského fondu v průběhu roku je daň sražena z části časově rozlišených příjmů v okamžiku výplaty. V případě, že fyzická osoba působí na burze prostřednictvím správce, je tato část stanovena jako poměr výše hotovostní platby k hodnotě cenných papírů (hotovosti) ke dni platby. Oceněním cenných papírů v portfoliu jednotlivého se rozumí skutečně vynaložené a doložené náklady na jejich pořízení (odst. 3, odstavec 8, článek 214.1 daňového řádu Ruské federace).

PŘÍKLAD 4

N.N. Sidorov vybírá část prostředků ve výši 400 000 rublů. od správy důvěry. Hodnota cenných papírů v den platby je 200 000 rublů. Ve správě trustu byly finanční prostředky ve výši 100 000 rublů. Kumulovaný základ daně pro daň z příjmů fyzických osob u N.N. Sidorov je 60 000 rublů.

Při výběru finančních prostředků ze správy svěřenského fondu musí správce jako daňový agent srazit daň z příjmu fyzických osob. Výše sražené daně se stanoví na základě poměru výše platby v hotovosti k hodnotě cenných papírů (hotovosti) ke dni výběru peněžních prostředků. To znamená, že daňový agent musí zadržet N.N. Sidorov:

60 000 rublů. x 400 000 rublů. : (200 000 rublů + 100 000 rublů + 400 000 rublů) \u003d 34 285,71 rublů.

Při práci jednotlivce na organizovaném trhu prostřednictvím makléře je poměrem poměr výše hotovostní platby k hodnotě cenných papírů, stanovený ke dni výplaty finančních prostředků. To je uvedeno v odstavci 8 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace.

Zdálo by se, že na základě doslovného výkladu Kodexu pro brokera se výše platby vydělí hodnotou ocenění portfolia cenné papíry, a pro správce - hodnotou ocenění portfolia cenné papíry (hotovost).

Nicméně v praxi jsou finanční prostředky klienta k dispozici makléři u každého tento moment, může být jak ve formě investic do cenných papírů, tak ve formě volné hotovosti.

Pokud makléř vydělí výši vybíraných prostředků pouze hodnotou portfolia cenných papírů, mohou při výpočtu základu daně vzniknout různá technická nedorozumění. Nastává tedy situace, kdy poměr platby v hotovosti k hodnotě cenných papírů vyjde na více než 1. K tomu dojde, pokud klient prodal téměř všechny své cenné papíry (ale nějaká malá část mu ještě zbyla), a rozhodl se stáhnout veškerý výtěžek.

PŘÍKLAD 5

Použijme podmínky příkladu 4. Předpokládejme, že daňovým agentem není správce, ale makléř.

Pokud jmenovatel zlomku nezohledňuje hotovost, ukáže se, že daňový agent musí zadržet částku daně vyšší než vypočítaný základ daně, tj. 120 000 rublů. (60 000 rublů x 400 000 rublů: 200 000 rublů).

Je dokonce možné, že jmenovatel zlomku pro výpočet základu daně bude obecně nula. Například pokud klient prodal všechny cenné papíry, ale nevybere všechny peníze. Ukazuje se, že v odstavci 8 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace při popisu postupu pro výpočet podílu na příjmu při vyplácení finančních prostředků makléřem došlo k technické chybě.

Aby se těmto problémům předešlo, většina daňových agentů – brokerů dává do jmenovatele zlomku součet hodnoty portfolia cenných papírů v kupních cenách a finančních prostředků klienta, které zůstaly k dispozici brokerovi v okamžiku výběru. Ministerstvo daní a daní Ruska navíc doporučuje udělat totéž.

Zdanění příjmů z cenných papírů ve formě úroků a dividend

Podle pododstavce 1 odstavce 1 článku 208 daňového řádu Ruské federace úroky (včetně cenných papírů) a dividendy přijaté od ruských organizací a (nebo) zahraniční organizace v souvislosti s činností své stálé provozovny v Rusku jsou klasifikovány jako příjmy ze zdrojů v Rusku. Článek 209 zákoníku uvádí, že tyto příjmy podléhají dani z příjmu fyzických osob jak pro rezidenty, tak pro nerezidenty. Ustanovení čl. 217 pododstavce 25 daňového řádu Ruské federace však stanoví jednu výjimku. Totiž: příjmy v podobě úroků ze státních cenných papírů nepodléhají zdanění Ruská Federace a subjekty Ruské federace.

Příjmy získané od zahraniční organizace, která nemá stálé zastoupení v Rusku nebo nesouvisí s činnostmi jejího stálého zastoupení, podléhají dani z příjmu fyzických osob pouze u rezidentů (odst. 1, odstavec 3, článek 208, čl. 209 daňového řádu Ruské federace).

A pokud úrok z cenného papíru obdržel ve formě slevy? V tomto případě bude moci emitent srazit daň pouze v případě, že tento cenný papír sám prodal fyzické osobě. V ostatních případech není částka slevy, kterou fyzická osoba obdrží, daňovému agentovi známa.

Dividendy rezidentních fyzických osob obdržené od ruských organizací podléhají dani z příjmu fyzických osob u zdroje platby (emitent cenného papíru) se sníženou sazbou 6 %. To je stanoveno v odstavci 4 článku 224 daňového řádu Ruské federace. Zároveň se výše zdanitelných dividend snižuje o dividendy přijaté dříve emitentem v běžném a minulém zdaňovacích obdobích pokud tyto částky dividend nebyly zahrnuty do výpočtu při stanovení zdanitelného příjmu ve formě dividend. To je uvedeno v odstavci 2 článku 214 a odstavci 2 článku 275 daňového řádu Ruské federace. Pro nerezidenty je sazba vyšší - 30 % (ustanovení 3, článek 224 daňového řádu Ruské federace). Dále příjem nerezidentského zakladatele ruská organizace ve formě dividend jsou zdaněny v plné výši. Navíc bez ohledu na to, zda zdroj plateb dostává dividendy od jiných organizací. Základem je odstavec 2 článku 214 a odstavec 3 článku 275 daňového řádu Ruské federace.

PŘÍKLAD 6

Základní kapitál OAO Snezhinka je rozdělen na 10 000 akcií. Současně 2 000 akcií vlastní fyzické osoby - nerezidenti Ruska a zbytek jednotlivci - rezidenti. Po výsledcích roku 2004 se společnost rozhodla vyplatit dividendy ve výši 5 rublů. na akcii. OJSC Snezhinka zase obdržela dividendy od jiných organizací ve výši 8 000 rublů.

Celková výše dividend, které má společnost OAO Snezhinka vyplatit, je 50 000 rublů. (5 rublů x 10 000 akcií).

Společnost, která působí jako daňový agent, musí srazit daň z příjmu fyzických osob od fyzických osob - nerezidentů ve výši 3 000 rublů. (5 rublů x 2 000 akcií x 30 %).

Výše dividend zdaněných sazbou 6 % je 32 000 rublů. .

JSC "Snezhinka" musí srazit daň z příjmu fyzických osob z každé výplaty dividend fyzické osobě s trvalým pobytem. Celková částka daně sražené od rezidentů bude 1920 rublů. (32 000 rublů x 6 %).

