Současný mechanismus výpočtu a výběru DPH. Současný mechanismus pro výpočet a platbu DPH (na příkladu Siberia LLC). Téma: současný mechanismus výpočtu a placení DPH v Ruské federaci a jeho vylepšení

Odeslat svou dobrou práci do znalostní báze je jednoduché. Použijte níže uvedený formulář

Studenti, postgraduální studenti, mladí vědci, kteří využívají znalostní základnu při svém studiu a práci, vám budou velmi vděční.

Podobné dokumenty

Ekonomická podstata a charakteristika prvků daně z přidané hodnoty (DPH). Pokyny pro zlepšení mechanismu výpočtu a platby DPH. Organizace účetního a daňového systému DPH v organizaci. Postup při podávání daňových přiznání.

práce, přidáno 23.10.2014

Vlastnosti výpočtu a platby daně z přidané hodnoty. Provedení analýzy objednávky účetní politika organizací. Odhad úrovně daňového zatížení podniku LLC "AngaraInvestService". Metodika daňové kontroly a evidence jejích výsledků.

semestrální práce, přidáno 11.10.2012

Teorie a praxe organizace daňového účetnictví pro zúčtování daně z přidané hodnoty s rozpočtem. Jeho ekonomická podstata. Analýza daňová politika podniky. Postup při výpočtu a placení daně z přidané hodnoty na Příklad PAO MOEC.

semestrální práce, přidáno 20.03.2017

Teoretický základ zdanění přidané hodnoty v Ruská Federace a cizí země. Organizační a ekonomická charakteristika OOO "RusTeh 36". Postup pro výpočet daně z přidané hodnoty; srovnání různých optimalizačních schémat.

semestrální práce, přidáno 18.04.2015

Podstata a pojem daně z přidané hodnoty (DPH) a její místo v daňovém systému Ruské federace, její hlavní prvky. Role ve struktuře příjmové strany rozpočtu. Analýza mechanismu výpočtu a placení DPH na příkladu Rope Roads LLC.

práce, přidáno 26.02.2014

Informace o dani z přidané hodnoty (DPH). Poplatníci, předmět zdanění, místo prodeje zboží (práce, služby). Předpokládané sazby DPH, postup při jejím výpočtu a placení. Změny ve výpočtu a odvodu DPH plátci.

semestrální práce, přidáno 17.04.2015

Historie daně z přidané hodnoty (DPH). Role DPH v Ruské federaci. Hlavní mechanismy výpočtu DPH, projekty na jejich reformu a možné možnosti vylepšení. Problémy spojené s administrací výpočtu a odvodu DPH.

Práce na kurzu

disciplína: "Daně od právnických osob"

Současný mechanismus výpočtu a placení DPH v Ruské federaci a jeho vylepšení

Jakutsk, 2011

Daň z přidané hodnoty

Úvod

Kapitola 1. Teoretické základy DPH

1.1 Předpoklady pro vznik DPH

1.2 Podstata DPH a její význam

1.3 Charakteristika hlavních prvků DPH

Kapitola 2 Ovládací mechanismusčasové rozlišení a výběr DPH (na příkladu Siberia LLC)

1 Mechanismus pro výpočet a výběr DPH v Ruské federaci

2.2 Základy výpočtu a analýzy daně z přidané hodnoty (na příkladu Siberia LLC)

2.2.1 Stručný popis a organizační struktura společnosti Siberia LLC

.2.2 Daňový systém společnosti Siberia LLC. Postup pro výpočet a výběr daně z přidané hodnoty ve společnosti Siberia LLC

2.3 Zlepšení současného systému výpočtu a platby DPH

Závěr

Úvod

Role daně z přidané hodnoty v daňovém systému Ruské federace je poměrně velká. Koneckonců, tvoří čtvrtinu (25 %) všech příjmů federálního rozpočtu, které spravuje daňová služba Rusko.

Daň z přidané hodnoty je jednou z nejobtížněji pochopitelných, obtížně vypočítatelných, placených, a tedy i kontrolovatelných ze strany finančních úřadů. Týká se těch daní, které mají v Rusku nejrozsáhlejší síť výjimek z obecných daňových pravidel, mnoho výhod a také obrovské množství konceptů, s nimiž postup osvobození od daně přímo souvisí. Proto právě ve výpočtu a odvodu DPH má plátce mnoho chyb a nepřesností.

To bylo úspěšně aplikováno ve většině zemí s tržní hospodářství, poskytující příjem od 12 do 30 % příjmy z daní státy. Zejména 20 z 24 členských zemí Organizace ekonomická spolupráce a rozvoj (OECD) používají DPH jako hlavní daň ze spotřeby. Kromě toho je DPH vybírána v dalších 35 rozvojových zemích. Tento druh nepřímého zdanění se v nich neuplatňuje rozvinuté země jako USA, Kanada, Austrálie a Švýcarsko.

Účelem této práce je zjistit současný mechanismus výpočtu a placení DPH a také identifikovat cesty ke zlepšení.

K dosažení tohoto cíle byly stanoveny následující úkoly:

definovat pojem DPH, uvést stručné historické pozadí;

Zvažte prvky daně z přidané hodnoty;

· zvážit současný mechanismus pro načítání a výběr DPH (na příkladu společnosti Siberia LLC).

· identifikovat hlavní nedostatky DPH a směry pro její zlepšení.

Tato práce se skládá z úvodu, dvou kapitol, závěru a odkazů. První kapitola popisuje podstatu DPH, předpoklady jejího vzniku a hlavní prvky. Druhá část práce je věnována úvahám o mechanismu výpočtu a výběru DPH v Ruské federaci a praxi výpočtu DPH na příkladu společnosti Siberia LLC a jsou uvedeny i způsoby zlepšení DPH.

Základem pro napsání semestrální práce byl daňový řád Ruské federace, legislativní akty, práce ekonomů, jako jsou Gončarov A.I., Solomatina AS, Tyupakova N.N., jakož i studijními průvodci upravil D.G. Blueberry, I.A. Maiburová, S.P. Kolchin a další.

Kapitola 1. Teoretické základy DPH

1.1 Předpoklady pro vznik DPH

Daň z přidané hodnoty (DPH) je druh nepřímé daně ze zboží a služeb, která ovlivňuje proces tvorby cen a vzorce spotřeby.

Ze všech daní, které tvoří moderní daňové systémy vyspělých zemí světa, je DPH snad nejmladší. Jeho model byl vyvinut francouzským ekonomem Mauricem Loretem v roce 1954. Popsal schéma DPH a hlavně vědecky zdůvodnil její významné výhody oproti dani z obratu, které se projevují v eliminaci „kaskádového“ efektu v cenovém systému, ke kterému dochází při vybírání daně z obratu. DPH ve své současné podobě byla poprvé zavedena ve Francii 1. ledna 1958.

V současné době dochází ve světové praxi k posilování role nepřímého zdanění. V 50. letech 20. století byla DPH vybírána pouze ve Francii, nyní však ve většině evropských zemí. V dubnu 1967 Rada EHS prohlásila DPH za hlavní nepřímou daň členských zemí EHS. V současné době naprostá většina zemí – členů Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) přijala DPH jako hlavní spotřební daň. V souladu se Šestou směrnicí Rady EHS, přijatou 17. května 1997, probíhá v členských zemích Společenství proces sjednocování stavebnictví. národní systémy výpočet a výběr DPH. Přítomnost v daňovém systému země je navíc předpokladem pro její vstup do Evropské unie. Navíc se zpoplatňuje v téměř 40 zemích Asie, Afriky a Latinské Ameriky. Tento druh nepřímého zdanění zatím neplatí v Kanadě, USA, Austrálii a Švýcarsku. Tento typ daně v Indii neplatí.

Motivace pro přijetí DPH byla v každé jednotlivé zemi či regionu jiná. V zemích západní Evropa- jde o přání posílit ekonomickou integraci, protože tato daň ve větší míře než jiné nepřímé daně, které nahrazuje, přispívá k odstranění deformací v mezinárodní obchod. V Latinské Americe se tato daň rozšířila jako nejúčinnější páka pro orientaci domácí produkce na zahraniční trh. Navíc ve větší míře zajistila růst příjmů v rozpočtové soustavě.

Orientace všech postsocialistických zemí na zavedení DPH byla způsobena potřebou urychleně vytvořit nový daňový systém s odpovídajícím nahrazením zdrojů příjmů charakteristických pro centralizovanou ekonomiku zdroji zásadně odlišnými, a to daňovými platbami přizpůsobenými nově vznikající tržní vztahy. Přitom mezi těmito daněmi bylo nutné mít právě takovou, která by odpovídala potřebám rozpočtu na finanční prostředky v podmínkách vysoké inflace.

Ve většině rozvojových zemí byla DPH zavedena v souvislosti s potřebou doplnění rozpočtových příjmů, které poklesly v důsledku postupu k liberalizaci obchodu.

To vše přispělo k širokému uplatnění DPH na území téměř všech kontinentů.

V Ruské federaci byla DPH uvedena v platnost 1. ledna 1992 a od roku 2001 je plně převedena do federálního rozpočtu Ruské federace. Je hlavním zdrojem rozpočtování a je na prvním místě z hlediska podílu na příjmech. konsolidovaný rozpočet RF.

1.2 Podstata DPH a její význam

DPH je uvalena na každý úkon prodeje, od výrobního a distribučního cyklu až po prodej výrobků spotřebiteli. V odborné literatuře je ekonomický obsah DPH obvykle prezentován jako forma odčerpání části přidané hodnoty vytvořené ve všech fázích výroby a distribuce do rozpočtu a definován jako rozdíl mezi náklady prodané zboží(práce, služby) a náklady materiálové náklady týkající se nákladů na výrobu a oběh.

Uplatňování a rozdělování DPH je odůvodněno fiskálními, ekonomickými a psychologickými přínosy daně. Fiskálními výhodami DPH je její vysoký výnos, má široký daňový základ a tuto daň platí téměř každý, bez ohledu na to, jaký má příjem. Daňové zatížení je rozloženo na nejširší okruh zboží, prací a služeb než u ostatních nepřímých daní. DPH vám umožňuje rychle reagovat na potřebu dodatečný příjem prostě zvýšením daňové sazby.