Rezident, který obdržel příjem ve formě dividend od zahraniční organizace, která nemá stálé zastoupení v Rusku, nebo nesouvisí s činností jejího stálého zastoupení, vypočítává daň se sazbou 6 %. Navíc může snížit výši daně z příjmu fyzických osob o výši daně vypočtené a odvedené v místě zdroje příjmu. Pravda, pouze pokud se zdroj příjmů nachází v cizím státě, se kterým byla uzavřena dohoda (dohoda) o zamezení dvojí zdanění, a nerezident předloží doklad potvrzující jeho právo na daňový zápočet v Rusku (článek 232 daňového řádu Ruské federace).

Vlastnosti zdanění dividend z akcií držených ve svěřenství

Při načítání dividend je emitent povinen srazit fyzické osobě-rezidentovi daň z příjmu ve výši 6 %. Daň se sráží akcionářům. Seznam akcionářů pro účast na valné hromadě a výplatu dividend se sestavuje podle seznamu akcionářů. Jsou-li akcie v evidenci z jakéhokoli důvodu na účtu jmenovitého držitele, požádá jej emitent o seznam skutečných vlastníků cenných papírů. A jak je stanoveno článkem 8 federálního zákona ze dne 22. dubna 1996 č. 39-FZ „O trhu cenných papírů“, nominální držitel je povinen takový seznam poskytnout.

Nicméně konkrétní Ruská legislativa na trhu cenných papírů je taková, že pokud jsou akcie na účtu správce, pak neexistují žádné předpisy, které by mu ukládaly povinnost poskytovat emitentovi informace o svých klientech. A bez takového seznamu nemůže emitent vykonávat funkce daňového agenta. Ostatně jména daňových poplatníků v této situaci zná pouze správce.

Skutečnost, že správce není povinen sdělovat jména svých klientů na žádost emitenta akcií, není náhodná. Správce není prostý zprostředkovatel, ale osoba, které vlastník zcela svěřil péči o svůj majetek a udělil právo nahrazovat se ve všech právních vztazích souvisejících s tímto majetkem. Navíc je to osoba, která má nárok na příjem z převedených akcií správa důvěry. To je stanoveno článkem 5.2 Předpisů o správě svěřenských cenných papírů a fondů pro investování do cenných papírů, schválených usnesením č. 37 Federální komise pro cenné papíry Ruska ze dne 17. října 1997. Příjemcem dividend z akcií je tedy správce, který jedná svým jménem.

Podle článku 24 daňového zákoníku Ruské federace jsou daňoví agenti uznáváni jako osoby, které jsou v souladu s kodexem odpovědné za výpočet, srážení daní od daňového poplatníka a převod daní do příslušného rozpočtu.

Jak je stanoveno v článku 43 daňového řádu Ruské federace, dividenda je jakýkoli příjem, který akcionář obdrží od organizace při rozdělování jejích zisků zbývajících po zdanění. Zdrojem příjmů ve formě dividend je tedy v obecném případě emitent cenného papíru. Tedy organizace, z jejíchž zisků jsou tyto platby hrazeny.

Pojem „zdroj platby“ však implikuje přímý vztah mezi tím, kdo platí, a tím, kdo příjem přijímá. Zdroj výplat by měl alespoň vědět, komu vyplácí dividendy. Pokud jsou akcie v držení správce, nemusí mezi emitentem a akcionářem takový vztah existovat.

Emitent nezná jména svých akcionářů a tito jednají pouze se správcem a mají od něj příjmy. Specifika smlouvy o správě svěřenského fondu jsou taková, že ve skutečnosti je manažer zdrojem veškerých příjmů zakladatele správy svěřenského fondu. Z toho mnozí daňoví poplatníci usuzují, že pokud jde o dividendy z akcií, které jsou převedeny do správy svěřenského fondu, jako daňový agent by měl jednat manažer, nikoli emitent. Tento přístup však není zakotven v daňovém řádu, což způsobuje potíže při zdanění takových transakcí.

Správce navíc nebude schopen správně určit základ daně. Údaje o dividendách přijatých emitentem, které snižují základ daně, jsou totiž u emitenta, a ne u správce. Finanční úřady proto doporučují, aby správci poskytli emitentům informace o skutečných akcionářích. V opačném případě pro kontrolu správnosti výpočtu daně daňovým agentem bude muset daňová inspekce zkontrolovat emitenta i správce daně.

Upozornění: ztráty z cenných papírů obchodovaných na organizovaném trhu jsou akceptovány v mezích tržních výkyvů.

nebo daňový agent, jehož prostřednictvím byly cenné papíry prodány;

nebo osoba, která cenné papíry prodala.

Prodej cenných papírů prostřednictvím zprostředkovatele

Při prodeji cenných papírů je daňovým agentem zprostředkovatel, jehož prostřednictvím byly prodány. A to správce nebo makléř jednající na základě smlouvy uzavřené s osobou:

správa důvěry;

pro zprostředkování;

úkoly;

provize;

agentura.

Vyplývá to z ustanovení čl. 214.1, čl. 226.1 pododstavce 1 odst. 2 a čl. 228 odst. 1 pododstavce 2 daňového řádu Ruské federace.

Jako daňový agent musí zprostředkovatel:

vypočítat příjem prodávajícího cenných papírů;

vypočítat, srazit daň z příjmu fyzických osob a převést ji do rozpočtu;

nahlásit finančnímu úřadu o vyplacených příjmech prodávajícímu, dle Formulář 2-NDFL.

Při tomto způsobu prodeje nemusí majitel cenných papírů platit rozpočet. Vše za něj udělá daňový agent. Osoba získá příjem z prodeje cenných papírů po odečtení daně sražené z této částky.

Tento postup je založen na ustanoveních čl. 214.1 odst. 12, čl. 226.1 odst. 1 odst. 2 a čl. 230 odst. 2 daňového řádu Ruské federace.

Prodej cenných papírů bez zprostředkovatelů

Pokud osoba prodává cenné papíry přímo, bez zprostředkovatelů, musí všechny kroky pro výpočet rozpočtu provést sama:

vypočítat si svůj příjem z prodeje cenných papírů;

snížit o výši doložených výdajů;

vypočítat a zaplatit daň z příjmu fyzických osob;

podrobit se daňový úřad prohlášení o Formulář 3-NDFL .

Tento postup je založen na ustanoveních čl. 226 čl. 214.1 odst. 2 a čl. 228 odst. 2 odst. 2 až 4 čl. 228 daňového řádu Ruské federace.

Situace: zda organizace, která nakupuje akcie od osoby, musí z jejích příjmů srazit daň z příjmu fyzických osob?

Ne, nemělo by.

Pokud organizace platí peníze prodejci cenných papírů a není zprostředkovatelem, nebude daňovým agentem. V tomto případě musí osoba jako prodávající sama zaplatit daň z příjmu fyzických osob a podat přiznání dne Formulář 3-NDFL.

Vyplývá to z ustanovení čl. 226 odst. 1 a 2 čl. 226 odst. 1, čl. 226.1 pododstavce 1, odst. 1 pododstavce 2 a čl. 228 odst. 2–4 daňového řádu Ruské federace. Obdobné hledisko se odráží v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 7. února 2012 č. 03-04-06 / 3-24.

Výdaje, které snižují příjem

Příjmy z prodeje cenných papírů mohou být sníženy o náklady na jejich pořízení, prodej a skladování (článek 12, článek 214.1 daňového řádu Ruské federace).