DPH je nejsamostatnějším zdrojem rozpočtových příjmů z výkyvů a recese v ekonomice. Stabilita příjmů DPH je hlavním důvodem její aplikace v zemích s omezeným základem daně z příjmů a v zemích s nestabilními příjmy. Ve většině zemí se DPH pohybuje od 12 do 30 % vládní příjmy, což odpovídá 5-10 % hrubého národní důchod. Relativní vlastní výběr DPH snižuje náklady výběr daní, ale nesnižuje zneužívání a neodstraňuje daňové úniky. Jedním z hlavních argumentů pro zrušení daně je ztráta DPH při vývozu a její nezákonné vracení nakoupeného zboží. Účinnost prevence porušování závisí na dokonalosti zákona, systematické chování proti daňové kontroly, účinnost daňové kontroly, která je z velké části dána systémem vzájemného zúčtování mezi podnikatelskými subjekty a existencí jednotné informační základny o všech poplatnících. převaha bezhotovostní platby a sjednoceni informační základna v západních zemích je důležitou podmínkou pro zajištění účinnosti daňové kontroly. DPH poskytuje daňovou neutralitu za předpokladu, že je správně aplikována a zohledňuje specifika daně. Jeho distribuce do všech fází výroby a obchodu, jakož i do veškerého zboží, prací a služeb má velký vliv na ziskovost a efektivitu. DPH se považuje za nadřazenou daň z příjmu při stimulaci akumulace, koncentrace kapitálu a ekonomického růstu. Má různý dopad na různá odvětví ekonomiky. Čím větší je podíl materiálových nákladů a podíl prací a služeb třetí strany v celkové hodnotě zboží vyrobeného podnikem, tím nižší bude zdaněna částka jeho obratu. Méně příznivé podmínky existují pracovně náročná odvětví ekonomiky s vysokým podílem čistých produktů na hrubém obratu.

Psychologickou výhodou DPH je, že vysokých příjmů z daňových příjmů je dosahováno téměř neznatelně, protože. koncoví spotřebitelé ji nevědomě platí v ceně zboží, čímž se vyhnou konfrontaci se skutečnými daňovými poplatníky a sníží odpor veřejnosti vůči změně daně. DPH je považována za „antisociální daň“. Nevýhody daně jsou její regresivita, tk. větší zátěž dopadá na nízké příjmy chudých. Obyvatelstvo nakupuje stejné zboží (práce, služby) za stejné ceny, včetně stejné výše DPH, bez ohledu na jejich příjmy, proto je výše DPH ve výdajích nízkopříjmových větší než ve výdajích vysokopříjmové kategorie obyvatelstva.

DPH má tedy pro rozpočet následující výhody:

Stabilní zdroj příjmů;

pravidelný zdroj příjmu;

Pro plátce obtížné z hlediska legitimního obcházení jeho platby.

1.3 Charakteristika hlavních prvků DPH

Plátci DPH (subjekty zdanění) jsou organizace, jednotliví podnikatelé a osoby uznané za plátce daně v souvislosti s pohybem zboží přes celní hranici Ruské federace. Zároveň plátci DPH (s výjimkou DPH splatné při dovozu zboží na celní území Ruské federace) nejsou organizace a jednotliví podnikatelé, kteří přešli na placení jednotné zemědělské daně, jednotné daně v rámci zjednodušeného zdanění. systém a také převedeny na placení jediné daně z imputovaného příjmu z těch typů činností, které podléhají zdanění UTII.

Jako předmět zdanění DPH jsou uznány následující transakce:

Realizace průmyslového (získaného) zboží, provedené práce, poskytnuté služby, prováděné na území Ruské federace, a to i bezúplatně;

Převod na území Ruské federace zboží (výkon práce, poskytování služeb) pro vlastní potřebu v rámci podniku z jedné strukturální jednotky do druhé, jehož náklady nejsou uznatelné, a to i prostřednictvím odpočtů odpisů, při výpočtu daně z příjmu právnických osob ;

Provádění stavebních a instalačních prací pro vlastní spotřebu;

Dovoz zboží na celní území Ruské federace.

Následující transakce nejsou uznány jako předmět zdanění.

Převod jakéhokoli majetku organizací na jejího nástupce při reorganizaci této organizace.

převod dlouhodobého majetku, nehmotný majetek a ostatní majetek neziskovým organizacím k realizaci hlavních zákonem stanovených činností nesouvisejících s podnikatelská činnost. V případě, že tato nezisková organizace prodá přijatý majetek cizím organizacím, fyzickým osobám podnikatelům, fyzickým osobám, vypočte a zaplatí daň obecně stanoveným způsobem.

Převod majetku na vklady (statutární kapitál, na základě jednoduché společenské smlouvy), podílové vklady do družstevních fondů (tj. převod majetku má investiční charakter).

Bezúplatný převod bytových domů, mateřských škol, klubů, sanatorií, jiných společenských a kulturních zařízení, komunikací, elektrických sítí, plynovodů atd. orgány veřejné moci nebo specializované organizace rozhodnutím úřadů.

Převod majetku státních a komunálních podniků, vykoupený v privatizačním řádu.

Bezúplatný převod dlouhodobého majetku na orgány veřejné moci a místní samospráva rozpočtové instituce, státní a obecní jednotkové podniky.

Jiné operace.

Základ daně pro DPH se stanovuje pro každý z výše uvedených čtyř předmětů zdanění samostatně v pořadí uvedeném v tabulce 1.

Tabulka 1. Pořadí definice základ daně pro DPH

Předmět zdanění	Základ daně	právní norma
1) operace pro prodej zboží (práce, služby) na území Ruské federace	Náklady na toto zboží (práce, služby) vypočtené na základě cen uvedených stranami transakce (tržní ceny), včetně spotřebních daní (u zboží podléhajícího spotřební dani a nerostných surovin podléhajících spotřební dani) a bez DPH a daně z obratu.
2) operace převodu zboží (výkon práce, poskytování služeb) pro vlastní potřebu, jehož náklady nejsou uznatelné (včetně odpisů) při výpočtu daně z příjmů právnických osob	Náklady na toto zboží (práce, služby), vypočtené na základě prodejních cen stejného (a v případě jejich neexistence - jednorázového) zboží (práce, služby) platných v předchozím zdaňovacím období, a v případě jejich neexistence - na základě tržních cen se zohledněním spotřebních daní (u zboží podléhajícího spotřební dani a nerostů podléhajících spotřební dani) a bez DPH a daně z obratu.	Odstavec 1 Čl. 159 Daňový řád Ruské federace
3) Provádění stavebních a montážních prací pro vlastní spotřebu	Náklady na provedené práce, vypočítané na základě všech skutečné výdaje poplatníka za jejich realizaci	Odstavec 2 Čl. 159 Daňový řád Ruské federace
4) operace pro dovoz zboží na celní území Ruské federace	výši celní hodnoty tohoto zboží, clo a spotřební daně (pro zboží podléhající spotřební dani a nerostné suroviny podléhající spotřební dani)	Odstavec 1 Čl. 160 Daňový řád Ruské federace

Okamžikem zjištění základu daně je nejdříve z těchto dat:

) den odeslání (převodu) zboží (práce, služby), převod vlastnického práva;

) den platby, částečná platba proti nadcházejícím dodávkám zboží (provedení díla, poskytnutí služby), převod vlastnická práva.

Zdaňovacím obdobím (včetně daňových poplatníků působících jako daňoví agenti) je kalendářní měsíc, s výjimkou poplatníků (daňových agentů) s měsíčními výnosy během čtvrtletí z prodeje zboží (práce, služby) bez daně nepřesahující 1 milion rublů. ., pro které je zdaňovací období stanoveno jako čtvrtletí.

V současné době jsou sazby DPH stanoveny v následujících sazbách:

Platí speciální (0%) sazba:

Při prodeji zboží vyváženého v režimu vývozu podléhá finančním úřadům předložení stanoveného balíku schválených dokladů;

Při provádění prací a poskytování služeb souvisejících s prováděním vývozních operací, jakož i při pohybu zboží přes území Ruské federace v celním režimu „tranzit“;

H. prodej služeb pro přepravu cestujících a zavazadel za předpokladu, že výchozí místo je na území Ruské federace a místo určení je v jiné zemi, při vydávání jednotných přepravních dokladů;

Při prodeji drahých kovů a kamenů poplatník, který je těží nebo vyrábí státní fond drahé kovy a kameny, Centrální banka, autorizované banky;

Prodej zboží pro úřední potřebu zahraničními diplomatickými misemi a rovnocennými zastoupeními nebo pro osobní potřebu administrativním a technickým pracovníkům, včetně rodinných příslušníků;

Dodávky vyvážené z území Ruské federace v režimu stěhování zásob.

Snížené (10 %):

Při prodeji zboží prodávaného podle seznamu stanoveného zákonem;

Při prodeji zboží pro děti podle stanoveného seznamu;

Z. při prodeji produktů periodického placení, knižních produktů (s výjimkou reklamních a erotických produktů);

Prodej zdravotnického zboží a léků tuzemské i zahraniční výroby a služby s tímto prodejem spojené.

Všeobecně (18 %): pro ostatní práce, zboží a služby.

Odhadované daňové sazby pro DPH se použijí v následujících případech:

přijetí zálohy na dodávku zboží (práce, služby);

srážková daň jako daňový agent;

prodej nemovitosti, původní náklady která DPH byla zahrnuta;

Prodej zemědělských produktů a produktů jejich zpracování podle seznamu schváleného vládou Ruské federace. Ve všech těchto případech se sazba daně určuje v procentech Sazba daně do základu daně braného jako 100 a zvýšeného o odpovídající sazbu daně. V souladu s tím: = 15,25 % = 9,09 %.

Kapitola 2. Současný mechanismus výpočtu a platby DPH (na příkladu Siberia LLC)

1 Mechanismus výpočtu a platby DPH v Ruské federaci

Výše DPH, stejně jako většina ostatních daní stanovených ruskou daňovou legislativou, musí být stanovena poplatníkem samostatně na základě příslušných daňových sazeb, daňového základu, s přihlédnutím ke stanoveným výhodám, splátkám a odkladům.

Výše DPH se vypočítá jako procento ze základu daně odpovídající sazbě daně.

V případě, že jsou vyráběny produkty, které jsou zdaněny různými sazbami, je celková částka daně výsledkem přičtení částek daní vypočtených samostatně jako procenta z příslušných daňových základů odpovídajících sazbám daně. V čem stanovené množství určeno na základě každého zdaňovací období ve vztahu ke všem transakcím prodeje zboží, prací a (nebo) služeb datum skutečné provedení která se vztahuje k příslušnému zdaňovacímu období, jakož i ke všem změnám, které zvyšují nebo snižují základ daně v příslušném zdaňovacím období.

V případě, že poplatník nevede řádnou účetní evidenci nebo nevede evidenci předmětů zdanění, má správce daně v souladu s daňovým řádem Ruské federace právo vypočítat výši daně splatné takové osobě. poplatníka výpočtem na základě údajů o jiných obdobných poplatnících.