Mezi náklady na pořízení, prodej, odkup a skladování cenných papírů patří zejména:

částky zaplacené za pořízení cenných papírů. A pokud je člověk nekoupil, ale dopadlo to takto: investoval majetek do základní kapitál LLC a společnost se následně transformovala na akciovou společnost. Poté se hodnota akcií bude rovnat ceně investovaného majetku, kterou osoba zaplatila při jeho nabytí (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 20. ledna 2015 č. 03-04-05 / 1345);

platba za služby depozitáře, makléřů, registrátora a dalších profesionálních účastníků trhu s cennými papíry;

výši směnného poplatku (provize);

výše úroku z vypůjčených prostředků použitých na nákup cenných papírů v rámci sazby refinancování , zvýšený 1,1krát - u rublových úvěrů a půjček a na základě 9 procent - u cizí měny;

částky daně z dědictví nebo darování cenných papírů placené při jejich převzetí vlastníkem, který cenné papíry prodává;

výdaje dárce (zůstavitele) na nákup cenných papírů, pokud cenné papíry přijaté jako dar (jako dědictví) nepodléhají dani z příjmu fyzických osob v souladu s čl. 217 odst. 18 nebo 18.1 daňového řádu Ruské federace. ;

další výdaje přímo související s nákupem, prodejem, zpětným odkupem a skladováním cenných papírů.

Takový seznam vyplývá z odstavce 10 a odstavce 9 odstavce 13 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace.

Kromě toho je možné jako výdaje na nákup cenných papírů vzít v úvahu částky, ze kterých majitelé nebo daňoví agenti již vypočítali a zaplatili daň z příjmu fyzických osob (odst. 8, odstavec 13, článek 214.1 daňového řádu Ruská Federace). Může se například jednat o majetkový prospěch z nákupu cenných papírů za cenu nižší než tržní (odhad) plus výše daně z příjmu fyzických osob z toho. Taková vysvětlení jsou uvedena v dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 29. dubna 2013 č. ED-4-3 / 7914.

Výše výdajů, o které lze snížit příjmy z prodeje cenných papírů, není omezena (kromě úroků z vypůjčených prostředků). Lze je zohlednit v plné výši ve výši, kterou osoba zaplatila za nabytí, prodej, splacení a uložení cenných papírů. Takový závěr lze vyvodit z odstavce 10 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace. V tomto případě, pokud byly cenné papíry zakoupeny před 1. lednem 1998, určete výši nákladů na jejich pořízení s přihlédnutím k nominální hodnotě, to znamená v poměru 1 000 rublů. starý vzorek za 1 rub. nový vzor (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 10. ledna 2013 č. ED-4-3/28).

Příklad definice maximální částkaúroky z půjčky v rublech používané k nákupu cenných papírů

A.V. Lvov si vzal půjčku v rublu na nákup cenných papírů v JSCB Nadezhny.

Půjčka byla vyplacena 12.1.2016. Rok není přestupný rok (podmíněně). Splatnost úvěru je 13.2.2016. Úroková sazba na úvěr - 13 procent ročně. Výše půjčky je 365 000 rublů.

Dne 13. února 2016 Lvov splatil půjčku a zaplatil úrok ve výši 4 160 rublů. (365 000 rublů × 13 %: 365 dní × 32 dní).

Během období, na které si Lvov vzal úvěr, byla sazba refinancování 11 procent ročně (podmíněně). Maximální výše úroku, kterou lze zohlednit v nákladech na nákup cenných papírů, je tedy 12,1 procenta (11 % × 1,1).

Úroková sazba úvěru od JSCB Nadezhny je vyšší než maximální výše úroku, kterou lze zohlednit v nákladech na nákup cenných papírů (13 % > 12,1 %).

Pokud tedy Lvov bude chtít prodat získané cenné papíry, bude moci snížit příjem z jejich prodeje o částku úroku rovnající se:
365 000 RUB × 12,1 % : 365 dní × 32 dní = 3872 rublů.

Někdy nelze výši nákladů na pořízení, skladování a prodej cenných papírů jednoznačně přiřadit konkrétní transakci. Taková situace je možná například v případě, že osoba prodává cenné papíry, které jsou obchodované a neobchodované na trhu cenných papírů. Odměna zprostředkovateli, přes kterou byly pořízeny, se přitom vztahuje na všechny prodané cenné papíry jako celek. Proto musí být (stejně jako jiné typy podobných výdajů) rozděleny. To je třeba provést výpočtem: v poměru k podílu každého druhu příjmu. Tento postup je stanoven v odstavci 2 odstavce 12 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace.

Příklad stanovení výše výdajů na prodej cenných papírů za účelem snížení základu daně pro daň z příjmů fyzických osob při prodeji cenných papírů. Není možné určit náklady spojené s prodejem určitého druhu cenných papírů

11. ledna A.V. uzavřel Lvov smlouva o zastoupení S zprostředkovatelská organizace OOO Alfa. Alfa na základě smlouvy získává pro Lvov dva balíčky cenných papírů: oběžné a neoběžné na trhu s cennými papíry a Lvov zaplatí organizaci poplatek za zprostředkování.

15. ledna Alfa získala cenné papíry za Celková částka 500 000 RUB, včetně:

V dubnu Lvov tyto cenné papíry prodal. Celková hodnota prodaných cenných papírů je 650 000 RUB, včetně:

cenné papíry obíhající na trhu cenných papírů ve výši 480 000 rublů;
cenné papíry neobchodované na trhu cenných papírů, ve výši 170 000 rublů.

Lvov rozdělil náklady na poplatek za zprostředkování makléře, který cenné papíry nakoupil, v poměru k podílu na příjmu souvisejícím s každým druhem cenných papírů.

Část odměny makléře týkající se cenných papírů obchodovaných na trhu cenných papírů byla:
7000 rublů. × 480 000 rublů : 650 000 rublů. = 5169 rublů.

Část odměny makléře týkající se cenných papírů neobchodovaných na trhu cenných papírů byla:
7000 rublů. × 170 000 rublů : 650 000 rublů. = 1831 rublů.

O tuto částku si může snížit odpovídající příjem z prodeje cenných papírů.

Situace: Jak rozúčtovat celkové výdaje na nákup cenných papírů pro účely daně z příjmů fyzických osob? Papíry byly prodány v různých zdaňovacích obdobích.

V legislativě neexistuje jednotné pravidlo, jak rozdělit celkové náklady na nákup cenných papírů. Rozvíjejte ji proto sami.

Je nutné alokovat všechny náklady na pořízení, skladování a prodej cenných papírů, které nelze jednoznačně přiřadit ke konkrétní transakci. Podle obecné pravidlo děje se tak v poměru k výnosu z prodeje cenných papírů. Tento postup je stanoven v odstavci 2 odstavce 12 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace. Tento způsob lze však uplatnit pouze v jednom případě: všechny cenné papíry, které zahrnují výdaje, byly prodány v jednom zdaňovacím období.

V naší situaci člověk prodával cenné papíry v různých letech. Jak rozdělit celkové náklady v tomto případě kapitola 23 daňového řádu Ruské federace neurčuje. Proto si sami vypracujte metodu alokace nákladů. Například v poměru k kupní ceně každého druhu cenných papírů.