Výši daně zjištěnou podle základu daně a stanovené sazby předkládá poplatník při prodeji zboží, prací a (nebo) služeb kupujícímu za volné prodejní ceny nebo tarify k ceně nebo tarifu. Obdobně se postupuje i v případě, kdy plátce prodává zboží, práce a (nebo) služby za státem regulované velkoobchodní ceny nebo tarify, které nezahrnují DPH. V tomto případě musí být odpovídající částka daně zvýrazněna na samostatném řádku v dokladech o vypořádání, včetně registrů šeků a registrů pro příjem prostředků z akreditivu, v primárních účetních dokladech a ve fakturách. Když se zboží, práce a (nebo) služby prodávají obyvatelstvu za maloobchodní ceny nebo tarify, musí být do uvedených cen nebo tarifů zahrnuta odpovídající částka daně. Zároveň by na etiketách zboží a cenovkách vydaných prodejci, jakož i na šekech a jiných dokumentech vystavených kupujícímu neměla být částka daně přidělována.

Daňová legislativa klade zvláště vysoké požadavky na vyplňování faktur, které jsou jedním z hlavních finančních dokladů pro kontrolu zdanitelného obratu, a tedy i pro výpočet DPH, jakož i pro vrácení či odpočet zaplacené daně. Kromě obecně uznávaných náležitostí ve faktuře musí být na samostatném řádku zvýrazněny údaje potřebné pro výpočet a odvod daně. Patří sem: výše spotřební daně ze zboží podléhajícího spotřební dani, sazba DPH, výše daně účtované kupujícímu zboží, prací, služeb a majetkových práv za celou částku zboží, prací, služeb a majetkových práv dodaných nebo odeslaných podle fakturu včetně DPH.

Při prodeji zboží, prací, služeb a majetkových práv, u kterých jsou plnění osvobozena od daně, je třeba také vystavovat a vystavovat faktury. Ale v tomto případě nepřidělují odpovídající částky daně.

Každý plátce daně, prodávající své výrobky a přidělující DPH v zúčtovacích dokladech, je zároveň kupujícím surovin, materiálů, paliv, energií a dalšího zboží, prací a (nebo) služeb, které potřebuje k výrobě svých výrobků. Samozřejmě, že v dokladech o vypořádání, které obdrží od prodávajícího, je DPH také přidělena nad rámec ceny těchto surovin, materiálů atd.

Daňová legislativa stanoví, že částky daně předložené poplatníkovi, když nakupuje pro výrobní účely, suroviny, materiál, paliva, energie a jiné zboží, práce a (nebo) služby, se nezahrnují do nákladů uznatelných při výpočtu daně z příjmů právnických osob. , ale musí být účtovány samostatně. Stejný postup je stanoven z hlediska výše daně skutečně zaplacené poplatníkem při dovozu surovin a podobně na území Ruska.

Ruská daňová legislativa zároveň stanovila i určité případy, kdy jsou částky DPH předložené nebo zaplacené plátci daně zahrnuty do nákladů plátce daně na výrobu a prodej produktů. K tomu dochází v případě použití nakoupeného nebo zaplaceného zboží, prací a (nebo) služeb při výrobě nebo prodeji zboží, prací a (nebo) služeb, jejichž prodej nepodléhá zdanění, tzn. jsou osvobozeny od zdanění.

Zahrnuto do výrobních nákladů, tzn. Částky DPH předložené nebo zaplacené v případě použití nakoupených produktů při výrobě nebo převodu zboží, prací a (nebo) služeb, převody, které pro vlastní potřebu nepodléhají zdanění, se samostatně neberou v úvahu. A konečně, samostatně předložené nebo zaplacené částky DPH se neberou v úvahu při prodeji zboží, provádění prací nebo poskytování služeb, jejichž místem prodeje není území Ruské federace.

V důsledku provedení všech zákonem stanovených srážek zůstává výše daně splatné poplatníkem do rozpočtu zachována.

Výpočet částek DPH splatných do rozpočtu konkrétními plátci daně lze demonstrovat na podmíněném příkladu

Tabulka 2. Příklad výpočtu DPH splatné do rozpočtu (sazba 18 %)

Fáze pohybu zboží	Náklady na nakupované suroviny, materiál, palivo. polotovary, hotové výrobky,		Přidaná hodnota vytvořená v podniku, tisíc rublů.	Náklady na prodané produkty, tisíce rublů			Částka DPH splatná do rozpočtu, tisíc rublů
					DPH je uvedeno na faktuře	Hodnota faktury včetně DPH
		Částka DPH zaplacená dodavateli (gr 2 * 18 %)

Podnik je primárním výrobcem surovin
Zpracovatelský podnik
Velkoobchodník
maloobchodník
Koncový uživatel							81 (DPH zaplacenou kupujícím prodávajícímu v ceně zboží)

(tabulka 2) spřízněné podniky, které nakupují výrobky od spřízněných podniků a prodávají hotové výrobky konečnému kupujícímu.

Jak je patrné z tabulky 2, celková přidaná hodnota. Vytvořeno ve všech čtyřech podnicích, činilo 450 tisíc rublů a při sazbě DPH 18% je celková částka daně zaplacené do rozpočtu 81 tisíc rublů. Tedy navzdory tomu, že podle Ruská legislativa Obrat podléhající DPH je dle metodiky definován jako náklady na prodané zboží (práce, služby), podnik odvádí do rozpočtu výši DPH v závislosti na přidané hodnotě na něm vytvořené.

Mechanismus výpočtu DPH splatné do rozpočtu používaný v Ruské federaci umožňuje na jedné straně vyhnout se dodatečným účetním postupům a nákladům spojeným se stanovením přidané hodnoty vytvořené v podniku, na druhé straně poskytuje plátci daně zdroj platby této daně, protože umožňuje přesunout zaplacenou do rozpočtu DPH pro konečného spotřebitele.

Pokud v některém zdaňovacím období výše odpočtů daně přesáhne částku vypočtenou ze zdanitelných plnění a vrácené DPH, je výsledný záporný rozdíl předmětem vrácení, započtení nebo vrácení plátci daně z rozpočtu.

2.2 Základy výpočtu a analýzy daně z přidané hodnoty (na příkladu Siberia LLC)

.2.1 Stručný popis a organizační struktura společnosti Siberia LLC

Společnost Siberia s ručením omezeným je obchodní organizace založená v roce 2005 rozhodnutím zakladatelů. Společnost je právnickou osobou a svou činnost organizuje na základě zakládací listiny a platné legislativy Společnost má kulatou pečeť s plným názvem společnosti v ruštině a údaj o její poloze Společnost má razítka a hlavičkové papíry se svým jménem, vlastním emblémem a dalšími prostředky vizuální identifikace.

Podnik se zabývá velkoobchodem a maloobchodem na území Ruské federace. Nakupuje produkty od dodavatelů mimo město, působí jako distributor. Hlavními produkty jsou jogurty a mléko, které se nakupují velkoobchodně. Společnost také nakupuje produkty od místních dodavatelů za účelem jejich prodeje ve svých provozovnách.

2.2.2 Systém zdanění společnosti Siberia LLC. Postup pro výpočet a výběr daně z přidané hodnoty ve společnosti Siberia LLC

Obecný daňový systém. Frekvence plateb DPH je měsíční. Účtování realizace dle účetní politiky probíhá expedicí. Veškeré účetnictví je vedeno v programu 1:C Enterprise.

Podívejme se, jak se provádějí operace nákupu a prodeje, když Siberia LLC vystupuje jako kupující a prodávající, a jak to ovlivňuje stanovení DPH splatné do rozpočtu.

Začněme provozem nákupu produktů, to je velmi důležité, protože při nákupu produktů platíme náklady na produkty s DPH na vstupu a aby nám to bylo proplaceno z rozpočtu, je nutné tento nákup podle toho zařídit . To stanoví čl. 172 odst. 1 daňového řádu Ruské federace daňové odpočty, stanovené v článku 171 zákoníku Ruské federace, jsou prováděny pouze na základě faktur vystavených prodávajícími, když plátce daně nakupuje zboží (práce, služby), jakož i doklady potvrzující přijetí tohoto zboží (práce, služby). ) pro účetnictví.

Veškeré činnosti při nákupu a prodeji zboží začínají uzavřením smlouvy, ve které jsou předepsány všechny podmínky prodeje výrobků. Je uvedena celková částka smlouvy s přidělením částky DPH, dodací podmínky a platby za zboží.

Jak již víme, kupující při nákupu produktu platí nejen náklady na produkt, ale také DPH na vstupu, kterou nám musí vrátit z rozpočtu. Hlavním dokladem opravňujícím k proplacení z rozpočtu je faktura. Finanční úřady mohou odpočet odmítnout, pokud pro toto plnění není vystavena faktura v souladu s článkem 169 daňového řádu Ruské federace. Existuje povinný seznam pro vystavení faktury. Název čísla a data dokladu, odesílatele a příjemce, DIČ obou účastníků transakce, odesílatele a jeho adresa, příjemce a jeho adresa, název zboží, částky bez DPH, sazba DPH, celková částka včetně DPH, osobní podpisy vedoucího a hlavního účetního, případně autorizovaných tváří.

V souladu s odstavcem 3 článku 168 kapitoly 21 daňový kód Při prodeji zboží (práce, služby) v Ruské federaci vystavují podniky příslušné faktury nejpozději do pěti dnů ode dne odeslání zboží (provedení práce, poskytnutí služeb). Zpočátku mohou spolu se zbožím přinést fakturu, nákladní list nebo jen fakturu, později fakturu. Po obdržení faktury ji tento podnik zaúčtuje na příjem a promítne ji do evidence přijatých faktur, na jejím základě se sestaví nákupní kniha. Nákupní kniha obsahuje veškeré informace o jménech dodavatelů, kteří nám prodali zboží za dané období, jsou viditelné množství a datum dodání zboží, sazby DPH celkové částky nakoupené produkty a částka DPH zaplacená spolu s produkty, která podléhá refundaci z rozpočtu, ale jelikož tento podnik produkty prodává, bude tato částka odpočtem, snížením částky DPH splatné do rozpočtu.

Proces implementace probíhá ve stejném pořadí, pouze vystavené faktury jsou evidovány v prodejní knize, protože podnik má počítačové zpracování dat, pak bude tato faktura po vystavení automaticky zařazena do prodejní knihy.

Na knihy nákupů a prodejů, knihy příjmů a výdajů jsou obecné požadavky: musí být šněrované, jejich stránky očíslovány a opatřeny pečetí společnosti; Knihy jsou skladovány po dobu 5 let. Kontrolu správnosti údržby provádí vedoucí podniku nebo jím pověřená osoba. Knihy jsou daňovými registry a jsou vedeny za účelem poskytování úplných a spolehlivých informací o DPH účtované za zboží, práce a služby prodané - na základě prodejní knihy a odečitatelné z daně - na základě knihy nákupů.

Při zohlednění okamžiku stanovení základu daně v průběhu přepravy se účtuje DPH z nákladů na zboží, práce, služby, převod vlastnictví na kupujícího, u kterých byl v daném zdaňovacím období uskutečněn. V prodejní knize jsou faktury vystavené odběratelům evidovány v chronologickém pořadí.

Celková výše DPH za zdaňovací období je tedy určena úhrnem prodejní knihy za odpovídající období. Kromě toho by měly být v prodejní knize evidovány zálohové a jiné příjmy peněžních prostředků, pokud je jejich příjem spojen s prodejem zboží, prací, služeb.

Když poplatník použije svůj vlastní majetek (včetně směnky třetí osoby) při vypořádání za jím pořízené zboží (práce, služby), částky daně skutečně předložené poplatníkem, které jsou vypočteny na základě účetní hodnota uvedený majetek (s přihlédnutím k jeho přecenění a odpisům, které se provádějí v souladu s právními předpisy Ruské federace), převedeny jako platba za ně. (ve znění federálních zákonů ze dne 29. prosince 2000 N 166-FZ, ze dne 22. července 2005 N 119-FZ, ze dne 28. února 2006 N 28-FZ).

Aby měl podnik právo započíst si částku DPH zaplacenou dodavatelům, je nutné, aby byla výše DPH v dokladech přijatých k proplacení zvýrazněna jako samostatný řádek.

Firma každý měsíc stanovuje výši DPH splatné do rozpočtu, k tomu účetní firmy tvoří knihy nákupů a prodejů nebo tvoří knihu příjmů a výdajů v programu 1:C. DPH se promítne do nákupní knihy pro refundaci a do prodejní knihy pro platbu. V závislosti na tom, která DPH je debetní nebo kreditní, společnost buď zaplatí rozdíl, pokud je DPH kreditní, nebo neplatí nic, protože částka kompenzace je vyšší.

DPH se platí nejpozději do 20. dne měsíce následujícího po měsíci vykazování. Sestaven platební příkaz v programu 1:S. A převádí se prostřednictvím systému klient-Sberbank. Přiznání k DPH se podává čtvrtletně.

Pojďme určit výši DPH za IV čtvrtletí roku 2010:

Podnik prodal produkty za 10 455 420,16 rublů, včetně 18% DPH - 572 946,9 rublů, 10% DPH - 609 039,54 rublů.

Celková výše DPH z prodeje je 1 181 986,44 rublů.

Společnost zakoupila produkty za 8 561 495,17 rublů, včetně 18% DPH - 467 214,66 rublů DPH 10 % - 472 967,59 rublů.

Celková částka vratitelné DPH je 940 182,25 rublů.

V této situaci je zřejmé, že částka DPH z prodeje převyšuje částku, která má být vrácena, což znamená, že je nutné vypočítat částku zaplacené daně do rozpočtu:

181 986, 44 - 940 182. 25 = 241 804, 19 rublů.

Částka DPH splatná do rozpočtu za čtvrté čtvrtletí byla 241 804,19 rublů.

2.3 Zlepšení současného systému výpočtu a platby DPH

Jednou z metodicky nejkontroverznějších pro ruský daňový systém je daň z přidané hodnoty. Absence právní definice „přidané hodnoty“ a její ekonomický obsah, neexistuje žádný algoritmus pro výpočet přidané hodnoty.

V podnikatelských kruzích se diskutuje otázka změny sazby daně. Populární je také myšlenka nahrazení DPH daní z obratu, navrhuje se změnit způsob výpočtu daně z kompenzované na přímou.

tuto daň, ale také „adekvátním“ zvýšením daně z těžby nerostů (MET). 0

Zvláště mnoho kritických připomínek k nedůslednosti Ch. 21 daňového řádu Ruské federace k ustanovením vědecké teorie tvůrců této daně.

Zvláště vzrušené diskuse probíhají o prvcích zdanění, jejich veřejnoprávní povaze, parametrech jejich ekonomických charakteristik.

Vytknout lze předmět zdanění, základ daně, postup při výpočtu daně, postup při placení daně.

V souladu s Čl. 146 daňového řádu Ruské federace v jeho systémové souvislosti s odstavcem 1 čl. 38 a odst. 1 Čl. 39 daňového řádu Ruské federace jsou předmětem DPH transakce, které nemají a nemohou mít vlastnost měřitelnosti.

Základ daně nemůže existovat sám o sobě izolovaně od předmětu zdanění. Základ daně se zjišťuje pouze v případě, že dojde k prodeji zboží (práce, služby), tzn. teprve tehdy, když se objeví předmět zdanění.

Základem daně se podle odstavce 2 čl. 153 daňového řádu Ruské federace, je určena výší příjmů nebo výnosů z prodeje celé agregované hodnoty, nikoli však výší přidané hodnoty. Vzorec pro výpočet výše splatné daně stanovený v Čl. 52 a odst. 1 Čl. 53 daňového řádu Ruské federace, namísto aritmetického součinu základu daně sazbou daně, na základě odstavce 1 čl. 171 daňového řádu Ruské federace, představuje rozdíl mezi hodnotami, z nichž jedna je daňový odpočet, není znám podle odstavce 1 čl. 17 daňového řádu Ruské federace ke struktuře daně s povinnými prvky, které ji tvoří.

Daňová legislativa stanoví povinnost dodavatele předložit kupujícímu k ceně zboží (práce, služby) i částku DPH s uvedením této částky na faktuře (tj. zajistit možnost přenesení daně). Tato povinnost je stanovena v čl. 168 daňového řádu Ruské federace, a to především za účelem zajištění veřejného zájmu spojeného s prováděním daňové kontroly platnosti uplatnění daňových odpočtů kupujícím zboží (práce, služby).

Daňová struktura, která umožňuje daňové odpočty a akruální vracení daní, se používá k vytváření různých schémat pro nezákonnou minimalizaci daní, daňové úniky a dokonce i přímé nezákonné dotace z rozpočtu.

Při přijímání bezdůvodných odpočtů DPH bezohledný plátce používá hlavní doklad - fakturu, která upravuje výpočet, odvod a odpočty DPH. Dnes FTS Ruska odhaluje fiktivní faktury a neoprávněné odpočty v průběhu auditů na místě a přepážek, je nucena vynakládat značné finanční prostředky a čas na analýzu prodejních knih, nákupních knih a platebních dokladů daňových poplatníků. Tyto kontroly se však ukázaly jako neúčinné - faktury nejsou používány v režimech preferenčního zdanění.

Osvobození od DPH podle zvláštních daňových režimů definuje osvobození od obecné pravidlo provoz této daně. DPH zaplacená dodavateli materiálu, prací, služeb při pořízení dlouhodobého a nehmotného majetku je zahrnuta do nákladů a není akceptována k úhradě.

Komparativní výpočet výpočtu a platby DPH u analyzovaných zemědělských podniků, které uplatňují jednotnou zemědělskou daň (JZD), umožňuje vyvodit následující závěry: být výrobcem, zemědělským výrobcem, pořídit a zaplatit DPH z ceny zboží dodavatel, generuje DPH kupujícího pro dodavatele. Zemědělský výrobce jako spotřebitel používá toto zboží (pohonné hmoty a maziva, hnojiva, pesticidy, náhradní díly atd.) k výrobě novou hodnotu, proto se podílí na procesu vytváření přidané hodnoty pro konečného spotřebitele. U výrobce ve zvláštním režimu v podobě Sjednocené zemědělské daně je zaplacená DPH odepsána do výrobních nákladů a v této fázi přechází v přímou daň. Při prodeji produktu bez DPH nevzniká kupujícímu DPH, na jejíž úkor může dodavateli vrátit DPH, proto je povinen snížit zisk (pokud existuje) nebo získat kompenzaci z rozpočtu ve výši DPH zaplacená dodavatelům.

Skutečné osvobození od placení DPH získá zemědělský výrobce, pokud bude nakupovat zboží od dodavatelů bez DPH. Žádný z účastníků výrobního cyklu neutrpí, o tuto částku DPH kupujícího bude částka DPH převedena do rozpočtu méně: pokud ji neobdrželi, není co převádět. Stát tak vlastně může osvobodit zemědělské výrobce od DPH.

Společnost bude mít další pracovní kapitál ve výši nezaplacené DPH dodavateli. S přihlédnutím k sezónnosti, ročnímu cyklu zemědělské výroby a poměrně velké nedokončené výrobě může stát využít mechanismus platby DPH ke stimulaci rozvoje Zemědělství.

Podle tohoto principu USA zavádějí preferenční režim daně z obratu pro zemědělce – při nákupu surovin, materiálů, dlouhodobého majetku pro zemědělství se tato daň nevybírá.

Základ daně z přidané hodnoty by se měl vypočítat nikoli na základě objemu prodaných výrobků, ale na základě úrovně přidané hodnoty, kterou si subjekt zdanění vyprodukuje a přivlastní. Tímto přístupem bude dosaženo objektivního posouzení přírůstku hodnoty v každé fázi pohybu zboží a služeb od okamžiku jeho vzniku ke konečnému spotřebiteli, což zvýší platnost daňových výnosů a bude odpovídat hlavnímu daňový princip- stejné napětí.

Ekonomickým základem (předmětem) vybírání DPH je samotný akt směny zboží, propagace zboží v civilním oběhu, nikoli však konkrétní. finanční výsledky obdržel daňový poplatník.

Zdrojem platby této daně je časově rozlišená DPH vyměřená spotřebiteli jako podíl zdanitelných prodejů. Ve formuláři č. 2 „Výkaz zisků a ztrát“ se hospodářský výsledek organizací zjišťuje bez DPH, spotřebních a jiných daní ze spotřeby, DPH je tedy přenosnou spotřební daní. Daňové zatížení podniků v rámci této daně nezávisí na hodnotě a struktuře přidané hodnoty, protože změna daňové sazby nezpůsobuje změnu postupu při jejím výpočtu a odvodu do rozpočtu, daň platí kupující ne ve fázi výroby, ale ve fázi prodeje vyrobených výrobků.

Daň je vybírána formou postupných plateb, opakovaně v každé fázi výroby a oběhu, takže částka daně začíná proudit do státního rozpočtu dlouho předtím, než se zboží dostane ke konečnému spotřebiteli. To umožňuje státu ovlivňovat všechny fáze výroby a oběhu zboží a mít stabilní zdroj příjmů. Mechanismus jejího výběru stanoví právo na odpočet částek daně zaplacené dodavatelům. Proto je daň neutrální ve vztahu k poplatníkovi, nikoli ve vztahu ke konečnému spotřebiteli.