Příklad, jak rozdělit celkové výdaje na nákup cenných papírů pro výpočet daně z příjmu fyzických osob. Cenné papíry prodané v různých zdaňovacích obdobích

11. ledna A.V. Lvov uzavřel smlouvu o zastoupení s makléřskou organizací Alfa LLC. Alfa na základě smlouvy získává pro Lvov dva balíčky cenných papírů: oběžné a neobíhající na trhu. Lvov platí organizaci poplatky za agenturu.

15. ledna Alfa koupila cenné papíry v celkové výši 500 000 rublů, včetně:

cenné papíry obíhající na trhu cenných papírů ve výši 350 000 rublů;
cenné papíry neobchodované na trhu cenných papírů, ve výši 150 000 rublů.

Výše poplatku za agenturu byla 7 000 rublů.

V dubnu Lvov prodal cenné papíry obchodované na trhu cenných papírů za 480 000 rublů. Lvov se letos rozhodl neprodat cenné papíry, které se na trhu neobchodují.

Lvov rozdělil poplatek za zastoupení společnosti Alfa v poměru k kupní ceně každého druhu cenných papírů. Část odměny, která se vztahuje k cenným papírům obchodovaným na trhu, byla:
7000 rublů. × 350 000 rublů : 500 000 rublů. = 4900 rublů.

Lvov tak může snížit příjem z prodeje cenných papírů obíhajících na trhu o výdaje ve výši 4900 rublů.

Podpůrné dokumenty

Náklady na pořízení, skladování a prodej cenných papírů musí být zdokumentovány (článek 10, článek 214.1 daňového řádu Ruské federace).

Podpůrné dokumenty mohou být:

jakékoli platební doklady (včetně potvrzení o úvěru). hotovostní příkaz, bankovní stvrzenky, stvrzenky kupujícího za peníze, bankovní výpisy bankovní účet atd.);

jiné řádně vyhotovené doklady (například potvrzení účtárny o srážení hodnoty akcií organizace ze mzdy zaměstnance).

To je uvedeno v dopisech ministerstva financí Ruska ze dne 12. prosince 2007 č. 03-04-05-01 / 403. Navzdory skutečnosti, že byl vydán v období staré verze článku 214.1 daňového řádu Ruské federace, lze jej stále vzít v úvahu. Vzhledem k tomu, že požadavek dokladového potvrzení výdajů platil dříve.

Pokud občan prodal akcie získané výměnou za podíl na základním kapitálu, jejich hodnota uvedená ve směnné smlouvě může být prohlášena za majetkový odpočet (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 13. září 2011 č. 03-04 -05 / 4-657).

Věcný prospěch z nabytí cenných papírů za cenu nižší než tržní (odhad), se kterou byla daň z příjmů fyzických osob převedena do rozpočtu, a tyto výdaje potvrdí:

daňové přiznání za Formulář 3-NDFL s označením daňového inspektorátu na jeho potvrzení (pokud daň platí osoba sama);

výsledovka pro Formulář 2-NDFL(když daň vybírá daňový agent);
doklady potvrzující, že daň byla převedena do rozpočtu (například bankovní stvrzenky, platební příkazy atd.).

Tento názor potvrzují dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 13. června 2007 č. 03-04-06-01 / 186 a Federální daňové služby Ruska ze dne 29. dubna 2013 č. ED-4- 3 / 7914.

Kdy platit

Daň z příjmu fyzických osob musí být z příjmu z prodeje cenných papírů zaplacena nejpozději do 15. července roku následujícího po roce, ve kterém byly cenné papíry prodány (článek 4, článek 228 daňového řádu Ruské federace). Datum přijetí příjmu je:

den jeho výplaty, včetně dne převodu příjmu na účet prodávajícího cenných papírů nebo na účet třetích osob;

den převodu naturálních příjmů.

Nezáleží na tom, zda vlastnictví cenných papírů přešlo na kupujícího či nikoli.

Vyplývá to z odstavce 1 článku 223 daňového řádu Ruské federace a dopisu Federální daňové služby Ruska ze dne 25. prosince 2013 č. BS-4-3 / 23409.

Prohlášení o příjmu

Je třeba přiznat příjmy z prodeje cenných papírů a výdaje na jejich pořízení.

K tomu podejte daňové přiznání na finanční úřad v místě bydliště.Formulář 3-NDFL . Toto musí být provedeno do 30. dubna roku následujícího po roce, ve kterém byly cenné papíry prodány.

To je uvedeno v odstavci 3 článku 228 a odstavci 1 článku 229 daňového řádu Ruské federace.

Spolu s prohlášením oFormulář 3-NDFL nutno předložit finančnímu úřadu pro nabývání, skladování a prodej cenných papírů (ustanovení 10, článek 214.1 daňového řádu Ruské federace).

Situace: Musím podat na finanční úřad žádost o snížení příjmu z prodeje cenných papírů o náklady na jejich pořízení? Dokumenty potvrzující výdaje - k dispozici.

Ne, nepotřebuje.

Článek 214.1 daňového řádu Ruské federace nevyžaduje, aby byla daňovému inspektorátu předložena žádost o snížení příjmů z prodeje cenných papírů o náklady na jejich pořízení. Proto není vyžadována aplikace. Spolu s prohlášením oFormulář 3-NDFL nutno předložit finančnímu úřadu .

Prodávající je povinen zaplatit přiznanou částku daně z příjmu fyzických osob do rozpočtu nejpozději do 15. července roku následujícího po roce, ve kterém cenné papíry prodal (článek 4, článek 228 daňového řádu Ruské federace).

Cenné papíry jsou majetkem osoby (odst. 2 článku 130 Občanského zákoníku Ruské federace, odst. 1 odst. 1 článku 11 daňového řádu Ruské federace). Pokud však člověk cenné papíry prodává, nemá na to nárok odpočet daně z nemovitosti při prodeji vaší nemovitosti . Tento závěr vyplývá ze vztahu článků 214.1 a 220 daňového řádu Ruské federace.

Situace: může si rezident snížit příjem v podobě úroků z dluhopisů zahraničního emitenta na výdaje? Například za výši provize zprostředkovatele, poplatku za vedení účtu nebo konzultace.

Ano, může, pokud jsou splněny určité požadavky.

Stanovením daně z příjmu fyzických osob za rok lze totiž snížit příjem v podobě kuponu (úroku) z dluhopisů zahraničních emitentů. Koneckonců, tyto příjmy jsou považovány za přijaté z operací s cennými papíry (odst. 2, doložka 1, pododstavec 3, doložka 3, odstavec 2, doložka 7, článek 214.1 daňového řádu Ruské federace). A příjmy z operací s cennými papíry mohou být sníženy o výdaje s nimi spojené (ustanovení 10, článek 214.1 daňového řádu Ruské federace).

Ne všechny výdaje se však při snižování takového příjmu zohledňují. K tomu musí být náklady:

doloženo - dohodou, fakturami zhotovitele nebo doklady o převzetí poskytnutých služeb nebo provedených prací;

skutečně zaplacené příjemcem příjmu. Pomohou to prokázat platební doklady, bankovní výpisy, bankovní výpisy a další dokumenty;

spojené s nabýváním, prodejem, skladováním a splácením dluhopisů, s plněním a zánikem závazků z takových obchodů.

To je přímo stanoveno odstavcem 10 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace. Vysvětluje také, jaké výdaje lze použít ke snížení příjmů z operací s cennými papíry. Mezi další výdaje patří:

platby za služby profesionálních účastníků trhu s cennými papíry, burzovních zprostředkovatelů a clearingových center (odst. 3, doložka 10, článek 214.1 daňového řádu Ruské federace);

náhrada výdajů profesionálních účastníků trhu s cennými papíry (článek 6, článek 10, článek 214.1 daňového řádu Ruské federace);

směnárenské poplatky nebo provize (odstavec 7, odstavec 10, článek 214.1 daňového řádu Ruské federace);

další výdaje přímo související s operacemi s cennými papíry, jakož i poplatky za služby profesionálních účastníků trhu s cennými papíry v jejich rámci odborná činnost(podpis 12, bod 10, článek 214.1 daňového řádu Ruské federace).

Kuponový výnos tak snižuje provize makléře, poplatek za vedení zvláštního účtu, konzultace a další výdaje, které přímo souvisejí s přijímáním úroků z dluhopisů. Chcete-li to provést, uveďte příjmy a výdaje - vyplňteFormulář 3-NDFL a prezentovat to v daňový úřad .

Do prohlášení zahrňte následující listy a oddíly:

List B - uveďte příjmy ze zahraničních zdrojů a daně z nich zaplacené v zahraničí. Datum přijetí příjmu potvrďte doklady od oprávněných osob zdroje platby. Nezapomeňte, že dokumenty musí být přeloženy do ruštiny a výsledek musí být notářsky ověřen;

List 3 - vyplňte informace o všech příjmech z operací s cennými papíry, přijatých v zahraničí i v Rusku. Právě v této části jsou uvedeny výdaje, které snižují příjmy. Informace o devizových příjmech nebo výdajích jsou uvedeny na listu 3 v rublech a kopejkách. Současně berou směnný kurz Ruské banky k datu skutečný příjem příjmy nebo výdaje (ustanovení 5, článek 210 daňového řádu Ruské federace). Termín úhrady výdajů bude potvrzen platebními doklady;

Oddíl 2 - slouží ke stanovení celkové částky daně z příjmu fyzických osob splatné do rozpočtu. Zejména při zjišťování základu do něj zapisujte příjmy z listu B a výdaje z listu 3;

Část 1 - uveďte BCC a celkovou výši splatné daně z příjmu fyzických osob. Vyplňte jej na základě výpočtů z oddílu 2;

Titulní strana- vyplňte údaje o zdaňovacím období, postavení plátce apod. V něm uveďte i počet listů v prohlášení a jeho přílohách.

Příklad vyplnění 3-NDFL rezidentem, který obdržel úrokový výnos o dluhopisech zahraničního emitenta. Dluhopisy jsou volně obchodovatelné na trhu cenných papírů

A.A. Ivanov nefunguje. Výnosy jsou přijímány výhradně ve formě úroků z dluhopisů zahraničních emitentů. Zároveň hradí služby makléře, konzultace a vedení speciálního účtu v zahraniční banka obsluhovat operace s cennými papíry.

V roce 2015 Ivanov obdržel 50 000,00 USD v kuponovém příjmu z dluhopisů zahraničního emitenta. Směnný kurz Ruské banky v době přijetí příjmu činil 50 000 rublů. (podmíněně). To znamená, že v rublech je Ivanovův příjem 2 500 000,00 rublů. Výdaje spojené s tímto příjmem v rublech činily 450 000,00 rublů. Ivanov není rezidentem USA a neplatil daně ze svých příjmů.

Při přípravě daně z příjmu 3 fyzických osob na rok 2015 (v roce 2016) provedl Ivanov v listu B následující položky:

1. Zaregistroval jsem DIČ, příjmení a iniciály v záhlaví;

2. Do řádku 010 vyplňte kód země ze zdroje, ze kterého byl příjem přijat - 840 pro USA podle klasifikátoru schváleného usnesením Státního standardu Ruska ze dne 14. prosince 2001 č. 529-st. ;

3. V řádku 020 uveďte společnost - zdroj platby - EMITENT LTD (tento řádek lze vyplnit latinkou);

4. V řádku 030 zaregistroval kód měny - 840, stanovený pro americké dolary klasifikátorem, schváleným vyhláškou o státní normě Ruska ze dne 25. prosince 2000 č. 405-st, a v řádku 031 uvedl příjem kód 2 „Ostatní příjmy“;

5. Vyplněné údaje o přijatých příjmech:

v řádku 040 uvedl datum přijetí příjmu v cizí měna;
v řádku 050 předepsal sazbu Ruské banky, která byla platná ke dni obdržení příjmu, - 50 0000 rublů. za americké dolary (podmíněný směnný kurz);
do řádku 060 uveďte částku příjmu v cizí měně - 50 000,00 USD;
v roce 070 zaznamenal stejný příjem již v rublech - 2 500 000,00 rublů;

6. Ivanov nevyplnil řádky 080-130 a dal pomlčky. Faktem je, že není uznáván jako rezident Spojených států. Údaje v těchto řádcích vyplňují pouze osoby, které jsou uznány jako rezidenti v zahraničí. Jednal také s řádky 010-130 ve druhé polovině listu B. Ivanov je nevyplňoval, dával pouze pomlčky.

Po vyplnění listu B Ivanov přešel na list Z. Skládá se z 5 stran a 11 položek. Každá položka může obsahovat více sekcí. Vzhledem k tomu, že příjmy byly obdrženy z dluhopisů obchodovaných na trhu cenných papírů a nesouvisí s finančními nástroji termínových obchodů nebo repo obchodů, Ivanov vyplnil pouze oddíly I a II odstavce 1, konečné informace uvedl v odstavci 11 listu Z A tady jsou poznámky, které udělal:

1. Oddíl I článku 1 listu H:

řádek 101 - uvedl výši příjmu v rublech - 2 500 000,00 rublů;
řádek 102 - zaznamenané výdaje v rublech - 450 000,00 rublů;
řádky 103-105 Ivanov vyplnil pomlčky, protože jeho příjem není spojen s REPO, neměl žádné ztráty z předchozích let a neotevřel krátkou pozici na dluhopisy;
ř. 106 - znovu uvedl své výdaje;
řádek 107 - zaznamenal rozdíl mezi přijatými příjmy z řádku 101 a vynaloženými výdaji z řádku 106 - 2 050 000,00 rublů. (2 500 000,00 rublů - 450 000,00 rublů);

2. Oddíl II článku 1 listu H:

řádek 111 - duplikovaná částka zdanitelného příjmu - 2 050 000,00 rublů;
řádky 109 a 110 - vyplněny pomlčkami, protože Ivanov neměl žádné ztráty;

3. Oddíl III položky 1, položky 2–10 listu Z Ivanov vyplněný pomlčkami;

4. Položka 11 listu H:

řádek 531 - uvádí celkovou výši přijatých příjmů (z řádku 101) - 2 500 000,00 rublů;
řádek 532 - celková částka zdanitelných příjmů (z řádku 111) -2 050 000,00 rublů;
řádek 533 - celková částka výdajů (z řádku 106) - 450 000,00 rublů.