Je nutné přejít na zásadně jinou metodiku výpočtu této daně. Vypočítejte DPH podle nového základu daně, kterým by měla být přidaná hodnota vytvořená tímto podnikem a zahrnutá do prodaných výrobků. Za přidanou hodnotu je třeba považovat součet mzdového fondu, zisku, odpisů a daní naběhlých za toto období.

Abychom odstranili rozpory, které aktuálně vznikají při výpočtu daňové závazky pro DPH je nutné změnit některé články kap. 21 daňového řádu Ruské federace:

Takže v čl. 146 daňového řádu Ruské federace musí být přidaná hodnota uznána jako předmět zdanění.

V souvislosti se změnou předmětu zdanění se základ daně v čl. 153 daňového řádu Ruské federace.

Základ daně je definován jako peněžní hodnota přidané hodnoty (VA), vypočtená jako rozdíl mezi náklady na prodané zboží, práce, služby hrazené kupujícím (B) a náklady na materiál (MZ):

DS \u003d B – MZ,

kde B - výnosy z prodeje zboží (práce, služby);

MZ - náklady na suroviny, materiál, palivo, elektřinu, služby a další materiálové náklady, zakoupené od jiných výrobců a spotřebované ve výrobním procesu, které jsou stanoveny daňovým řádem Ruské federace.

V souladu se systémem národních účtů je přidaná hodnota rozdílem mezi produkcí zboží a služeb (příjmy) a hodnotou spotřebovaných materiální zdroje výroba a služby jiných organizací (mezispotřeba).

V souladu s Čl. 52 daňového řádu Ruské federace as odstavcem 1 čl. 53 daňového řádu Ruské federace, výši daně splatné do rozpočtu vypočítá daňový poplatník samostatně jako aritmetický součin dvou uvedených v odstavci 1 čl. 17 daňového řádu Ruské federace, povinné prvky zdanění - základ daně a sazba daně.

Proto v Čl. 173 daňového řádu Ruské federace je nutné stanovit, že výše DPH splatné do rozpočtu se stanoví jako součin vypočtené podle údajů účetnictví přidaná hodnota a sazba daně.

SOUČET DPH k rozpočtu = PV x Sazba daně.

4. Přidaná hodnota zboží (ze které je účtována daň) zahrnuje odpisy. Při pořízení dlouhodobého majetku a nehmotného majetku má podnik právo na vrácení zaplacené DPH z rozpočtu od okamžiku uvedení dlouhodobého majetku do provozu a zaevidování nehmotného majetku.

Částka zaplacené daně je v tomto případě vrácena podniku z rozpočtu nebo použita jako snížení aktuálních částek daně splatné do rozpočtu, což odpovídá investičnímu zvýhodnění, které zkracuje dobu pro vrácení DPH z rozpočtu.

Lze definovat jako výhodu pro malé podniky a výhodu DPH. Čím delší je období mezi skutečným přijetím plateb daně na účet výrobce nebo prodejce a datem jejich převodu do rozpočtu, tím větší je přínos. Vzhledem k tomu, že se termíny pro příjem a odvod DPH neshodují, má výrobce možnost s finančními prostředky dočasně bezplatně disponovat. Tento benefit lze doporučit pro malé podniky a všechny zemědělské výrobce, vzhledem k sezónnímu charakteru výroby.

Rovný účetní metoda metodicky obtížné pro diverzifikované podniky, pro zemědělské výrobce s rozvinutou vlastní zpracovatelskou základnou.

Je vhodné udělit právo odvést DPH výběrem jedné ze dvou metod, přímého účtování nebo kompenzace, protože tyto dvě metody umožňují pouze ověřit správnost výpočtu výše DPH pro převod do rozpočtu. Částkou DPH, která má být převedena, je částka daně vypočtená z přidané hodnoty vytvořené samotným podnikem. Chyba výpočtu podle našeho názoru odůvodní administrativní náklady stávající metodiky placení a přiznávání zvýhodnění DPH.

Přidaná hodnota je tvořena na regionální úrovni, ale DPH, as federální daň, tvoří pouze federální rozpočet.

To znamená, že dochází k odvádění daňových příjmů z území krajů do jiných krajů, proto je potřeba zvážit problematiku účtování a vykazování v místě tvorby přidané hodnoty a stanovení části DPH za územní rozpočet.

Metodické zmatky v předmětech zdanění a ve způsobech výpočtu DPH v legislativním a regulační rámec, používaný v daňovém systému Ruské federace, je spojen s množstvím termínů, definic, pojmů, které mají synonyma pro svůj ekonomický obsah. Částky DPH předložené a zaplacené kupujícím se nazývají: "DPH na vstupu", "DPH kupujícího", "Horizontální DPH", "Vertikální DPH" a DPH definovaná daňovým řádem Ruské federace jako odpočet - " DPH dodavatele", "DPH na výstupu", "DPH odchozí", "DPH k započtení".

Je nutné vytvořit jednotný pojmový aparát, společně vyvinutý vědci a praktiky, s jeho konsolidací v předpisech.

Při použití navržené metodiky jsou plátci DPH, včetně na zvláštní daňové režimy, bude za rovných podmínek, neboť každý podnikatelský subjekt zdaňuje svou přidanou hodnotu. Provedené změny odstranit metodická porušení postupu při výpočtu a odvodu DPH, což umožní organizacím, které žádají speciální režimy zdanění, buďte konkurenceschopnější a nepodceňujte své vlastní zisky. V praxi se v rámci klasické DPH vytvářejí příznivé podmínky pro drobné podnikatele a zemědělské výrobce, nikoli ji obcházejí.

Ve většině zemí EU vedou malé podniky, včetně zemědělských podniků, účetnictví ve zjednodušené podobě, ale nejsou vyloučeny z působnosti DPH.

Se změnou metodiky výpočtu DPH bude možné fakticky změnit účtování v rámci lokálního systému (ekonomického nebo výrobního) objemu nově vytvořeného produktu. Protože nově vytvořenou hodnotu charakterizuje přidaná hodnota, je úkolem výrobce tuto hodnotu maximalizovat. Čím vyšší je přidaná hodnota, tím více příjmů stát dostává a v důsledku toho se vytváří více zdrojů na přerozdělování těchto příjmů. Posoudit přínos k vytvoření krajského hrubý produkt(na úrovni obcí- územní produkt) bude možné provádět socioekonomický monitoring v kontextu ekonomických sektorů, velkých podniků a malých podniků.

Analýza výsledné přidané hodnoty určí:

příspěvek jednotlivých podniků k celoodvětvové (regionální) produkci zboží a služeb a k celoodvětvové (regionální) přidané hodnotě;

efektivnost využití investic a výrobních faktorů;

struktura přidané hodnoty podle zdrojů její tvorby (podíl nákladů práce, odpisy, zisky, daně ( daňová zátěž) v přidané hodnotě);

objem přidané hodnoty v kontextu obcí jakéhokoli jiného územního celku.

Závěr

Daň z přidané hodnoty je jednou z klíčových daní v moderním daňovém systému ve většině zemí světa. Stanovená daň zajišťuje stabilní příjem příjmů do státního rozpočtu a rovněž nezpůsobuje výraznější deformace ve výrobě a spotřebě zboží a služeb.

Daň z přidané hodnoty má širší daňový základ, protože je uvalen nejen na maloobchodní tržby, ale i na všechny nevýrobní nákupy podniků, ve kterých podniky vystupují jako koneční spotřebitelé, vč. práce prováděné samotným podnikem pro vlastní potřebu, technika výběru DPH zajišťuje výběr daně ve všech fázích výroby.

Postup při výpočtu daně stanoví čl. 166 a 173 daňového řádu Ruské federace. Výše DPH, jako většina ostatních ruské daně, stanoví poplatník samostatně. Výše daně splatné do rozpočtu se stanoví na konci každého zdaňovacího období jako celková vypočtená částka daně snížená o částku daňových odpočtů a zvýšená o částku daně, která má být vrácena.

Na základě analýzy teoretických základů výběru daně z přidané hodnoty, provedené v práci, je možné formulovat řadu doporučení pro reformu systému DPH v Ruské federaci. Mezi hlavními návrhy je třeba vyzdvihnout odstranění rozporů, které v současnosti vznikají při výpočtu daňové povinnosti u DPH. Je nutné upravit některé články Ch. 21 daňového řádu Ruské federace. Kromě toho je podle mého názoru nutné vypracovat zvláštní postup pro zdanění malých podniků a zemědělských produktů.

Jaký bude systém zdanění v Rusku v budoucnu, do značné míry závisí na správných rozhodnutích přijatých dnes. Zlepšení systému nepřímých daní zejména snížením sazby DPH na 15 % jako jednoho z jeho prvků je příznivé zejména v procesu utváření optimálního poměru přímých a nepřímých daní.

Je třeba uznat, že v současnosti ve společnosti panuje silný názor na nedokonalost a neefektivnost mechanismů výběru DPH. Plánované snížení sazby DPH je prvním krokem k jejímu zlepšení, další kroky by měly být: posílení výběru nepřímých daní (ovlivní zvýšení efektivity daňového systému jako celku); zjednodušení daňové správy a v důsledku toho - snížení rozsahu daňových úniků.

Shrneme-li výše uvedené, lze tedy konstatovat, že je nutné zlepšit daňovou legislativu, aby nedocházelo k porušování výpočtu, placení daní a jasně definovat mechanismus poskytovaných výhod a záruk.

Seznam použité literatury

1. Daňový řád Ruské federace. První část. Přijato 16. července 1998 č. 146-FZ // Consultant Plus.

2. Daňový řád Ruské federace. Část dvě. Přijato 5. srpna 2000 // Consultant Plus.

Občanský zákoník Ruské federace. První část. Přijato 21. října 1994 // Consultant Plus.

Federální zákon č. 224-FZ ze dne 26. listopadu 2008 "O změnách části první, části druhé daňového řádu Ruské federace a některých legislativních aktů Ruské federace"

Akinin P.V., Zhidkova E.Yu. Daně a zdanění: učebnice. Příspěvek - M .: Eksmo, 2008. - str. 486 str.

Aronov A.V., Kashin V.A. Daně a zdanění: studijní příručka. - M.: Magsitr, 2007. - 576 s.

Kolchin S.P. Daně a zdanění: Proc. příspěvek. - M.: Vuzovský učebnice, 2008.

Daně: praxe zdanění: učebnice. - metoda. Benefit / pod. Ed. D.G. Borůvka. - M.: Finance a statistika; INFRA-M, 2008. - 369 s.: ill.

Daně a zdanění: teorie a praxe: učebnice pro vysoké školy / V.G. Panskov. - M.: Nakladatelství Yurayt; ID Yurayt, 2010. - 680 s.