Ivanov uvedl informace z vyplněných listů B a Z v oddíle 2 prohlášení 3-NDFL:

řádky 010 a 030 - informace o příjmech přijatých z řádku 140 listu B - 2 500 000,00 rublů;
řádek 050 - údaje o výdajích, které lze přijmout jako snížení příjmů z řádku 533 odstavce 11 listu Z, - 450 000,00 rublů;
v řádku 060 Ivanov vypočítal základ pro daně z příjmu fyzických osob, u kterého odečetl od hodnot řádku 030 údaje z řádku 050, výslednou hodnotu zkontroloval s údaji v Listu 3 - 2 050 000,00 USD;
v řádcích 070, 121 a 130 byla uvedena vypočtená splatná daň: 266 500,00 rublů. (2 050 000,00 rublů × 13 %);
do řádku 140 účetní zapsala nulu;
Ivanov dal do zbývajících řádků pomlčky.

Sekce 1, Ivanov vyplnil titulní stranu obecný řád. vydané prohlášení 3-NDFL podal na svůj finanční úřad dne 15.4.2016.

Příjem z prodeje cenných papírů lze snížit pouze o doložené náklady na pořízení, skladování a prodej cenných papírů (článek 10, článek 214.1 daňového řádu Ruské federace).

V případě prodeje cenných papírů přijatých výměnou za privatizační šeky (vouchery) je jejich tržní hodnota v době směny uznána jako pořizovací cena. Zároveň očištění výdajů o inflaci daňová legislativa není poskytnuto. Podobná vysvětlení jsou obsažena v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 25. března 2011 č. 03-04-05 / 3-182 ze dne 27. února 2008 č. 03-04-05-01 / 34. prosince 12, 2007 č. 03- 04-05-01/403.

Pokud byly prodávané cenné papíry v době jejich nákupu obchodovány na organizovaném trhu, jsou Tržní hodnota lze potvrdit výpisem z evidence kotací (ke dni výměny poukázek za cenné papíry). burzy a prodejci jsou povinni poskytnout takové informace v souladu s články 9 a 13 zákona č. 39-FZ ze dne 22. dubna 1996 a článkem 6 zákona č. 46-FZ ze dne 5. března 1999.

Pokud prodávané cenné papíry nebyly obchodovány na organizovaném trhu (nebo údaje o kotace akcií nejsou k dispozici), náklady na jejich pořízení lze potvrdit:

aktuální hodnotu akcií ke dni jejich výměny za privatizační šeky (podle oficiálních informací obdržených od emitující organizace);

částka určená na základě počtu a nominální hodnoty poukázek převedených za nabyté cenné papíry. V souladu s odstavcem 5 dekretu prezidenta Ruské federace ze dne 14. srpna 1992 č. 914 (který byl v platnosti v kontrolní fázi privatizace) byla nominální hodnota jednoho kuponu 10 000 rublů;

částku stanovenou na základě počtu a smluvní hodnoty poukázek převedených za nakoupené cenné papíry.

Tento závěr vyplývá z dopisů Ministerstva financí Ruska ze dne 23. ledna 2013 č. 03-04-05 / 3-55 a ze dne 3. října 2008 č. 03-04-05-01 / 374. Navzdory skutečnosti, že v době platnosti staré verze článku 214.1 daňového řádu Ruské federace byl vydán dřívější dopis, lze jej nyní vzít v úvahu, protože jiný postup nová edice není instalován.

Pokud si osoba kupovala poukázky před výměnou za cenné papíry, může být výnos z prodeje cenných papírů snížen o výši nákladů spojených s nákupem privatizačních šeků. Dokladem o těchto nákladech mohou být smlouvy o prodeji cenných papírů (s uvedením jejich hodnoty) a (nebo) smlouvy o výměně (s uvedením hodnoty vyměněných cenných papírů).

Je možné, že osoba nemá doklady potvrzující tržní hodnotu (pořizovací náklady) cenných papírů v době jejich výměny za privatizační šeky (poukázky). V tomto případě, pokud vlastník prodá cenné papíry, nebude mít možnost snížit přijatý příjem o náklady na pořízení těchto cenných papírů. Daň z příjmu fyzických osob bude nutné vypočítat z celé částky příjmů získaných z jejich prodeje (odstavce 7, 10, 12 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace).

Situace: jak zaplatit daň z příjmu fyzických osob, pokud osoba přijala hotovostní půjčku od organizace a vrátí ji s akciemi třetích stran?

Daň z příjmu fyzických osob bude muset být zaplacena pouze v případě, že výše půjčky s úroky přesáhne hodnotu akcií. Pokud takový rozdíl není, není nutné daň počítat.

Výši příjmu a daň z něj si přitom musí osoba určit samostatně. Nejprve je potřeba příjem prohlásit , a pak převod daně do rozpočtu . Věřitelská organizace není v takové situaci daňovým agentem. Vysvětluje se to takto.

Nabídka osoby splatit dluh akciemi (cennými papíry) a souhlas organizace s přijetím dluhu v r. peněžní forma střední inovace. Při novaci pozbývá platnosti původní závazek - smlouva o půjčce. Místo toho existují vztahy spojené s nákupem a prodejem cenných papírů. Tento postup vyplývá z čl. 414 odst. 1 a čl. 454 odst. 2 občanský zákoník RF. Zároveň by měla být výše půjčky vydané v hotovosti považována za zálohu na akcie, kterými člověk splácí svůj dluh.

Přijaté prostředky a úroky z úvěru, které osoba nakonec nezaplatila, jsou tedy považovány za její příjem z prodeje akcií (článek 7 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace). Tyto příjmy mohou být sníženy potvrzením pro nabývání, prodej a skladování těchto akcií (článek 10 článku 214.1 daňového řádu Ruské federace).

A protože při poskytování půjčky organizace vyplácela osobě ne příjem, ale vypůjčené prostředky, pak z nich nemohla srazit daň z příjmu fyzických osob.

Příklad výpočtu daně z příjmu fyzických osob, když osoba splácí půjčku s cennými papíry

TAK JAKO. Glebová pracuje v organizaci Alpha. Dne 1. června 2015 Alfa poskytla úvěr Glebova ve výši 100 000 RUB s roční úrokovou sazbou 15 procent. Glebová měla zaplatit úroky a vrátit hlavní dluh 27. října 2015 (180 dní ode dne obdržení půjčky). Na základě dohody stran ke dni splacení půjčky a úroků z ní převedla Glebova akcie organizaci jako platbu za ně.

Výdaje Glebovy na pořízení a skladování akcií činily 65 000 rublů, včetně:

pořizovací cena - 60 000 rublů,
platba za makléřské služby - 5 000 rublů.

Do příjmů z prodeje akcií Glebova zahrnula částku půjčky 100 000 rublů. a úroky z úvěru naběhlé po dobu čerpání úvěru:

100 000 rublů. × 15 %: 365 dní × 180 dní = 7397 rublů.

Zdanitelný příjem Glebové z prodeje akcií tak činil 42 397 rublů. (100 000 rublů + 7397 rublů - 65 000 rublů). Glebová je daňový rezident Rusko proto vypočítalo výši daně se sazbou 13 procent:

42 397 RUB × 13 % = 5512 rublů.

Do konce dubna 2016 musí Glebova podat prohlášení 3-NDFL s uvedeným příjmem z prodeje akcií.

Důležitý detail: pokud byl úvěr bezúročný nebo úrok z něj byl nižší než 2/3 sazby refinancování platné ke dni ukončení úvěrové smlouvy, pak má osoba dodatečný příjem ve formě hmotného prospěchu (čl. 212 čl. 210 odst. 2 a čl. 223 pododstavec 3 odst. 1 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 26. srpna 2013 č. 03- 04-06 / 35108). Je to organizace, která tento příjem vypočítává a sráží z něj daň – daňový agent, nikoli občan. To je uvedeno v odstavci 4 odstavce 2 článku 212 daňového řádu Ruské federace.

Jak jsme již uvedli, mnoho občanů získává příjmy z transakcí s cennými papíry. Na konci roku je fyzická osoba, která se zabývala nákupem (prodejem) cenných papírů, povinna odvést daň do rozpočtu.

Ale co když na konci roku došlo ke ztrátě? Kdo ponese ztráty a provede přepočet?

Občan (poplatník) sám, pokud se rozhodne zohlednit ztráty minulých let, podá daňové přiznání 3-NDFL za rok, ve kterém byl přijat zisk. Makléř nezohledňuje ztráty minulých let, to si musí udělat přímo jednotlivec sám.

Příklad výpočtu: obdrželi jste ztrátu za rok 2016 ve výši 600 tisíc rublů. (burzovní obchodování s ruskými futures). Loni však šly operace s futures „do černého“ a vy jste vydělali 1,8 milionu rublů, ze kterých si broker zadržel daň z příjmu(13 % z 1,8 milionu rublů = 234 tisíc rublů).

Vzhledem k tomu, že váš zisk činil na konci loňského roku (2017) 1,8 milionu rublů, můžete jej bezpečně snížit (uplatnit odpočet) o výši vaší ztráty v plné výši. Jinými slovy, váš příjem za minulý rok„dost“ na to, aby se zohlednila ztráta předloňského roku.

1 800 tisíc RUB - 600 tisíc rublů. = 1 200 tisíc rublů. - tolik by měl být základ daně za rok 2017. Proto vám bude vráceno 13 % z částky 600 tisíc rublů. = 78 tisíc rublů.

Vrácení daně z příjmu fyzických osob z futures: pokyny krok za krokem

U makléře je nutné vyžádat si certifikát 2-NDFL za rok, ve kterém se promítne výše zisku (základu daně), ze kterého byla daň z příjmů fyzických osob připsána a sražena.
Je nutné si od makléře převzít potvrzení o výši obdržené ztráty za ztrátový rok. Nemusí to být jen certifikát, ale například daňový registr (daňová karta). Nejdůležitější je, aby doklad obsahoval: druh příjmu a výši ztráty za požadovaný rok.
Na základě obdržených podkladů od makléře je nutné vyplnit prohlášení Při vyplňování prohlášení je třeba pamatovat na to, že jak druh příjmu, tak typ odpočtu se bude týkat operací s cennými papíry.
K prohlášení přikládáte kopie podkladů, certifikát 2-NDFL a povinnou žádost o vrácení daně. Dále předložíte dokumenty finančnímu úřadu a očekáváte vrácení peněz.

Dokumenty ale můžete posílat poštou, není nutné je donášet na finanční úřad osobně. Je možné, že nebydlíte na adrese vaší registrace. Připomeňme, že prohlášení 3-NDFL a dokumenty o vrácení daně se předkládají výhradně finančnímu úřadu, ke kterému patříte v místě své registrace. Pro zaslání dat poštou je potřeba zakoupit obálku nejlépe formátu A4 (aby se dokumenty daly pohodlně skládat), vyplnit soupis příloh.

Dokumenty zasílejte cenným dopisem s popisem přílohy.

Po vyplnění prohlášení vložte do obálky, obálku nemusíte zalepovat. Protože ještě potřebujete vyplnit dvě kopie inventáře. Jedna kopie jde na finanční úřad, na druhou pošťák orazítkuje a ta by měla být uschována jako důkaz, které dokumenty a jakého data byly odeslány do IFTS.

Každý typ dokladu je uveden v inventáři a jeho množství je umístěno vpravo.

Vezměte prosím na vědomí, že zaměstnanci úřadu často na poště říkají, že pokud se prohlášení skládá z několika listů, musíte je spočítat a uvést počet stran. To není pravda! Nezapomeňte, že odevzdáte jednu 3-daňovou daň z příjmu fyzických osob bez ohledu na to, kolik stránek obsahuje. Proto je nutné uvést - 1 ks.

Nezapomeňte také, že váš cenný dopis musí být ohodnocen. Čím více si toho budete vážit, tím více vás to bude stát. Přibližně můžete dát částku 50 rublů. Tyto údaje je ale nutné převzít z inventáře. Tam je třeba každý doklad ohodnotit a na konci inventury uvést konečnou částku (viz vzor). A tato konečná částka musí být napsána v horní části obálky číslicemi i slovy.

Vrácení daně z příjmu fyzických osob, pokud jsou ztráty a zisky obdrženy od různých makléřů

Jedním z nejčastějších případů je, když mají obchodníci různé brokery. Například jeden broker při odečtení daně z příjmu fyzických osob od obchodníka prostě neví o dalších účtech, které má u něj otevřené. Navíc neví o ztrátách od jiného brokera. I když byl zisk přijat od jednoho makléře a ztráta z operací s cennými papíry (FISS) byla přijata od druhého makléře, lze ztrátu započítat.

Daň z příjmu je možné vrátit pouze v případě, že je podáno prohlášení 3-NDFL. Chcete-li to provést, musíte provést následující kroky:

Vyžádejte si certifikáty 2-NDFL za rok, ve kterém jste získali zisk od svých makléřů;
Požádejte o pomoc popř daňové evidence od makléře za roky, ve kterých ztráty vznikly, aby z dokumentu byla patrná informace o výsledné ztrátě. Například v roce 2015 a 2016 jste měli ztrátu, což znamená, že makléř vám poskytne dva dokumenty;
Na základě výše uvedených dokumentů vyplníte prohlášení 3-NDFL. V tomto případě se částka ztráty sečte (pokud byla ztráta obdržena od různých makléřů) a zahrne se do srážky za cenné papíry;
K prohlášení (které jste již vytvořili a vytiskli) si shromážděte balíček dokumentů - konkrétně se jedná o 2-NDFL certifikáty, které ukazují váš příjem a výši sražené daně z příjmu fyzických osob, a také finanční zprávy (daňové registry nebo certifikáty) které ukazují výši ztráty, kterou jste utrpěli. K balíku dokumentů musíte přiložit žádost o vrácení daně s bankovními údaji;
Dále předložíte dokumenty daňovému úřadu, u kterého jste „fixní“ na své registrační adrese. S vrácením daně je třeba počítat do 4 měsíců.

Abychom vám usnadnili vyplnění daňového přiznání vrácení daně z příjmu fyzických osob v případě zisku a ztráty od různých makléřů doporučujeme podívat se na vzor vyplnění prohlášení na webové službě.

Příjmy od zahraničního makléře: vlastnosti výpočtu daně z příjmu fyzických osob

Mnoho daňových poplatníků provádí transakce na akciovém trhu, jedná se o transakce s cennými papíry a transakce s finančními nástroji forwardových transakcí. Podle výsledků specifikované operace občan může získat nejen zisk, ale i ztrátu.