Sidorová N.I. Specifika a funkce DPH / Finance, 2, 2008 s. 36-37

Teorie a dějiny zdanění: učebnice. příspěvek / I.A. Mayburov, N.V. Ushak, N.E. Kosiv. - 2. vyd., přepracováno. a doplňkové - M.: UNITI-DANA, 2010. - 423 s.

Tyupakova N.N. Metodické aspekty zlepšení mechanismu výpočtu DPH.

Daně č. 2, 2009. Galikhaidarov E.V. Vrácení DPH: prodloužené nevykonávání soudních rozhodnutí ze strany finančních úřadů.

Daně č. 3, 2009. Solomatina O.S. Zkvalitnění procesu zjišťování a dokumentování nezákonného využívání odpočtů DPH pro zajištění ekonomického zabezpečení rozpočtových příjmů

Daně č. 6, 2007. Goncharov A.I., Zemlyanskaya I.S. Přímé a nepřímé daně: hledání optimálního modelu pro Rusko

17. www.nalog.ru

mechanismus platby DPH

Vysvětleme si mechanismus placení DPH a postup vztahu plátců a rozpočtu na zjednodušeném příkladu (obr. 1)

Vyjmenujme podmíněný technologický řetězec, zahrnující výrobu surovin, dílů a komponentů, hotových výrobků, jakož i pohyb těchto výrobků po zbožové distribuční síti, sestávající z velkoobchodu a maloobchodní a končící u koncového uživatele.

Konečný spotřebitel ze zákona není plátcem DPH, ale cena jím zakoupeného zboží obsahuje určitou výši daně z přidané hodnoty DPH kp.

Zvažte mechanismus interakce libovolného plátce DPH - účastníka technologického řetězce s jeho protistranami - dodavatelem na jedné straně a kupujícím na straně druhé:

Organizace plátce daně vystaví svému kupujícímu fakturu za prodané zboží (práce, služby) s uvedením DPH účtované z velkoobchodní ceny a přijímá DPH od kupujícího. Tato DPH se nazývá buď „přijatá“, nebo „odchozí“ nebo „daň předložená plátcem daně kupujícímu (zákazníkovi) zboží (práce, služby)“.

Dodavatel zároveň vystaví částku DPH plátci na faktuře a plátce odvede DPH svému dodavateli. Tato DPH se nazývá buď „zaplacená“, nebo „příchozí“ nebo „daň předložená plátci daně prodejcem (dodavatelem) zboží (práce, služby)“.

Poplatník převede do rozpočtu rozdíl (?) mezi přijatými a zaplacenými daněmi: DPH 6yudzh = DPH přijatá - DPH zaplacena. Říká se, že částky DPH podléhají „odpočtům“. Částky DPH předložené plátci daně a jím zaplacené při pořízení zboží (práce, služby) na území Ruské federace nebo zaplacené plátcem při dovozu zboží na celní území Ruské federace podléhají odpočtu. Pokud je ze zákona plátce daně osvobozen od daně z přidané hodnoty, znamená to, že při prodeji zboží (práce, služby) a vystavení faktury svému kupujícímu razí na fakturu „bez DPH“. Plátce daně neobdrží od kupujícího část přijaté DPH.

V každé fázi řetězce se k ceně nakoupeného zboží, které je předmětem zdanění, připočítává nová hodnota a hodnota? j lze chápat jako daň z přidané hodnoty vytvořené v této fázi. Tak, ? 3 je daň z přidané hodnoty vytvořená v podniku, který vyrábí hotové výrobky.

Podnik stojící na začátku řetězce nemá dodavatele (nebo řekněme, že zaplacená DPH je nulová), a proto odvádí přijatou DPH v plné výši do rozpočtu.

Sečteme-li platby do rozpočtu všech podniků - plátců: rozpočet DPH = ?? j = (DPH 2 - 0) + (DPH 3 - DPH 2) + (DPH 4 - DPH 3) + (DPH 5 - DPH 4) + (DPH kp - DPH 5) = DPH kp, pak dostaneme, že v rozpočtu byla přijata částka ve výši DPH kp, tj. daň v posuzovaném řetězci byla plně zaplacena konečným spotřebitelem a částka daně převedená podniky - plátci je pouze částkou DPH kp mezi ně rozdělenou.

DPH, jako jedna z forem nepřímých daní, tedy vstupuje do rozpočtu od občanů - Jednotlivci, ale sami občané na něj nepřispívají. Při nákupu zboží, jehož cena již tuto daň zahrnuje, jsou však jeho nositeli, byť to nejsou oni, kdo odvádí DPH do rozpočtu, ale prodejci příslušného zboží. DPH, stejně jako nepřímé daně obecně, ve skutečnosti platí ti, kdo utrácejí své příjmy. Nepřímé daně platí více ti, kteří nakupují zboží na velké množství. Nepřímé daně jsou daně z výdajů. Kdo více utrácí, více platí.

Skutečné problémy vývoj mechanismu pro výpočet a placení DPH v Rusku a způsoby jejich řešení

Daň z přidané hodnoty je formou odčerpání části přidané hodnoty vytvořené ve všech fázích výroby do rozpočtu a definované jako rozdíl mezi náklady na prodané zboží ...

Spotřební daně a postup při jejich výběru

Postup pro výpočet spotřební daně je stanoven článkem 194 daňového řádu Ruské federace ...

Státní povinnost: mechanismus vzniku a praxe aplikace

V případech posuzovaných u obecných soudů smírčími soudy se státní poplatek platí s přihlédnutím k následujícím vlastnostem: prohlášení o nároku obsahující pohledávky jako majetek...

Činnost neziskových organizací Ruské federace a znaky jejich zdanění

Pokud nezisková organizace je zasnoubený komerční aktivity, pojďme se zamyslet nad tím, jak probíhá odpočet DPH u komerčních a nekomerčních činností ...

Historie vzniku a podstata zlatého invariantu

Teoreticky je to v modelu podobné systému komunikujících nádob. Kik kapalina v takových nádobách, zlato v rovnovážných podmínkách by mělo být distribuováno mezi země v souladu s potřebami ekonomiky každé z nich ...

Metody výpočtu daní od právnických osob

Daňový mechanismus - soubor metod, prostředků, technik, metod a technik, kterými poplatník vypočítává nebo platí daň ...

daňový mechanismus. Zvláštní daňové režimy

Daňový mechanismus, nahlížený prizmatem reálné praxe, je v konkrétním prostoru a čase odlišný. Takže daňové akce na různých úrovních vlády a moci jsou nejednoznačné...

Daňové účetnictví a výkaznictví k dani z příjmů fyzických osob

Daňový řád Ruské federace stanoví placení daně z příjmu fyzických osob daňovými poplatníky nezávisle (na prohlášení) a srážkovou daní u zdroje platby, tj. daňovým agentem. Články 227 a 228 daňového řádu Ruské federace stanoví seznam osob ...

Vlastnosti výpočtu a platby daně z příjmu fyzických osob jednotliví podnikatelé

Postup pro výpočet a placení daně z příjmu na příkladu LLC SPF "MostStroy"

Předmětem daně z příjmů je konečný nákladový výsledek činnosti podniku nebo organizace. Tímto výsledkem je upravená výše výnosů z výroby zboží (práce, služby) ...

Problémy utváření a fungování přepravní daň

V souladu s odstavcem 1 článku 362 daňového řádu Ruské federace daňoví poplatníci, kteří jsou organizacemi, počítají výši daně a výši zálohy na daň sami. Výše daně splatné daňovými poplatníky...

Vyhýbání se daňovým povinnostem

Finanční zdroje podniku

Podnikové finance jsou systém peněžní vztahy firem, které vznikají při jeho provozu a zahrnují řadu prvků: - vztahy s dodavateli pro dodávky surovin, materiálů, paliva atd. ...

Ekonomická podstata dopravní daně

Práce na kurzu

disciplína: "Daně od právnických osob"

Současný mechanismus výpočtu a placení DPH v Ruské federaci a jeho vylepšení

Jakutsk, 2011

Daň z přidané hodnoty

Úvod

1.1 Předpoklady pro vznik DPH

1.2Podstata DPH a její význam

1.3Charakteristika hlavních prvků DPH

Kapitola 2

1 Mechanismus pro výpočet a výběr DPH v Ruské federaci

2.2 Základy výpočtu a analýzy daně z přidané hodnoty (na příkladu Siberia LLC)

2.2.1 Stručný popis a organizační struktura společnosti Siberia LLC

2.2 Systém zdanění LLC "Sibiř". Postup pro výpočet a výběr daně z přidané hodnoty ve společnosti Siberia LLC

2.3 Zlepšení operační systém výpočet a platba DPH

Závěr

Seznam použité literatury

Úvod

Role daně z přidané hodnoty v daňovém systému Ruské federace je poměrně velká. Koneckonců, tvoří čtvrtinu (25 %) všech příjmů federálního rozpočtu spravovaných daňovou službou Ruska.

Úspěšně se používá ve většině zemí s tržní ekonomikou a poskytuje 12 až 30 % státních daňových příjmů. Konkrétně 20 z 24 členských zemí Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) uplatňuje DPH jako hlavní spotřební daň. Kromě toho je DPH vybírána v dalších 35 rozvojových zemích. Tento druh nepřímého zdanění neplatí v tak vyspělých zemích, jako jsou USA, Kanada, Austrálie a Švýcarsko.

Účelem této práce je zjistit současný mechanismus výpočtu a placení DPH a také identifikovat cesty ke zlepšení.

K dosažení tohoto cíle byly stanoveny následující úkoly:

definovat pojem DPH, uvést stručné historické pozadí;

Zvažte prvky daně z přidané hodnoty;

· zvážit současný mechanismus pro načítání a výběr DPH (na příkladu společnosti Siberia LLC).

· identifikovat hlavní nedostatky DPH a směry pro její zlepšení.

Základem pro sepsání semestrální práce byl Daňový řád Ruské federace, legislativní akty, práce ekonomů jako Gončarov A.I., Solomatina AS, Tyupakova N.N., jakož i učebnice vydané D.G. Blueberry, I.A. Maiburová, S.P. Kolchin a další.

Kapitola 1. Teoretické základy DPH

1.1 Předpoklady pro vznik DPH

Daň z přidané hodnoty (DPH) je druh nepřímé daně ze zboží a služeb, která ovlivňuje proces tvorby cen a vzorce spotřeby.

V současné době dochází ve světové praxi k posilování role nepřímého zdanění. V 50. letech 20. století byla DPH vybírána pouze ve Francii, nyní však ve většině evropských zemí. V dubnu 1967 Rada EHS prohlásila DPH za hlavní nepřímou daň členských zemí EHS. V současné době naprostá většina zemí – členů Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) přijala DPH jako hlavní spotřební daň. V souladu se Šestou směrnicí Rady EHS, přijatou 17. května 1997, probíhá v členských zemích Společenství proces sjednocování konstrukce národních systémů pro výpočet a výběr DPH. Kromě toho slouží přítomnost v daňovém systému země předpoklad jeho vstupu do Evropské unie. Navíc se zpoplatňuje v téměř 40 zemích Asie, Afriky a Latinské Ameriky. Tento druh nepřímého zdanění zatím neplatí v Kanadě, USA, Austrálii a Švýcarsku. Tento typ daně v Indii neplatí.

Motivace pro přijetí DPH byla v každé jednotlivé zemi či regionu jiná. V zemích západní Evropy jde o přání posílit ekonomickou integraci, protože tato daň ve větší míře než jiné nepřímé daně, které nahrazuje, pomáhá odstraňovat deformace v mezinárodním obchodu. V Latinské Americe se tato daň rozšířila jako nejúčinnější páka pro orientaci domácí produkce na zahraniční trh. Navíc ve větší míře zajistila růst příjmů v rozpočtové soustavě.

Orientace všech postsocialistických zemí na zavedení DPH byla způsobena potřebou urychleně vytvořit nový daňový systém s odpovídajícím nahrazením zdrojů příjmů charakteristických pro centralizovanou ekonomiku zdroji zásadně odlišnými, a to odvody daní přizpůsobené vztahům vznikajících trhů. . Přitom mezi těmito daněmi bylo potřeba mít právě takovou, která by odpovídala potřebám rozpočtu v finanční zdroje v podmínkách vysoké inflace.

Ve většině rozvojových zemí byla DPH zavedena v souvislosti s potřebou doplnění rozpočtových příjmů, které poklesly v důsledku postupu k liberalizaci obchodu.

To vše přispělo k širokému uplatnění DPH na území téměř všech kontinentů.

V Ruské federaci byla DPH uvedena v platnost 1. ledna 1992 a od roku 2001 je plně převedena do federálního rozpočtu Ruské federace. Je hlavním zdrojem tvorby rozpočtu a je na prvním místě z hlediska podílu na příjmech konsolidovaného rozpočtu Ruské federace.

1.2 Podstata DPH a její význam

DPH je uvalena na každý úkon prodeje, od výrobního a distribučního cyklu až po prodej výrobků spotřebiteli. V odborné literatuře je ekonomický obsah DPH obvykle prezentován jako forma odčerpání části přidané hodnoty vytvořené ve všech fázích výroby a distribuce do rozpočtu a definován jako rozdíl mezi náklady na zboží (práce, služby) ) prodané a náklady na materiál související s výrobními a distribučními náklady.

Uplatňování a rozdělování DPH je odůvodněno fiskálními, ekonomickými a psychologickými přínosy daně. Fiskálními výhodami DPH je její vysoký výnos, má široký daňový základ a tuto daň platí téměř každý, bez ohledu na to, jaký má příjem. Daňové zatížení je rozloženo na nejširší okruh zboží, prací a služeb než u ostatních nepřímých daní. DPH umožňuje rychle reagovat na potřebu dalšího příjmu pouhým zvýšením daňové sazby.

DPH je nejsamostatnějším zdrojem rozpočtových příjmů z výkyvů a recese v ekonomice. Stabilita příjmů DPH je hlavním důvodem její aplikace v zemích s omezeným základem daně z příjmů a v zemích s nestabilními příjmy. Ve většině zemí se DPH pohybuje mezi 12 a 30 % vládních příjmů, což odpovídá 5-10 % hrubého národního důchodu. Relativní vlastní výběr DPH snižuje náklady na výběr daní, ale nesnižuje zneužívání ani neodstraňuje daňové úniky. Jedním z hlavních argumentů pro zrušení daně je ztráta DPH při vývozu a její nezákonné vracení nakoupeného zboží. Účinnost předcházení porušování zákonů závisí na dokonalosti zákona, systematickém provádění protidaňových kontrol, účinnosti daňové kontroly, která je z velké části dána systémem vzájemného vypořádání mezi podnikatelskými subjekty a dostupností jednotné informační základny o všech daňových poplatníků. Převaha bezhotovostního platebního styku a jednotná informační základna v západních zemích je důležitou podmínkou pro zajištění efektivity daňové kontroly. DPH poskytuje daňovou neutralitu za předpokladu, že je správně aplikována a zohledňuje specifika daně. Jeho distribuce do všech fází výroby a obchodu, jakož i do veškerého zboží, prací a služeb má velký vliv na ziskovost a efektivitu. DPH je považována za lepší než daň z příjmu při stimulaci akumulace, koncentrace kapitálu a hospodářského růstu. Má různé účinky na

V současné době stojí Rusko před problémem výběru cesty dalšího rozvoje a vědci před úkolem vypracovat koncepci, která by na základě pozitivních zkušeností z ekonomického rozvoje a odborného posouzení negativních důsledků probíhajících reforem dovedně propojit historické zkušenosti z vývoje ruské ekonomiky, její rysy s perspektivou progresivního hospodářského růstu a řešení problému překonání finanční krize.

Jedním z nejkontroverznějších v metodologickém aspektu pro ruský daňový systém je. DPH byla zavedena do ruského daňového systému v roce 1992 a v současnosti platí v souladu s kap. 21 daňového řádu Ruské federace (TC RF).

Za nedostatek v daňovém řádu Ruské federace považujeme chybějící právní definici „přidané hodnoty“ a jejího ekonomického obsahu a neexistuje žádný algoritmus pro výpočet přidané hodnoty.

Analýza a hodnocení úsudků daňových finančníků, kritické články specialistů v oboru daňový zákon(S.V. Ovsyannikova, I.A. Maiburova, A.Yu. Gaganova, Yu.M. Lermontov, B.A. Minaeva, E.V. Kudryashova, I.V. Trunina, V.A. Kashina) potvrzují, že studium otázek souvisejících s právní úpravou DPH má velký teoretický i praktický význam. důležitost.

V podnikatelských kruzích se diskutuje otázka změny sazby daně. Myšlenka nahrazení DPH daní z obratu získává na popularitě a navrhuje se změnit způsob výpočtu daně z kompenzace na přímou. Zvláště mnoho kritických připomínek k nedůslednosti Ch. 21 daňového řádu Ruské federace k ustanovením vědecké teorie tvůrců této daně.

Daň z přidané hodnoty je nepřímou daní a je nutné vzít v úvahu tři kritéria pro zařazení daní mezi nepřímé: jejich převoditelnost, způsob výběru daně a způsob stanovení solventnosti (podle posledně uvedeného kritéria jsou nepřímé daně klasifikovány jako spotřební daně).

V aktuální vydání ch. 21 daňového řádu Ruské federace existuje rozpor mezi názvem daně a skutečným mechanismem jejího výpočtu, což v praxi vede k negativním důsledkům.

Z názvu daně - "daň z přidané hodnoty" - vyplývá, že předmětem jejího zdanění je taková ekonomická kategorie jako "hodnota", která dle ekonomika, hodnocení výsledků abstraktní práce spotřebitelským trhem a které (jako kvantitativní vyjádření takové abstrakce) je nedílnou součástí směnné hodnoty prodávaného zboží.

Struktura směnné hodnoty má agregovanou (komplexní) povahu a skládá se ze dvou složek – pevné a variabilní. Pevná složka transakce není mezi stranami dohodnuta, protože suroviny, materiály, služby, nástroje a výrobní prostředky použité při tvorbě nového produktu jako dodatečné užitné hodnoty již měly své směnné hodnoty ve výši době jejich pořízení a byly převedeny do hodnoty nově vyrobeného výrobku, tzn. zpočátku podléhá účtování při tvorbě velikosti jeho směnné hodnoty.

A naopak variabilní složka, která je objektivizována do přidané hodnoty, je předmětem dohody. Přidanou hodnotu jako kvantitativní a nákladový ukazatel míry práce a nadproduktu lze odhalit pouze v procesu dohody mezi stranami transakce o směnné hodnotě prodávaného zboží a takový proces dohody je jediným ekonomicky oprávněný tržní nástroj.

Zvláště vzrušené diskuse probíhají o prvcích zdanění, jejich veřejnoprávní povaze, parametrech jejich ekonomických charakteristik.

Kritika, dle našeho názoru oprávněná, byla podřízena předmětu zdanění, základu daně, postupu při výpočtu daně, postupu při placení daně.

Osvobození od DPH podle zvláštních daňových režimů vymezuje výjimku z obecného pravidla pro fungování této daně. DPH zaplacená dodavateli materiálu, prací, služeb při pořízení dlouhodobého a nehmotného majetku je zahrnuta do nákladů a není akceptována k úhradě.

Komparativní výpočet výpočtu a platby DPH u analyzovaných zemědělských podniků, které uplatňují jednotnou zemědělskou daň (JZD), umožňuje vyvodit následující závěry: být výrobcem, zemědělským výrobcem, pořídit a zaplatit DPH z ceny zboží dodavatel, generuje DPH kupujícího pro dodavatele. Zemědělský výrobce jako spotřebitel využívá toto zboží (pohonné hmoty a maziva, hnojiva, pesticidy, náhradní díly atd.) k výrobě nové hodnoty, proto se podílí na procesu tvorby přidané hodnoty pro konečného spotřebitele. U výrobce ve zvláštním režimu v podobě Sjednocené zemědělské daně je zaplacená DPH odepsána do výrobních nákladů a v této fázi přechází v přímou daň. Při prodeji produktu bez DPH nevzniká kupujícímu DPH, na jejíž úkor může dodavateli vrátit DPH, proto je povinen snížit zisk (pokud existuje) nebo získat kompenzaci z rozpočtu ve výši DPH zaplacená dodavatelům.

Společnost bude mít další provozní kapitál ve výši nezaplacené DPH dodavateli. S přihlédnutím k sezónnímu charakteru, ročnímu cyklu zemědělské výroby a poměrně velké nedokončené výrobě může stát pomocí mechanismu placení DPH stimulovat rozvoj zemědělství.

Podle tohoto principu USA zavádějí preferenční režim daně z obratu pro zemědělce – při nákupu surovin, materiálů, dlouhodobého majetku pro zemědělství se tato daň nevybírá.

Daň z přidané hodnoty jako spotřební daň nezdaňuje investice podniků. Když firma řeší problém investiční rozvoj vlastními silami pořízením nebo vytvořením dlouhodobého majetku získá možnost okamžitě si odečíst DPH zaplacenou při nákupu investičního majetku (platí obecný řád přijímat srážky).

Daň z přidané hodnoty zaplacená z kapitálových investic umožňuje její plné vrácení, stejně jako z nákupu dalšího zboží a služeb, což zajišťuje její neutralitu s ohledem na volbu mezi spotřebou a investicí.