Co by měl investor dělat, pokud je na konci roku zisk?

Vše záleží na tom, zda je broker zahraniční společnost či nikoliv. Když je řeč o ruštině právnická osoba, pak výpočet a vykazování daně provádí přímo makléř sám, protože právě on vystupuje jako daňový agent pro daň z příjmů fyzických osob. Pokud je ale brokerem zahraniční společnost, pak je sám investor povinen platit daň z příjmu (daň z příjmu fyzických osob) a podávat zprávu o výši příjmu.

Zahraniční makléř není podle ruské daňové legislativy daňovým agentem.

Termín hlášení- do 3. května roku následujícího po vykazovaném roce. Například za rok 2017 bude nutné stihnout podat přehled do 3. května 2018.

Lhůta pro zaplacení daně je 15. července roku následujícího po vykazovaném roce. Za rok 2017 musí být daň z příjmu fyzických osob zaplacena do 15. července 2018. Jak vidíme, termín pro zaplacení daně je stanoven o něco později než termín pro hlášení. Před podáním přiznání není třeba spěchat a platit daň z příjmu. To je zbytečné. Ke kontrole je nejlepší nejprve předložit doklady, které daňový kontrolor zkontroluje a v případě zjištění chyb opraví konečnou částku daně.

Musím k prohlášení přiložit kopii potvrzení o zaplacení daně z příjmu fyzických osob?

Ne, kopie platebního dokladu k zaplacení daně se k přiznání nepřikládá, protože v přiznání je uvedena pouze částka doúčtované daně z příjmu fyzických osob, ale nezaplacená.

Na konci ziskového roku je třeba podat přiznání k dani z příjmu 3 fyzických osob. Takové prohlášení se vyplňuje za jeden konkrétní rok. To znamená, že není možné sloučit výši příjmu za několik let najednou do jednoho přiznání. Každý rok má své daňové přiznání. Navíc formulář prohlášení 3-NDFL se může každý rok měnit a je nutné vyplnit formulář platný pro daný rok.

Například investor v roce 2015 získal zisk z obchodu s cennými papíry, ale nevěděl o povinnosti podat prohlášení 3-NDFL. V roce 2017 obdržel od finančního úřadu výzvu k podání přehledů. V roce 2017 tedy investor musí vyplnit formulář prohlášení 3-NDFL za rok 2015, protože v roce 2015 obdržel příjem.

Jakou sazbou se počítá výše DPH?

Pokud je daňovým poplatníkem (investorem) ruský daňový rezident sazba daně z příjmu fyzických osob je 13 %.

Jaké doklady je třeba přiložit k přiznání k dani z příjmu 3 fyzických osob?

K potvrzení přijatých příjmů je třeba předložit finančnímu úřadu následující dokumenty:

Certifikát od brokera (může to být nejen certifikát, ale i výpis z účtu nebo jiný dokument). Nápověda je poskytována v originále. Doklad musí obsahovat údaje o přijatém příjmu, měně, datu přijetí příjmu. Ujistěte se, že máte rande. Proč jsou potřebné tak podrobné informace? Faktem je, že pro výpočet výše daně je nutné pro každou operaci pro každý den vypočítat výši příjmu v rublech. To znamená, že je nutné překládat v sazbě Centrální banka jednu nebo druhou měnu v rublech. A jak víme, sazba se mění každý den, proto je důležité, aby datum bylo uvedeno v dokumentu od brokera. Certifikát je nutné objednat u brokera na konci roku. Do konce roku není potřeba o takový doklad žádat.
Kopie pasu (uvedení série, číslo, název orgánu, který pas vydal, a stránka s registrací).

Potřebuji certifikát 2-NDFL?

Jak jsme si řekli výše, zahraniční broker není daňovým agentem a nesráží daň z příjmu z příjmu investora. Help 2-NDFL je aplikován v rámci ruské daňové legislativy. Není tedy nutné žádat o certifikát 2-NDFL od zahraničního brokera, ten jej nebude moci dát.

Co se stane, pokud nepředložíte prohlášení 3-NDFL?

V případě, že prohlášení nebude podáno včas (od pozdě), pak bude investorovi účtováno penále ve výši 5 % z nezaplacené částky daně v souladu s výpočtem v prohlášení, maximálně však 30 % stanovené množství a ne méně než 1 000 rublů (důvod: článek 119 daňového řádu Ruské federace).

Je možné při výpočtu daně zohlednit přijaté ztráty za minulá období?

Jak víte, pokud je příjem přijat na ruském akciovém trhu, pak každý investor bude moci započítat ztráty a vrátit 13% z částky získané ztráty. Tomu se říká - získat daňový odpočet za transakce s cennými papíry.

Pokud investor dosáhne na konci roku u zahraničního brokera zisku, bude moci započítat i ztráty (brané jako snížení základu daně za ziskový rok) minulých let. Důvod: Článek 220.1 daňového řádu Ruské federace.

Při stanovení výše základu daně nám stát umožňuje uplatnit nárok na odpočet daně při převodu ztrát z operací s cennými papíry obíhajícími na organizovaném trhu s cennými papíry a finančními deriváty obíhajícími na organizovaném trhu. Neexistují žádná omezení týkající se zahraničního makléře v článku 220.1 daňového řádu Ruské federace.

Jak zohlednit ztráty z minulých let?

Daňové odpočty při převodu ztrát z transakcí s cennými papíry a transakcí s finančními nástroji futures se poskytují:

Ve výši částek ztrát přijatých z transakcí s cennými papíry obíhajícími na organizovaném trhu cenných papírů. Stanovený odpočet daně se poskytuje ve výši ztrát skutečně přijatých poplatníkem z operací s cennými papíry v oběhu na organizovaném trhu s cennými papíry v předchozích zdaňovacích obdobích ve výši základu daně z těchto operací;
Ve výši částek ztrát získaných z operací s finančními nástroji forwardových transakcí obíhajících na organizovaném trhu. Stanovený odpočet daně se poskytuje ve výši ztrát skutečně přijatých poplatníkem z obchodů s finančními nástroji futures obchodů v oběhu na organizovaném trhu v předchozích zdaňovacích obdobích ve výši základu daně pro tato plnění.

Jinými slovy, pokud jste měli ztrátu na derivátech, pak ji lze kompenzovat pouze ziskem finanční nástroje, „bez zasahování“ do zisků z operací s cennými papíry.

Pro zohlednění ztrát je povinné vyžadovat od zahraničního makléře nejen certifikát nebo jiný doklad za ziskový rok, ale také doklad potvrzující výši ztráty obdržené za ztrátový rok.

Prohlášení vyplníte snadno a bez chyb pomocí webu daňové služby. Pomocí webové služby můžete nejen vyplnit prohlášení, ale také získat kvalifikovanou pomoc při vyplňování dokumentu, která vám pomůže vyhnout se chybám a urychlí proces získání daňového odpočtu.

Kromě toho můžete ve službě webu zadat objednávku na vypracování prohlášení 3-NDFL daňovým poradcům. Konzultanti vám do jednoho pracovního dne zpracují daňové přiznání 3-NDFL.

Hodně štěstí s vaším prohlášením!