Proces přenositelnosti tvorby přidané hodnoty v zemědělství je specifický. Kapitola 21 daňového řádu Ruské federace definuje předmět zdanění jako transakce pro převod zboží, služeb v rámci podniku pro spotřebu. Ale spotřeba je výroba a spotřeba konečného zboží.

V zemědělství, v rostlinné výrobě, se vyrábějí suroviny pro zpracování nebo převod do jiné jednotky (krmivo pro zvířata, obilí pro výrobu chleba atd.) a tyto stejné typy produktů lze prodávat spotřebiteli. Pro podniky s vlastní rozvinutou zpracovatelskou základnou je poměrně obtížné vést evidenci DPH, zejména vnitřního pohybu hodnoty.

To vede k důležitému závěru, že osvobození od DPH má neobjektivní přínos.

Studie pouze jednoho zvláštního režimu (ESKhN) nám umožňuje dospět k závěru, že použití zjednodušeného daňového systému a jednotné daně z imputovaných příjmů jako preferenční zacházení osvobozena od DPH a uplatňována v jiných odvětvích (zejména v obchodu), vytváří neméně metodické problémy, které vyžadují zlepšení našeho ruského daňového systému.

Hotovostní i bezhotovostní platby zároveň – nekontrolovaně a bez přísných administrativních opatření Finanční úřady prostě neefektivní.

Nesoulad mezi teoretickým základem DPH a způsobem jejího výpočtu přispívá k odebírání značného množství přidané hodnoty ze zdanění. Rozumným rozhodnutím by proto byl přechod na přímý aditivní (účetní) způsob výpočtu DPH, který tuto daň umožní nejen podle názvu, ale i podle ekonomická podstata stát se daní Dodatečné náklady.

Základ daně z přidané hodnoty by se měl vypočítat nikoli na základě objemu prodaných výrobků, ale na základě úrovně přidané hodnoty, kterou si subjekt zdanění vyprodukuje a přivlastní. Tímto přístupem bude dosaženo objektivního posouzení přírůstku hodnoty v každé fázi pohybu zboží a služeb od okamžiku jeho vzniku ke konečnému spotřebiteli, což zvýší platnost daňových výnosů a bude v souladu se zákl. daňový princip – rovné napětí.

V první řadě je třeba si uvědomit, že DPH, jako každá nepřímá daň vysoká daňová disciplína je neodmyslitelná, není potřeba a je obtížné se jí vyhnout, což vede k menšímu narušení ekonomiky. Kromě, tuto daň zvyšuje zájem o růst příjmů ve větší míře, od r výrobní náklady automaticky osvobozené od daně.

Daň z přidané hodnoty, jako daň vybíraná v každé fázi propagace zboží v civilním oběhu a nezávislá na finančních výsledcích poplatníka, je daní „neutrální“. DPH se tedy zásadně liší od daně z příjmu, jejímž předmětem zdanění je zisk, a hrubý zisk přímo závisí na výši ekonomického prospěchu, který daňový poplatník obdrží (články 41 a 247 daňového řádu Ruské federace).

Ekonomickým základem (předmětem) vyměření DPH je samotný akt směny zboží, propagace zboží v civilním oběhu, nikoli však konkrétní finanční výsledek, který plátce obdržel.

Zdrojem platby této daně je časově rozlišená DPH vyměřená spotřebiteli jako podíl zdanitelných prodejů. Ve formuláři N 2 „Výkaz zisků a ztrát“ se hospodářský výsledek organizací zjišťuje bez DPH, spotřebních a jiných daní ze spotřeby, DPH je tedy přenosná spotřební daň. Daňové zatížení této daně pro podniky nezávisí na hodnotě a struktuře přidané hodnoty, protože změna daňové sazby nezpůsobuje změnu postupu jejího výpočtu a platby do rozpočtu, daň platí kupující ne ve fázi výroby, ale ve fázi prodeje vyrobených výrobků.

Na základě skutečnosti, že DPH tvoří cenu pro konečného spotřebitele, může stát regulovat spotřebu změnou sazby daně pro konkrétní produkt (dílo, službu), stanovit omezené výhody pro osvobození od DPH ve vztahu k určitému spotřebnímu zboží a životně důležité základní služby, stejně jako pro průmyslová odvětví vyžadující vládní podporu.

Lze souhlasit s E.N. Golík, že jednou z výhod metody přímé bilance pro výpočet DPH je snížení nákladů na správu DPH, protože pro stanovení jejího základu daně se používají stejné doklady. účetní operace, pokud jde o výpočet daně z příjmů právnických osob.

Na základě ekonomického charakteru DPH se domníváme, že rozvaha je pro ni adekvátní, tzn. přímý způsob stanovení této daně.

Podle I.A. Maiburov, největší korupční kapacita současnosti je zahrnuta do DPH. Bez reformy této daně není možné zastavit stále se zvyšující tok rozpočtových kompenzací, které jsou založeny na různých schématech neoprávněných vývozních kompenzací.

Potřebu reformy DPH potvrzují metodické problémy jejího fungování v agroprůmyslový komplex Krasnodarské území.

Pro odstranění rozporů, které v současnosti vznikají při výpočtu daňové povinnosti k DPH, je nutné upravit některé články kap. 21 daňového řádu Ruské federace:

1. Takže v Čl. 146 daňového řádu Ruské federace musí být přidaná hodnota uznána jako předmět zdanění.

2. V souvislosti se změnou předmětu zdanění se základ daně v čl. 2 písm. 153 daňového řádu Ruské federace.

DS \u003d B – MZ,

kde B - výnosy z prodeje zboží (práce, služby);

MZ - náklady na suroviny, materiály, palivo, elektřinu, služby a další materiálové náklady nakoupené od jiných výrobců a spotřebované ve výrobním procesu, které jsou stanoveny daňovým řádem Ruské federace.

Podle systému národních účtů přidaná hodnota je rozdíl mezi produkcí zboží a služeb (výnosy) a náklady na spotřebované hmotné výrobní prostředky a služby jiných organizací (mezispotřeba).

3. V souladu s čl. 52 daňového řádu Ruské federace as odstavcem 1 čl. 53 daňového řádu Ruské federace, výši daně splatné do rozpočtu vypočítá daňový poplatník samostatně jako aritmetický součin dvou uvedených v odstavci 1 čl. 17 daňového řádu Ruské federace, povinné prvky zdanění - základ daně a sazba daně.

Proto v Čl. 173 daňového řádu Ruské federace je nutné stanovit, že výše DPH splatné do rozpočtu je stanovena jako součin přidané hodnoty vypočtené podle účetních údajů a daňové sazby.

SOUČET DPH k rozpočtu = PV x Sazba daně.

5. Lze definovat jako výhodu pro malé podniky a výhodu DPH. Čím delší je období mezi skutečným přijetím plateb daně na účet výrobce nebo prodejce a datem jejich převodu do rozpočtu, tím větší je přínos. Vzhledem k tomu, že se termíny pro příjem a odvod DPH neshodují, má výrobce možnost dočasně zdarma disponovat v hotovosti. Tento benefit lze doporučit pro malé podniky a všechny zemědělské výrobce, vzhledem k sezónnímu charakteru výroby.

6. Metoda přímého účetnictví je metodicky náročná pro diverzifikované podniky, pro zemědělské výrobce s rozvinutou vlastní zpracovatelskou základnou.

7. Přidaná hodnota se tvoří na regionální úrovni, ale DPH jako federální daň tvoří pouze federální rozpočet.

Dceřiné společnosti velkých sdružení, holdingy na území Krasnodar ("OK", "IKEA", "Metro", "Tabris") platí přijaté částky DPH v místě hlavních podniků (Moskva, Petrohrad), tj. dochází k odvádění daňových příjmů z území kraje do jiných krajů, proto je potřeba zvážit problematiku účtování a vykazování v místě tvorby přidané hodnoty a fixaci části DPH pro územní rozpočet.

Na příkladu těchto velkých velkoobchodních a maloobchodních komplexů, které berou v úvahu DPH na veškeré zboží (účtenky), je možné zorganizovat účetnictví tržeb samostatně v jakémkoli podniku, zejména v malých podnicích.

8. Metodologický zmatek v předmětech zdanění a ve způsobech výpočtu DPH v legislativním a regulačním rámci používaném v daňovém systému Ruské federace je spojen s množstvím termínů, definic, pojmů, které mají synonyma pro svůj ekonomický obsah. Částky DPH předložené a zaplacené kupujícím se nazývají: "DPH na vstupu", "DPH kupujícího", "Horizontální DPH", "Vertikální DPH" a DPH definovaná daňovým řádem Ruské federace jako odpočet - " DPH dodavatele", "DPH na výstupu", "DPH odchozí", "DPH k započtení".

Je nutné vytvořit jednotný pojmový aparát, společně vyvinutý vědci a praktiky, s jeho konsolidací v předpisech.

9. Při použití navržené metodiky budou plátci DPH, včetně těch ve zvláštních daňových režimech, ve stejných podmínkách, neboť každý ekonomický subjekt zdaňuje svou přidanou hodnotu. Zavedené změny odstraňují metodická porušení postupu při výpočtu a odvodu DPH, což umožní organizacím uplatňujícím zvláštní daňové režimy být konkurenceschopnější a nepodceňovat vlastní zisk. V praxi se v rámci klasické DPH vytvářejí příznivé podmínky pro drobné podnikatele a zemědělské výrobce, nikoli ji obcházejí.

Ve většině zemí EU malé podniky včetně zemědělských vedou účetnictví ve zjednodušené podobě, ale nevyjmuty z působnosti DPH.

10. Se změnou metodiky výpočtu DPH bude možné fakticky změnit účtování v rámci lokálního systému (ekonomického nebo výrobního) objemu nově vytvořeného produktu. Protože nově vytvořenou hodnotu charakterizuje přidaná hodnota, je úkolem výrobce tuto hodnotu maximalizovat. Čím vyšší je přidaná hodnota, tím více příjmů stát dostává a v důsledku toho se vytváří více zdrojů na přerozdělování těchto příjmů. Pro posouzení příspěvku k tvorbě regionálního hrubého produktu (na úrovni obcí - územní produkt) bude možné provádět socioekonomický monitoring v kontextu ekonomických sektorů, velkých podniků a malých podniků.

Analýza výsledné přidané hodnoty určí:

Podíl jednotlivých podniků na celoodvětvové (regionální) produkci zboží a služeb a na celoodvětvové (regionální) přidané hodnotě;

Efektivita využití investic a výrobních faktorů;

Struktura přidané hodnoty podle zdrojů její tvorby ( specifická gravitace mzdové náklady, odpisy, zisky, daně (daňové zatížení) v přidané hodnotě);

Objem přidané hodnoty v kontextu obcí Krasnodarského území a jakéhokoli jiného územního celku.